docJak uzyskać interpretację przepisów podatkowych?
download 
Reklamacja Transkrypt
Jak uzyskać interpretację przepisów podatkowych?
DODATEK 1 1 DO NUMERU 45 GAZETY PODATKOWEJ Z 6 CZERWCA 2016 R. JAK UZYSKAĆ INTERPRETACJĘ PRZEPISÓW PODATKOWYCH? 1. Podmioty uprawnione do uzyskania interpretacji podatkowej str. 1 7. Termin otrzymania wykładni prawa od fiskusa str. 3 2. Urzędowe wyjaśnienia przed przekształceniem przedsiębiorcy str. 1 8. Skarga na niekorzystną interpretację podatkową str. 3 3. Wielostopniowy wybór organu interpretacyjnego str. 2 9. Wpis od skargi na interpretację podatkową str. 4 4. Opis sprawy we wniosku o interpretację podatkową str. 2 10. Wpłata wpisu na konto niewłaściwego sądu str. 4 5. Ogólna interpretacja podatkowa zamiast indywidualnej str. 2 11. Zakres ochrony wynikającej ze stosowania urzędowej wykładni str. 4 6. Koszt uzyskania wyjaśnień w swojej sprawie str. 3 12. Pełnomocnictwo do złożenia wniosku za klienta str. 4 1. Podmioty uprawnione do uzyskania interpretacji podatkowej We własnej sprawie Indywidualne interpretacje są sposobem na otrzymanie pisemnego stanowiska fiskusa na temat zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w jednostkowych sprawach. Pozwalają zdobyć wiedzę o podatkowych konsekwencjach podejmowanych działań. Wyjaśnienia o takim charakterze można zasadniczo uzyskać tylko w swojej własnej sprawie. Przesądza o tym art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Przepis ten stanowi, że organ interpretacyjny, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zdarzenie, które jest przedmiotem wyjaśnień, musi rzutować na sytuację prawnopodatkową wnioskodawcy. Nie wolno pytać o sytuację dotyczącą osoby trzeciej – chyba że zrobi się to jako jej pełnomocnik. O wydanie indywidualnej interpretacji w swojej sprawie ma prawo wystąpić podatnik, płatnik, spadkobierca, osoba trzecia odpowiadająca za cudze zaległości podatkowe itp. Nie ma znaczenia, czy mieszka lub ma siedzibę w Polsce, czy za granicą. Interpretacje podatkowe mogą być wydawane także w sprawach dotyczących osób małoletnich, np. w zakresie opodatkowania podejmowanej przez nie pracy zarobkowej. Osoby te nie mogą jednak samodzielnie występować w postępowaniu interpretacyjnym. Małoletniego musi reprezentować przedstawiciel ustawowy, np. rodzic, aby zapewnić należyte gwarancje procesowe (por. wyrok NSA z dnia 16 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2455/12). Indywidualna interpretacja przepisów podatkowych ma bowiem realny wpływ na prawnopodatkową sytuację adresata, jeżeli zastosuje się on do otrzymanych wyjaśnień. Wnioskodawca składa ponadto oświadczenie, pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania, iż elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem, w dniu jego złożenia, nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej, oraz że w tym zakresie sprawa nie została roz- strzygnięta co do istoty w decyzji lub postanowieniu. Wspólny wniosek Wykładnię przepisów podatkowych mogą od 1 stycznia 2016 r. otrzymać nie tylko pojedyncze osoby lub podmioty, ale także grupy. Osoby lub podmioty uczestniczące lub mogące uczestniczyć w tym samym zdarzeniu mają prawo złożyć jeden – wspólny – wniosek. Przewiduje to art. 14r § 1 Ordynacji podatkowej. To spore udogodnienie, bowiem każda ze stron nie musi składać odrębnego wniosku, przedstawiając w nim w istocie taką samą sytuację (chociaż z własnej perspektywy prawnopodatkowej), aby uzyskać interpretację przepisów podatkowych. Rozwiązanie to eliminuje poza tym ryzyko otrzymania sprzecznych wyjaśnień, jeżeli do wydania jednostkowych interpretacji podatkowych dla poszczególnych osób lub podmiotów uprawnione są różne organy. Złożenie wspólnego wniosku może okazać się szczególnie przydatne w sprawach dotyczących opodatkowania i stawek VAT, obowiązków płatników na gruncie podatku dochodowego, wypłaty przez spółkę udziałowcom dochodów z dywidendy, opodatkowania PCC, obowiązków spadkobierców czy zbycia wspólnego składnika majątku przez małżonków. Pytać wolno o kilka podatków w przypadku, gdy wyjaśnienia dotyczą różnych, ale sprzężonych ze sobą przepisów, np. VAT i PCC. Wyjątki od reguły W nielicznych przypadkach o wyjaśnienia można wystąpić w interesie innego podmiotu. Przedsiębiorca tworzący oddział lub przedstawicielstwo ma prawo przed ich powstaniem uzyskać indywidualną interpretację przepisów podatkowych w zakresie ich działalności. Osoby zamierzające utworzyć spółkę, np. jawną czy kapitałową, mogą przed powstaniem spółki wystąpić o wydanie interpretacji podatkowej dotyczącej prawnopodatkowych aspektów jej funkcjonowania. Spółka planująca utworzenie podatkowej grupy kapitałowej może uzyskać wyjaśnienia dotyczące działalności grupy. Odpowiednio oddział, przedstawicielstwo, spółka lub podatkowa grupa kapitałowa ma prawo stosować się do uzyskanej w tym trybie wykładni prawa podatkowego – korzystając ze związanej z tym ochrony przed negatywnymi skutkami zmiany, stwierdzenia wygaśnięcia lub uchylenia indywidualnej interpretacji albo nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej. Podmiotom tym doręczana jest zmiana, uchylenie czy stwierdzenie wygaśnięcia interpretacji indywidualnej. Możliwość złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej ma ponadto podmiot zamawiający, w rozumieniu Prawa zamówień publicznych. Podmiot ten może wystąpić, przed przeprowadzeniem postępowania o udzielenie zamówienia publicznego, o wyjaśnienia w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny. Taką interpretację podatkową będzie mógł stosować podmiot realizujący zamówienie po rozstrzygnięciu przetargu (a więc właściwie nieskonkretyzowany w chwili składania wniosku). 