TaxWeek

TaxWeek
Przegląd nowości podatkowych
Nr 42, 17 grudnia 2012
20112011
Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce
kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą
Państwo najciekawsze orzeczenia oraz
interpretacje indywidualne..
Życzymy przyjemnej lektury!
Orzeczenie tygodnia
Jak rozliczyć PIT od nieodpłatnego nabycia akcji w ramach
pracowniczego programu motywacyjnego?
Przychód związany z nieodpłatnym otrzymaniem akcji w ramach
programu motywacyjnego akcji francuskiej spółki-matki powinien
zostać rozpoznany jako przychód w PIT w momencie sprzedaży
akcji, jako przychód uzyskany z kapitałów pieniężnych. W momencie
przypisania akcji do rachunku podatnika nie ma on możliwości
dysponowania tymi akcjami w żaden sposób, dlatego też nie osiąga
żadnego przychodu. Brak jest podstaw do uznania przychodu z tego
tytułu za przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ustawy o
PIT z uwagi na fakt, że stosunek pracy powstaje i istnieje pomiędzy
pracownikiem a pracodawcą (spółką-córką), a podatnik nie jest
pracownikiem spółki (spółki-matki), która mu te akcje przyznała.
Sprawa dotyczyła osoby fizycznej, będącej pracownikiem polskiej
spółki z o.o., należącej do zagranicznej grupy spółek. Grupa oferuje
pracownikom spółek-córek możliwość uczestnictwa w programie
motywacyjnym, polegającym na oferowaniu wybranym pracownikom
możliwości nieodpłatnego nabycia akcji francuskiej spółki-matki
notowanych na giełdzie papierów wartościowych. Spółka-matka
refakturuje na spółkę polską cześć ponoszonych przez nią wydatków
związanych z programem.
Założeniem programu było to, że pomimo formalnego przeniesienia
własności akcji spółki-matki (poprzez zapisanie ich na
wyodrębnionym rachunku papierów wartościowych uczestnika
TaxWeek
Nr 42, 17 grudnia 2012
Strona 2
programu), akcje te nie mogły być przedmiotem sprzedaży ani
zamiany na akcje na okaziciela przez uczestnika programu przed
upływem tzw. holding period (okres wstrzymania). Wynosił on dwa
lata od momentu nieodpłatnego nabycia/objęcia akcji, z
zastrzeżeniem możliwości przedłużenie tego okresu przez zarząd
spółki-matki. W tym czasie uczestnik programu mógł wykonywać
prawa przysługujące akcjonariuszom w związku z otrzymanymi
nieodpłatnie akcjami (np. prawo głosu i dywidendy) na zasadach
określonych w regulaminie programu.
Na tle powyższego pracownik zwrócił się do organu podatkowego z
wnioskiem o interpretację, w którym zapytał, w jakim momencie
powinien rozpoznać przychód z tytułu nieodpłatnego nabycia akcji
spółki-matki, oraz jak powinien być on kwalifikowany na gruncie PIT.
Prezentując własne stanowisko w sprawie, podatnik wskazał, że
przychód powinien być rozpoznany w momencie sprzedaży akcji jako
przychód uzyskany z kapitałów pieniężnych, opodatkowany na
podstawie art. 30b ustawy o PIT.
Dyrektor Izby Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe.
Argumentował, że przychód powinien być rozpoznany już w
momencie, w którym podatnik otrzymał nieodpłatne świadczenie w
postaci darmowych akcji tj. w 2010 r. Zdaniem organu nie ma
znaczenia fakt, iż przedmiotowe akcje zostały przyznane podatnikowi
z ograniczonymi prawami. Wydatki poniesione przez pracodawcę za
pracownika w związku z uczestnictwem w programie tj. wydatki
związane z nabyciem powinny być kwalifikowane jako przychód ze
stosunku pracy. Po wyczerpaniu toku instancyjnego, spółka złożyła
skargę do WSA, który przyznał jej rację.
(Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 4 grudnia 2012 r.)
Interpretacja tygodnia
Podatek od nieruchomości jako koszt dzierżawcy
Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu
prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na eksploatacji
elektrowni wiatrowej na dzierżawionej nieruchomości, zgodnie z
art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, podatek od nieruchomości w zakresie
terenu objętego cywilnoprawną umową dzierżawy, w sytuacji
faktycznego dokonywania na rzecz organu zapłaty odpowiedniej
kwoty, o ile przedmiotowy wydatek zostanie właściwie
udokumentowany.
