Akcyza w kontraktach węglowych

Akcyza w kontraktach
węglowych
Stefan Majerowski
12 czerwca 2013 r.
Agenda
Opodatkowanie akcyzą wyrobów węglowych
1.
2.
3.
4.
Najważniejsze planowane zmiany
Opodatkowanie akcyzą węgla w świetle obowiązujących regulacji
Opodatkowanie akcyzą węgla w świetle projektowanych zmian
Prowadzenie ewidencji akcyzowej
►
►
►
►
5.
Przemieszczanie wyrobów węglowych
►
►
►
6.
Obieg dokumentów
Praktyczne zagadnienia
Zmiany od 1 marca 2013 r.
Akcyzy od ubytków i strat węgla
►
►
►
7.
Obecne regulacje
Praktyczne zagadnienia
Zmiany od 1 marca 2013 r.
Proponowane zmiany
Obecne regulacje
Praktyczne zagadnienia
Planowane zmiany i ich potencjalne skutki
Zwolnienia od akcyzy dla węgla
►
►
►
Page 2
Obecne regulacje
Obieg dokumentów
Planowane zmiany i ich potencjalne skutki
Najważniejsze planowane zmiany
►
Rozszerzenie definicji pośredniczącego podmiotu węglowego:
„podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju:
a) dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego,
importu lub eksportu wyrobów węglowych, lub
b) używający wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów
nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub
c) używający wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów
niepodlegających opodatkowaniu akcyzą
– który pisemnie powiadomił właściwego naczelnika urzędu celnego o tej działalności”
►
Wprowadzenie pojęcia finalnego nabywcy węglowego:
„podmiot, który:
a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby
węglowe, lub
b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby węglowe
– niebędący pośredniczącym podmiotem węglowym”
Page 3
Opodatkowanie akcyzą węgla w świetle
obowiązujących regulacji
Moment
podatkowy
Zwolnienie pod warunkiem
dopełnienia obowiązków
formalnych
Page 4
Opodatkowanie akcyzą węgla w świetle
projektowanych zmian
Przesunięty
moment
podatkowy
Zwolnienie pod warunkiem
dopełnienia obowiązków
formalnych
Page 5
Prowadzenie ewidencji akcyzowej
Obecne regulacje
►
Prowadzenie ewidencji jest warunkiem zwolnienia z akcyzy zużywanych wyrobów węglowych (m. in.
w procesie produkcji energii elektrycznej i wyrobów energetycznych).
►
Ewidencja może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym
poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia.
►
Ewidencja powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie m.in.:
►
ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów węglowych zwolnionych od akcyzy ze względu na
przeznaczenie,
►
terminu wysłania lub odbioru tych wyrobów,
►
miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania, oraz
►
informacje o dokumentach dostawy i kodzie CN wyrobów węglowych.
►
Ewidencja powinna być przechowywane do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym została sporządzona.
►
Pośredniczący podmiot węglowy jest zwolniony z obowiązku prowadzenia ewidencji, pod
warunkiem, że nie zużywa węgla na cele zwolnione.
Page 6
Prowadzenie ewidencji akcyzowej
Praktyczne zagadnienia
►
Moment wpisu do ewidencji
►
Zgodnie z rozporządzeniem ws. dokumentu dostawy i ewidencji wpisu do ewidencji dokonuje
się niezwłocznie po zużyciu wyrobów zwolnionych na cele uprawniające do zwolnienia, nie
później jednak, niż następnego dnia po ich zużyciu. Dopuszcza się wpisanie do ewidencji ilości
zużytych wyrobów węglowych raz w miesiącu, po zweryfikowaniu jej podczas dokładnej i
rzeczywistej kontroli zużycia
►
Sytuacja była przedmiotem interpretacji z 5 kwietnia 2013 r. (IBPP4/443-34/13/PK), w której organ
przedstawił negatywne dla wnioskodawcy stanowisko:
„gdy Spółka dokonuje raz w roku pomiaru zużycia wyrobów węglowych, który umożliwia
dokładną i rzeczywistą kontrolę zużycia węgla w Spółce, Wnioskodawca nie może dokonywać
wpisów do ewidencji ilości zużytych wyrobów węglowych raz w miesiącu, albowiem nie
dochodzi tutaj do spełnienia warunku jakim jest dokonanie weryfikacji podczas dokładnej i
rzeczywistej kontroli zużycia w danym miesiącu”
Page 7
Prowadzenie ewidencji akcyzowej
Zmiany od 1 marca 2013 r.
►
Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie warunków
stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego:
§ 5.