2. Urzędowe wyjaśnienia przed przekształceniem przedsiębiorcy P rowadzę działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG. Zamierzam przekształcić swoją firmę w jednoosobową spółkę z o.o. Mam jednak kilka wątpliwości związanych ze skutkami przekształcenia pod kątem rozliczania w przyszłości przez spółkę z o.o. podatku dochodowego od osób prawnych. Czy mogę wystąpić o wydanie w tej sprawie indywidualnej interpretacji podatkowej? TAK. Indywidualną interpretację przepisów podatkowych można uzyskać, co do zasady, w swojej własnej sprawie. Zdarzenie, którego dotyczą wyjaśnienia, musi mieć wpływ na sytuację prawnopodatkową wnioskodawcy. Krąg podmiotów uprawionych do wystąpienia z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej rozszerza art. 14n § 1 Ordynacji podatkowej. Przepis ten wskazuje m.in., że osoby planujące utworzenie spółki mają prawo przed jej powstaniem wystąpić o wydanie interpretacji podatkowej w zakresie jej działalności. Przedsiębiorca, o którym mowa w pytaniu, zamierza przekształcić formę prowadzonej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. Zezwala na to art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych. Spółce z o.o. powstałej w wyniku przekształcenia przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy. Wstępuje także w przewidziane w przepisach podatkowych jego prawa związane z działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych. Organy interpretacyjne odmawiają indywidualnym przedsiębiorcom, zamierzającym dokonać opisanego przekształcenia, prawa do uzyskania interpretacji podatkowej dotyczącej opodatkowania mającej powstać spółki. Uważają, że wyjaśnienia może uzyskać osoba planująca wyłącznie utworzenie spółki, a nie przekształcenie w spółkę. Sądy administracyjne konsekwentnie negują takie praktyki. Termin „utworzenie spółki” nie został zdefiniowany na potrzeby procedury podatkowej – w tym postępowania interpretacyjnego. Jego językowe znaczenie należy w rozpatrywanym kontekście definiować jako nadanie bytu prawnego podmiotowi, który do tej pory nie istniał. W wyniku przekształcenia indywidualnej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. powstaje natomiast nowy podmiot. Taka „transformacja” nie może odbyć się bez utworzenia spółki kapitałowej. Należy więc uznać za dopuszczalne złożenie przez indywidualnego przedsiębiorcę planującego przekształcenie formy prowadzonej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. wniosku o wydanie interpretacji podatkowej dotyczącej opodatkowania spółki. „(...) w przypadku przekształcenia, o którym mowa w art. 551 § 5 K.s.h. nie mamy do czynienia z tym samym podmiotem, gdyż są to dwa podmioty, a skutki przekształcenia nie są oparte na zasadzie pełnej kontynuacji. (…) przekształcenie, o którym mowa w art. 551 § 5 K.s.h. nie może się odbyć bez utworzenia spółki kapitałowej. Przedsiębiorca przekształcany to osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. Spółka przekształcona to osoba prawna”. Wyrok NSA z dnia 16 czerwca 2015 r., sygn. akt II FSK 1188/13 2 JAK UZYSKAĆ INTERPRETACJĘ PRZEPISÓW PODATKOWYCH? 3. Wielostopniowy wybór organu interpretacyjnego Zakres działań pę, wskazanego w umowie o jej utworzeniu. Wybór organu interpretacyjnego, do którego należy skierować wniosek, zależy jednak nie tylko od miejsca zamieszkania lub siedziby wnioskodawcy, ale także przedmiotu wyjaśnień (patrz tabela). Większość osób i podmiotów musi kierować swoje zapytania, w zależności od ich przedmiotu, do różnych ośrodków. Wyjątek stanowią wnioskodawcy z województw: małopolskiego i mazowieckiego oraz nieposiadający zamieszkania lub siedziby w Polsce. Wnioskodawcy z województwa małopolskiego wszystkie swoje wnioski kierują do Izby Skarbowej w Katowicach, a z województwa mazowieckiego i spoza Polski – do Izby Skarbowej w Warszawie. W sprawach, w których nie można ustalić właściwości miejscowej organu interpretacyjnego, właściwym do wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych dotyczącej CIT, VAT lub PIT jest Izba Skarbowa w Warszawie, a w pozostałym zakresie – ośrodek katowicki. Takie zasady wynikają z rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643). Każda izba skarbowa działa w zakresie wydawania interpretacji podatkowych z pomocą podległego jej Biura Krajowej Informacji Podatkowej. Biura mieszczą się odpowiednio w: Toruniu, Bielsku-Białej, Piotrkowie Trybunalskim, Lesznie i Płocku. Wnioski kieruje się więc do właściwiej izby skarbowej, ale składa lub wysyła do podległego jej Biura Krajowej Informacji Podatkowej (patrz tabela). Organem uprawnionym do wydawania indywidualnych interpretacji podatkowych jest obecnie Minister Finansów. Do wykonywania tego zadania upoważnił jednak pięć izb skarbowych w: Bydgoszczy, Katowicach, Łodzi, Poznaniu i Warszawie. Izby skarbowe są uprawnione nie tylko do wydawania indywidualnych interpretacji przepisów podatkowych, ale również ich zmiany na etapie rozpatrywania wezwania do usunięcia naruszenia prawa (środka pozwalającego na weryfikację interpretacji przed wniesieniem na nią skargi do sądu administracyjnego). Mają ponadto prawo oceniać wnioski i indywidualne interpretacje podatkowe pod kątem zgodności z interpretacjami ogólnymi, czego efektem może być m.in. stwierdzenie wygaśnięcia interpretacji indywidualnej niezgodnej z interpretacją ogólną wydaną w takim samym stanie prawnym. Reguluje to rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do dokonywania niektórych czynności w zakresie interpretacji indywidualnych (Dz. U. z 2015 r. poz. 2351). Izba i biuro Właściwość organu interpretacyjnego (izby skarbowej) ustala się w przypadku: – osób fizycznych – według miejsca zamieszkania, – osób prawnych – według adresu siedziby wynikającego z