UCHWAŁA Nr 0102-315/16 KOLEGIUM REGIONALNEJ IZBY

UCHWAŁA Nr 0102-315/16
KOLEGIUM REGIONALNEJ IZBY OBRACHUNKOWEJ
w Olsztynie
z dnia 30 czerwca 2016 roku
w sprawie badania zgodności z prawem uchwały Nr XIV/128/2016 Rady Gminy Małdyty z dnia
15 czerwca 2016 r. w sprawie zwolnienia od podatku od nieruchomości w ramach pomocy de
minimis w związku z realizacja nowej inwestycji oraz utworzeniem nowych miejsc pracy.
Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Olsztynie
na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 11 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 7 października
1992 r. o regionalnych izbach obrachunkowych (tekst jednolity Dz. U. z 2016 r. poz. 561.) oraz
art. 91 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jednolity Dz. U. z
2016 r. poz. 446)
uchwala, co następuje:
stwierdza się nieważność § 5, § 6 pkt 1 lit. a i c, pkt 2, 3, 4, 5, 6, § 7 oraz § 8 uchwały Nr
XIV/128/2016 Rady Gminy Małdyty z dnia 15 czerwca 2016 r. w sprawie zwolnienia od podatku
od nieruchomości w ramach pomocy de minimis w związku z realizacja nowej inwestycji oraz
utworzeniem nowych miejsc pracy.
UZASADNIENIE
Rada Gminy Małdyty w dniu 15 czerwca 2016 r. podjęła uchwałę Nr XIV/128/2016 w
sprawie zwolnienia od podatku od nieruchomości w ramach pomocy de minimis w związku z
realizacją nowej inwestycji oraz utworzeniem nowych miejsc pracy.
W dniu 22 czerwca 2016 r. przedmiotowa uchwała wpłynęła do Regionalnej Izby
Obrachunkowej w Olsztynie, celem zbadania jej postanowień pod względem zgodności z
prawem.
Pismem z dnia 27 czerwca 2016 r. zawiadomiono Gminę Małdyty, iż uchwała ta będzie
rozpatrywana na posiedzeniu Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Olsztynie w dniu 30
czerwca 2016 r.
Zgodnie z art. 18 ust. 3 ustawy o regionalnych izbach obrachunkowych, w posiedzeniu
kolegium ma prawo uczestniczyć przedstawiciel podmiotu, którego sprawa jest rozpatrywana.
Przedstawiciel Gminy Małdyty nie uczestniczył w posiedzeniu Kolegium Izby.
Stosownie do art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o regionalnych izbach obrachunkowych,
orzekanie o nieważności uchwał i zarządzeń, w sprawach wymienionych w art. 11 ust. 1 w/w
ustawy, zastrzeżono dla kolegium regionalnej izby obrachunkowej. Przepis art. 11 ust. 1 pkt 5
ustawy o regionalnych izbach obrachunkowych stanowi, że właściwość rzeczowa regionalnych
izb obrachunkowych obejmuje uchwały i zarządzenia podejmowane przez organy jednostek
2
samorządu terytorialnego w sprawach podatków i opłat lokalnych, do których mają
zastosowanie przepisy ustawy Ordynacja podatkowa.
O nieważności uchwały lub zarządzenia w całości lub części orzeka organ nadzoru, w
terminie nie dłuższym niż 30 dni od dnia doręczenia uchwały lub zarządzenia.
Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Olsztynie badając przedmiotową uchwałę,
na posiedzeniu w dniu 30 czerwca 2016 r. stwierdziło, że jako podstawę prawną przedmiotowej
uchwały Rada Gminy Małdyty wskazała art. 18 ust. 2 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym oraz
art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jednolity:
Dz. U. z 2014 r. poz. 849 z późn. zm.).
Z art.18 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym wynika, że do właściwości rady gminy
należą wszystkie sprawy pozostające w zakresie działania gminy, o ile ustawy nie stanowią
inaczej. Art. 18 ust. 2 pkt 8 stanowi, że do wyłącznej właściwości rady gminy należy
podejmowanie uchwał w sprawach podatków i opłat w granicach określonych w odrębnych
ustawach.
Przepis art. 7 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, stanowi, że rada gminy, w
drodze uchwały, może wprowadzić inne zwolnienia przedmiotowe niż określone w ust. 1 oraz w
art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach
ekonomicznych i niektórych ustaw. W art. 20b ustawy o podatkach i opłatach lokalnych,
wskazano, że w przypadkach, o których mowa w art. 5 ust. 2-4, art. 7 ust. 3, art. 10 ust. 2, art. 12
ust. 4 oraz art. 19 pkt 1 i 3, jeżeli uchwała rady gminy przewiduje udzielanie pomocy publicznej,
uchwała ta powinna być podjęta z uwzględnieniem przepisów dotyczących pomocy publicznej.
