System podatkowy i podatnik

System podatkowy i podatnik
2015-12-20 19:51:58
2
Podatnikiem podatku dochodowego na terenie państwa włoskiego jest ten kto będąc rezydentem w rozumieniu
prawa podatkowego uzyskuje dochód pieniężny lub w naturze.
Podatnikiem podatku dochodowego na terenie państwa włoskiego jest ten kto będąc rezydentem w rozumieniu
prawa podatkowego uzyskuje dochód pieniężny lub w naturze.
Dla celów podatku dochodowego rezydentem jest osoba , która przez znaczną część roku podatkowego (183 dni)
jest wpisana do ewidencji ludności mieszkającej we Włoszech lub na terenie państwa włoskiego ma ośrodek
interesów życiowych albo zwykle zamieszkuje w rozumieniu przepisów włoskiego kodeksu cywilnego (art.2
Dekretu Prezydenta Republiki - D.R.P. o podatku dochodowym –TUIR -Testo Unico Imposta sui Redditi) .
Ustawodawca włoski wprowadził również domniemanie prawne na mocy którego uważa się za rezydentów,
obywateli włoskich wykreślonych z ewidencji ludności, którzy wyprowadzili się do krajów innych niż te, które są
określone w Rozporządzeniu Ministra Finansów - Wykaz tych państw, zwany white list wymienia kraje z którymi
Włochy podpisały umowę współpracy z zakresie podatkowym - art. 2bis T.U.I.R.
Podatnikami korporacyjnymi (spółki, podmioty prawa publicznego prowadzące działalnośćꞌcꞌ gospodarcza) są te
jednostki, które maja rezydencje podatkową na terenie państwa włoskiego.
Rezydencje dla celów podatkowych maja spółki i jednostki, które przez większą część okresu podatkowego mają
siedzibę zarządu lub wykonują główny przedmiot działalności na terytorium państwa włoskiego.
Za rezydentów są uznawane również podmioty powiernicze” Trust”, ustanowione na terenie jednego z krajów z
poza tzw. white list, a którego przynajmniej beneficjent lub dysponent ma siedzibę fiskalną na terenie Włoch- art.
73 ust.3 D.P.R. T.U.I.R.
System podatkowy włoski przewiduje 3 kategorie podatków:
■
■
■
Bezpośrednie: dochodowy od osób fizycznych „IRPEF” i prawnych „IRES”, regionalny od działalności
gospodarczej „IRAP”.
Pośrednie: VAT – IVA
Komunalny: pod. od nieruchomości - IMU
1. Podatek dochodowy od spółek (IRES) (Imposta sul reddito delle società)
Podatek IRES jest podatkiem proporcjonalnym uzależnionym od wysokości dochodów któremu
podlegają:
■
■
■
■
spółki akcyjne, spółki komandytowo-akcyjne oraz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terenie
Włoch
podmioty prawa publicznego i prywatnego z siedzibą na terenie Włoch, których wyłącznym celem jest
działalność gospodarcza
podmioty prawa publicznego i prywatnego z siedzibą na terenie Włoch, nie mające na celu wyłącznie
prowadzenia działalności gospodarczej
przedsiębiorstwa i wszelkiego rodzaju podmioty prawne nie posiadające osobowości prawnej, z siedzibą poza
terenem Włoch
Od stycznia 2008 r. stawka podatku dochodowego od spółek IRES została zredukowana o 5,5 punktu - z 33% do
27,5% od dochodu netto - art. 77 T.U.I.R.
Dochód z działalności spółek tworzą / art. 85 T.U.I.R
1.Zyski ze sprzedaży towarów i usług spółek
3
2. Zyski ze sprzedaży materiałów do produkcji i półproduktów spółki,
3. Należności ze sprzedaży akcji lub udziałów spółki
4. Należności ze sprzedaży innych niż akcje inwestycji finansowych spółki,
5. Należności ze sprzedaży obligacji wyemitowanych przez spółkę,
6.Odszkodowania za szkodę na majątku spółki uzyskane również od ubezpieczycieli,
7. Wszelkie należności w pieniądzu lub naturze wynikające z umów.
2. Podatek regionalny od działalności gospodarczej (IRAP- imposta regionale sulle attività
produttive- d.Lgs 15.12.1997 n.446)
Na podstawie ustawy budżetowej nr 244 z 2007 r. została zredukowana stopa procentowa podatku IRAP
(imposta regionalne sulle attività produttive) z 4,25% do 3,9%; władze lokalne mogą ją obniżyć lub zwiększyć o
1%. Podstawą obliczenia tego podatku są dochody przedsiębiorcy pomniejszone o całkowite koszty zatrudnienia
osób przyjętych do pracy w ramach umowy szkolenia (contratto di formazione) oraz obowiązkowe świadczenia
dla pracowników w ramach umowy o pracę. Stopa podatkowa podatku IRAP może być zróżnicowana w zależności
od charakteru działalności gospodarczej oraz ze względu na kategorie podatników.
