TaxWeek


TaxWeek
PRZEGLĄD NOWOŚCI
PODATKOWYCH
Nr 26, 25 lipca 2011
Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera,
w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje
indywidualne, a także informacje dotyczące zmian legislacyjnych.
ORZECZENIE TYGODNIA
Jaki kurs przeliczenia na PLN należy stosować wobec
przychodów zagranicznych kontrahentów?
Do opodatkowania nierezydentów mają zastosowanie te same przepisy co
do rezydentów. Zastosowanie znajdzie zatem średni kurs NBP z ostatniego
dnia roboczego poprzedzającego uzyskanie przychodu przez zagranicznego
kontrahenta.
Zagraniczni kontrahenci spółki wykonywali na jej rzecz świadczenia, z tytułu
których spółka polska wypłacała im wynagrodzenie w postaci m.in. odsetek
i należności licencyjnych. Zgodnie z przepisami, powinna pobrać z ich
wynagrodzeń10% podatek u źródła,oraz złożyć stosowne informacje
i formularze w urzędzie skarbowym. Wynagrodzenie było wypłacane w
walucie obcej, zaś kwoty dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania
były przeliczane na złote, w celu obliczenia kwoty należnego
zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1
u.p.d.o.p., jak również w celu wykazania ich w składanych przez spółkę
deklaracjach.
Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem,
według jakiego kursu należy dokonywać przeliczenia?
W ocenie spółki powinien to być średni kurs ogłaszany przez NBP,
z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu
przez zagranicznego kontrahenta spółki, również wówczas, gdy jest to inny
dzień niż dzień dokonania wypłaty na rzecz kontrahenta.
Organ uznał to stanowisko za nieprawidłowe. Jego zdaniem, zastosowanie
powinien znaleźć średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego
poprzedzającego dzień dokonania wypłaty.
Po bezskutecznym wezwaniu organu do usunięcia naruszenia prawa,
spółka złożyła skargę do WSA. Sąd nie przyznał jej racji. Podkreślił, że
TaxWeek
Polska
PwC
Nr 26, 25 lipca 2011
Strona 2
w przedmiotowej sprawie występuje dualizm podmiotów – jeden realizuje
przychód (jest podatnikiem), drugi zaś pełni obowiązki płatnika. Przepisy
nie wskazują jednoznacznie, jaki kurs powinien znaleźć zastosowanie w tej
sytuacji. Za decydującą okoliczność WSA uznał fakt, że spółka - jako płatnik
- jest zobowiązana pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany
podatek dochodowy. Dzień wypłaty należności nierezydentowi musi być
zatem potraktowany jako dzień uzyskania przez niego przychodu,
w konsekwencji czego należy zastosować kurs waluty obcej z tego dnia.
Spółka złożyła skargę kasacyjną. NSA uwzględnił ją. Zauważył, że
interpretacja przepisów dokonana przez organ podatkowy i sąd I instancji
stoi w sprzeczności z wykładnią celowościową, systemową, a nawet
językową. Zdaniem sądu, ustawodawca, nakazując płatnikom pobranie
zryczałtowanego podatku dochodowego w dniu dokonywania wypłaty
podlegającej takiemu opodatkowaniu należności, przyjął zasadę poboru
podatku u źródła. Sposób jego dokonania nie zmienia natomiast samego
momentu powstania przychodu. W opinii NSA, zastosowanie znajdzie zatem
średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego uzyskanie
przychodu przez zagranicznego kontrahenta.
(Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 czerwca 2011 r.)
INTERPRETACJA TYGODNIA
Potwierdzone przez kontrahentów zwrotki pocztowe
a odbiór faktury korygującej
Posiadanie zwrotek pocztowych potwierdzonych przez kontrahentów,
z których jednoznacznie wynika, jakich faktur korygujących dotyczą, spełnia
warunek posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez
nabywcę w świetle art. 29 ust. 4a u.p.t.u. i tym samym upoważnia do
obniżenia podstawy opodatkowania VAT wynikającej z tych korekt.
Spółka prowadzi na polskim rynku działalność w zakresie dystrybucji
napojów alkoholowych i produktów winiarskich. Dostarcza je do hurtowni
spożywczych, sieci marketów, sklepów spożywczych, restauracji oraz
barów, zaś z tytułu zawieranych transakcji wystawia faktury VAT.
W związku z tym, niekiedy musi dokonać korekty sprzedaży poprzez
wystawienie faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania.
W wielu przypadkach, spółka wysyła do kontrahentów faktury korygujące
zmniejszające listem poleconym za potwierdzeniem odbioru (tzw. „zwrotka
pocztowa”), na którym znajduje się informacja o numerze faktury korygującej
zawartej w przesyłce. Kiedy kontrahent otrzyma przesyłkę, potwierdza jej
odbiór umieszczając na zwrotce swój podpis i datę odbioru. Następnie
zwrotka jest przesyłana do spółki, która na tej podstawie zamierza
dokonywać obniżenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT, wynikającej
z wystawionej faktury korygującej.
