1 - KIDP

Transkrypt

1 - KIDP

Dr inż. Paweł Małecki
Doradca Podatkowy
Wpis nr 349
Środki Trwałe –praktyczne problemy
1
2011-04-05
Definicja ST
Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
oraz o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
zawierają ogólnej i pełnej definicji środków
trwałych. Dokonują jedynie ich podziału z punktu
widzenia możliwości ich amortyzowania dla celu
tych podatków. Podatnicy często utożsamiają
pojęcie „środki trwałe” ze „środkami trwałymi
podlegającymi amortyzacji”. Nie są to jednak
pojęcia tożsame, a jako przykład można podad np.:
grunty, które chod są środkami trwałymi to
amortyzacji nie podlegają. W dalszej części
zajmiemy się przede wszystkim środkami trwałymi,
które podatnicy mogą amortyzowad.
2011-04-05
Podatnik
2
1
Definicja ST
Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst
jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) –
updp., oraz 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst
jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) –
updf., środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji
są nabyte lub wytworzone we własnym zakresie:
3
2011-04-05
Definicja ST
• 1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną
własnością,
• 2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
• 3) inne przedmioty,
• jeżeli spełniają następujące warunki:
• 1) stanowią własnośd lub współwłasnośd podatnika,
• 2) są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do
używania,
• 3) przewidywany okres używania jest dłuższym niż rok,
• 4) są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby
związane z prowadzoną przez niego działalnością
gospodarczą albo oddane do używania na podstawie
umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a
pkt 1 updp lub art. 23a pkt 1 updf
2011-04-05
Podatnik
4
2
Definicja ST
• Środek trwały, aby mógł byd więc amortyzowany musi
spełniad wyżej wymienione warunki. Jeżeli którykolwiek z
nich nie jest spełniony amortyzacji dokonywad nie można.
Nie można więc np.: amortyzowad, a w związku z tym i
zaliczad rat amortyzacyjnych do kosztów uzyskania
przychodów, maszyn, które używa spółka cywilna, ale
stanowią własnośd jej wspólnika.
• Podatnicy powinni również pamiętad, iż kategorią
decydująca o zaliczeniu danego przedmiotu do środków
trwałych jest nie wartośd danego składnika majątku, ale
jego przewidywany okres używania. Jeżeli jednak wartośd
danego przedmiotu nie przekracza 3500 zł, podatnik może
nie
zaliczad go do środków trwałych.
2011-04-05
5
Definicja ST
Przykład
Tomasz Z. prowadzi zakład stolarski. W kwietniu zakupił
następujące urządzenia potrzebne do wykonywania
działalności gospodarczej:
1) maszynę A o wartości 15.000 zł,
2) maszynę B o wartości 12.000 zł,
3) maszynę C o wartości 2000 zł
Przewiduje on, iż urządzenia B i C będzie używał przez kilka
lat, natomiast maszynę A jedynie przez pół roku, a
następnie ją sprzeda i nabędzie nową. Środkami trwałymi
są więc jedynie przedmioty B i C. Ze względu na niską
wartośd do środków trwałych może on nie zaliczad maszyny
C. Do ewidencji środków trwałych podatnik musi więc w
tym omawianym przypadku wpisad jedynie maszynę B.
2011-04-05
Podatnik
6
3
Definicja ST
Ponadto amortyzacji podlegają niezależnie od
przewidywanego okresu używania:
1) przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach
trwałych,
2) budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,
3) składniki majątku, wymienione w ust. 1, nie stanowiące
własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane
przez niego na potrzeby związane z prowadzoną
działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a
pkt 1 updp lub art. 23a pkt 1 updf, zawartej z właścicielem
lub współwłaścicielami tych składników – jeżeli zgodnie z
przepisami rozdziału 4a updp (updf) odpisów
amortyzacyjnych
dokonuje korzystający.
2011-04-05
7
Definicja ST
Wyżej wymienione przypadki są odstępstwem od
ogólnej reguły, iż decydującym kryterium do
zaliczenia danego składnika majątku do środków
trwałych podlegających amortyzacji jest
przewidywany okres używania dłuższy niż jeden rok.
W przypadku np.: przyjętych do używania inwestycji
w obcych środkach trwałych podatnik ma
obowiązek ich amortyzowania nawet wówczas, gdy
przewiduje iż będzie korzystał z niej krócej niż jeden
rok.
2011-04-05
Podatnik
8
4
Definicja ST
Amortyzacji podlega również nie uznawany przez
ustawodawcę za środki trwałe tabor transportu
morskiego w budowie, sklasyfikowany w Polskiej
Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w grupie
„statki” o symbolu 35.11, zaliczone do branży 1051–
1053 Systematycznego Wykazu Wyrobów (SWW)
Głównego Urzędu Statystycznego. Jest to jedyny
przypadek, gdy amortyzuje się składnik majątku,
który nie jest jeszcze kompletny i zdatny do użytku.
9
2011-04-05
Definicja ST
• Wyrok z dnia 11 lutego 2009 r. Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Warszawie sygn. akt III SA/Wa
1665/08
• 1. Użyty w przepisie art. 16g ust. 4 ustawy z 1992 r. o
podatku dochodowym od osób prawnych zwrot "koszty
dające się zaliczyd do wartości wytworzonych środków
trwałych" oznacza wydatki, które są ponoszone w wyniku
podjęcia procesu wytwarzania środka trwałego. Ów ścisły
związek tych wydatków z procesem inwestycyjnym skutkuje
tym, że składają się one łącznie na wartośd substancji
wytwarzanego środka trwałego. Wydatkami takimi są
wydatki, co do których nie ma wątpliwości, że nie
wystąpiłyby, gdyby podatnik nie wytwarzał we własnym
zakresie środka trwałego. Budowa infrastruktury
technicznej
jest właśnie takim wydatkiem.
2011-04-05
10
Podatnik
5
Definicja ST
• Wyrok z dnia 11 lutego 2009 r. Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Warszawie sygn. akt III SA/Wa
1665/08 cd
• 2. Koszty jako wydatki ponoszone niewątpliwe w celu
prowadzenia prac budowlanych mających na celu
wytworzenie przez podatnika środka trwałego należy
zaliczyd do kosztu wytworzenia, o którym mowa w art. 16g
ust. 4 stawy z 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych
• 3. Droga publiczna, w budowie której partycypuje podatnik,
nie stanowi środka trwałego podatnika, gdyż nie stanowi
jego własności. Wydatek na jej budowę nie może byd
również traktowany jako inwestycja w obcym środku
trwałym. Jest on kosztem w momencie poniesienia.
