interpretacja podatkowa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015
r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w
sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r.,
poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że
stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2015 r. (data wpływu 25 września
2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 listopada 2015 r. (data wpływu 30 listopada 2015 r. – za
pośrednictwem e-mail) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku
od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur
dokumentujących wydatki ponoszone w związku z organizacją Biegu – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 25 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego
z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z organizacją Biegu. Ww. wniosek został
uzupełniony pismem z dnia 30 listopada 2015 r. o informację dotyczącą dokonania dodatkowej
opłaty.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.
Gmina (dalej: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. W
Gminie co roku odbywa się wydarzenie sportowe: Bieg (...) (dalej: „Bieg”). Przedmiotowe wydarzenie
ma za zadanie m.in. popularyzację biegania wśród lokalnej społeczności, jak i promocję Gminy.
Osoby deklarujące chęć udziału w Biegu są zobowiązane do uiszczenia opłaty startowej (dalej:
„Opłata”) umożliwiającej im wzięcie w nim czynnego udziału. Po wniesieniu Opłaty uczestnik imprezy
uzyskuje możliwość wystartowania w organizowanym Biegu, zostaje mu nadany indywidualny numer
startowy, na podstawie którego otrzymuje także „pakiet startowy biegacza”. Gmina zapewnia
uczestnikom także m.in. depozyt, szatnie, pomoc medyczną w czasie trwania Biegu, a także posiłek
regeneracyjny na mecie. Każdorazowo zasady uczestnictwa w Biegu określa pisemny regulamin.
Wnioskodawca wskazał, że w związku z organizacją Biegu Gmina ponosi/będzie ponosiła wydatki
m.in. na:
przygotowanie terenu oraz trasy Biegu,
obsługę techniczną oraz zabezpieczenie medyczne,
zapewnienie wody oraz posiłków w trakcie, jak i po zakończonym biegu,
zakup koszulek technicznych dla uczestników,
zakup ubezpieczenia dla każdego zawodnika i zakup nagród oraz gadżetów pamiątkowych.
W związku z ponoszonymi wydatkami Gmina otrzymuje faktury VAT zawierające podatek naliczony.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy Gminie na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przysługuje i będzie przysługiwało pełne prawo
do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z
organizacją Biegu...
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na spełnienie pozytywnych przesłanek warunkujących prawo do
odliczenia podatku naliczonego w świetle przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, Gmina ma/ będzie miała
prawo do pełnego obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego związane z ww.
wydatkami, ponieważ mają one związek z czynnościami opodatkowanymi.
Uzasadnienie.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo
do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści wskazanej powyżej regulacji
wynika zatem, że prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch
przesłanek, tj.: nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz nabywane towary/usługi są
wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić
należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania
czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza
odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi.
W ocenie Gminy warto podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego jest elementem
konstrukcyjnym podatku, a nie formą ulgi czy przywileju. Przedmiotowa teza została potwierdzona
przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wielu orzeczeniach. Przykładowo, Wnioskodawca
przytacza orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w
którym Trybunał stwierdził, że „prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności
gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda
działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT jest
opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
Jak już zostało szerzej opisane we wniosku – czynność polegająca na pobieraniu Opłat od
uczestników Biegu stanowi usługę opodatkowaną VAT. Wydatki ponoszone przez Gminę na
organizację Biegu mają/będą miały ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Opłata jaką wnosi/wniesie uczestnik, w części pokrywa/będzie pokrywać zakupione przez Gminę
towary i usługi pozwalające zorganizować Bieg. Natomiast bez ww. towarów i usług nie byłoby
możliwe zrealizowanie przedsięwzięcia.
W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, spełnione są obie przesłanki statuowane w art. 86 ust. 1
ustawy o VAT dla posiadania prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, tj. zarówno
występowanie przez Gminę w charakterze podatnika VAT, jak i wykorzystywanie nabytych towarów i
usług do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Tym samym należy uznać, że Gmina
ma/będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i
usług związanych z organizacją Biegu.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, przykładowo:
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 4 kwietnia 2013 r., sygn.
ILPP5/443-8/13-5/KG stwierdził: „w sprawie będącej przedmiotem wniosku wydatki ponoszone przez
Gminę na organizację biegu ulicznego mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od
towarów i usług. W konsekwencji, Gminie – czynnemu, zarejestrowanemu podatnikowi VAT,
przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z organizacją
przedmiotowej imprezy sportowej, na zasadach wskazanych w art. 86 ust. 1 ustawy”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 26 października 2012 r., sygn.