TaxWeek
Nr 42, 17 grudnia 2012
Strona 3
Spółka zawarła umowę dzierżawy w celu wybudowania i
eksploatowania elektrowni wiatrowej. W umowie dzierżawy
wskazano, że dzierżawca zobowiązuje się pokryć całość podatku od
nieruchomości (tzn. nie tylko w stosunku do części gruntu zajętego
pod budowę elektrowni wiatrowej, ale również w stosunku do
pozostałej części dzierżawionego gruntu). Na tym tle spółka zwróciła
się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym
zapytała, czy kwota uiszczonego podatku w zakresie, w którym spółka
zobowiązała się pokryć go na podstawie umowy cywilnoprawnej
zamiast będącego podatnikiem właściciela, może stanowić dla spółki
koszt podatkowy?
Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki za prawidłowe,
uznając, że przedmiotowy wydatek stanowi koszt związany z
prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą związaną z
budową i eksploatacją elektrowni wiatrowej. Argumentował, że fakt,
iż podmiotem zobowiązanym do opłacania podatku od nieruchomości
jest właściciel nieruchomości nie oznacza, że faktyczne opłacanie
przez dzierżawcę podatku nie jest równoznaczne z ponoszeniem przez
niego kosztów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Skoro zatem strony dzierżawy ustaliły, że dzierżawca będzie
obowiązany płacić, czy też zwracać właścicielowi wydatki związane z
podatkiem od nieruchomości to przedmiotowy wydatek stanowić
będzie dla dzierżawcy koszt uzyskania przychodu.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 13 listopada 2012 r.)
Express sądowy
Utrata nieruchomości na skutek egzekucji jako likwidacja
środka trwałego
Przysądzenie własności nieruchomości osobie „trzeciej" i jej
bezpowrotna utrata przez spółkę w wyniku przeprowadzonego
postępowania egzekucyjnego może być zakwalifikowana jako
likwidacja środka trwałego. A zatem, w przypadku gdy nie nastąpiła
zmiana rodzaju działalności, spółka może zaliczyć do kosztów
uzyskania przychodów niezamortyzowaną część wartości środka
trwałego (utraconego lokalu).
(Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
w Rzeszowie z 6 grudnia 2012 r.)
TaxWeek
Nr 42, 17 grudnia 2012
Strona 4
Wzajemne rozliczenia pomiędzy współwłaścicielami
wynajmowanej nieruchomości a VAT
Ukształtowana pomiędzy współwłaścicielami współpraca w zakresie
wykorzystywania nieruchomości stanowiących współwłasność
stanowi realizację wspólnego przedsięwzięcia. Podział zysków z
wynajmu pomieszczeń nieużywanych przez współwłaścicieli nie może
być uznany za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. A
zatem, wewnętrzne rozliczenia współwłaścicieli nie powinny być
dokumentowane fakturą VAT.
(Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
w Warszawie z 6 grudnia 2012 r.)
Obowiązek szczególnie starannego prowadzenia postępowania
w przypadku nieporadnego podatnika
W sprawach, w których występuje nieporadny podatnik lub jego
równie nieporadny rzekomy pełnomocnik, obowiązkiem organów jest
dołożenie szczególnej staranności w trakcie postępowania
prowadzonego w zgodzie z przepisami art. 120 - art. 125 w zw. z art.
169§1 i §4 Ordynacji podatkowej.
(Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie
z 21 listopada 2012 r.)
Pobieranie i przechowywanie krwi pępowinowej zwolnione z
VAT
Zwolnienie z podatku VAT czynności opieki medycznej jest
uzależnione od celu wykonywanych świadczeń. Przechowywanie krwi
pępowinowej oraz jej badanie pod kątem możliwości zastosowania
komórek macierzystych do procesu leczenia jest bezpośrednio
związane z profilaktyką, ratowaniem i poprawą zdrowia. Dotyczy to
nie tylko sytuacji, w której choroba zostaje zdiagnozowana już na
etapie pobierania krwi pępowinowej, ale także w sytuacji, w której
schorzenie zostanie wykryte w pewnym odstępie czasowym od jej
pobrania. Dla zastosowania zwolnienia istotny jest cel wykonywanych
świadczeń. Ze zwolnienia będą mogły korzystać te czynności, które
mają charakter diagnostyczny, terapeutyczny. Nie ma możliwości
przechowywania krwi pępowinowej w celach innych celach niż
medyczne, a zatem usługi te powinny korzystać ze zwolnienia od VAT.
(Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
w Warszawie z 10 grudnia 2012 r.)
