Jesteś tutaj: Strona główna wyszukiwarki / Wyniki wyszukiwania

Jesteś tutaj: Strona główna wyszukiwarki / Wyniki wyszukiwania

Ministerstwo Finansów - Interpretacje podatkowe - Dokument
1z3
http://sip.mf.gov.pl/sip/drukuj.php?p=1&i_smpp_s_dok_nr_sek=38030...
Jesteś tutaj: Strona główna wyszukiwarki / Wyniki wyszukiwania (strona 1 z ) / Dokument z listy wyszukanych
Powrót do listy dokumentów
Drukuj
Wyszukiwarka
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ITPP2/443-1035/13/AK
Data
2013.12.12
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Szczególne przypadki
zastosowania stawki 0% --> Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%
Słowa kluczowe
dostawa
statek morski
stawka preferencyjna
Istota interpretacji
Prawo do zastosowania 0% stawki podatku do dostawy sprzętu komputerowego na
rzecz armatora morskiego.
2 MB
Wniosek ORD-IN (PDF)
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749
ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania
interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 12 września
2013 r. (data wpływu 26 września 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego
dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania 0% stawki podatku do dostawy sprzętu
komputerowego na rzecz armatora morskiego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 26 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od
towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania 0% stawki podatku do dostawy sprzętu komputerowego na rzecz
armatora morskiego.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Spółka zamierza dokonać sprzedaży sprzętu komputerowego na rzecz armatora morskiego. Sprzęt ma zostać
dostarczony na statki pełnomorskie - tankowiec do przewozu ropy naftowej oraz kontenerowce (armator w zamówieniu
ma podać nazwy konkretnych statków).
Zgodnie z oświadczeniem armatora (nabywcy dostarczonego sprzętu komputerowego), przedmiotowy sprzęt
komputerowy w całości ma stanowić stałe wyposażenie ww. statków i służyć do obsługi okrętowych systemów m.in.
nawigacyjnych, kontrolnych, komunikacyjnych a także do wspomagania systemów zarządzających statecznością i
ruchem statku oraz rozmieszczeniem ładunku, balastów itd. oraz do obsługi kadrowo-płacowej oraz rachunkowej statku
(tj. systemów wspomagania zarządzania), przy czym nabywca oświadcza, że ww. sprzęt nie będzie służył do celów
rozrywki i sportu.
Sprzęt komputerowy będący przedmiotem transakcji to:
komputery stacjonarne typu … z systemem operacyjnym …;
obudowy komputerów stacjonarnych wraz z zasilaczami sieciowymi i wentylatorami;
monitory komputerowe LCD;
komputery typu laptop;
drukarki komputerowe wraz z zapasem tonerów;
karty sieciowe;
karty graficzne;
myszy komputerowe;
klawiatury komputerowe.
Armator chce nabyć ww. sprzęt w związku z remontem swoich statków w polskich stoczniach. Jest to
standardowy, uniwersalny sprzęt komputerowy typu … . Zakupione komputery armator zamierza dostosować do użytku
okrętowego poprzez zainstalowanie na nich specjalistycznego oprogramowania oraz przyłączenie ich do okrętowych
sieci komputerowych. Komputery stacjonarne mają zostać na stałe przytwierdzone do odpowiednich mebli okrętowych.
Czynności tych armator zamierza dokonać we własnym zakresie a także korzystając z usług stoczni oraz innych
2014-04-14 21:30
Ministerstwo Finansów - Interpretacje podatkowe - Dokument
2z3
http://sip.mf.gov.pl/sip/drukuj.php?p=1&i_smpp_s_dok_nr_sek=38030...