„W przypadku zastosowania zwolnienia od akcyzy wyrobów węglowych zużywanych w pracach
rolniczych, ogrodniczych, w hodowli ryb oraz w leśnictwie nie musi być spełniony warunek, o którym
mowa w art. 31a ust. 4 ustawy.”
►
Brak obowiązku prowadzenia ewidencji w określonych przypadkach.
Page 8
Prowadzenie ewidencji akcyzowej
Proponowane zmiany
►
Prowadzenie ewidencji nie będzie warunkiem zwolnienia z akcyzy zużycia wyrobów węglowych
►
Obowiązek prowadzenia ewidencji zostanie nałożony na pośredniczący podmiot węglowy
dokonujący sprzedaży wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu
►
Obowiązek prowadzenia ewidencji zostanie nałożony na pośredniczący podmiot węglowy
używający wyrobów węglowych:
►
do celów zarówno objętych zwolnieniem jak i do celów nieobjętych zwolnieniem,
►
w podziale na miesiące, masę, a także według nazwy i pozycji CN.
►
Ewidencja będzie mogła być zastąpiona ewidencją prowadzoną na potrzeby podatkowe lub
księgowe inne niż podatek akcyzowy, pod warunkiem, iż będzie zawierała wszystkie wymagane
dane.
Page 9
Przemieszczanie wyrobów węglowych
Obieg dokumentów - przykład
►
►
►
Kopalnia dostarcza węgiel do nabywcy za pośrednictwem przewoźnika (transport samochodowy)
Przewoźnik odbiera węgiel do przewozu z kopalni.
Przewoźnik transportuje węgiel do miejsca odbioru, które znajduje się u nabywcy wyrobów.
3
7
2
8
1
5
6
4
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
Kopalnia wystawia dokument dostawy w 3 egzemplarzach
Kopalnia zachowuje jeden egzemplarz
Kopalnia jeden egzemplarz przekazuje nabywcy
Kopalnia jeden egzemplarz dołącza do przemieszczanych wyrobów
Przemieszczenie jest udokumentowane egzemplarzem będącym w posiadaniu przewoźnika
i (7) Nabywca węgla potwierdza odbiór na egzemplarzu dołączonym do przemieszczanych
wyrobów i przekazuje go Kopalni
(8) Kopalnia dołącza otrzymany egzemplarz do posiadanego dokumentu dostawy
Page 10
Przemieszczanie wyrobów węglowych
Zagadnienia praktyczne
►
Przemieszczenie wyrobów węglowych w ramach własnego przedsiębiorstwa (np. pomiędzy
oddziałami) nie musi odbywać się na podstawie dokumentu dostawy - potwierdzenie w licznych
interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego; np.:
►
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 8.03.2012 r. (IPPP3/443-1575/11-6/JK),
►
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 11.04.2012 r. (IPTPP3/443A-11/12-4/KK),
►
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 14.09.2012 r. (IBPP4/443-357/12/PH).
►
Brak potwierdzenia przez odbiorcę na dokumencie dostawy lub brak dokumentu dostawy pozbawia
podatnika prawa do zwolnienia chyba, że potwierdzenie widnieje w fakturze VAT, która zastępuje
dokument dostawy - potwierdzenie w wyrokach sądów administracyjnych; np:
►
Wyrok WSA w Gliwicach z 27.09.2012 r. (III SA/Gl 1160/12),
►
Wyrok WSA w Gliwicach z 10.10.2012 r. (III SA/Gl 1161/12)
►
Wyrok WSA w Gliwicach z 30.10.2012 r. (III SA/Gl 1159/12)
Page 11
Przemieszczanie wyrobów węglowych
Zmiany od 1 marca 2013 r.
►
Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie warunków
stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego:
§ 4.
„W przypadku:
1) sprzedaży na terytorium kraju przez pośredniczący podmiot węglowy podmiotowi korzystającemu
ze zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 2 ustawy,
2) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez podmiot korzystający ze zwolnienia, o którym mowa
w art. 31a ust. 2 ustawy,
3) importu przez podmiot korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 2 ustawy
– wyrobów węglowych w ilości nieprzekraczającej 200 kg jednorazowo, dla zastosowania
zwolnienia od akcyzy nie musi być spełniony warunek, o którym mowa w art. 31a ust. 3 pkt 3
ustawy.”
►
Brak obowiązku dołączania dokumentów dostawy do przemieszczanych wyrobów węglowych w
ilości nieprzekraczającej 200 kg jednorazowo.