11
2011-04-05
Definicja ST
Obok wyżej przedstawionych sposobu rozumienia pojęcia
środków trwałych ustawodawca wprowadził jeszcze jedną
ich definicję. Została ona zawarta w Klasyfikacji Środków
Trwałych (KŚT), w ramach której za środki trwałe uznaje się
„składniki majątku trwałego, mające postad nieruchomości
(grunty, budynki i budowle, w tym także będące odrębną
własnością lokale), maszyn, urządzeo, środków transportu
oraz innych kompletnych i zdatnych do użytku w momencie
przyjęcia do używania, przedmiotów, a także inwentarza
żywego – o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym
niż rok, przeznaczone na własne potrzeby jednostki lub
oddane do używania na podstawie najmu, dzierżawy lub
innej umowy o podobnym charakterze. Z treści tej definicji
widad, iż w dużej mierze jest ona zbieżna z pojęciem
przewidzianym w przepisach podatkowych. Środki trwałe
zostały sklasyfikowane w ośmiu grupach w zależności od
rodzaju składników majątkowych co ma istotne znaczenie
przy dokonywaniu prawidłowych odpisów amortyzacyjnych.
2011-04-05
Podatnik
12
6
Definicja ST
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Klasyfikacja wyodrębnia 10 następujących grup środków trwałych:
Grupa 0 – Grunty
Grupa 1 – Budynki i lokale
Grupa 2 – Obiekty inżynierii lądowej i wodnej
Grupa 3 – Kotły i maszyny energetyczne
Grupa 4 – Maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania
Grupa 5 – Specjalistyczne maszyny, urządzenia i aparaty
Grupa 6 – Urządzenia techniczne
Grupa 7 – Środki transportu
Grupa 8 – Narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie
Grupa 9 – Inwentarz żywy.
Należy jednak pamiętad, że z punktu widzenia kosztów uzyskania
przychodów decydujące znaczenie mają przepisy podatkowe.
13
2011-04-05
Definicja ST
• Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst
jedn.: Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.) w art. 3
ust. 1 pkt 15 zawiera definicję legalną środków trwałych.
Definicja ta różni się od definicji zawartej w obowiązujących
obecnie przepisach podatkowych w trzech głównych
kwestiach:
• 1) po pierwsze, ustawa o rachunkowości zalicza do środków
trwałych także inwentarz żywy,
• 2) po drugie, nie ma określenia minimalnej wartości
początkowej środka trwałego – decydujące znaczenie ma
roczny okres używania,
• 3) po trzecie, ustawa ta zalicza do środków trwałych także
„inwestycje w obcych obiektach” (od dnia 1 października
2002 r. – „środki trwałe w budowie”).
2011-04-05
Podatnik
14
7
Definicja ST
Ponadto ustawa o rachunkowości zalicza do ST
1) prawo użytkowania wieczystego gruntu,
2) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
mieszkalnego,
3) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego.
Wg prawa podatkowego są to wartości niematerialne i
prawne.
15
2011-04-05
Definicja ST
• Prawo wieczystego użytkowania gruntu nie podlega
amortyzacji podatkowej
• Ponadto pewna częśd majątku zaliczana na gruncie
prawa podatkowego do wartości niematerialnych i
prawnych jest na gruncie prawa bilansowego
zaliczana również do „Inwestycji
długoterminowych”.
• Znaczne różnice pomiędzy prawem bilansowym a
podatkowym występują także w przypadku umów
leasingu.
2011-04-05
Podatnik
16
8
Definicja WNP
• Zgodnie z art. 22b ust. 1 updf i art. 16b ust. 1 updp wartościami
niematerialnymi i prawnymi podlegającymi amortyzacji są nabyte
nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do
używania:
• 1) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
• 2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego
• 3) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
• 4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe
• 5) licencje,
• 6) prawa do: wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów
użytkowych, wzorów zdobniczych,
• 7) wartośd stanowiąca równowartośd uzyskanych informacji
związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej,
naukowej lub organizacyjnej (know–how),
• jeżeli spełniają następujące warunki:
17
2011-04-05
Definicja WNP
• a) przewidywany okres ich używania jest dłuższym
niż rok,
• b) są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby
związane z prowadzoną przez niego działalnością
gospodarczą albo oddane przez niego do używania
na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji),
umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w
art. 17a pkt 1 updp lub 23a ust. 1 pkt 1 updf
2011-04-05
Podatnik
18
9
Definicja WNP
Definicja wartości niematerialnych i prawnych
podlegających amortyzacji jest więc bardzo
podobna do definicji środków trwałych. Również w
tym przypadku decydującym kryterium jest
przewidywany okres używania, a nie kryterium
wartościowe. Podatnik może więc zaliczyd do
wartości niematerialnych i prawnych i amortyzowad
licencję na program komputerowy o wartości np.
1000 zł, jeżeli uważa, iż będzie go używał dłużej niż
rok.
19
2011-04-05
Definicja WNP
•
•
•
•
Pismo z dnia 10 października 2006 r.
Pomorski Urząd Skarbowy w Gdaosku
DP/423-0113/06/AK
Wydatki na aktualizację oprogramowania
komputerowego jako koszt uzyskania przychodów.
•
• Wydatki na aktualizację oprogramowania mogą byd
uznane w całości za koszt uzyskania przychodu.
2011-04-05
Podatnik
20
10
Definicja WNP
• Podatnicy powinni również pamiętad, iż w
przeciwieostwie do środków trwałych amortyzacji
podlegają jedynie nabyte wartości niematerialne i
prawne. Nie można więc amortyzowad programu
komputerowego, który został wytworzony przez
danego podatnika.
• Ponadto niezależnie od przewidywanego okresu
używania wartościami niematerialnymi i prawnymi
podlegającymi amortyzacji stosowanie do art. 22b
ust. 2 updf i art. 16 ust. 2 updp są również:
21
2011-04-05
Definicja WNP
• 1) wartośd firmy, jeżeli wartośd ta powstała w
wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego
zorganizowanej części w drodze:
• a) kupna,
• b) przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów
amortyzacyjnych zgodnie z przepisami rozdziału 4a
updp lub updf („Opodatkowanie stron umowy
leasingu”) dokonuje korzystający;
2011-04-05
Podatnik
22
11
Definicja WNP
• 2) koszty prac rozwojowych zakooczonych wynikiem
pozytywnym, który może byd wykorzystany na potrzeby
działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
• a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a
dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone,
oraz
• b) techniczna przydatnośd produktu lub technologii została
przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej
podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych
produktów lub stosowaniu technologii, oraz
• c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że
koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi
przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania
technologii;
2011-04-05
23
Definicja WNP
• 3) składniki majątku wymienione w ust. 1, nie
stanowiące własności lub współwłasności
podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby
związane z prowadzoną działalnością na podstawie
umowy określonej w art. 17a ust. 1 updp lub art.