wyspecjalizowanych firm usługowych.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy do opisanej wyżej sprzedaży sprzętu komputerowego można przy jej fakturowaniu zastosować stawkę 0%
podatku od towarów i usług, zgodnie z dyspozycją art. 83 ust 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym może zastosować stawkę 0%, gdyż spełnione są
przesłanki wymienione w art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, stawkę podatku w wysokości 0%
stosuje się do dostaw części do środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych
morskich, o których mowa w pkt 1, i wyposażenia tych środków, z wyłączeniem wyposażenia służącego celom
rozrywki i sportu. W przedmiotowej sytuacji dostarczany sprzęt komputerowy ma stanowić wyposażenie statków
pełnomorskich i - zgodnie z oświadczeniem armatora statków - nie ma służyć celom rozrywki czy sportu. Dostarczony
sprzęt komputerowy ma zostać zamontowany na statku i podłączony do okrętowej sieci komputerowej. Bez tej sieci
współczesny statek nie może spełniać swojej funkcji żeglugowej i transportowej a także niemożliwa jest obsługa
statku. Oprogramowanie tych komputerów zainstalowane przy montażu ich na statkach obejmuje mianowicie między
innymi mapy morskie, systemy nawigacyjne i komunikacyjne, bez których ruch statku jest niemożliwy. Zawiera także
systemy do obsługi rozlokowania ładunku, funkcjonowania statku, jego sprzętu i załogi. Oprogramowanie to działa na
standardowym systemie ..,., co wymusza stosowanie standardowego sprzętu klasy … .
Nawet jeżeli dany komputer może potencjalnie służyć załodze statku do uruchomienia na nim gry komputerowej, to
nie jest to jego przeznaczenie, ani główna funkcja. W przedsiębiorstwach żeglugowych, podobnie jak w
przedsiębiorstwach czy urzędach na lądzie, istnieje zakaz używania służbowego sprzętu do celów prywatnych, tj. gier
czy rozrywki.
Spółka stwierdziła, że przy wykładni art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT ważne jest ratio legis wprowadzenia tego
przepisu. Mianowicie przepis ten oparty jest na regulacji art. 148 lit. c dyrektywy 2006/112 (por. VAT. Komentarz.
Tomasz Michalik, 2013, komentarz do art. 83). Zgodnie z art. 148 lit. c dyrektywy 2006/112, państwa członkowskie
zwalniają następujące transakcje: dostawę, przebudowę, naprawę, konserwację, czarterowanie oraz wynajem
jednostek pływających, o których mowa w lit. a) oraz dostawę, wynajem, naprawę i konserwację sprzętu, łącznie ze
sprzętem rybackim, będącego częścią tych jednostek lub służącego ich eksploatacji. Prawo unijne zawiera taki przepis,
gdyż wymaga tego konkurencyjność na rynku dostaw i usług w gospodarce morskiej. Przedsiębiorstwa armatorskie
eksploatujące statki pełnomorskie operują na wodach międzynarodowych i z tej racji mają możliwość zaopatrywania
się, dokonywania napraw, remontów, przebudowy statków praktycznie w dowolnym porcie na świecie. Dlatego
nadmierny fiskalizm w przypadku tych dostaw i usług może spowodować jedynie, że polscy dostawcy i usługodawcy
przestaną być konkurencyjni, a armatorzy będą korzystać z dostaw i usług w innych krajach, w konsekwencji
pozbawiając przedsiębiorstwa krajowe miejsc pracy a budżet państwa wpływów z podatków. Zdaniem Spółki, nie ma
żadnych wątpliwości, że armator zagraniczny kupując sprzęt komputerowy na swoje statki wybierze tego dostawcę,
który będzie mógł skorzystać z preferencyjnej stawki VAT (czyli w istocie dostawcę z tego kraju, w którym organy
podatkowe świadome tego mechanizmu działają zgodnie z postanowieniami cytowanej dyrektywy unijnej). W tym
kontekście, stosowanie wobec polskich przedsiębiorców podstawowej stawki VAT 23% na dostawy wyposażenia na
statki pełnomorskie przebywające celem zaopatrzenia, napraw, czy remontów w polskich portach, byłoby działaniem
szkodliwym nie tylko dla interesu prywatnego, ale także dla interesu publicznego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie
przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
oceny prawnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr
177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
świadczenie usług na terytorium kraju,
Według art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5,
wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą
tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie
powołują symbole statystyczne.
Przez towary - stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
energii.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – w świetle art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stawka podatku - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust.
2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem
art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla
niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje
się do dostaw części do środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, o
których mowa w pkt 1, i wyposażenia tych środków, z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu.
2014-04-14 21:30
Ministerstwo Finansów - Interpretacje podatkowe - Dokument
3z3
http://sip.mf.gov.pl/sip/drukuj.php?p=1&i_smpp_s_dok_nr_sek=38030...