Page 12
Akcyza od ubytków i strat węgla
Obecne regulacje
►
Definicja ubytków wyrobów akcyzowych
ubytki to „wszelkie straty:
a) wyrobów akcyzowych, określonych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną
niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z
wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji wyrobów energetycznych lub wyrobów
tytoniowych,
b) objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie:
– napojów alkoholowych,
– wyrobów energetycznych przemieszczanych, a w przypadku podmiotu pośredniczącego,
również magazynowanych;
c) wyrobów węglowych przemieszczanych lub magazynowanych przez pośredniczący
podmiot węglowy”
Page 13
Akcyza od ubytków i strat węgla
Praktyczne zagadnienia (1)
►
Ubytki powstające u pośredniczącego podmiotu węglowego a pozostałe straty powstające u
podmiotów nie mających statusu pośredniczącego podmiotu węglowego
►
Wyrok WSA w Gliwicach z 7.12.2012 r. (III SA/Gl 1414/12)
„Straty wyrobów węglowych powstające podczas ich przemieszczania i magazynowania przez
spółkę, która nie jest pośredniczącym podmiotem węglowym, powstałe po potwierdzeniu odbioru
wyrobów węglowych na dokumencie dostaw wystawionym przez pośredniczący podmiot węglowy
nie są ubytkami w rozumieniu u.p.a. z 2008 r. i nie podlegają opodatkowaniu jako ubytki.
Jeżeli ilość wyrobów węglowych wynikająca ze strat powstałych w spółce podczas ich
przemieszczania i magazynowania, tj. powstałych po potwierdzeniu odbioru ich ilości na
dokumencie dostawy wystawionym przez pośredniczący podmiot węglowy, nie została
zużyta do celów objętych zwolnieniem z akcyzy, o którym mowa w art. 31a ust. 2 u.p.a. z 2008
r., ilość ta (strata wyrobów węglowych powstała w spółce) niezależnie od stopnia zawinienia
spółki i okoliczności zewnętrznych podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym na
podstawie art. 9 ust. 1 pkt 6 u.p.a. z 2008 r., jako użycie wyrobów węglowych do celów innych
niż wskazane.”
Page 14
Akcyza od ubytków i strat węgla
Praktyczne zagadnienia (2)
►
Ubytki powstające u pośredniczącego podmiotu węglowego a pozostałe straty powstające u
podmiotów nie mających statusu pośredniczącego podmiotu węglowego
►
Wyrok WSA w Krakowie z 7.12.2012 r. (I SA/Kr 1420/12)
„Straty w wyrobach węglowych będące następstwem ich właściwości fizyko-chemicznych nie
mogą być zatem uznane z "użycie" wyrobów węglowych jest to bowiem okoliczność, która
nie wynika z aktywności Wnioskodawcy lub innych podmiotów z których pomocy korzysta.
Straty te są bowiem normalnym następstwem samego przemieszczania lub przechowywania
wyrobów węglowych, nie wynikają one natomiast z ich użycia jako tych wyrobów.
W związku z tym ponieważ takie straty w wyrobach węglowych powstałe u podmiotu niebędącego
pośredniczącym podmiotem węglowym nie zostały wymienione w art. 9a ust 1 i 2 ustawy o podatku
akcyzowym, jako zdarzenie podlegające opodatkowaniu, należy uznać, że nie podlegają one
podatkowi akcyzowemu.”
Page 15
Akcyza od ubytków i strat węgla
Planowane zmiany
►
Zmiana definicji ubytków:
ubytki „to wszelkie straty:
a) wyrobów akcyzowych, określonych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną
niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z
wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji wyrobów energetycznych lub wyrobów
tytoniowych,
b) objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie:
– napojów alkoholowych,
– wyrobów energetycznych, z wyjątkiem wyrobów węglowych, przemieszczanych, a w
przypadku podmiotu pośredniczącego, również magazynowanych;
c) wyrobów węglowych powstałe w trakcie ich przemieszczania na terytorium kraju w
związku z wykonaniem czynności stanowiącej przedmiot opodatkowania akcyzą”
►
Wprowadzenie zwolnienia strat wyrobów węglowych powstałych u finalnego nabywcy, jeżeli w
wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie
ustalono, że nastąpiło użycie tych wyrobów do celów innych niż zwolnione.
Page 16
Zwolnienia od akcyzy dla węgla
Obecne regulacje (1)
►
Zwolnienie dla pośredniczącego podmiotu węglowego:
1) sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju przez pośredniczący podmiot węglowy
pośredniczącemu podmiotowi węglowemu lub podmiotowi korzystającemu ze zwolnienia
zużywanych wyrobów węglowych
2) dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy;
3) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy lub
podmiot korzystający ze zwolnienia zużywanych wyrobów węglowych;
4) import wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy lub podmiot korzystający ze
zwolnienia zużywanych wyrobów węglowych;
5) eksport wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy.