23a pkt 1 updf., zawartej z właścicielem lub
współwłaścicielami albo uprawnionymi do
korzystania z tych wartości – jeżeli zgodnie z
przepisami rozdziału 4a updp. lub updf.
(„Opodatkowanie stron umowy leasingu”) odpisów
amortyzacyjnych dokonuje korzystający.
2011-04-05
Podatnik
24
12
Definicja WNP
• W przypadku podatników podatku od osób
prawnych do grupy tej zalicza się również wartośd
firmy, jeżeli wartośd ta powstała w wyniku nabycia
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w
drodze wniesienia do spółki na podstawie
przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji
przedsiębiorstw paostwowych.
• Należy pamiętad, iż wyżej wymieniony wykaz
wartości niematerialnych i prawnych jest wykazem
zamkniętym. Oznacza to, iż jeżeli podatnik nabędzie
inne dobra niematerialne, które w owym
ustawowym wykazie wartości niematerialnych i
prawnych nie znalazły się będzie mógł zaliczyd je
bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.
25
2011-04-05
Definicja WNP
Amortyzacji, podlegają również koszty zakooczonych
prac rozwojowych, przez które rozumie się badania
lub w inny sposób uzyskiwaną wiedzę, których
wynik może byd wykorzystany do produkcji nowych
lub ulepszonych produktów lub technologii.
Możliwośd ta dotyczy tylko i wyłącznie
zakooczonych prac rozwojowych, których wynik
może byd bezpośrednio wykorzystany do produkcji
nowych lub ulepszonych produktów lub technologii.
2011-04-05
Podatnik
26
13
Definicja WNP
• Aby dokonywanie amortyzacji było możliwe muszą byd
spełnione następujące warunki:
• 1) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone,
a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie
określone,
• 2) techniczna przydatnośd produktu lub technologii została
stwierdzona i odpowiednio udokumentowana i na tej
podstawie jednostka podjęła decyzję o wytwarzaniu tych
produktów lub stosowaniu technologii,
• 3) koszty prac rozwojowych zostaną pokryte
spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów
lub zastosowania technologii.
27
2011-04-05
Definicja WNP
Jeżeli realizowane przez podatnika prace rozwojowe
nie mogą i nie będą wykorzystane do produkcji
nowych lub ulepszonych produktów lub technologii
to wówczas wydatki poniesione na ten cel stanowią
bezpośrednio koszty uzyskania przychodów.
Oczywiście, aby owe zaliczenie do kosztów
uzyskania przychodów było możliwe musi byd
spełniony ogólny warunek zawarty w art. 15 ust. 1
updp. i art. 22 ust. 1 updf, tzn. muszą byd
poniesione w celu osiągnięcia przychodu.
2011-04-05
Podatnik
28
14
Definicja WNP
W przypadku wydatków na prace rozwojowe
zakooczone wynikiem negatywnym, wydatków tych
nie zalicza się do wartości niematerialnych i
prawnych i są one bezpośrednio kosztem uzyskania
przychodów. Wiele wątpliwości budzi w tym
ostatnim moment, w którym należy zaliczyd je do
tych kosztów, ponieważ w okresie realizacji wynik
prac nie jest jeszcze znany. W praktyce (i
postępowanie te należy uznad za słuszne) przyjmuje
się, że koszty tych prac rozwojowych mogą byd
zaliczone do kosztów uzyskania przychodów
wówczas, gdy będzie znany wynik owych prac
rozwojowych (w tym przypadku wynik negatywny).
29
2011-04-05
Definicja WNP
• Podsumowując koszty związane z wydatkami podmiotów
gospodarczych na przeprowadzenie prac naukowych i
badawczo–rozwojowych są:
• 1) amortyzowane, jeżeli spełnione są warunki, o których
mowa w art. 15b ust. 2 pkt 2 updp i art. 22b ust. 2 pkt 2
updf,
• 2) bezpośrednio kosztem uzyskania przychodów, z
wyjątkiem:
• a) wydatków, które zostały poniesione na nabycie środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, od
których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych,
• b) wydatków stanowiących spłatę wartości kapitałowej
rzeczy albo praw majątkowych nie uznanych za koszty
uzyskania przychodów – stosownie do postanowieo art. 16
ust. 1 pkt 2 updp i art. 23 ust. 1 pkt 2 updf
2011-04-05
Podatnik
30
15
Definicja ST
• W ustawie znajduje się również wykaz środków
trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
które pomimo, iż spełniają ogóle wcześniej
omówione warunki, to nie mogą byd jednak
amortyzowane. Tak więc amortyzacji nie podlegają:
• 1) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
• 2) budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w
nich dźwigami lub lokale mieszkalne, służące
prowadzonej działalności gospodarczej lub
wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie
umowy, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich
amortyzowaniu,
31
2011-04-05
Definicja ST
• 3) dzieła sztuki i eksponaty muzealne,
• 4) wartośd firmy, jeżeli wartośd ta powstała w inny
sposób niż określony w art. 22b ust. 2 pkt 1 updf lub
w art. 16b ust. 2 pkt 2 updp.,
• 5) składniki majątku, które nie są używane na skutek
zaprzestania działalności, w której te składniki były
używane (w tym przypadku składniki te nie
podlegają amortyzacji od miesiąca następującego
po miesiącu, w którym zaprzestano tej działalności).
2011-04-05
Podatnik
32
16
Wartośd początkowa ST
Art. 22g ust. 1 updf lub art. 16g ust. 1 updp:
Za wartośd początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się:
• 1) w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia,
• 1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia
powiększoną o wartośd przychodu, określonego w art. 11 ust. 2b,
• 2) w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia,
• 3) w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny
nieodpłatny sposób - wartośd rynkową z dnia nabycia, chyba że
umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa
tę wartośd w niższej wysokości,
2011-04-05
33
Wartośd początkowa ŚT Zmiany 2011
14) w art. 22g:
a) w ust. 1:
– pkt 1 otrzymuje brzmienie:
„1) w razie odpłatnego nabycia – cenę ich nabycia
Było:
1) w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia;
Praktyka wskazuje, że w obrocie gospodarczym coraz częściej występują
– obok nabycia w drodze kupna – inne formy odpłatnego nabycia
środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych np. w drodze
umowy dożywocia, umowy zamiany.