Podatnikami są wszystkie podmioty które uzyskują dochody z produkcji lub usług wymienione w art. 3 D.lgs. z
dn. 15.12.1997.
Podstawą opodatkowania jest wartość produkcji netto uzyskiwanej z działalności na terenie regionu.
Wartość produkcji jest ustalana odrębnie dla każdego rodzaju podmiotu i w oparciu o kryteria ustalone w
ustawie.
3. Lokalny podatek od nieruchomości (IMU- Imposta Municipale Unica) ex ICI- D.Lgs 30.12.92 n. 504
Stawki podatku lokalnego od nieruchomości IMU określane są corocznie przez każdą włoską gminę (comune).
Podatek od nieruchomości wiąże się z posiadaniem budynku, terenu budowlanego, gruntu rolnego . Podatnikami
IMU są:
właściciele oraz użytkownicy wieczyści i posiadający prawo zamieszkiwania (abitazione) budynków,
gruntów rolnych, działek budowlanych oraz wynajmujący na podstawie umowy najmu finansowego
W przypadku nieruchomości oddanych w dzierżawę czynności podatkowe spoczywają na najemcy.
W stosowaniu lokalnego podatku od nieruchomości mogą wystąpić następujące przypadki:
■
■
jeżeli nieruchomość jest własnością więcej niż jednego właściciela, podatek musi być nałożony proporcjonalnie
do udziałów i płacony przez każdego właściciela w odniesieniu do przypadającego udziału,
jeżeli obiekt jest wydzierżawiany, czynności podatkowe spoczywają na dysponującym prawami rzeczowymi w
wysokości proporcjonalnej do jego udziału,
Szacowanie wartości nieruchomości
Aby obliczyć wysokość podatku IMU należy uprzednio oszacować wartość nieruchomości. W tym celu należy
określić charakter nieruchomości np. budynek mieszkalny, obiekt związany z prowadzeniem działalności
gospodarczej, działka budowlana czy też teren rolniczy.
4
Aby zapoznać się z wartością nieruchomości dla celów IMU tzw. rendita catastale podatnicy mogą zwrócić się do
właściwych terytorialnie urzędów prowadzących ewidencję nieruchomości- Agenzia Territoriale della Provincia.
Stawki podatku są publikowane na stronie internetowej:
Stawka podstawowa obecnie wynosi 0,40% wartości nieruchomości (Rendita catastale)
http://www.finanze.gov.it/export/finanze/index.htm.
Terminy opłat podatku lokalnego od nieruchomości:
■
■
■
pierwsza rata - do dnia 16 czerwca,
saldo drugiej raty - do dnia 16 grudnia,
podatek można również uiścić jednorazowo w terminie przewidzianym na opłacenie pierwszej raty. W tym
wypadku do obliczenia wysokości stawki podatkowej należy zastosować stawki ustalone przez gminę na
bieżący rok.
Lokalny podatek od nieruchomości może być opłacony przy użyciu formularza F24 lub przekazu pocztowego w:
■
■
■
bankach,
urzędach pocztowych,
urzędach podatkowych.
4. Podatek dochodowy od osób fizycznych (IRPEF) - D.P.R. 22.12.1986 n. 917
IRPEF jest progresywnym podatkiem bezpośrednim, którego stawka uzależniona jest od wysokości dochodów.