W związku z powyższym, spółka zwróciła się do organu podatkowego
z wnioskiem o interpretację w którym zapytała, czy prawidłowy jest pogląd,
że posiadanie przez nią zwrotek pocztowych potwierdzonych przez
kontrahentów, z których jednoznacznie wynika, jakich faktur korygujących
dotyczą, spełnia warunek posiadania potwierdzenia odbioru faktury
korygującej przez nabywcę w świetle art. 29 ust. 4a u.p.t.u. Tym samym,
TaxWeek
Polska
PwC
Nr 26, 25 lipca 2011
Strona 3
spółka jest upoważniona do obniżenia podstawy opodatkowania VAT
wynikającej z tych korekt.
Spółka podkreśliła, że ustawodawca nie sprecyzował, w jakiej formie
nabywca ma dokonać potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Nie ma
zatem przeszkód, by przybrało ono postać zwrotnego potwierdzenia odbioru
(zwrotki pocztowej). Dodatkowo, ze względu na fakt, że na zwrotce jest
wskazany numer faktury korygującej, która została wysłana w przesyłce,
w prosty sposób można przypisać poszczególne potwierdzenia do
konkretnych faktur zmniejszających.
Dyrektor Izby Skarbowej przychylił się do wszystkich poglądów
zaprezentowanych przez spółkę, odstępując od uzasadniania interpretacji.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z dnia 30 czerwca 2011 r.)
LEGISLACJA
Weszły w życie zmiany w ustawie Prawo bankowe
oraz w ustawie Ordynacja podatkowa
Zmiany w Prawie Bankowym:
- wprowadzenie norm umożliwiających przekształcenie oddziału instytucji
kredytowej działającej na terytorium Polski w bank krajowy w formie spółki
akcyjnej;
- określenie warunków, zasad oraz procedur przekształcenia.
Zmiany w Ordynacji podatkowej:
- wprowadzenie uregulowania, zgodnie z którym bank utworzony poprzez
wniesienie tytułem wkładu niepieniężnego wszystkich składników
majątkowych oddziału instytucji kredytowej, stanowiących przedsiębiorstwo
lub jego zorganizowaną część, wstępuje we wszelkie przewidziane
w przepisach podatkowych prawa i obowiązki instytucji kredytowej związane
z działalnością tego oddziału.
Zmiany weszły w życie 14 lipca 2011 r.
Sejm uchwalił zmiany w KPA i Ordynacji podatkowej
Ustawa potocznie nazywana jest „ustawą o transparentności” i zawiera
analogiczne zmiany w odniesieniu do postępowania podatkowego
i administracyjnego.
Zwiększenie transparentności ma zostać osiągnięte poprzez wprowadzenie
metryki sprawy, jako obowiązkowej części akt administracyjnych
i podatkowych.
W treści metryki sprawy wskazuje się wszystkie osoby, które uczestniczyły
w podejmowaniu czynności w postępowaniu administracyjnym
(podatkowym) oraz określa się wszystkie podejmowane przez te osoby
TaxWeek
Polska
PwC
Nr 26, 25 lipca 2011
Strona 4
czynności wraz z odpowiednim odesłaniem do dokumentów zachowanych
w formie pisemnej lub elektronicznej.
Ustawa wejdzie w życie po upływie 6 miesięcy od dnia ogłoszenia.
EXPRESS SĄDOWY
Firmanctwo uniemożliwia odliczenie VAT
Faktury wystawione w procederze firmanctwa nie dają podatnikowi prawa do
odliczenia podatku naliczonego VAT. Jeżeli bowiem dowiedziono, że
wystawca faktury nie istnieje, to istnienie świadomości naruszenia zasad
odliczenia podatku naliczonego przez podatnika jest oczywiste.
(Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego
z 19 lipca 2011 r.)
Utrata towarów a prawo do odliczenia VAT
Niedobór towarów spowodowany ich zaginięciem nie stanowi dostawy
towarów ani świadczenia usług i tym samym nie podlega opodatkowaniu
VAT, jak również nie wywołuje obowiązków związanych z jego rozliczeniem.
Stwierdzenie zawinienia lub niezawinienia zaginięcia towarów przez
podatnika powinno być stwierdzone przez organy podatkowe.
(Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego
z 19 lipca 2011 r.)
Skutki podatkowe zakończenia umowy najmu przed
zamortyzowaniem inwestycji
Nieumorzona część inwestycji w obcym środku trwałym – o ile nie została
podatnikowi zwrócona – może zostać zliczona do kosztów uzyskania
przychodów. Warunkiem takiego potrącenia jest wymóg, by podatnik nie
zaprzestawał działalności, do której taka inwestycja służyła.
(Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
w Krakowie z 12 lipca 2011 r.)