W związku z tym analogicznie jak w ustawie o podatku dochodowym od
osób prawnych - cena nabycia winna stanowid wartośd początkową
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w
przypadku każdego odpłatnego ich nabycia.
Podatnik
17
14) w art. 22g:
a) w ust. 1: – pkt 4 otrzymuje brzmienie:
„4) w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu)
wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną:
a) wartośd początkową, od której dokonywane były odpisy
amortyzacyjne – jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany,
b) wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu
wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w
jakiejkolwiek formie – jeżeli przedmiot wkładu nie był
amortyzowany,
Dotychczas wartośd tą ustalano zawsze wg wyceny rynkowej
Zapis znacznie mniej korzystny dla podatnika
14) w art. 22g:
a) w ust. 1:
– pkt 4 otrzymuje brzmienie:
„4) w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do
spółki niebędącej osobą prawną: cd
c) wartośd określoną zgodnie z art. 19 – jeżeli ustalenie wydatków
na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez
wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest
niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez
wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej,
z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych
przez wspólnika we własnym zakresie;
Tylko wtedy ustalamy wartośd podobnie jak przed zmianą
Podatnik
18
14) w art. 22g:
b) po ust. 1 dodaje się ust. 1a w brzmieniu:
„1a. Przepis ust. 1 pkt 4 lit. a i b stosuje się odpowiednio w
przypadku składnika majątku wnoszonego w postaci wkładu
niepieniężnego (aportu) do spółki niebędącej osobą prawną
przez wspólnika, który składnik ten otrzymał w następstwie
likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z
takiej spółki.
Zatem również wtedy stosujemy zasadę kontynuacji
14) w art. 22g:
b) ust. 12 otrzymuje brzmienie:
„12. W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału
podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów –
wartośd początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej
w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej,
podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio
do spółek niebędących osobami prawnymi.
Dodano zaznaczony tekst. Zatem zasada kontynuacji wyceny wartości
początkowej ma miejsce również przy restrukturyzacji z udziałem spółek
nie mających osobowości prawnej.
Podatnik
19
14) w art. 22g:
c) ust. 14a otrzymuje brzmienie:
„14a. Przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio w razie
nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
części w drodze wkładu niepieniężnego. Jeżeli
składniki majątku wchodzące w skład wkładu
niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący
wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 14.
Wykreślono zapis o rynkowej wycenie
14) w art. 22g:
d) po ust. 14b dodaje się ust. 14c w brzmieniu:
„14c. W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki
niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej
spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio.
Nowy zapis wiąże się z regulacją art. 14 ust. 2 pkt. 17 - przy
sprzedaży tego składnika majątkowego ustala się koszt wartośd początkowa ustalona jak wyżej minus dokonane
odpisy amortyzacyjne
Podatnik
20
Amortyzacja–kontynuacja Zmiany 2011
15) w art. 22h po ust. 3b dodaje się ust. 3c i 3d w brzmieniu:
„3c. W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki
niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej
spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.
Dodany przepis nakazuje uwzględniad przy ustalaniu wartości
kosztu uzyskania przychodu (zbycie majątku po likwidacji
spółki opisanej wyżej) dotychczasowych odpisów
amortyzacyjnych.
15) w art. 22h po ust. 3b dodaje się ust. 3c i 3d w brzmieniu:
3d. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w przypadku
określonym w art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. a.
Identyczne zasady jak w poprzednim slajdzie stosuje się przy
wnoszeniu do spółki nieposiadającej osobowości prawnej
wkładu w postaci środka trwałego lub wartości niematerialnej
i prawnej.
Podatnik
21
Spółka jawna sprzedała wspólnikowi samochód osobowy (był
on środkiem trwałym spółki). Następnie wspólnik wnosi
ponownie ten samochód do spółki.
Ponownie amortyzujemy samochód w spółce wg ceny zbycia
wspólnikowi. Wniesienie samochodu do spółki jest zwolnione z
podatku dochodowego (art. 21 ust. 1 pkt 50b updf).
Kontynuację amortyzacji przerywa również
przekazanie w darowiźnie środka trwałego i
następnie wniesienie tego środka do spółki nie
posiadającej osobowości prawnej.
Nie dotyczy to niestety gruntów i innych
środków trwałych nie podlegających
amortyzacji
Podatnik
22
Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o
koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania
środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do
używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i
wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i
uruchomienia programów oraz systemów komputerowych,
opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz
pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem
przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od
towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo
podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego
podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w
rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku
importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od
importu składników majątku.
2011-04-05
45
Za koszt wytworzenia uważa się wartośd, w cenie nabycia,
zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych
składników majątku i wykorzystanych usług obcych,
kosztów wynagrodzeo za prace wraz z pochodnymi i inne
koszty dające się zaliczyd do wartości wytworzonych
środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się
wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i
małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów
sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów
operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek
(kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji
naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do
używania.
2011-04-05
Podatnik
46
23
Wyrok z dnia 11 lutego 2009 r.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
III SA/Wa 1665/08
1. Użyty w przepisie art. 16g ust. 4 ustawy z 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych zwrot "koszty dające się
zaliczyd do wartości wytworzonych środków trwałych" oznacza
wydatki, które są ponoszone w wyniku podjęcia procesu
wytwarzania środka trwałego. Ów ścisły związek tych wydatków
z procesem inwestycyjnym skutkuje tym, że składają się one
łącznie na wartośd substancji wytwarzanego środka trwałego.
Wydatkami takimi są wydatki, co do których nie ma wątpliwości,
że nie wystąpiłyby, gdyby podatnik nie wytwarzał we własnym
zakresie środka trwałego. Budowa infrastruktury technicznej
jest
właśnie takim wydatkiem.
2011-04-05
47
Wyrok z dnia 11 lutego 2009 r.
III SA/Wa 1665/08 cd
• 2. Koszty jako wydatki ponoszone niewątpliwe w celu
prowadzenia prac budowlanych mających na celu
wytworzenie przez podatnika środka trwałego należy
zaliczyd do kosztu wytworzenia, o którym mowa w art. 16g
ust. 4 stawy z 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych
• 3. Droga publiczna, w budowie której partycypuje podatnik,
nie stanowi środka trwałego podatnika, gdyż nie stanowi
jego własności. Wydatek na jej budowę nie może byd
również traktowany jako inwestycja w obcym środku
trwałym.