właściwego rejestru lub ze statutu albo umowy, jeżeli adres siedziby nie został ujawniony we właściwym rejestrze, – jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej – według adresu siedziby wynikającego z właściwego rejestru lub innych dokumentów ewidencyjnych, – podatkowych grup kapitałowych – według adresu siedziby spółki reprezentującej taką gru- Wspólny wniosek Właściwość organu interpretacyjnego w przypadku wspólnego wniosku o wydanie interpretacji Przesunięta zmiana Od 1 lipca 2016 r. ma być jeden organ interpretacyjny. Kompetencje do wydawania indywidualnych interpretacji przepisów podatkowych przejmie Dyrektor Biura Krajowej Informacji Podatkowej. Wejście w życie tego rozwiązania zostało przesunięte z 1 stycznia 2016 r. na 1 lipca 2016 r. na mocy ustawy o zmianie ustawy o administracji podatkowej oraz ustawy o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r. poz. 2184). Wszystkie wnioski będą składane w centrali. Dyrektor Biura Krajowej Informacji Podatkowej będzie adresatem wszystkich wniosków o wydanie indywidualnych interpretacji podatkowych. Podział pracy pomiędzy poszczególne ośrodki – biura działające obecnie przy wymienionych wcześniej izbach skarbowych – pozostanie wewnętrzną sprawą Krajowej Informacji Podatkowej. Dyrektor Biura Krajowej Informacji Podatkowej, poza prowadzeniem spraw dotyczących indywidualnych interpretacji podatkowych, ma zapewniać powszechny dostęp do jednolitych informacji podatkowych, zajmować się działalnością informacyjną i edukacyjną w zakresie przepisów prawa podatkowego oraz wskazywać obszary zagrożeń mogących mieć wpływ na prawidłowość wykonywania obowiązków podatkowych. Właściwość organów interpretacyjnych Przedmiot interpretacji CIT PIT VAT DIS w Katowicach DIS w Poznaniu DIS w Poznaniu DIS w Bydgoszczy DIS w Bydgoszczy DIS w Bydgoszczy DIS w Katowicach DIS w Łodzi DIS w Łodzi DIS w Poznaniu DIS w Poznaniu DIS w Poznaniu DIS w Katowicach DIS w Łodzi DIS w Łodzi DIS w Katowicach DIS w Katowicach DIS w Katowicach DIS w Warszawie DIS w Warszawie DIS w Warszawie DIS w Katowicach DIS w Łodzi DIS w Poznaniu DIS w Katowicach DIS w Bydgoszczy DIS w Katowicach DIS w Bydgoszczy DIS w Bydgoszczy DIS w Bydgoszczy DIS w Bydgoszczy DIS w Bydgoszczy DIS w Bydgoszczy DIS w Katowicach DIS w Łodzi DIS w Katowicach DIS w Katowicach DIS w Łodzi DIS w Łodzi DIS w Bydgoszczy DIS w Bydgoszczy DIS w Bydgoszczy DIS w Poznaniu DIS w Poznaniu DIS w Poznaniu DIS w Bydgoszczy DIS w Bydgoszczy DIS w Bydgoszczy DIS w Warszawie DIS w Warszawie DIS w Warszawie Miejsce zamieszkania lub siedziba zainteresowanego/strony postępowania województwo dolnośląskie województwo kujawsko-pomorskie województwo lubelskie województwo lubuskie województwo łódzkie województwo małopolskie województwo mazowieckie województwo opolskie województwo podkarpackie województwo podlaskie województwo pomorskie województwo śląskie województwo świętokrzyskie województwo warmińsko-mazurskie województwo wielkopolskie województwo zachodniopomorskie poza terytorium Polski podatkowej ustala się w zależności od przedmiotu wyjaśnień oraz miejsca zamieszkania lub siedziby podmiotu wyznaczonego jako strona postępowania interpretacyjnego. Zainteresowani uzyskaniem wspólnej interpretacji muszą wskazać we wniosku jednego spośród siebie jako stronę. Stanowi tak art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej. Inne DIS w Katowicach DIS w Katowicach DIS w Katowicach DIS w Katowicach DIS w Katowicach DIS w Katowicach DIS w Warszawie DIS w Katowicach DIS w Katowicach DIS w Katowicach DIS w Katowicach DIS w Katowicach DIS w Katowicach DIS w Katowicach DIS w Katowicach DIS w Katowicach DIS w Warszawie *DIS – Dyrektor Izby Skarbowej Organ interpretacyjny DIS w Bydgoszczy DIS w Katowicach DIS w Łodzi DIS w Poznaniu DIS w Warszawie *DIS- Dyrektor Izby Skarbowej Adresy Biur Krajowej Informacji Podatkowej Siedziba Biura KIP Adres Biuro KIP w Toruniu ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń Biuro KIP w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała Biuro KIP w Piotrkowie Trybunalskim ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski Biuro KIP w Lesznie ul. Dekana 6, 64-100 Leszno Biuro KIP w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock 4. Opis sprawy we wniosku o interpretację podatkową Wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej składa się na urzędowym druku ORD-IN, dołączając w razie potrzeby załącznik lub załączniki ORD-IN/A. Wspólny wniosek należy złożyć na formularzu oznaczonym symbolem ORD-WS. Jeżeli zabraknie w nim miejsca na pełne przedstawienie sprawy, należy skorzystać z załącznika (załączników) oznaczonego symbolem ORD-WS/A. Wniosek składa osoba lub podmiot wskazany jako strona postępowania interpretacyjnego. Każdy z pozostałych zainteresowanych musi wypełnić druk ORD-WS/B. Formularz ten służy do podania przez nich danych osobowych oraz złożenia oświadczenia, że sprawa objęta wnioskiem nie jest przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że nie została rozstrzygnięta w decyzji lub postanowieniu. Druki ORD-IN, ORD-IN/A, ORD-WS, ORD-WS/A,ORD-WS/B dostępne są w serwisie www.druki.gofin.pl, w dziale Ordynacja podatkowa. Interpretacja przepisów podatkowych może dotyczyć stanu faktycznego (sytuacji zaistniałej przed złożeniem wniosku) lub zdarzenia przyszłego (sytuacji, która nie miała miejsca, ale wystąpi lub może wystąpić w związku z planowanymi przedsięwzię- ciami). Pytać wolno wyłącznie o przepisy prawa podatkowego materialnego, np. opodatkowanie danej czynności podatkiem VAT. Przedmiotem wniosku o indywidualną interpretację podatkową nie mogą być regulacje dotyczące właściwości, uprawnień i obowiązków organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej. Wynika to z art. 14b § 2a Ordynacji podatkowej. Opis sprawy zawarty we wniosku musi być kompletny i wyczerpujący – tak, aby urzędnicy mogli jednoznacznie stwierdzić, czy stanowisko wnioskodawcy prezentowane w odniesieniu do określonej sytuacji jest prawidłowe, czy błędne. Nie ma obowiązku dołączać do wniosku dowodów potwierdzających prawdziwość podanych w nim informacji, np. faktur czy umów. W sprawie wydania interpretacji przepisów podatkowych nie jest prowadzone klasyczne postępowanie dowodowe – nie zbiera się dowodów, aby na ich podstawie ustalić stan faktyczny sprawy. Urzędnicy nie są ani uprawnieni, ani zobowiązani do oceny prawidłowości przedstawionej przez podatnika sytuacji. Nie mogą ingerować w jej opis, kwestionować go i zmieniać. To podatnik decyduje o tym, jakie poda informacje. Natomiast urzędnicy na ich podstawie wyjaśniają treść i zakres stosowania w danej sprawie przepisów podatkowych. Ich rola sprowadza się do oceny, czy pogląd przedstawiony we wniosku jest prawidłowy. 5. Ogólna interpretacja podatkowa zamiast indywidualnej P rowadzę działalność gospodarczą. Izba skarbowa, do której zwróciłem się z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji w zakresie opodatkowania wykonywanych przeze mnie usług podatkiem VAT, odmówiła mi udzielenia wyjaśnień. Wskazała, że w mojej sprawie ma zastosowanie interpretacja ogólna. Czy izba skarbowa mogła tak postąpić? TAK. Organ interpretacyjny uzna wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych za bezprzedmiotowy, jeżeli przedstawiony w nim stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe odpowiadają zagadnieniu, które jest przedmiotem interpretacji ogólnej wydanej w takim samym stanie prawnym. Wynika to z art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej. Przepis ten obowiązuje od 1 stycznia 2016 r. Interpretacje ogólne są obok interpretacji indywidualnych sposobem na wykładnię niejasnych przepisów prawa podatkowego. Wydaje je Minister Finansów, na wniosek lub z urzędu, w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa przez organy podatkowe i organy kontroli skarbowej. Takie wyjaśnienia uwzględniają orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego oraz Trybunału Sprawiedliwości UE. Nie oznacza to, że podatnik składający wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej ma obowiązek sprawdzić, czy jego wątpliwości zostały już rozstrzygnięte w interpretacji ogólnej, czy nie. Takiej analizy dokonuje organ interpretacyjny. Jeżeli uzna sytuację opisaną we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej za tożsamą z zagadnieniem będącym przedmiotem interpretacji ogólnej, wydaje postanowienie o stwierdzeniu, że do podanej sytuacji ma zastosowanie interpretacja ogólna. Postanowienie zawiera jednocześnie wskazanie tej interpretacji ogólnej wraz z podaniem miejsca jej publikacji. Na wydane postanowienie przysługuje zażalenie. Prymat interpretacji ogólnych przejawia się również w możliwości eliminowania sprzecznych z nimi indywidualnych interpretacji przepisów podatkowych. Stanowi o tym art. 14e § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej. Organ interpretacyjny może z urzędu stwierdzić wygaśnięcie indywidualnej interpretacji podatkowej, jeżeli jest ona niezgodna z interpretacją ogólną wydaną w takim samym stanie prawnym. Procedura ta dotyczy tych jednostkowych wyjaśnień prawa podatkowego, które zostały wydane przed opublikowaniem interpretacji ogólnej. Rozstrzygnięcie w tej sprawie zapada w formie postanowienia. Musi być w nim wskazane oznaczenie interpretacji ogólnej oraz miejsce jej publikacji. Na postanowienie można złożyć zażalenie. DODATEK 1 3 DO NUMERU 45 GAZETY PODATKOWEJ Z 6 CZERWCA 2016 R. 6. Koszt uzyskania wyjaśnień w swojej sprawie Koszt złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych to 40 zł. Stanowi o tym art. 14f § 1 Ordynacji podatkowej. Opłatę w wysokości 40 zł pobiera się od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego – czyli tworzącego spójną całość – stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Opłatę za wspólny wniosek ustala się zgodnie z art. 14r § 4 Ordynacji podatkowej. Należy przemnożyć iloczyn ustawowej opłaty i sumy odrębnych sytuacji przedstawionych we wniosku (stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych) przez liczbę zainteresowanych. Przykładowo, w przypadku gdy 5 osób składa wniosek o wspólną interpretację podatkową w zakresie PCC, dotyczący 2 odrębnych stanów faktycznych, opłata wyniesie 400 zł (40 zł × 2 × 5). Odpowiednią kwotę uiszcza się przelewem na rachunek bankowy izby skarbowej upoważnionej do wydania w danej sprawie indywidualnej interpretacji po- datkowej (patrz tabela). Wpłaty trzeba dokonać w ciągu 7 dni od dnia złożenia wniosku. Jeżeli opłata nie zostanie uregulowana, wnioskodawca (a w przypadku wniosku wspólnego – osoba lub podmiot wskazany jako strona postępowania) jest wzywany do dopełnienia tego obowiązku. Na dokonanie wpłaty ma wówczas 7 dni od dnia otrzymania wezwania. Nieuregulowanie wymaganej kwoty w wyznaczonym terminie skutkuje pozostawieniem wniosku bez rozpatrzenia. Nienależnie uiszczona opłata jest zwracana. Całość opłaty odzyska się w przypadku wycofania wniosku, natomiast jej odpowiednią część – w razie uregulowania kwoty wyższej od należnej albo wycofania części wniosku w odniesieniu do przedstawionego w nim odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Zwrot następuje nie później niż w terminie 7 dni od dnia zakończenia postępowania w sprawie wydania interpretacji. Numery kont do uiszczenia opłaty za wniosek o interpretację Organ interpretacyjny Numer konta Izba Skarbowa w Bydgoszczy 52 1010 1078 