W § 5 ust.1 przedmiotowej uchwały Rada Gminy Małdyty postanowiła, że „Przedsiębiorca
na indywidualny wniosek może uzyskać zwolnienie od podatku od nieruchomości od gruntów,
budynków lub ich części i budowli związanych z działalnością gospodarczą, jeżeli w wyniku
realizacji nowej inwestycji zostaną utworzone nowe miejsca pracy. Zwolnienie przysługiwać
będzie przez następujące okresy:
1) 1 roku - jeśli w wyniku nowej inwestycji utworzono 5 nowych miejsc pracy,
2) 2 lata - jeśli w wyniku nowej inwestycji utworzono 6 do 10 nowych miejsc pracy,
3) 3 lata - jeśli w wyniku nowej inwestycji utworzono 11 lub więcej nowych miejsc pracy.
Takim zapisem w przedmiotowej uchwale Rada Gminy uzależniła udzielenie zwolnienia
od utworzenia nowych miejsc pracy. Z art. 7 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych
wynika, że Rada Gminy może wprowadzić tylko inne zwolnienia przedmiotowe.
Natomiast w § 5 ust. 2 postanowiła, iż „ Ulga, o której mowa w niniejszym paragrafie
przysługuje niezależnie od ulgi przewidzianej w § 4” a w § 5 ust.3 „Ulga, o której mowa w
niniejszym paragrafie dotyczy wyłącznie nowo wybudowanych budynków i budowli oraz
3
gruntów położonych pod tym budynkiem oraz budowlą”. W treści powyższych zapisów
przedmiotowej uchwały wprowadzono pojęcie ulgi niezgodne z treścią w/w uchwały to jest o
zwolnieniu przedmiotowym oraz naruszające art. 7 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach
lokalnych.
W § 6 ust. 1 lit. a i lit. c oraz pkt 2, 3, 4, 5, 6 badanej uchwały Rada Gminy Małdyty
postanowiła, że warunkiem uzyskania zwolnienia od podatku od nieruchomości jest:
1) przedstawienie przez podmiot ubiegający się o pomoc de minimis:
a) wszystkich zaświadczeń o pomocy de minimis, jakie otrzymał w roku, w którym ubiega
się o pomoc oraz w ciągu 2 poprzedzających go lat, albo oświadczeń o wielkości pomocy de
minimis otrzymanej w tym okresie, albo oświadczeń o nieotrzymaniu takiej pomocy w tym
okresie, oraz zaświadczeń/oświadczeń o pomocy de minimis w rolnictwie i rybołówstwie, jakie
otrzymał w roku, w którym ubiega się o pomoc, oraz w ciągu 2 poprzedzających go lat, albo
oświadczenia o nieotrzymanej takiej pomocy w tym okresie;
c) przedstawienie dokumentów potwierdzających oddanie do użytku budynku lub
budowli;
2) prowadzenie działalności gospodarczej na nieruchomościach objętych zwolnieniem
podatkowym, co najmniej przez 4 lata od zakończenia inwestycji;
3) utrzymanie nowo utworzonych miejsc pracy przez okres, co najmniej 4 lat od ich
utworzenia.
4) przedłożenie w terminie miesiąca dokumentów potwierdzających utworzenie
wymaganej liczby nowych miejsc pracy związanych z nową inwestycją wraz z dokumentacją
potwierdzającą stan zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty w okresie minionych dwunastu
miesięcy, w tym potwierdzenia zgłoszenia zatrudnionych pracowników do Zakładu Ubezpieczeń
Społecznych,
5) przedłożenie do 31 stycznia każdego roku podatkowego, począwszy od roku, od
którego przysługuje zwolnienie, bez wezwania organu podatkowego, informacji:
a) o pomocy de minimis otrzymanej w ciągu trzech kolejnych lat kalendarzowych, wraz
załączonymi wszystkimi zaświadczeniami o pomocy de minimis,
b) o otrzymanej innej pomocy publicznej dotyczącej tych samych kosztów kwalifikujących
się do objęcia pomocą w związku z realizacją, których udzielana jest pomoc de minimis albo
informację o nieotrzymaniu pomocy publicznej,
c) dokumentów potwierdzających stan zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty w
okresie minionych dwunastu miesięcy, w tym potwierdzenia zgłoszenia zatrudnionych
pracowników do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych,
4
d) o przedmiotach i podstawach opodatkowania podlegających zwolnieniu, wykazanych w
złożonej deklaracji podatkowej.
