Zmiany do MSSF 1 Zastosowanie MSSF po raz pierwszy

Wydanie 14
październik 2008
„Z perspektywy MSSF” –
suplement
Zmiany do MSSF 1
Zastosowanie MSSF
po raz pierwszy
Dodatkowe zwolnienia
Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR, Rada)
opublikowała ostatnio projekt zmian do MSSF 1 Zastosowanie
Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej po raz pierwszy.
Proponowane zmiany zawierają dodatkowe zwolnienia z pełnego
retrospektywnego stosowania MSSF – zwłaszcza w odniesieniu do ustalenia
wartości aktywów w sektorze naftowo-gazowym i sektorach podlegających
regulacjom państwowym, jak również w odniesieniu do ujmowania umów
leasingowych.
1
Koszt domniemany
Aktywa w postaci zasobów ropy
naftowej i gazu
W niektórych krajach powszechną
praktyką jest stosowanie przy
wycenie aktywów związanych z
eksploracją i oceną złóż, a także
aktywów w fazie rozwojowej i
produkcyjnej, metody „kosztu
całkowitego”. Metoda ta nie jest
jednak zgodna z wymogami MSSF.
W konsekwencji, przy przejściu na
MSSF, określenie kosztu takich
aktywów zgodnie z MSSF
wiązałoby się z długotrwałym i
kosztownym procesem oraz
koniecznością pozyskania
informacji częstokroć
niedostępnych.
Działalność podlegająca
odgórnej regulacji stawek i cen
Niektóre jednostki świadczą usługi
lub dostarczają klientom produkty
podlegające odgórnej regulacji
stawek i cen. Oznacza to, że ceny
ustalane są na podstawie
przepisów prawa, przez niezależny
organ regulacyjny lub inny
upoważniony do tego organ, w
sposób umożliwiający odzyskanie
kosztów poniesionych w związku ze
świadczeniem usług lub
dostarczaniem produktów oraz
uzyskanie określonego zwrotu z
inwestycji. Wcześniej stosowane
standardy rachunkowości często
umożliwiały jednostce ujęcie w
koszcie rzeczowych składników
majątku trwałego kwot, które
według MSSF nie kwalifikują się do
kapitalizacji. Przykładowo jednostki
mogły kapitalizować w wartości
rzeczowego majątku trwałego, w
ramach kosztu finansowania
nabycia, budowy lub produkcji
składników aktywów, domniemany
kosztu kapitału własnego.
Na praktykę taką jednak nie
zezwala MSR 23 Koszty
finansowania zewnętrznego oraz
MSR 16 Rzeczowe składniki
majątku trwałego.
Proponowana w projekcie zmiana
umożliwia jednostkom
zastosowanie jako kosztu
domniemanego wartości ustalonej
na dzień przejścia na MSSF
zgodnie z wcześniej stosowanymi
zasadami rachunkowości, jeżeli nie
jest praktycznie możliwe spełnienie
wymogów MSSF 1 w inny sposób.
Decyzja o zastosowaniu takiego
ujęcia dotyczyłaby każdego
składnika rzeczowego majątku
trwałego. Zastosowanie
powyższego zwolnienia
pociągałoby za sobą konieczność
przeprowadzenia na dzień przejścia
na MSSF testu na utratę wartości
odpowiednich aktywów.
Zastosowanie KIMSF 1 Zmiany
istniejących zobowiązań z tytułu
wycofania z eksploatacji,
rekultywacji oraz innych podobnych
zobowiązań.
W wyniku rozszerzenia możliwości
określania kosztu domniemanego,
zmiany wymaga również
dotychczasowe zwolnienie
dotyczące stosowania KIMSF 1. W
projekcie zmian do MSSF 1
zaproponowano zatem co
następuje:
„ Jednostki korzystające ze
„ Jednostki korzystające ze
zwolnienia dotyczącego
aktywów, których wartość
ustalana była metodą „kosztu
całkowitego”, powinny
wyceniać zobowiązania z tytułu
wycofania z eksploatacji,
rekultywacji oraz inne podobne
zobowiązania na dzień
przejścia na MSSF zgodnie z
MSR 37. Różnicę pomiędzy
tak wycenionym
zobowiązaniem a jego
wartością bilansową
wynikającą z wcześniej
stosowanych standardów
rachunkowości należy ująć
bezpośrednio w zyskach
zatrzymanych.