0040 6622 3100 0000 Izba Skarbowa w Katowicach 68 1010 1212 0010 3622 3100 0000 Izba Skarbowa w Łodzi 87 1010 1371 0005 2122 3100 0000 Izba Skarbowa w Poznaniu 29 1010 1469 0032 6122 3100 0000 Izba Skarbowa w Warszawie 31 1010 1010 0166 4922 3100 0000 7. Termin otrzymania wykładni prawa od fiskusa Organ interpretacyjny ma na wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego 3 miesiące od dnia otrzymania wniosku. Wynika to z art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej. Do terminu załatwienia sprawy nie wlicza się: terminów przewidzianych w przepisach prawa podatkowego dla dokonania określonych czynności, okresów zawieszenia postępowania oraz okresów opóźnień spowodowanych z winy wnioskodawcy albo z przyczyn niezależnych od organu interpretacyjnego. Organ interpretacyjny ma obowiązek jedynie sporządzić i podpisać interpretację podatkową w ciągu 3 miesięcy od otrzymania wniosku (z uwzględnieniem wskazanych wcześniej okoliczności mogących spowodować wydłużenie tego terminu). Samo doręczenie aktu interpretacyjnego adresatowi może nastąpić po upływie tego czasu. Interpretację podatkową przesyłaną przez internet uznaje się za wydaną w terminie, jeżeli przed jego upływem na wskazany we wniosku e-adres zostanie przesłane zawiadomienie zawierające adres elektroniczny, z którego można pobrać pismo w formie dokumentu elektronicznego. Termin określony w miesiącach mija z upływem tego dnia w ostatnim miesiącu, który odpowiada początkowemu dniowi terminu. Gdyby takiego dnia w ostatnim miesiącu nie było, kończy się on w ostatnim dniu tego miesiąca. Jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę, niedzielę lub święto będące dniem ustawowo wolnym od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy. Istnieje możliwość poznania telefonicznie albo za pomocą środków komunikacji elektronicznej daty wydania interpretacji podatkowej oraz sposobu rozstrzygnięcia sprawy. Wnioskodawca może w każdym czasie zażądać podania wspomnianych informacji. Informacje przekazuje się mu niezwłocznie. W przypadku gdy wnioskodawca wystąpi z żądaniem przed wydaniem interpretacji podatkowej, odpowiedź powinien otrzymać nie później niż w dniu roboczym następującym po dniu wydania interpretacji albo innego rozstrzygnięcia w sprawie. Skutkiem opieszałości urzędników jest ukonstytuowanie się tzw. milczącej interpretacji. Uznaje się, że w dniu następującym po dniu, w którym termin upłynął, została wydana interpretacja stwierdzająca prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w pełnym zakresie. Przykład Podatnik sporządził wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych i wysłał go na adres korespondencyjny organu interpretacyjnego 5 maja 2016 r. Wniosek wpłynął do adresata 9 maja 2016 r. Termin wydania interpretacji podatkowej liczy się od 9 maja 2016 r. i upływa 9 sierpnia 2016 r. 8. Skarga na niekorzystną interpretację podatkową Wezwanie przed skargą Istotą indywidualnych interpretacji przepisów podatkowych jest wykładnia prawa na tle jednostkowej sytuacji. Takie wyjaśnienia nie podlegają weryfikacji w toku postępowania podatkowego – w trybie odwoławczym lub zażaleniowym. Niekorzystną interpretację podatkową można natomiast zaskarżyć do sądu administracyjnego. Warunkiem złożenia skargi jest uprzednie wezwanie na piśmie organu interpretacyjnego do usunięcia naruszenia prawa. Takie wezwanie należy wnieść w ciągu 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się albo mógł dowiedzieć się o wydaniu kwestionowanego aktu. Stanowi tak art. 52 § 3 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Termin złożenia wezwania w sprawie interpretacji podatkowej biegnie zasadniczo od momentu doręczenia jej adresatowi. Problem pojawia się, gdy wnioskodawca wcześniej otrzyma – na swoje żądanie – informację o zakończeniu postępowania interpretacyjnego. Od 1 stycznia 2016 r. istnieje możliwość poznania telefonicznie albo za pomocą środków komunikacji elektronicznej daty wydania interpretacji podatkowej oraz sposobu rozstrzygnięcia sprawy. Podatnik powinien otrzymać odpowiedź niezwłocznie, a jeżeli wystąpi z żądaniem przed wydaniem interpretacji podatkowej – nie później niż w dniu roboczym następującym po dniu wydania interpretacji albo innego rozstrzygnięcia w sprawie. Oznaczałoby to, że przekazanie wnioskodawcy wspomnianych informacji telefonicznie lub na pocztę elektroniczną uruchamia bieg terminu do wniesienia wezwania. Sporządzenie podania może jednak okazać się trudne, wręcz nierealne, jeżeli nie będzie możliwe zapoznanie się z treścią i uzasadnieniem interpretacji podatkowej. W takim przypadku powinno znaleźć zastosowanie rozwiązanie zawarte w art. 52 § 3 zd. drugie Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Sąd, po złożeniu skargi, może uznać, że uchybienie terminu do wniesienia wezwania do usunięcia naruszenia prawa nastąpiło bez winy skarżącego i rozpoznać skargę. Wymogi formalne Nie ma określonego terminu udzielenia odpowiedzi na pismo wzywające do usunięcia naruszenia prawa. Skargę na indywidualną interpretację przepisów podatkowych należy natomiast wnieść w ciągu 30 dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu interpretacyjnego na wezwanie. Jeżeli taka odpowiedź nie zostanie udzielona, termin wniesienia skargi wynosi 60 dni od dnia złożenia wezwania. Wynika to z art. 53 § 2 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Przyjmuje się, że już następnego dnia po wniesieniu wezwania do usunięcia naruszenia prawa zaczyna biec 60-dniowy termin wniesienia skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego, mimo że sprawa ustosunkowania się do pisma jest otwarta. Jeżeli w tym czasie organ interpretacyj- ny udzieli odpowiedzi, na złożenie