TaxWeek
Nr 42, 17 grudnia 2012
Strona 5
Express skarbowy
Interpretacja ogólna w sprawie premii pieniężnych
Jeżeli obrót został udokumentowany fakturą, to w pełni logicznym
jest, że w przypadku obniżenia obrotu z tytułu przyznanego rabatu - z
uwagi na rolę faktury w systemie podatku od towarów i usług w
zakresie odliczania podatku naliczonego w niej wykazanego obniżenie to powinno zostać udokumentowane również fakturą, z
tym, że fakturą korygującą pierwotną fakturę, w której wykazano
obrót i kwotę podatku podlegającą obniżeniu. (…)
Należy jednak zwrócić uwagę, że powyższe wyjaśnienia nie dotyczą
sytuacji, gdyby w stanie faktycznym danej sprawy zostało ustalone, że
pomiędzy dostawcą i nabywcą istniał stosunek prawny, w oparciu o
który nabywca dokonując zakupów u dostawcy uzyskał premię przede
wszystkim za realizację przez nabywcę określonych czynności na rzecz
dostawcy, np. stosowania szczególnych, czy też określonych przez
dostawcę zasad eksponowania jego towarów klientom a nie za
satysfakcjonującą dostawcę wartość dokonanych zakupów lub
terminowość regulowania należności z tytułu dokonanej sprzedaży.
Podobnie nie można przedstawionych wyjaśnień odnosić do
wypłacania premii pieniężnej nabywcom za niedokonywanie przez
nich nabyć podobnych towarów u innych podatników. W takich
przypadkach mielibyśmy do czynienia ze świadczeniem usługi przez
nabywcę na rzecz dostawcy, wynagradzanej przez niego stosowną
premią, które powinno zostać opodatkowane i udokumentowane
fakturą.
(Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 27 listopada 2012 r.)
Zwrot pracownikowi wydatków na zakup ubezpieczenia
w związku z podróżą służbową jest zwolniony z PIT
W sytuacji, gdy dojdzie do zwrotu wydatków poniesionych na wykup
ubezpieczenia (polis ubezpieczeniowych), biorąc pod uwagę
brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o PIT, w którym ustawodawca
odwołując się do diet i innych należności z tytułu podróży służbowej
pracownika, zwalnia je od podatku do wysokości określonej
w odrębnych przepisach, należy uznać, iż w zakresie zwolnienia
mieszczą się kwoty zwróconych podatnikowi kosztów związanych
z podróżą służbową w tym poniesionych przez niego wydatków na
zakup ubezpieczenia.
TaxWeek
Nr 42, 17 grudnia 2012
Strona 6
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 29 listopada 2012 r.)
Dożywotnia renta dla pacjenta jako koszt szpitala
Koszty związane z wypłatą renty dożywotniej na rzecz pacjenta mogą
stanowić koszty uzyskania przychodów Szpitala na podstawie art. 15
ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
z 27 listopada 2012 r.)
Skutki podatkowe udzielenia gwarancji/poręczenia spłaty
zobowiązań agenta wynikających z uczestnictwa w systemie
cash-poolingu
Świadczeniu otrzymanemu przez spółkę od agenta (tj.
gwarancji/poręczenie na rzecz banku spłaty zobowiązań spółki,
wynikających z uczestnictwa w cash-pooling’u) towarzyszy wzajemne,
analogiczne i ekwiwalentne świadczenie spółki na rzecz agenta (tj.
gwarancja/poręczenie na rzecz banku spłaty zobowiązań agenta,
wynikających z uczestnictwa w cash-poolingu), dlatego nie dojdzie do
„uzyskania korzyści kosztem innego podmiotu”, które jest
„niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu”. W
konsekwencji, nie dojdzie do otrzymania przez spółkę nieodpłatnego
lub częściowo nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 12 ust. 1
pkt 2 ustawy o CIT.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 21 listopada 2012 r.)
Stypendia naukowe przyznawane na podstawie ustawy o
finansowaniu nauki wolne od PIT – interpretacja ogólna
Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT może mieć
zastosowanie również do stypendiów naukowych przyznanych na
podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o zasadach finansowania nauki.
(Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 7 grudnia 2012 r.)
TaxWeek
Nr 42, 17 grudnia 2012
Strona 7
Przeetestuj taxonline.pl
Zeskanuj kod:
Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla
Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo
pytania lub uwagi, prosimy o kontakt:
[email protected]
www.taxonline.pl/testowy
Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach
i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie
www.taxonline.pl
Zastrzeżenie prawne:
TaxWeek – Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może
stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań.
© 2012 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie
nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci
PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny
podmiot prawny.