W treści ust. 1 pkt 1 powołanego artykułu zostały wymienione następujące środki transportu morskiego:
a. pełnomorskie liniowce pasażerskie, pełnomorskie statki wycieczkowe i tym podobne jednostki pływające
do przewozu osób; pełnomorskie promy wszelkiego typu (PKWiU ex 30.11.21.0),
b. pełnomorskie tankowce do przewozu ropy naftowej, produktów przerobu ropy naftowej, chemikaliów
oraz gazów skroplonych (PKWiU ex 30.11.22.0),
c. pełnomorskie chłodniowce, z wyłączeniem tankowców (PKWiU ex 30.11.23.0),
d. pozostałe statki pełnomorskie do przewozu ładunków suchych (stałych), z wyłączeniem barek morskich
bez napędu (PKWiU ex 30.11.24.0),
e. pełnomorskie statki rybackie, pełnomorskie statki przetwórnie oraz pełnomorskie pozostałe jednostki
pływające do przetwarzania lub konserwowania produktów rybołówstwa (PKWiU ex 30.11.31.0),
f. pchacze pełnomorskie (PKWiU ex 30.11.32.0),
g. statki szkolne i badawcze rybołówstwa morskiego oraz statki ratownicze morskie (PKWiU ex 30.11.33.0).
Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex – rozumie się zakres wyrobów lub usług węższych niż określony
w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Jak stanowi art. 148 lit. c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347, str. 1 ze zm.), państwa członkowskie zwalniają następujące
transakcje: dostawę, przebudowę, naprawę, konserwację, czarterowanie oraz wynajem jednostek pływających, o
których mowa w lit. a) oraz dostawę, wynajem, naprawę i konserwację sprzętu, łącznie ze sprzętem rybackim,
będącego częścią tych jednostek lub służącego ich eksploatacji.
Z treści wniosku wynika, że Spółka zamierza dokonać sprzedaży sprzętu komputerowego na rzecz armatora
morskiego. Sprzęt ma zostać dostarczony na statki pełnomorskie - tankowiec do przewozu ropy naftowej oraz
kontenerowce. Zgodnie z oświadczeniem armatora, przedmiotowy sprzęt komputerowy w całości ma stanowić stałe
wyposażenie ww. statków i służyć do obsługi okrętowych systemów, m.in. nawigacyjnych, kontrolnych,
komunikacyjnych a także do wspomagania systemów zarządzających statecznością i ruchem statku oraz
rozmieszczeniem ładunku, balastów itd. oraz do obsługi kadrowo-płacowej oraz rachunkowej statku (tj. systemów
wspomagania zarządzania), przy czym nabywca oświadcza, że ww. sprzęt nie będzie służył do celów rozrywki i sportu.
Przedmiotem dostawy będzie standardowy, uniwersalny sprzęt komputerowy typu … . Zakupione komputery armator
zamierza dostosować do użytku okrętowego poprzez zainstalowanie na nich specjalistycznego oprogramowania oraz
przyłączenie ich do okrętowych sieci komputerowych. Komputery stacjonarne mają zostać na stałe przytwierdzone do
odpowiednich mebli okrętowych.
Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa
prowadzi do stwierdzenia, że skoro - jak wynika z treści wniosku - sprzęt ten służyć będzie do obsługi szeregu
systemów okrętowych zapewniających prawidłowe i bezpieczne funkcjonowanie statków, to jego dostawa na rzecz
armatora morskiego będzie podlegała opodatkowaniu obniżoną, 0% stawką podatku, o ile statki, których sprzęt ten
będzie wyposażeniem, będą jednymi z jednostek pływających wskazanych w treści art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku
od towarów i usług. W przeciwnym wypadku (kiedy przedmiotowy sprzęt dotyczył będzie statków, które nie są
wymienione w tym przepisie), ich dostawa opodatkowana będzie 23% stawką podatku.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w
dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej
niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa
16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od
dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r.,
poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni
od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił
odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww.
ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20,
87-100 Toruń.
Jesteś tutaj: Strona główna wyszukiwarki / Wyniki wyszukiwania (strona 1 z ) / Dokument z listy wyszukanych
Powrót do listy dokumentów
Drukuj
Wyszukiwarka
2014-04-14 21:30