skargi jest 30 dni. Natomiast w przypadku, gdy odpowiedzi nie będzie w ciągu 60 dni od dnia wystosowania wezwania, skargę należy wnieść przed upływem tego terminu (przykład 1). Skarga wnoszona do wojewódzkiego sądu administracyjnego na indywidualną interpretację podatkową jest zbliżona pod względem formalnym do skargi kasacyjnej kierowanej do NSA. Pismo – poza takimi obowiązkowymi elementami, jak: oznaczenie sądu, dane stron, opis żądania, podpis, wykaz załączników – musi zawierać konkretne zarzuty wobec organu interpretacyjnego. Mogą one dotyczyć naruszenia przepisów postępowania, dopuszczenia się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania prawa materialnego. Obligatoryjnie trzeba również dołączyć dowód potwierdzający wezwanie organu interpretacyjnego do usunięcia naruszenia prawa. Skargi nie musi jednak sporządzić profesjonalny pełnomocnik – adwokat, radca prawny czy doradca podatkowy (jak to jest w przypadku skargi kasacyjnej wnoszonej do NSA). Skarżący sam może przygotować odpowiednie pismo. Druk skargi jest dostępny w serwisie www.druki.gofin.pl, w dziale Ordynacja podatkowa. Skargę na indywidualną interpretację przepisów podatkowych rozpatruje wojewódzki sąd administracyjny, na którego obszarze właściwości skarżący zamieszkuje lub ma siedzibę. Wynika to z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczpospolitej Polskiej w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. z 2008 r. nr 163, poz. 1016). Skargę wnosi się za pośrednictwem izby skarbowej, która wydała kwestionowaną interpretację przepisów podatkowych. Obecnie obowiązujące przepisy prawa nie przewidują możliwości składania pism w postępowaniu sądowoadministracyjnym, także za pośrednictwem organu administracji publicznej, w formie elektronicznej. Pismo musi być opatrzone przez uprawnioną osobę własnoręcznym podpisem (indywidualne cechy charakteru pisma pozwa- lają na identyfikację podpisującej się osoby). Podpis składa strona, jej przedstawiciel ustawowy albo pełnomocnik. Jeżeli strona nie może się podpisać, robi to osoba przez nią upoważniona, podając powody zastosowania takiej procedury. Skarga przesłana na elektroniczną skrzynkę podawczą izby skarbowej nie zostanie więc uznana za skutecznie wniesioną. Skarga przekazana przez internet nie podlega jednak od razu odrzuceniu. Taki dokument jest drukowany i traktowany jako zawierający brak formalny w postaci braku podpisu. Skarżący otrzymuje wezwanie do usunięcia tego uchybienia. Nasuwa się jednak pytanie, kiedy skargę przesłaną drogą elektroniczną należy uznać za skutecznie wniesioną do sądu administracyjnego: w momencie wysłania dokumentu, w chwili odbioru poczty przez adresata czy w dniu odnotowania wpływu korespondencji. Najnowsze orzecznictwo sądowe wskazuje jako miarodajną w tym zakresie datę wydrukowania pisma. Dopiero w tym momencie skarga zyskuje wymiar materialny (ma wymaganą przez prawo formę papierową). Wydruk powinien być oznakowany pieczęcią (tzw. prezentatą) oraz podpisem pracownika przyjmującego pismo, ze wskazaniem sądu, daty i godziny wpływu oraz liczby załączników (por. postanowienie WSA w Gliwicach z dnia 16 lutego 2016 r., sygn. akt I SA/ Gl 997/15). Nowa interpretacja Wojewódzki sąd administracyjny jest związany zarzutami zawartymi w skardze na indywidualną interpretację podatkową oraz powołaną w niej podstawą prawną. Analizuje sprawę tylko we wskazanym zakresie. Efektem uwzględnienia skargi jest uchylenie interpretacji podatkowej. Prawomocny wyrok nie zastępuje jednak uchylonego aktu. Organ interpretacyjny ma obowiązek wydać kolejną indywidualną interpretację, uwzględniającą wskazania i wytyczne sądu. Ma na to 3 miesiące – analogicznie jakby procedował po raz pierwszy w sprawie po wpłynięciu wniosku o wydanie interpretacji. Termin ten liczy się nie od daty wydania wyroku, lecz od dnia doręczenia przez sąd organowi interpretacyjnemu akt sprawy. Wojewódzki sąd administracyjny zwraca natomiast akta po uprawomocnieniu się orzeczenia, załączając jego odpis ze stwierdzeniem prawomocności (przykład 2). Przykład 1 Indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego została doręczona podatnikowi 15 kwietnia 2016 r. Podatnik wezwał organ interpretacyjny do usunięcia naruszenia prawa. Wezwanie wniósł 28 kwietnia 2016 r. (termin upływał 29 kwietnia 2016 r.). Odpowiedź na nie została podatnikowi doręczona 31 maja 2016 r. Termin złożenia skargi na interpretację – 30 dni od dnia doręczenia odpowiedzi na wezwanie – upływa 30 czerwca 2016 r. Przykład 2 Wojewódzki sąd administracyjny, wyrokiem z dnia 13 kwietnia 2016 r., uchylił zaskarżoną przez podatnika indywidualną interpretację podatkową. Odpis prawomocnego orzeczenia wraz z uzasadnieniem oraz akta sprawy zostały doręczone organowi interpretacyjnemu 6 czerwca 2016 r. Termin wydania nowej interpretacji przepisów podatkowych upływa 6 września 2016 r. 4 JAK UZYSKAĆ INTERPRETACJĘ PRZEPISÓW PODATKOWYCH? 