6. Na podstawie informacji otrzymanych od przedsiębiorcy organ udzielający pomocy
dokonuje oceny dopuszczalności pomocy w formie zwolnienia od podatku od nieruchomości.
Rada Gminy Małdyty ustanawiając powyższe zapisy przekroczyła zakres swoich
kompetencji
do
normowania
tego
typu
spraw
uzależniając
przyznanie
zwolnienia
przedmiotowego od złożenia zaświadczeń i spełnienia innych wymogów. Zwolnienie
przedmiotowe przysługiwać będzie z mocy uchwały.
Ponadto w § 7 Rada Gminy Małdyty postanowiła, że „Zwolnień nie stosuje się do: 1)
przedsiębiorców posiadających zaległości z tytułu podatków o opłat lokalnych oraz innych
zobowiązań wobec budżetu gminy Małdyty, ustanawiając powyższy zapis zastosowała sankcję
do czego nie jest uprawniona naruszając art. 7 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.
Natomiast w § 8 ust.1 i 2 „Przedsiębiorca traci prawo do zwolnienia w następnym
miesiącu, po miesiącu, w którym:
1)
ogłoszona została upadłość, postawiono podatnika w stan likwidacji, zaprzestano lub
zlikwidowano prowadzoną działalność gospodarczą,
2)
zaprzestano prowadzenia działalności w budynkach, na gruntach i budowlach objętych
zwolnieniem,
3)
zbyto nieruchomości objęte zwolnieniem,
4)
nie utrzymano stanu zatrudnienia zgodnego z wnioskowanym zwolnieniem,
5)
skorzystał ze zwolnienia na podstawie nieprawdziwych danych uprawniających do
uzyskania zwolnienia,
6)
przekroczono pułap wartości pomocy, o której mowa w § 3. W przypadku zaistnienia
sytuacji, o której mowa w ust. 1 podatnik zobowiązany jest do złożenia korekty deklaracji
lub informacji na podatek od nieruchomości oraz do zwrotu udzielonej pomocy zgodnie z
obowiązującymi przepisami podatkowymi za okres, w którym nie był uprawniony do
zwolnienia”.
Dokonując zapisów o utracie prawa do zwolnienia przedmiotowego w badanej uchwale
Rada Gminy Małdyty przekroczyła swoje kompetencje w zakresie normowania powyższych
spraw.
Kolegium Izby stwierdza, że wskazanymi wyżej postanowieniami przedmiotowej uchwały,
Rada Gminy Małdyty unormowała sprawy związane z warunkami udzielania pomocy publicznej.
Zasady udzielania pomocy publicznej, w tym pomocy dla przedsiębiorców uregulowane
zostały między innymi w ustawie z dnia 30 kwietnia 2004 roku o postępowaniu w sprawach
dotyczących pomocy publicznej, rozporządzeniach Komisji Europejskiej, w tym rozporządzeniu
5
Komisji Europejskiej nr 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i
108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy mocy de minimis oraz
rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 5 sierpnia 2008 r. w sprawie warunków udzielania
zwolnień od podatku od nieruchomości oraz od środków transportowych, stanowiących
regionalną pomoc inwestycyjną (Dz. U. Nr 146, poz. 927).
Kolegium Izby stwierdza, że badana uchwała zawiera odesłanie do powołanego wyżej
rozporządzenia Komisji, regulującego zasady udzielania pomocy publicznej dla przedsiębiorców
(§ 3), wobec czego, tryb i zasady udzielania tej pomocy określa ten akt.
Odnosząc się do powyższego Kolegium Izby stwierdza, że wskazana podstawa prawna, w
tym ustawa o podatkach i opłatach lokalnych jak również żadna inna norma prawna nie
uprawniają Rady Gminy Małdyty do stanowienia w sprawach związanych z warunkami
udzielania pomocy publicznej.
Wobec czego Kolegium Izby stwierdza, że Rada Gminy Małdyty nadając taką treść § 5, § 6
pkt 1 lit. a i lit. c oraz pkt 2, 3, 4, 5, 6, § 7 i § 8 przedmiotowej uchwały uczyniła to z istotnym
naruszeniem art. 7 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.
Mając powyższe na uwadze Kolegium Izby postanowiło, jak w sentencji.
Uchwała wchodzi w życie z dniem podjęcia i podlega publikacji w Dzienniku Urzędowym
Województwa Warmińsko-Mazurskiego.
Na niniejszą uchwałę Kolegium RIO w Olsztynie przysługuje prawo wniesienia skargi do
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, w terminie 30 dni od daty jej otrzymania, za
pośrednictwem tutejszej Izby.
Uzasadnienie Uchwały Kolegium
sporządził M. Czerny