TaxWeek
Polska
PwC
Nr 26, 25 lipca 2011
Strona 5
Spółka nie ma obowiązków płatnika wobec wynagrodzenia
rezydenta podatkowego Monako świadczącego na jej rzecz
usługi doradcze
Należy uwzględnić, że pod pojęciem "terytorium, z którym wiąże się
osiąganie dochodów" należy rozumieć miejsce, gdzie dokonują się
czynności lub położone są nieruchomości (źródło), które generują dochód
i są jego przyczyną sprawczą. Terytorium takim nie jest obszar, na którym
materializuje się efekt świadczonej usługi, z której wynagrodzenie generuje
dochód osoby będącej rezydentem kraju innego niż Rzeczpospolita Polska.
(Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 czerwca 2011 r.)
Zasady dokumentowania WDT
Dokumenty takie jak: potwierdzenie zapłaty lub kompensaty; wydruk
z internetowej opcji śledzenia przesyłki; dowód nadania przesyłki kurierskiej,
nie zawierający podpisu odbiorcy; korespondencja handlowa z odbiorcą,
np. zamówienie, itp., mogą służyć wykazywaniu, iż nastąpiła
wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, muszą jednak posiadać postać
dokumentu i w sposób jednoznaczny potwierdzać fakt wywiezienia, jak
i dostarczenia towarów będących jej przedmiotem do nabywcy znajdującego
się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Ocena
formy i treści tych dowodów musi być jednak dokonywana w okolicznościach
konkretnego przypadku.
(Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie
z 8 czerwca 2011 r.)
EXPRESS SKARBOWY
Zwolnienie z VAT usług organizacji koncertów
Skoro politechnika, będąca podmiotem prawa publicznego świadczy usługi
organizacji koncertów, w ramach których nie osiąga w sposób
systematyczny zysków, oraz nie świadczy usług wstępu na te koncerty to
spełnia zarówno przesłankę podmiotową jak i przedmiotową, o których
mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit a u.p.t.u., uprawniające do zastosowania
zwolnienia przy świadczeniu przedmiotowych usług organizacji koncertu.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
z 12 lipca 2011 r.)
Opodatkowanie PIT świadczeń przekazywanych pracownikom
Świadczenia przekazane pracownikom w postaci paczek mikołajkowych,
imprez integracyjnych (ogniska, zabawy, kuligi), wycieczek sportowokrajoznawczych z noclegiem, biletów wstępu na imprezy kulturalnorozrywkowe, zapomóg z tytułu trudnej sytuacji życiowej, sfinansowane
z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, będzie przychodem
pracownika ze stosunku pracy, w związku z otrzymaniem nieodpłatnego
świadczenia, przy czym przychód ten będzie korzystać ze zwolnienia od
opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 u.p.d.o.f.
do kwoty 380 zł (kwota ta obejmuje wartość rzeczowych i pieniężnych
TaxWeek
Polska
PwC
Nr 26, 25 lipca 2011
Strona 6
świadczeń otrzymanych w skali całego roku podatkowego). Od nadwyżki
kwoty 380 zł powinien zostać naliczony podatek.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 6 lipca 2011 r.)
Źródło przychodu z tytułu udzielania licencji na znak towarowy
W sytuacji, gdy przedmiotem działalności gospodarczej spółki jest udzielanie
licencji na znak towarowy, i będzie ona dokonywała takiej transakcji
w ramach prowadzonej działalności, to uzyskany dochód z tego tytułu
będzie podlegał opodatkowaniu według zasad właściwych dla źródła
przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 6 lipca 2011 r.)
Przejazdy pracowników samochodem służbowym nie stanowią
przychodu ze stosunku pracy
Przejazdy pracowników samochodem służbowym na trasie pomiędzy
wyznaczonym miejscem parkowania (miejscem zamieszkania), a miejscem
pracy – o ile nie służą osobistym celom pracowników, lecz wykorzystywane
są w ramach realizacji zadań służbowych - nie stanowią nieodpłatnego
świadczenia w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., a zatem ich
wartości nie można uważać za przychód pracowników ze stosunku pracy.
Spółka nie jest więc obowiązana do wystąpienia w roli płatnika podatku
dochodowego.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
z 6 lipca 2011 r.)
Umorzenie przez bank odsetek od kredytu skutkuje powstaniem
przychodu na gruncie podatkowym
W następstwie umorzenia przez bank odsetek, których termin płatności
upłynął, a także odsetek karnych – których zasady naliczania wynikały
z umowy kredytowej – doszło po stronie Wnioskodawcy do powstania
przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f.
Momentem uzyskania przychodu jest moment dokonania umorzenia.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy
z 30 czerwca 2011 r.)
TaxWeek
Polska
PwC
Nr 26, 25 lipca 2011
Strona 7
Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące,
lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt:
[email protected]
Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach
znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl.
Zastrzeżenie prawne:
TaxWeek – Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może
stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań.
© 2011 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Nazwy „PwC” oraz „PricewaterhouseCoopers”
odnoszą się do firm wchodzących w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited,
z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.