9. Wpis od skargi na interpretację 11. Zakres ochrony wynikającej ze stosowania podatkową urzędowej wykładni I zba skarbowa wydała na mój wniosek indywidualną interpretację przepisów podatkowych. Nie zgadzam się z zawartym w niej stanowiskiem. Zamierzam zaskarżyć tę interpretację do wojewódzkiego sądu administracyjnego. Jaki wpis od skargi będę musiał uiścić? Wniesienie skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego wiąże się z obowiązkiem uregulowania wpisu. Od skargi na indywidualną interpretację przepisów podatkowych pobierany jest wpis stały w wysokości 200 zł. Skarżący, którego nie stać na pokrycie kosztów postępowania (w tym wpisu), może ubiegać się o zwolnienie z obowiązku ich zapłaty. Takie wsparcie uzyskuje się w ramach tzw. prawa pomocy. Prawo pomocy przyznawane jest na wniosek (wolny od opłat sądowych). Trzeba go sporządzić na odpowiednim urzędowym formularzu. Osoby fizyczne wypełniają druk oznaczony symbolem PPF, a osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej – PPPr. Wniosek o przyznanie prawa pomocy wniesiony w innej formie niż na urzędowym formularzu, np. zamieszczony w skardze, nie zostanie rozpatrzony. Sąd ma jednak obowiązek wcześniej przesłać wnioskodawcy odpowiedni druk, wzywając do jego wypełnienia i złożenia w wyznaczonym terminie. Wnioskodawca wykazuje we wniosku swoje dochody i stan materialny. Osoby fizyczne opisują ponadto sytuację rodzinną. Sąd ma prawo zweryfikować informacje zawarte we wniosku. Może wezwać wnioskodawcę do złożenia dodatkowych oświadczeń lub przedłożenia dokumentów źródłowych dotyczących sytuacji majątkowej, np. wyciągów z rachunków bankowych, odpisów zeznań podatkowych, zaświadczenia o zarobkach. Przewiduje to art. 255 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. „W związku z tym, że przyznanie prawa pomocy pokrywane jest ze środków budżetu państwa, korzystanie z tej instytucji powinno mieć miejsce jedynie w przypadkach uzasadnionych szczególnie trudną sytuacją majątkową skarżącego. (…) gdy wnioskodawca z przyczyn losowych rzeczywiście nie posiada żadnych lub dostatecznych środków na opłacenie kosztów sądowych bez uszczerbku utrzymania koniecznego dla siebie i rodziny, a tym samym nie może zrealizować przysługującego mu prawa do sądu. W pierwszej kolejności wnioskodawca winien sam podjąć próbę zabezpieczenia stosownych środków, czyli właściwie zaplanować wydatki i poczynić oszczędności do granic zabezpieczenia utrzymania koniecznego dla siebie i rodziny”. Postanowienie NSA z dnia 28 kwietnia 2016 r., sygn. akt I FZ 68/16 10. Wpłata wpisu na konto niewłaściwego sądu O trzymałem wezwanie do uiszczenia wpisu od skargi na indywidualną interpretację podatkową. Wymaganą opłatę przez pomyłkę wpłaciłem na rachunek bankowy niewłaściwego wojewódzkiego sądu administracyjnego. Jakie będą konsekwencje tego błędu? Od skargi wniesionej do wojewódzkiego sądu administracyjnego trzeba uiścić wpis, chyba że w ramach tzw. prawa pomocy uzyska się zwolnienie od kosztów sądowych. Skarżący, który nie opłaci wpisu, jest wzywany do dokonania płatności. Na uregulowanie wymaganej kwoty ma zasadniczo 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Reguły tej nie stosuje się, gdy skarżący mieszka lub ma siedzibę za granicą, a nie posiada w kraju przedstawiciela. W takim przypadku na dokonanie płatności musi być wyznaczony termin nie krótszy niż dwa miesiące. Wpis należy uiścić gotówką do kasy właściwego sądu administracyjnego lub na jego rachunek bankowy (podając tytuł wpłaty, rodzaj opłacanego pisma oraz sygnaturę akt sądowych). Stanowi o tym art. 219 § 2 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. „Właściwy sąd” to sąd uprawniony do rozpoznania sprawy. W omawianym przypadku jest nim wojewódzki sąd administracyjny, na którego obszarze właściwości strona wnosząca skargę zamieszkuje lub ma siedzibę. Wpłata wpisu na rachunek bankowy innego wojewódzkiego sądu administracyjnego nie jest uzna- wana za prawidłowe i skuteczne wywiązanie się z obowiązku uiszczenia tej opłaty. Sąd, do którego omyłkowo wpłyną pieniądze, przekaże je właściwemu odbiorcy. Ważne jest jednak, kiedy to zrobi. Termin uiszczenia wpisu wyznaczony w wezwaniu uważa się bowiem za zachowany, jeżeli przed jego upływem niewłaściwy sąd administracyjny przeleje otrzymane środki na konto właściwego sądu administracyjnego. W innym przypadku skargę uznaje się za nieopłacaną. Konsekwencją tego jest jej odrzucenie. Nie można jednak wymagać od sądów, aby przestrzegały terminów ustanowionych dla strony postępowania (por. postanowienie NSA z dnia 28 sierpnia 2015 r., sygn. akt II OSK 2165/15). Okoliczności wpłaty wpisu na niewłaściwe konto mogą co najwyżej uzasadniać przywrócenie terminu do uiszczenia tej opłaty w trybie art. 85–88 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Warunkiem zastosowania tego rozwiązania jest złożenie przez stronę wniosku, a w nim uprawdopodobnienie, że nie ponosi winy za niedotrzymanie terminu. Wniosek należy złożyć w ciągu 7 dni od dnia ustania przyczyny uchybienia terminu. Podatnik, który realizując swoje obowiązki wobec fiskusa, stosuje się do uzyskanej indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych, chroniony jest przed negatywnymi skutkami zmiany interpretacji, stwierdzenia jej wygaśnięcia, uchylenia przez sąd administracyjny lub nieuwzględnienia w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej. Stanowi o tym art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej. Ochrona obejmuje tylko adresata indywidualnej interpretacji podatkowej. Uwzględnić przy tym należy specyfikę wspólnej interpretacji podatkowej. Ochroną, jaka wynika z zastosowania się do zawartych w niej wyjaśnień, są objęci wszyscy, którzy wystąpili z wnioskiem. W odpowiedzi na wspólny wniosek uzyskuje się jedną interpretację przepisów podatkowych. Zakres ochrony zależy od tego, kiedy miały miejsce skutki podatkowe związane ze zdarzeniem będącym przedmiotem interpretacji: przed czy po doręczeniu jej adresatowi. W pierwszym przypadku unika się zapłaty odsetek za zwłokę oraz nie jest wszczynane postępowanie w sprawie popełnienia przestępstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego, a rozpoczęte podlega umorzeniu. W drugim przypadku – poza wymienionymi wcześniej korzyściami – nie trzeba również uiszczać podatku, jeżeli zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji, która uległa zmianie lub nie uwzględniono jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej (patrz tabela). Zastosowanie