2011-04-05
Podatnik
48
24
• Wyrok z dnia 23 października 2007 r.
III SA/Wa 1187/07
• Opłaty za użytkowanie wieczyste gruntów ponoszone są
przez użytkownika niezależnie od sposobu wykorzystania
gruntu przez użytkownika wieczystego, zatem na podstawie
art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) PDOPrU należy je uznawad za
koszty uzyskania przychodów, które zgodnie z treścią art. 15
ust. 4 PDOPrU potrącane są w roku, w którym je
poniesiono.
49
2011-04-05
• Wyrok z dnia 24 lipca 2007 r.
III SA/Wa 783/07
• 1. Podatek od nieruchomości, na której realizuje się daną
inwestycja, ani nie może byd uznany za element inwestycji,
ani też za element kosztu wytworzenia danego środka
trwałego.
• 2. Podatek od nieruchomości może stanowid koszt
uzyskania przychodu, jeżeli tylko można było jego
poniesienie wiązad z możliwymi do osiągnięcia
przychodami.
2011-04-05
Podatnik
50
25
• Wyrok NSA z dnia 12 listopada 2010 r., sygn. II FSK 999/09
• I. "Inwestycje w obcych środkach trwałych", o których mowa
w art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r.
Nr 14, poz. 176 ze zm.; dalej powoływana jako: u.p.d.o.f.), w
stanie prawnym obowiązującym w roku 2005, stanowią ogół
kosztów poniesionych przez podatnika od dnia rozpoczęcia
inwestycji do dnia przyjęcia do używania odnoszących się do
niestanowiących jego własności środka trwałego, które
zmierzają do jego ulepszenia, tzn. polegają na jego
przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub
modernizacji lub polegają na stworzeniu składnika majątku
mającego cechy środka trwałego.
2011-04-05
51
• Wyrok NSA z dnia 12 listopada 2010 r., sygn. II FSK 999/09
cd
• II. Nieujęcie środka trwałego w ewidencji zapewniającej
kompletnośd danych dotyczących m.in. jego wartości
początkowej oraz wartości dokonanych ulepszeo w trakcie
wykorzystania (art. 22g ust. 1-22 u.p.d.o.f.) uniemożliwia
podatnikowi jego amortyzowanie oraz zaliczenie odpisów z
tego tytułu do kosztów uzyskania przychodów. W tym
właśnie znaczeniu obok innych niezbędnych danych dla
środków trwałych wymienionych w art. 22a-22o u.p.d.o.f.
wpis do ewidencji stanowi warunek materialnoprawny ich
amortyzacji
2011-04-05
Podatnik
52
26
• Pismo z dnia 6 czerwca 2007 r.
Urząd Skarbowy w Jeleniej Górze PDIII 423/1/63/07
• Odsetki od zaciągniętych przez spółkę pożyczek, naliczone
od dnia otrzymania pożyczek do dnia przekazania do
używania poszczególnych składników majątku powstałych w
wyniku procesu inwestycyjnego, zwiększają, dla celów
podatkowych, wartośd początkową tych składników,
niezależnie od tego, że odsetki od tych pożyczek nie były do
tego dnia spłacone, jak również niezależnie od tego, że
spłata rat pożyczek przypada dopiero po oddaniu
składników majątku do używania, natomiast odsetki od
omawianych pożyczek naliczone po tym dniu, obciążają
bezpośrednio koszty uzyskania przychodów w momencie
ich faktycznej zapłaty.
2011-04-05
53
• Skarbowa w Katowicach z dnia 9 stycznia 2009 r. nr
IBPB3/423-935/08/CzP :
• W przedmiotowym przypadku spółka prawidłowo ustaliła
wartośd początkową wybudowanej hali w oparciu o przepis
art. 16g ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. i
skorygowała tę wartość o dodatnie różnice kursowe od
udzielonej pożyczki wyrażonej w euro, naliczone do dnia
oddania tego środka trwałego do użytkowania (na ten
dzień nie nastąpiła spłata pożyczki), kierując się wyżej
przedstawioną wykładnią przepisu art. 16g ust. 5 ustawy z
dnia 15 lutego 1992 r.
• Podobną wykładnię tego przepisu przedstawił Pomorski
Urząd Skarbowy w Gdaosku w postanowieniu z dnia 23
stycznia 2007 r. (DP/423-0011/06/AK).
2011-04-05
Podatnik
54
27
• Pismo z dnia 22 stycznia 2007 r.
Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
1472/ROP1/423-347/06/MC
• W sytuacji, gdy koszty poniesione są przez spółkę w celu nabycia
lub wytworzenia więcej niż jednego środka trwałego lub
wartości niematerialnej i prawnej, a niemożliwe jest precyzyjne i
bezpośrednie przyporządkowanie danego kosztu do
konkretnego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
prawnej, koszty te mogą powiększad wartośd początkową
poszczególnych środków trwałych lub wartości niematerialnych i
prawnych, w części, jaka wynika z proporcji, w jakiej koszty te
pozostają w stosunku do wartości tych środków trwałych lub
wartości niematerialnych i prawnych.
2011-04-05
55
• W piśmie Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 września 2007
r. nr IBPB3/423-44/07/JD na ten temat czytamy:
• Wartośd inwestycji w obcych środkach trwałych nie powinna byd
uwzględniona w wartości początkowej zakupionych środków
trwałych, a inwestycje te powinny pozostad w księgach jako
odrębne środki trwałe.
2011-04-05
Podatnik
56
28
• Jednak w innym piśmie Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi z
dnia 7 września 2007 r. nr ŁUS-II-2-423/184/07/AG znajdujemy
odmienny pogląd:
• Jednoczesne dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od
zakupionego środka trwałego oraz od inwestycji w obcym
środku trwałym jest działaniem nieprawidłowym.
Ten pogląd jest moim zdaniem poprawny
2011-04-05
57
Remont po zakupie budynku
Wyrok NSA z 9 maja 2003 sygn. akt I SA/Gd 759/00
Na wartośd początkową budynku oprócz ceny zakupu
powinna się składad wartośd prac remontowych mających
na celu przystosowanie tego składnika majątkowego do
stanu zdatnego do używania w celu wynajmu. Wydatki tego
rodzaju nie są uznawane za koszt uzyskania przychodu.