IPTPP1/443-629/12-6/AK stwierdził: „Reasumując, Gmina ma prawo do odliczenia podatku
naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z
organizowaniem Biegu Ulicznego, ponieważ wydatki te mają związek z czynnościami
opodatkowanymi wykonywanymi przez Wnioskodawcę (...)”.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, przysługuje mu/będzie mu przysługiwało pełne prawo do
odliczenia VAT naliczonego z faktur związanych z wydatkami w ramach organizacji Biegu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej
przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r.,
Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są
wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.
15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku
wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi
podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku
naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności
opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz
niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku
naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej
części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa
do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowi podstawy do obniżenia podatku
należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w
przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
od podatku.
Powyższe oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku,
który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie
podlega opodatkowaniu.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się
(...) do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia
tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jednakże ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być
wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na
odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może
mieć zatem charakter pośredni lub bezpośredni.
O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas,
gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i
usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy;
bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można
mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa
– mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika
obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby
pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. przez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ
na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez
podmiot obrotu.
Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 ustawy (są
nimi m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju). Przez
dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
towarami jak właściciel (...).
Natomiast przez świadczenie usług, stosownie do przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde
świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub
świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w Gminie będącej zarejestrowanym, czynnym
podatnikiem podatku od towarów i usług, co roku odbywa się wydarzenie sportowe: Bieg (...).
Przedmiotowe wydarzenie ma za zadanie m.in. popularyzację biegania wśród lokalnej społeczności,
jak i promocję Gminy.
Osoby deklarujące chęć udziału w Biegu są zobowiązane do uiszczenia opłaty startowej (dalej:
„Opłata”) umożliwiającej im wzięcie w nim czynnego udziału. Po wniesieniu Opłaty uczestnik imprezy
uzyskuje możliwość wystartowania w organizowanym Biegu, zostaje mu nadany indywidualny numer
startowy, na podstawie którego otrzymuje także „pakiet startowy biegacza”. Gmina zapewnia
uczestnikom także m.in. depozyt, szatnie, pomoc medyczną w czasie trwania Biegu, a także posiłek
regeneracyjny na mecie. Każdorazowo zasady uczestnictwa w Biegu określa pisemny regulamin.
W związku z organizacją Biegu Gmina ponosi/będzie ponosiła wydatki m.in. na:
przygotowanie terenu oraz trasy Biegu,
obsługę techniczną oraz zabezpieczenie medyczne,
zapewnienie wody oraz posiłków w trakcie, jak i po zakończonym biegu,
zakup koszulek technicznych dla uczestników,
zakup ubezpieczenia dla każdego zawodnika i zakup nagród oraz gadżetów pamiątkowych.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia, czy Gminie na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje
i będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących
wydatki ponoszone w związku z organizacją Biegu.
Należy zaznaczyć, że nie zawsze możliwe jest wskazanie na ścisłe powiązanie podatku naliczonego z
konkretnymi czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Ważne jest jednak, by
związek ten w chwili dokonywania zakupów był oczywisty, a nabyte towary i usługi muszą w sposób
niewątpliwy służyć czynnościom opodatkowanym. Okoliczności towarzyszące konkretnej transakcji
zakupu towaru lub usługi powinny wskazywać jednoznacznie, że zakup ten dokonany został w celu
jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika, przy uwzględnieniu rodzaju
prowadzonej lub planowanej przez niego działalności gospodarczej. Co do zasady więc, odliczeniu
powinien podlegać taki podatek naliczony, który zawarty jest w cenie towarów i usług nabytych w
celu wykonania czynności opodatkowanych.
Zaznaczenia wymaga, że stosownie do regulacji zawartych w art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990
r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515 z późn. zm.), do zakresu działania gminy należą
wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych
podmiotów.
Z art. 7 ust. 1 ww. ustawy wynika, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań
własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie kultury fizycznej i
turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy) oraz
promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy). Działalność gmin w zakresie kultury fizycznej i
turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz promocji gminy jest zadaniem
własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym.