Ustawa budżetowa (nr 244 z 24 grudnia 2007 r.) wprowadziła od stycznia 2008 r. szereg zmian w obowiązującym
dotąd systemie podatku dochodowego od osób fizycznych (IRPEF), w szczególności:
■
■
■
■
■
zmianie uległy stawki oraz skale podatkowe,
odliczenia zastąpiły wcześniejsze potrącenia od dochodu dla członków rodziny pozostających na utrzymaniu
oraz posiadaczy dochodów pochodzących z umowy o prace , emerytury lub samozatrudnienia,
uległ zmianie sposób obliczania dochodu podlegającego opodatkowaniu IRPEF,
próg podatkowy, do wysokości którego nie nalicza się podatku dochodowego (tzw. no tax area) został
zastąpiony przez ulgi podatkowe w zależności od rodzaju dochodu (dla pracowników zatrudnionych na
podstawie umowy o pracę kwota ta wynosi 8.000 Euro, jeżeli przepracowali 12 miesięcy w roku; dla emerytów
7.500 Euro, jeżeli podatnik, przy emeryturze wypłacanej przez 12 miesięcy w roku; dla pracowników
posiadających innego rodzaju dochody ulga podatkowa wynosi 4.800 Euro, niezależnie od ilości
przepracowanych w roku dni). Ulga podatkowa przysługuje również od dochodu z gruntu do wysokości 185,90
Euro,
została zniesiona klauzula ochronna, tj. możliwość zastosowania przepisów obowiązujących w latach
wcześniejszych i innych systemów obliczania podatku, o ile są korzystniejsze.
Sposoby obliczania podatku
Obecnie obowiązuje pięć stawek tego podatku, tzw. progów podatkowych, które w zależności od wysokości
uzyskanych dochodów wynoszą: 23%, 27%, 38%, 41%, 43%. Podatki w roku 2013 oblicza się według
następującej skali:
Przychód
Stawka
podatku
Wysokość podatku IRPEF
5
Do 15.000 EUR
23%
23% od całości przychodu
Od 15.001 do 28.000
EUR
27%
3.450 + 27% nadwyżki ponad
15.000
Od 28.001 do 55.000
EUR
38%
6.960 + 38% nadwyżki ponad
28.000
Od 55.001 do 75.000
EUR
41%
17.220 + 41% nadwyżki ponad
55.000
Ponad 75.000 EUR
43%
25.420 + 43% nadwyżki ponad
75.000
Dochody które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych:
■
■
■
■
■
■
z tytułu zatrudnienia,
z działalności gospodarczej osób fizycznych
z tytułu wykonywania wolnych zawodów,
z wynajmu nieruchomości,
kapitałowe,
inne (gdzie indziej nie klasyfikowane).
W prawie podatkowym włoskim istnieje szereg ulg podatkowych, związanych z dokonaniem specyficznych
wydatków i aplikowanych w podatku dochodowym od osób fizycznych. Oto przykłady ulg obowiązujących na
podstawie art. 12 i nast. D.P.R 22.12.86 n. 917:
■
■
■
■
■
■
■
■
■
Wydatki na małżonka i dzieci na utrzymaniu do limitu określonego w przepisach, limit ten nie jest wyższy od
800 euro za rok 2012 na małżonka i nie niższy od 800 w przypadku dzieci na utrzymaniu.
Małżonkiem i dzieckiem na utrzymaniu jest osoba, która nie przekroczyła dochodu 2.840,51 euro w roku 2012
(brutto),
Wydatki związane z leczeniem podatnika ponad kwotę 129,11 - 19% wydatku,
Odsetki od kredytu na zakup mieszkania do wysokości 19% wydatku
Ubezpieczenie na życie i od następstw nieszczęśliwych wypadków , 19% raty nie więcej niż 1.291,14 euro
Koszty kształcenia średniego i wyższego oraz doskonalenia zawodowego - 19% wydatku
Koszty pogrzebu najbliższych członków rodziny - do kwoty 1.549,37
Koszty pomocy domowej osobom starszym i niepełnosprawnym,
Wydatki na aktywność sportową dzieci i młodzieży między 5 i 18 rokiem życia.
Ustalenie wysokości osiągniętych dochodów oraz podatku ustala się w oparciu o deklaracje podatkowe.
We Włoszech obowiązuje 5 podanych poniżej deklaracji podatkowych:
1.Formularz 730 pozwala rozliczyć podatek z wypłatą lub emeryturą podatnika-zwrot lub potracenie dokonywane
6
jest z wypłaty lub emerytury
2.Formularz UNICO PERSONE FISICHE – dla osób nie posiadających wynagrodzenie za pracę lub emeryturę
3.Formularz UNICO SOCIETA’ DI PERSONE – dla spółek niekapiatałowych
4.Formularz UNICO SOCIETA’ CAPITALI - dla spółek kapitałowych
5.Formularz 770 Ordinario e semplificato- dla odprowadzających zaliczkę na podatek dochodowy
Formularze deklaracji i instrukcje dotyczące wypełnienia znajdują się na stronie włoskiego urzędu skarbowego:
agenziaentrate.gov.it
7