2011-04-05
Podatnik
58
29
Likwidacja starego budynku by wybudowad nowy
Pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 lipca 2009
nr IPPB5/423-349/09/JC
Niezamortyzowna częśd likwidowanego budynku –środka trwałego
stanowi koszt bezpośredni uzyskania przychodów
Pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie z 2 stycznia 2007 nr
IS/2-4230/12/06
Niezamortyzowna częśd likwidowanego budynku –środka trwałego
podwyższa wartośd początkową budowanego obiektu
Moim zdaniem I pogląd jest poprawny
Natomiast
koszty rozbiórki stanowią inwestycję
2011-04-05
59
Cenę nabycia, o której mowa wyżej, oraz koszt
wytworzenia, o którym mowa w ust. 4, koryguje się
o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do
używania środka trwałego lub wartości
niematerialnej i prawnej, zgodnie z art. 22 ust. 1 i
1a. (updf – odpowiednio updp)
2011-04-05
Podatnik
60
30
Różnice kursowe
Różnice kursowe ustalone przy nabyciu środka trwałego
powiększają lub pomniejszają wartośd początkową tego
środka o ile pozostały naliczone przed oddaniem tego
środka do używania.
W przeciwnym przypadku stanowią koszt lub przychód
podatkowy
Art.. 16g ust. 5 updp lub art.. 22g ust. 5 updf
Analogicznie traktowane są różnice kursowe od kredytu
inwestycyjnego naliczone przed oddaniem inwestycji.
2011-04-05
61
Wartośd początkowa – nabycie
przedsiębiorstwa
W myśl art. 22b ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych amortyzacji podlegają również (...) niezależnie od
przewidywanego okresu używania wartośd firmy, jeżeli wartośd ta
powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
części w drodze kupna - zwane także wartościami niematerialnymi i
prawnymi.
Wartośd firmy jako wartości niematerialne i prawne jest składnikiem
majątku, który wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych, najpóźniej w miesiącu
przekazania ich do używania - art. 22d ust. 2 cytowanej wyżej ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2011-04-05
Podatnik
62
31
Wartośd początkowa – nabycie
przedsiębiorstwa
Wartością początkowa wartości niematerialnych i prawnych
jest w razie nabycia w drodze kupna - jest cena ich nabycia art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych.
Wartością początkową firmy, jest dodatnia różnica między
ceną nabycia przedsiębiorstwa, a wartością rynkową
składników majątkowych wchodzących w skład kupionego
przedsiębiorstwa.
2011-04-05
63
Minister Finansów w piśmie z 24 lipca 2003 r.,
nr LK-1362/MM/03 stwierdza, że:
„(…) W sytuacji, kiedy budowla zostanie wniesiona w drodze
aportu do innej spółki i nie jest elementem wnoszonego
przedsiębiorstwa lub jego
zorganizowanej części, stosuje się przepis art. 16g ust. 1 pkt
4, który stanowi, iż w razie nabycia majątku, w postaci
wkładu niepieniężnego (aportu)
wniesionego do spółki kapitałowej, wartością początkową
jest wartośd ustalona przez podatnika na dzieo wniesienia
wkładu, nie wyższa jednak od jego wartości rynkowej. (…)”
2011-04-05
Podatnik
64
32
Drugi Urząd Skarbowy / Białystok nr IIUSpbIA/1/41577/111a/49/06/BB z 9 czerwca 2006 r.
OBECNIE ZMIANA POGLĄDU
Wprowadzenie do ewidencji używanych środków
trwałych
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż
zestaw fotograficzny, w skład którego wchodzą:
lustrzanka cyfrowa, obiektyw, lampa błyskowa i nośnik
pamięci został zakupiony jako używany w 2005 r. za
kwotę 6.500,- zł (całośd) bez faktur i dowodu zakupu ze
względu, iż w tamtym okresie nie myślał Pan o
prowadzeniu działalności.
2011-04-05
65
Drugi Urząd Skarbowy / Białystok nr IIUSpbIA/1/41577/111a/49/06/BB z 9 czerwca 2006 r. Cd
W przedstawionym stanie faktycznym, zdaniem tut.
organu podatkowego, zastosowanie będzie miał
cytowany wyżej przepis art. 22g ust. 8 ustawy
podatkowej. Powyższe oznacza, że wprowadzając środek
trwały, tj. zestaw fotograficzny, do ewidencji środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
wartośd początkową tegoż środka należy przyjąd w
wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez Pana, z
uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego
samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok
założenia ewidencji oraz stanu i stopnia ich zużycia.
2011-04-05
Podatnik
66
33
Drugi Urząd Skarbowy / Białystok nr IIUSpbIA/1/41577/111a/49/06/BB z 9 czerwca 2006 r. Cd
Natomiast rodzaj oraz forma dokumentu
potwierdzającego fakt przekazania zestawu
fotograficznego, zakupionego przed rozpoczęciem
działalności gospodarczej, na potrzeby prowadzonej
działalności może byd dowolna. Dokument taki musi
jednak zawierad dane potwierdzające fakt dokonania
takiej operacji, określad: datę jej dokonania, rodzaj
środka trwałego będącego przedmiotem przekazania oraz
inne dane niezbędne do wprowadzenia środka trwałego
do ewidencji środków trwałych i prawidłowego ustalenia
odpisów amortyzacyjnych.
2011-04-05
67
Obecnie jednak organy podatkowe przychylają się
do konieczności określania wartości początkowej na
podstawie dowodów zakupu każdorazowo, gdy
podatnik nimi dysponuje.
Stanowisko takie możemy znaleźd w całkiem nowych
interpretacjach indywidualnych, m.in. Dyrektora Izby
Skarbowej w Warszawie z 15 kwietnia 2008 r.,
nr IPPB1/415-55/08-4/AJ, z 28 maja 2008 r.,
nr IPPB1/415-390/08-3/JK oraz z 9 lutego 2009 r.,
nr IPPB1/415-1403/08-2/IF, a także
2011-04-05
Podatnik
68
34
w interpretacjach
indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej
w Katowicach z 25 lipca 2008 r., nr IBPB1/415337/08/WRz i z 29 sierpnia 2008 r., nr IBPB1/415458/08/AP.
W jednej z nich przykładowo, organ podatkowy
zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, że cenę
wynikającą z faktury zakupu, zapłaconą dziewięd lat
przed wprowadzeniem samochodu do ewidencji
środków trwałych, należy uznad za jego wartośd
początkową.