Leasing
Omawiany projekt zmian
proponuje, by w przypadku, gdy
jednostka według poprzednio
stosowanych standardów
rachunkowości określiła, czy dana
umowa zawiera element leasingu,
w sposób zgodny z wymogami
KIMSF 4 Ustalanie, czy umowa
zawiera leasing, lecz oceny tej
dokonała w terminie innym niż tego
wymaga KIMSF 4, ponowne
dokonanie takiej oceny nie było
wymagane. W mocy pozostawałaby
wówczas ocena dokonana na
podstawie wcześniej stosowanych
standardów rachunkowości.
zwolnienia dotyczącego
działalności objętej regulacją
zewnętrzną, o którym mowa
powyżej, powinny stosować
również dotychczasowe
zwolnienie ze stosowania
KIMSF 1 w odniesieniu do
wartości bilansowej ustalonej
zgodnie z wcześniej
obowiązującymi jednostkę
standardami rachunkowości.
2
Skutki wprowadzenia
proponowanych zmian
Proponowane zmiany do MSSF 1
przyniosą korzyści jednostkom
stosującym MSSF po raz pierwszy,
zmniejszając koszt przejścia na
MSSF, jednakże w przypadku
jednostek sektora naftowogazowego to przejście nadal będzie
wymagało czasu i odpowiedniego
planowania. Proponowane zmiany
będą miały prawdopodobnie
również wpływ na systemy
zarządzania informacją. W
niektórych przypadkach może się
okazać konieczne utrzymywanie
dwóch zbiorów informacji,
zwłaszcza w przypadku działalności
podlegającej zewnętrznej regulacji
stawek i cen. Jednostki powinny
również rozważyć inne
konsekwencje wynikające ze
skorzystania z proponowanych
zwolnień, takie jak implikacje
podatkowe, wpływ na wyniki
przyszłych okresów, na wskaźniki
umów kredytowych i warunki
finansowania.
Komentarze odnośnie projektu przyjmowane są do dnia 23 stycznia 2009 r.
O firmie Ernst & Young
Ernst & Young jest ogólnoświatowym liderem w dziedzinie zapewniania zgodności z wymogami, podatków, transakcji i usług
doradczych. Aż 130 tysięcy ludzi na całym świecie łączą nasze wspólne wartości i niezmienne zaangażowanie w dbałość o
najwyższą jakość. Pomagamy naszym ludziom, klientom i szerszym społecznościom w realizowaniu ich pełnego potencjału
Więcej informacji znaleźć można na stronie www.ey.com/pl
Ernst & Young to ogólnoświatowa organizacja zrzeszająca firmy należące do Ernst & Young Global Limited, z których każda
jest odrębnym podmiotem prawa. Ernst & Young Global Limited, brytyjska spółka o odpowiedzialności ograniczonej do
kwoty gwarancji, nie świadczy usług na rzecz klientów.
Informacje o Grupie ds. Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej Ernst & Young
Przejście na Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) jest najistotniejszą inicjatywą w świecie
sprawozdawczości finansowej, decyzją, której skutki wybiegają daleko poza samą rachunkowość, wpływając na każdą
podejmowaną decyzję o kluczowym znaczeniu, nie zaś tylko na sposób jej wykazania w sprawozdawczości. Stworzyliśmy
ogólnoświatowe zasoby w postaci ludzi i wiedzy, służące wsparciu naszych zespołów pracujących z klientami. Stawiamy
sobie za cel zapewnienie Państwu korzyści wynikających z naszej rozległej wiedzy o różnych branżach, naszej dogłębnej
wiedzy merytorycznej oraz najnowszych doświadczeń wynikających z naszej pracy na całym świecie.
3