Bilansowe ujęcie funduszu z aktualizacji wyceny według ustawy o

Bilansowe ujęcie funduszu z aktualizacji wyceny według ustawy o

Bilansowe ujęcie funduszu z aktualizacji wyceny według ustawy o rachunkowości
Wpisany przez dr Andre Helin
Oprócz bilansu, ustawa wymaga przedstawienia jako oddzielnego sprawozdania, w ramach
sprawozdania finansowego, zmian w kapitale własnym.
Fundusz z aktualizacji wyceny zwiększają kwoty z tytułu aktualizacji wyceny rzeczowych
składników majątku trwałego, różnice z wyceny inwestycji długoterminowych dotyczące
wyższych od ceny nabycia cen rynkowych, a zmniejszają korekty wcześniejszych aktualizacji
oraz rozliczone różnice z wyceny w przypadku zbycia lub dekapitalizacji składników uprzednio
aktualizowanych.
Różnica z aktualizacji rzeczowego składnika majątku trwałego pomniejsza fundusz z
aktualizacji, a zwiększa pozostały kapitał zapasowy.
Inaczej natomiast należy rozliczyć różnicę z wyceny inwestycji długoterminowych w przypadku
sprzedaży inwestycji. Tutaj nierozliczone skutki z wyceny figurujące w funduszu z aktualizacji
pomniejszają na dzień sprzedaży koszt własny sprzedanej inwestycji. W efekcie różnica
z przeceny wcześniej ujęta w funduszu z aktualizacji wpływa na wynik finansowy dokonanej
sprzedaży.
Należy zwrócić uwagę na postanowienia ustawy odnośnie podatku odroczonego.
Jeżeli zmiana funduszu z aktualizacji wyceny jest związana z powstaniem aktywów lub rezerwy
z tytułu odroczonego podatku dochodowego (np. przy rozliczeniu połączenia przedsiębiorstw
metodą nabycia, korekcie błędów z lat ubiegłych lub w przypadku zmian w zastosowanych
zasadach rachunkowości) fundusz z aktualizacji zasila kwota po odjęciu rezerwy na podatek
odroczony.
1/3
Bilansowe ujęcie funduszu z aktualizacji wyceny według ustawy o rachunkowości
Wpisany przez dr Andre Helin
Specjalną kwestią związaną z funduszem z aktualizacji wyceny jest to, czy fundusz ten można
przeznaczyć na podwyższenie kapitału zakładowego. Przepisy ustawy zabraniają jedynie
podziału funduszu z aktualizacji, nie określając, co należy rozumieć przez jego podział porównaj art. 31 ust. 4.
IV Dyrektywa Unii Europejskiej, będąca wzorcem ustawy, nie zabrania przeznaczenia funduszu
z aktualizacji na podwyższenie kapitału podstawowego, wychodząc z założenia, że kapitał
podstawowy jest bardziej bezpieczny od funduszu z aktualizacji w odniesieniu do zakazu
dzielenia zysków niezrealizowanych.
W przypadku sprzedaży środka trwałego, różnica z aktualizacji zostanie przeniesiona na kapitał
zapasowy i jako taki może zostać podzielona. W przypadku przeznaczenia różnicy z wyceny na
kapitał podstawowy, nie stanowi on podstawy dywidendy, a ewentualne obniżenie jest
uwarunkowane szeregiem czynności, w tym zabezpieczeniem wierzycieli. Podobne rozważania
mogą mieć także miejsce w ramach przepisów ustawy.
Zestawienie zmian w kapitale własnym
Oprócz bilansu, ustawa wymaga przedstawienia jako oddzielnego sprawozdania w ramach
sprawozdania finansowego zmian w kapitale własnym, zawierającego jako minimum:
-
wynik finansowy za dany okres,
szczegółowe pozycje przychodów lub kosztów, zysków lub strat, które zgodnie z
2/3
Bilansowe ujęcie funduszu z aktualizacji wyceny według ustawy o rachunkowości
Wpisany przez dr Andre Helin
wymogami standardu ujmuje się bezpośrednio w kapitale własnym, sumę takich pozycji, oraz
- łączny wpływ zmian zasad rachunkowości i korekt błędów z lat ubiegłych,
- transakcje kapitałowe z właścicielami i wypłaty na rzecz właścicieli,
- niepodzielony wynik finansowy z lat ubiegłych na początek okresu i na dzień bilansowy
oraz zmiany w ciągu okresu,
- uzgodnienie wartości bilansowej każdej kategorii kapitału podstawowego, nadwyżki ze
sprzedaży akcji powyżej ich wartości nominalnej i wszystkich składników kapitałów
rezerwowych na początek i na koniec okresu, wraz z ujawnieniem każdej zmiany stanu.
W bilansie lub w informacji dodatkowej jednostka powinna ujawnić dla każdej grupy kapitału
podstawowego:
- liczbę akcji składających się na zarejestrowany kapitał,
- liczbę akcji wyemitowanych i w pełni opłaconych oraz wyemitowanych i nie w pełni
opłaconych,
- wartość nominalną akcji lub stwierdzenie, że akcje nie posiadają wartości nominalnej,
- zestawienie zmian liczby akcji na początek i koniec okresu,
- prawa, uprzywilejowania i ograniczenia związane z daną grupą akcji, włączając w to
ograniczenia dotyczące podziału dywidend,
- akcje własne jednostki pozostające w jej posiadaniu lub w posiadaniu jednostek
zależnych i jednostek stowarzyszonych,
- akcje zarezerwowane dla potrzeb emisji związanych z realizacją opcji i umów sprzedaży,
wraz z warunkami i kwotami.
3/3