2011-04-05
69
Urząd Skarbowy / Radom nr
1425/033/415/12/06/MB z 5 maja 2006 r.
Czy w świetle przepisów art. 22g ust. 10 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych w
brzmieniu obowiązującym w 2006 r., w przypadku gdy
wartośd budynku ustalono w sposób uproszczony,
wydatki poniesione na dostosowanie lokalu
mieszkalnego na użytkowy w celu jego wynajmu,
można bezpośrednio zaliczyd do kosztów uzyskania
przychodu.
2011-04-05
Podatnik
70
35
Urząd Skarbowy / Radom nr 1425/033/415/12/06/MB
z 5 maja 2006 r. cd
Reasumując kwestia podwyższania wartości środków
trwałych ma zastosowanie tylko w stosunku do tych
środków trwałych, których wartośd początkowa nie
została ustalona w sposób uproszczony tj. zgodnie z art.
22g ust. 10 wyżej cytowanej ustawy. W przypadku
określenia wartości początkowej środków trwałych w
sposób uproszczony, na podstawie art. 22g ust. 10,
wydatki poniesione na ich modernizację nie wpływają na
powiększenie wartości początkowej tychże środków
trwałych.
2011-04-05
71
Urząd Skarbowy / Radom nr 1425/033/415/12/06/MB z
5 maja 2006 r. cd
W świetle powyższego oraz stanu faktycznego
przedstawionego przez Panią w przedmiotowym
wniosku, wydatki faktycznie poniesione w danym roku
podatkowym na dostosowanie lokalu mieszkalnego na
użytkowy, którego wartośd początkową dla celów
amortyzacji podatkowej ustalono metodą uproszczoną
(art. 22g ust. 10) należy zaliczyd bezpośrednio do kosztów
uzyskania przychodu, pod warunkiem, że udowodni Pani
fakt poniesienia tych wydatków oraz wskaże związek
przyczynowo-skutkowy z uzyskanym z tego źródła
przychodem.
2011-04-05
Podatnik
72
36
WYROK WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO w Opolu z 13
października 2009 r., sygn. akt I SA/Op 365/09
W niniejszej sprawie zakupiony obiekt przed oddaniem przez spółkę
do używania poddany został pracom remontowym. Ich zakres był szeroki i jak
wskazywała spółka we wniosku o wydanie interpretacji, szereg elementów
wymagał całkowitej wymiany, a w przypadku instalacji elektrycznej nie były
spełnione wymogi
BHP, co niewątpliwie oznacza, że obiekt nie był zdatny do użytku i formalnie
nie został oddany do używania. Zatem podjęcie przez spółkę działao
zmierzających do przystosowania zakupionego obiektu do używania, nawet,
jeżeli prace miały charakter tylko remontowy, ale dokonano ich przed
oddaniem obiektu
do używania, zwiększają wartośd początkową zakupionego składnika
majątkowego i de facto powinny byd zaliczone do kosztów zakupu. Dopiero
bowiem od momentu przyjęcia środka trwałego do używania, koszty remontu
będą mogły byd zaliczone do ogólnych kosztów uzyskania przychodów nie
zwiększając wartości środka trwałego, a tym samym nie podlegając
amortyzacji. (…)”
73
2011-04-05
Ewidencja ST
Składniki majątkowe zaliczane do środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych muszą byd
objęte stosowną ewidencją bądź wykazem.
Podatnicy powinni pamiętad, iż w razie braku
ewidencji środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych dokonywane odpisy
amortyzacyjne nie stanowią kosztów uzyskania
przychodów.
2011-04-05
Podatnik
74
37
Ewidencja ST
Zarówno środki trwałe, jak i wartości niematerialne i
prawne powinny byd wprowadzone do ewidencji
najpóźniej w dniu przekazania do używania. Warto
pamiętad, iż późniejsze ujawnienie środka trwałego i
późniejsze wprowadzenie go do ewidencji środków
trwałych oznacza, iż podatnik może dokonywad
amortyzacji od tego momentu i dopiero od tej daty
możliwe jest zaliczanie owych odpisów
amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów.
75
2011-04-05
Ewidencja ST
Przepisy podatkowe nie określają formy i treści
ewidencji sporządzanej przez osoby fizyczne i prawne
obowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Ustawodawca nałożył jedynie obowiązek
uwzględniania w tej ewidencji informacji niezbędnych
do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych
zgodnie z przepisami podatkowymi. Ewidencja ta
więc powinna zawierad przede wszystkim następujące
informacje:
2011-04-05
Podatnik
76
38
Ewidencja ST
1) datę nabycia albo datę wytworzenia we własnym zakresie
środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych wraz z
określeniem dokumentu stwierdzającego nabycie (wytworzenie);
2) datę przyjęcia do używania;
3) określenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i
prawnej;
4) aktualną wartośd początkową uwzględniającą wydatki na
ulepszenie środków trwałych oraz aktualizacje ich wyceny;
5) określenie metody i stawki amortyzacji oraz zasad stosowania
współczynników podwyższających (obniżających) podstawową
stawkę amortyzacji;
6) datę likwidacji albo datę zbycia.
2011-04-05
77
Ewidencja ST
Wszystkie operacje gospodarcze mające bezpośredni
lub pośredni wpływ na wysokośd odpisów
amortyzacyjnych muszą znajdowad potwierdzenie w
dokumentach źródłowych.
Zapisy w ewidencji powinny byd dokonane najpóźniej
w miesiącu przekazania składników majątku do
używania.
2011-04-05
Podatnik
78
39
Ewidencja ST
Dodatkowo istotne znaczenie ma również prowadzenie
pozabilansowej ewidencji rzeczowych składników
majątku, które nie zostały zaliczone do środków trwałych
lub wartości niematerialnych i prawnych ze względu na
przewidywany okres używania nie dłuższy niż 1 rok. Jest
to istotne, ponieważ w przypadku gdy składniki te będą
faktycznie używane przez okres dłuższy niż 1 rok,
podatnik jest zobowiązany do przeklasyfikowania ich do
środków trwałych lub wartości niematerialnych i
prawnych.
79
2011-04-05
Ewidencja ST
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i
rozchodów są obowiązani do prowadzenia ewidencji środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Zobowiązuje ich do tego art. 22n updf oraz § 4 ust. 1
rozporządzenia z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie
prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.