Z przedstawionych okoliczności sprawy bezsprzecznie wynika, że głównym celem organizowania
przez Gminę wydarzenia sportowego jest popularyzacja biegania wśród lokalnej społeczności, jak i
promocja Gminy, czyli prowadzenie działalności statutowej, niepodlegającej opodatkowaniu. Zatem
w takim przypadku, podatek naliczony od wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na
organizacje tych wydarzeń sportowych nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim dotyczy
działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania
ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ odliczenie podatku naliczonego jest dopuszczalne
tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej
podatnika.
Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, należy mieć
na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT
zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności
gospodarczej. Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza
zakresem działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do
odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.
Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć,
że obowiązkiem Wnioskodawcy jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego
określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur
zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności podlegających opodatkowaniu i czynności
niepodlegających opodatkowaniu.
W odniesieniu do stosowanej metody wyodrębnienia podatku należy wskazać, że sposób
wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, winien mieć
charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot
podatku naliczonego należy wyłącznie do obowiązków Wnioskodawcy. Ważne jest jedynie, by
przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie odliczenia podatku naliczonego związanego z
czynnościami opodatkowanymi. Jednakże należy podkreślić, że wyłącznie Wnioskodawca znający
specyfikę, organizację i podział pracy w swojej jednostce jest w stanie wyodrębnić część podatku
naliczonego, związaną z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, a nie organ podatkowy w
trybie interpretacji indywidualnej.
W swoim orzecznictwie TSUE w sprawie Portugal Telecom SGPS SA. (C-496/11 z dnia 26 września
2012 r.) zauważył, że jeżeli towary i usługi są wykorzystywane przez podmiot w celu dokonywania
jednocześnie transakcji gospodarczych dających prawo do odliczenia i transakcji gospodarczych
niedających prawa do odliczenia, odliczenie jest dopuszczalne jedynie w części VAT, który jest
proporcjonalny do kwoty przypadającej na pierwsze transakcje i krajowy organ podatkowy może
przewidzieć jedną z metod ustalania prawa do odliczenia wymienionych w rzeczonym art. 17 ust. 5 VI
dyrektywy. Jeżeli towary i usługi są jednocześnie wykorzystywane do działalności gospodarczej i
działalności niegospodarczej, art. 17 ust. 5 VI dyrektywy nie znajduje zastosowania, a metody
odliczenia i podziału są określane przez państwa członkowskie, które przy wykonywaniu tego prawa
powinny uwzględniać cel i systematykę VI dyrektywy i w tym celu przewidzieć metodę obliczania
rzeczywiście odzwierciedlającą część wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z
tych dwóch rodzajów działalności.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we
Wrocławiu z 29 lipca 2014 r. sygn. I SA/Wr 754/14 , w którym Sąd twierdził, że: „(...) racje ma organ
podatkowy, powołując się na treść art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i wskazując, że prawo do odliczenia
VAT z tytułu zakupu usług prawnych przysługuje skarżącemu w części związanej z jego działalnością
gospodarczą, zaś w części nie związanej z działalnością gospodarczą podatnika – prawo takie nie
przysługuje. Tym samym nie podzielono zarzutów skargi wskazujących na naruszenie ww. przepisu”.
Wnioskodawca jest zobowiązany do przyjęcia przy odliczeniu podatku VAT naliczonego obiektywnego
kryterium (np. klucza inwestycyjnego bądź transakcyjnego) zapewniającego, że obliczenie proporcji
pomiędzy działalnością gospodarczą a działalnością niemającą charakteru gospodarczego będzie
obiektywnie odzwierciedlało część wydatków faktycznie przypadającą odpowiednio na każdy z tych
rodzajów działalności. Zatem możliwe jest zastosowanie jakiegokolwiek sposobu rozdziału
dokonanych zakupów towarów i usług pod warunkiem jednak, że gwarantuje on najdokładniejsze
ustalenie kwoty podatku naliczonego do odliczenia (vide: wyrok TSUE w sprawie C-511/10 – pkt 23 i
24 ).
Zatem w odniesieniu do zakupów wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do czynności
opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem,
przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, jednakże tylko w takim zakresie, w jakim
zakupy te można przyporządkować do działalności podlegającej VAT w rozumieniu ustawy o podatku
od towarów i usług oraz Dyrektywy 2006/112/WE i związanej z czynnościami opodatkowanymi
podatkiem VAT.