Warunkiem zwolnienia jest:
1) pisemne powiadomienie właściwego naczelnika urzędu celnego o zamiarze rozpoczęcia
działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot węglowy
2) posiadanie, przez pośredniczący podmiot węglowy, pisemnego potwierdzenia powiadomienia o
zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot węglowy
3) dołączenie do przemieszczanych wyrobów węglowych dokumentu dostawy.
►
Page 17
Zwolnienia od akcyzy dla węgla
Obecne regulacje (2)
►
Zwolnienie wyrobów węglowych zużywanych:
1) w procesie produkcji energii elektrycznej;
2) w procesie produkcji wyrobów energetycznych;
3) przez gospodarstwa domowe, organy administracji publicznej, jednostki Sił Zbrojnych
Rzeczypospolitej Polskiej i inne podmioty uprawnione
4) do przewozu towarów i pasażerów koleją;
5) do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej;
6) w pracach rolniczych, ogrodniczych, w hodowli ryb, oraz w leśnictwie;
7) w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej;
8) przez zakłady energochłonne do celów opałowych;
9) przez podmioty gospodarcze, w których wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do
osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności
energetycznej.
►
Warunkiem zwolnienia prowadzenie ewidencji wyrobów węglowych zużywanych z
wyłączeniem podmiotów wymienionych w pkt. 3.
Page 18
Zwolnienia od akcyzy dla węgla
Zagadnienia praktyczne
►
Zwolnieniu podlega zużycie wyrobów akcyzowych na cele opałowe – wyroby węglowe są
wyrobami akcyzowymi gdy są zużywane na cele opałowe
►
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12.03.2012 r. (IPTPP3/443A-49/11-2/BJ)
„…należy stwierdzić, iż wyrobem akcyzowym jest m.in. wyrób o podanym przez Wnioskodawcę
kodzie CN 2702 10 00, jeżeli jest przeznaczony do celów opałowych.
Należy wyraźnie podkreślić, iż ten sam produkt, używany w innych celach niż cel opałowy nie
jest wyrobem akcyzowym oraz nie podlega ustawie o podatku akcyzowym i nie jest
opodatkowany akcyzą. (…)
Zużycie wyrobu węglowego w rozumieniu ustawy następuje wyłącznie poprzez użycie tego
wyrobu do celów opałowych, tak więc w zdarzeniu przyszłym opisanym przez Wnioskodawcę
zużycie pyłu węgla brunatnego następuje poprzez ogrzanie kruszywa podczas produkcji
mieszanek mineralno-bitumicznych, będących wyrobem energetycznym w rozumieniu ustawy o
podatku akcyzowym.”
Page 19
Zwolnienia od akcyzy dla węgla
Planowane zmiany (1)
►
Zwolnienie czynności podlegających opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby
węglowe przeznaczone do celów opałowych:
1) w procesie produkcji energii elektrycznej;
2) w procesie produkcji wyrobów energetycznych;
3) przez gospodarstwo domowe, organ administracji publicznej, jednostkę Sił Zbrojnych
Rzeczypospolitej Polskiej, i inne podmioty uprawnione;
4) do przewozu towarów i pasażerów koleją;
5) do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej;
6) w pracach rolniczych, ogrodniczych, w hodowli ryb, oraz w leśnictwie;
7) w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej;
8) przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe;
9) przez podmiot gospodarczy, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do
osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności
energetycznej.
Page 20
Zwolnienia od akcyzy dla węgla
Planowane zmiany (2)
►
Warunkiem zwolnienia zużycia wyrobów węglowych ma być:
1) w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy
węglowemu – wystawienie przez podmiot sprzedający wyroby węglowe dokumentu dostawy lub
faktury, jeżeli określa ona pozycję CN wyrobów węglowych, ich ilość w jednostkach masy i ich
przeznaczenie uprawniające do zwolnienia od akcyzy, oraz potwierdzenie podpisem nabycia
tych wyrobów przez finalnego nabywcę węglowego (podpis na dokumencie dostawy, fakturze
lub w umowie);
2) w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę
węglowego – udokumentowanie nabycia wewnątrzwspólnotowego fakturą wystawioną przez
sprzedawcę wyrobów węglowych lub dokumentem dostawy potwierdzającym to nabycie i
określającym przeznaczenie tych wyrobów;
3) w przypadku importu wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego –
udokumentowanie importu dokumentami wymaganymi przez przepisy prawa celnego.
Page 21
Sesja pytań
Page 22
Stefan Majerowski
Doradca podatkowy
Office:
Mobile:
E-mail:
+48 22 557 7076
+48 516 089 661
[email protected]
Ernst & Young Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o.
Rondo ONZ 1
00-124 Warszawa