się do indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych dotyczącej zdarzenia przyszłego i zwolnienie z zapłaty podatku nie ma wpływu na rozstrzygnięcie sprawy podatkowej. Wyjaśnienia nie zastępują decyzji określającej lub ustalającej wysokość daniny. Urząd skarbowy po przeprowadzeniu postępowania podatkowego może wymierzyć podatek w innej kwocie, niż to wynika z interpretacji podatkowej. Decyzja podatkowa musi być bowiem zgodna z prawem – niezależnie od tego, czy i jakie wyjaśnienia podatnik uzyskał. Podatnik, który zastosował się do uzyskanej urzędowej wykładni prawa, powinien natomiast w trakcie postępowania podatkowego złożyć wniosek o wskazanie w decyzji określającej lub ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego również kwoty podatku objętego zwolnieniem. Jeżeli podatek objęty zwolnieniem został zapłacony, określa się wysokość nadpłaty. Taki tryb przewiduje art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej. Ważnym elementem ochrony związanej ze stosowaniem interpretacji podatkowych jest adekwatność wyjaśnień do rzeczywistości. Interpretacja zabezpiecza przed negatywnymi skut- kami zmiany stanowiska fiskusa tylko w odniesieniu do sytuacji przedstawionej przez podatnika we wniosku. Jeżeli w trakcie postępowania podatkowego okaże się, że podany opis nie pokrywa się z rzeczywistością, uzyskane wyjaśnienia nie chronią przed obciążeniami odsetkowymi, odpowiedzialnością karną skarbową lub zapłatą podatku. Warunkiem uzyskania ochrony jest po pierwsze – zastosowanie się do wyjaśnień fiskusa, a po drugie – zastosowanie się do nich w sprawie będącej przedmiotem indywidulanej interpretacji przepisów podatkowych (opisanej we wniosku). Samo wydanie interpretacji nie rodzi dla adresata wiążących skutków prawnych. Nie wiąże się to z przyznaniem, stwierdzeniem albo uznaniem uprawnienia lub obowiązku wynikających z przepisów prawa. Stanowi jedynie informację o możliwości stosowania wykładni prawa. Adresat może, ale nie musi zastosować się do niej (por. wyrok NSA z dnia 3 czerwca 2014 r., sygn. akt II FSK 1550/12). Zakres zwolnienia z zapłaty podatku Ramy czasowe zwolnienia okres do końca roku podatkowego, w którym doręczono zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono podatek rozliczany jej wygaśnięcie albo doręczono organowi podatkowemu rocznie odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności okres do końca kwartału, w którym doręczono zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie podatek rozliczany albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywikwartalnie dualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz kwartał następny okres do końca miesiąca, w którym doręczono zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie podatek rozliczany albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywimiesięcznie dualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz miesiąc następny Rodzaj podatku 12. Pełnomocnictwo do złożenia wniosku za klienta J estem właścicielem biura rachunkowego. Składam w imieniu jednego z moich klientów wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych w zakresie opodatkowania wykonywanych przez niego usług podatkiem VAT. Klient udzielił mi pisemnego pełnomocnictwa. Czy takie pełnomocnictwo podlega opłacie skarbowej? TAK. Właściciel biura rachunkowego może w imieniu swojego klienta wystąpić z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych – pod warunkiem, że działa w tym zakresie jako jego pełnomocnik. Wynika to z art. 138a § 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej. Podstawą działania pełnomocnika w postępowaniu interpretacyjnym jest obecnie pełnomocnictwo szczególne. Takie upoważnienie może mieć formę pisemną. Sporządza się je na druku oznaczonym symbolem PPS1. Pełnomocnictwo do działania w postępowaniu interpretacyjnym w imieniu wnioskodawcy należy dołączyć do wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych. Musi być to oryginał lub notarialnie poświadczony odpis. Adwokaci, radcowie prawni oraz doradcy podatkowi sami mogą uwierzytelnić odpis udzielonego im pełnomocnictwa. Organ interpretacyjny ma jednak prawo zażądać w takim przypadku urzędowego poświadczenia podpisu mocodawcy. Złożenie oryginału lub odpisu dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa podlega, co do zasady, opłacie skarbowej. Wynosi ona 17 zł (od każdego stosunku pełnomocnictwa). Opłatę skarbową od pełnomocnictwa dołączanego do wniosku o wydanie indywidualnej wykładni przepisów podatkowych należy wpłacić na rzecz prezydenta miasta właściwego ze względu na siedzibę Biura Krajowej Informacji Podatkowej (KIP) działającego przy Izbie Skarbowej, która jest uprawniona do wydania w danej sprawie interpretacji podatkowej. Biuro KIP Izby Skarbowej w Bydgoszczy mieści się w Toruniu, Izby Skarbowej w Katowicach – w Bielsku-Białej, Izby Skarbowej w Łodzi – w Piotrkowie Trybunalskim, Izby Skarbowej w Poznaniu – w Lesznie, a Izby Skarbowej w Warszawie – w Płocku. Obowiązek uiszczenia opłaty skarbowej powstaje z chwilą złożenia pełnomocnictwa. Wymaganą kwotę wpłaca się w kasie lub na rachunek bankowy odpowiedniego urzędu miasta (Torunia, Bielska-Białej, Piotrkowa Trybunalskiego, Leszna lub Płocka). W wielu miejscowościach można ją uregulować za pośrednictwem inkasenta. Dowód zapłaty lub jego uwierzytelnioną kopię należy dołączyć do pełnomocnictwa (ewentualnie można ją dostarczyć w ciągu 3 dni od dnia złożenia dokumentu). Podstawa prawna Ustawa z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) Ustawa z dnia 30.08.2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2016 r. poz. 718) Ustawa z dnia 15.09.2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.)