W tym miejscu wskazać należy, że w wyroku C-515/07 z dnia 12 lutego 2009 r., dotyczącym
Stowarzyszenia, które prowadziło działalność opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu, w pkt
34-35, Trybunał zauważył, że „Bezsporny jest fakt, że taka działalność, jak działalność polegająca na
tym, że dane stowarzyszenie broni ogólnych interesów swoich członków, nie stanowi działalności
„opodatkowanej podatkiem <VAT>” w rozumieniu art. 2 pkt 1 dyrektywy, jeżeli nie polega ona na
odpłatnym dostarczaniu towarów lub świadczeniu usług (zob. podobnie wyrok z dnia 12 stycznia
2006 r. w sprawach połączonych C-354/03, C-355/03 i C-484/03 Optigen i in. (Zb.Orz. s. I 483, pkt 42 i
przytoczone tam orzecznictwo). Jeśli chodzi o to, czy taką działalność można uznać za wykonywaną
„w innych celach” w rozumieniu art. 6 ust. 2 lit. a) dyrektywy, należy stwierdzić, że w sprawie C437/06 Securenta, w której wyrok, zapadły w dniu 13 marca 2008 r. (Zb.Orz. s. I 1597) został
ogłoszony po złożeniu wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym w niniejszej sprawie,
Trybunał rozpoznawał między innymi pytanie, w jaki sposób, w przypadku podatnika wykonującego
jednocześnie działalność gospodarczą i niemającą charakteru gospodarczego, należy ustalać prawo
do odliczenia naliczonego podatku VAT”.
W tym względzie Trybunał zwrócił uwagę, w pkt 26 tego wyroku, że działalność niemająca charakteru
gospodarczego nie należy do zakresu przedmiotowego dyrektywy, wskazując jednocześnie w pkt 28
tego wyroku, że system odliczeń ustanowiony przez dyrektywę dotyczy całej działalności
gospodarczej podatnika, niezależnie od jej celów i wyników, pod warunkiem że te ostatnie co do
zasady same podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT (pkt 36).
W pkt 38 TSUE wskazał, że „Z rozważań tych wynika, że jak wskazał rzecznik generalny w pkt 38
opinii, art. 6 ust. 2 lit. a) dyrektywy nie może być traktowany jako ustanawiający zasadę, zgodnie z
którą czynności, które nie są objęte zakresem zastosowania podatku VAT można uznać za czynności
wykonywane „w celach innych” niż związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu tego przepisu.
Taka wykładnia pozbawiłaby bowiem sensu art. 2 ust. 1 tejże dyrektywy”.
Ponadto w pkt 40 uzasadnienia wyroku stwierdzono, że „W związku z tym na pierwsze pytanie należy
odpowiedzieć w ten sposób, że art. 6 ust. 2 lit. a) i art. 17 ust. 2 dyrektywy należy interpretować w
ten sposób, że nie mają one zastosowania do wykorzystywania towarów i usług zaliczonych do
aktywów przedsiębiorstwa do celów realizacji czynności innych niż podlegające opodatkowaniu
czynności podatnika, a VAT podlegający zapłaceniu z tytułu nabycia towarów i usług dotyczących
takich czynności nie podlega odliczeniu”.
Należy również zwrócić uwagę na orzeczenie TSUE z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06, w
którym Trybunał stwierdził, że „Podatek naliczony od wydatków poniesionych przez podatnika nie
może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim dotyczy działalności, która ze względu na brak jej
gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania szóstej dyrektywy. (...) w przypadku, gdy
podatnik wykonuje równocześnie działalność gospodarczą, opodatkowaną lub zwolnioną z podatku, i
działalność niemającą charakteru gospodarczego, nienależącą do zakresu stosowania szóstej
dyrektywy, odliczenie podatku naliczonego od wydatków związanych z emisją akcji i nietypowych
cichych udziałów jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można
przyporządkować działalności gospodarczej podatnika w rozumieniu art. 2 pkt 1 tej dyrektywy (pkt 30
i 31)”.
Zauważyć w tym miejscu należy, że podatnicy dokonujący czynności niepodlegających
opodatkowaniu byliby stawiani w pozycji uprzywilejowanej: po pierwsze nie mieliby obowiązku
uiszczenia podatku należnego, a po drugie dokonując jakiejkolwiek innej czynności opodatkowanej,
mogliby skorzystać z uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego, niepozostającego w relacji z
podatkiem należnym. Innymi słowy, podatnik miałby prawo do odliczenia podatku naliczonego
jedynie pod warunkiem dokonania jednej czynności opodatkowanej, nawet stanowiącej nieznaczny
wycinek całokształtu jego działalności.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia
podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do
dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Jak wskazano w interpretacji indywidualnej z dnia 3 grudnia 2015 r., nr ILPP1/4512-1-711/15-3/HW,
usługa umożliwiająca udział w Biegu jest/będzie usługą wstępu opodatkowaną preferencyjną stawką
podatku od towarów i usług w wysokości 8%. Zatem zakupione towary i usługi mające bezpośredni
związek ze świadczeniem tych usług będą związane z wykonywanymi przez Wnioskodawcę
czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W konsekwencji z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do
odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami
opodatkowanymi, Wnioskodawcy stosownie do zapisów art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało
prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakupy
towarów i usług nabytych celem świadczenia usług opodatkowanych podatkiem VAT. Ponieważ jak
wskazano powyżej, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, pod warunkiem
niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
W niniejszej sprawie zauważyć należy, że opodatkowane przychody z tytułu świadczenia usług
umożliwiających udział w Biegu poszczególnym osobom mają/będą miały charakter podrzędny
(dodatkowy) w stosunku do podstawowego celu organizowania tego wydarzenia, tj. popularyzacji
biegania wśród lokalnej społeczności, jak i promocji Gminy. Wydatki na realizację działalności
statutowej Gminy, nie będą spełniać przesłanek uprawniających do odliczenia podatku naliczonego
jako że nie mają one związku z czynnościami opodatkowanymi, tj. służą szeroko pojętej działalności w
zakresie kultury fizycznej, jak i promocji Gminy, co ma służyć zaspokojeniu potrzeb mieszkańców w
tym zakresie. Takie wydatki nie wykazują zatem związku (nie mają przełożenia) na działalność
opodatkowaną realizowaną przez Wnioskodawcę. Wskazać należy, że jeżeli określone wydatki mają
bezpośredni związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, to
ewentualne doszukiwanie się pośredniego wpływu tych czynności na działalność opodatkowaną nie
może prowadzić do zmiany ich kwalifikacji z punktu widzenia możliwości zastosowania odliczenia.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy sprawy, w ocenie tut. Organu,
Wnioskodawcy w tym przypadku nie przysługuje/nie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia
podatku naliczonego związanego z organizacją Biegu, gdyż organizacja Biegu wiąże się przede
wszystkim z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu. Osiąganie w ramach realizacji Biegu
również przychodów opodatkowanych, nie może przesądzić o uprawnieniu do realizacji pełnego
prawa do odliczania podatku naliczonego z wszystkich faktur dokumentujących zakupy dokonane w
związku z Imprezami.
Podsumowując, Wnioskodawcy nie przysługuje/nie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia
podatku naliczonego z faktur związanych z wydatkami w ramach organizacji Biegu, gdyż organizacja
Biegu wiąże się/będzie wiązała się przede wszystkim z czynnościami niepodlegającymi
opodatkowaniu.
Wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw
finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie,
interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Należy zauważyć, że powołane przez Wnioskodawcę interpretacje indywidualne zostały wydane w
indywidualnych sprawach, w których indywidualnie oceniano stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) i
stanowisko wnioskodawcy. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa i tut. Organ nie jest
nimi związany. Jednocześnie należy nadmienić, że w Ordynacji podatkowej przewidziany jest
mechanizm weryfikacji/kontroli wydanych interpretacji indywidualnych. Możliwość taką daje przepis
art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że minister właściwy do spraw finansów
publicznych może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi
jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego
lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości.
Tut. Organ informuje, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie prawa do pełnego
odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z
organizacją Biegu. Natomiast wniosek w zakresie ustalenia, czy czynność polegająca na umożliwieniu
udziału w Biegu jest czynnością podlegająca opodatkowaniu oraz stawki podatku dla ww. czynności
prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w
związku z organizacją Biegu został rozstrzygnięty w interpretacji z dnia 3 grudnia 2015 r., nr
ILPP1/4512-1-711/15-3/HW.
Interpretacja dotyczy:
zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego
obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w
dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na
piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział
się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia
30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz.
270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w
terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia
prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia
wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu,
którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba
Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.