U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.). Ewidencja ta powinna
zawierad co najmniej:
1) liczbę porządkową,
2) datę nabycia,
3) datę przyjęcia do używania,
4) określenie dokumentu stwierdzającego nabycie,
5) określenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i
prawnej,
6) symbol Klasyfikacji Środków Trwałych,
2011-04-05
Podatnik
80
40
Ewidencja ST
7) wartośd początkową,
8) stawkę amortyzacyjną,
9) kwotę odpisu amortyzacyjnego za dany rok podatkowy i
narastająco za okres dokonywania tych odpisów (w tym
również, gdy składnik majątku był kiedykolwiek wprowadzony
do ewidencji (wykazu), a następnie z niej wykreślony i
ponownie wprowadzony),
10) zaktualizowaną wartośd początkową,
11) zaktualizowaną kwotę odpisów amortyzacyjnych,
12) wartośd ulepszenia zwiększającą wartośd początkową,
13) datę likwidacji oraz jej przyczynę albo datę
zbycia.
2011-04-05
81
Ewidencja ST
Nie obejmuje się ewidencją budynków mieszkalnych,
lokali mieszkalnych i własnościowego spółdzielczego
prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa
do lokalu użytkowego, prawa do domu
jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
których wartośd początkową ustala się jako iloczyn
metrów kwadratowych wynajmowanej,
wydzierżawianej lub używanej przez właściciela
powierzchni użytkowej oraz kwoty 988 zł. Jeżeli
natomiast ich wartośd początkowa jest ustalana w
inny sposób np.: na podstawie ceny nabycia, należy je
ująd w owej ewidencji.
82
2011-04-05
Podatnik
41
Ewidencja ST
Zapisów dotyczących środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych dokonuje się w ewidencji
najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.
83
2011-04-05
Ewidencja ST
Podatnicy i spółki cywilne, których wspólnicy są
opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych są obowiązani do prowadzenia
wykazu środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych. Ustawodawca nie
wprowadził jego ogólnie obowiązującego wzoru,
określił jedynie minimalne dane, które muszą się tam
znaleźd. Tak więc wykaz ów powinien zawierad co
najmniej:
2011-04-05
Podatnik
84
42
Ewidencja ST
1) liczbę porządkową,
2) datę nabycia,
3) datę przyjęcia do używania,
4) określenie dokumentu stwierdzającego nabycie,
5) określenie środka trwałego lub wartości
niematerialnej i prawnej,
6) symbol Klasyfikacji rodzajowej środków trwałych
Głównego Urzędu Statystycznego,
7) wartośd początkową,
8) stawkę amortyzacyjną,
9) zaktualizowaną wartośd początkową,
10) datę likwidacji oraz jej przyczynę albo datę zbycia.
85
2011-04-05
Ewidencja ST
Ewidencja ta powinna byd zbroszurowana, a jej karty
ponumerowane. Zapisy dokonuje się najpóźniej w
miesiącu przyjęcia ich do używania danego składnika
majątku trwałego.
W ewidencji tej podatnik ma obowiązek ująd
wszystkie składniki majątkowe, które są uznawane za
środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne na
podstawie odrębnych przepisów.
2011-04-05
Podatnik
86
43
Ewidencja ST
Jeżeli podatnik zmienia formę opodatkowania z ryczałtu na
zasady ogólne obowiązany jest do założenia ewidencji
wymaganej dla podmiotów prowadzących podatkową księgę
przychodów i rozchodów. Ponadto w ewidencji tej należy
uwzględnid odpisy amortyzacyjne przypadające za okres
opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku
dochodowego. Zasada ta, czyli prowadzenie ewidencji
wymaganej dla podmiotów prowadzących określony rodzaj
księgowości, ma zastosowanie także, jeżeli podatnik
przechodzi z podatkowej księgi przychodów i rozchodów na
opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych. W tym ostatnim przypadku może on
jednak nie zakładad nowego wykazu środków trwałych, ale
nadal wykorzystywad posiadaną ewidencję składników
majątku trwałego.
2011-04-05
87
Ewidencja ST
Jednym z podstawowych kryteriów decydujących o
zaliczeniu danego składnika majątku do środków
trwałych i wartości niematerialnych i prawnych jest
przewidywany okres używania. W przypadku, gdy
okres ten przekracza 1 rok jest to środek trwały i
podlega amortyzacji, jeżeli jest krótszy – wydatki na
nabycie danego składnika majątku mogą byd
zaliczone bezpośredni do kosztów uzyskania
przychodów. W przypadku, gdy faktyczny okres
używania tego składnika przekroczy 1 rok należy
wyróżnid dwa warianty:
wartośd początkowa owego składnika nie przekracza
3500 zł,
wartośd początkowa owego składnika przekracza
3500 zł.
2011-04-05
Podatnik
88
44
Ewidencja ST
W przypadku pierwszym, czyli, gdy wartośd owego
składnika jest równa lub niższa od 3500 zł, pomimo, iż
był on używany dłużej niż 1 rok nie ma obowiązku
dokonywania żadnych korekt. Wynika to z faktu, iż
przepisy pozawalają na niezaliczanie do środków
trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
przedmiotów o niskiej wartości (obecnie 3500 zł).
89
2011-04-05
Ewidencja ST
Jeżeli jednak okaże się, iż wartośd owego przedmiotu
przekracza 3500 zł podatnik obowiązany jest w
pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w
którym ten rok upłyną do zaliczenia owego składnika
majątku do środków trwałych lub wartości
niematerialnych i prawnych przyjmując go w
ewidencji w cenie nabycia lub koszcie wytworzenia.
W takim przypadku podatnik powinien zmniejszyd
koszty uzyskania przychodu o różnicę pomiędzy ceną
nabycia lub kosztem wytworzenia, a kwotą odpisów
amortyzacyjnych przypadającą na okres ich
dotychczasowego używania obliczoną przy
zastosowaniu stawek amortyzacyjnych wymienionych
w załączniku nr 1 do ustawy. Stawki te muszą byd
stosowane w całym okresie dokonywania odpisów
amortyzacyjnych.
2011-04-05
Podatnik
90
45
Ewidencja ST
Ponadto w terminie do 20 dnia tego miesiąca
podatnik powinien również wpłacid do właściwego
urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych od
dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu
wydatków na nabycie lub wytworzenia owego
składnika majątku do dnia, w którym okres używania
przekroczył rok i naliczoną kwotę odsetek wykazad w
składanych deklaracjach lub zeznaniu rocznym.
Odsetki te są identyczne jak odsetki za zwłokę
91
2011-04-05
Ewidencja ST
Odpisy amortyzacyjne dokonywane są w każdym
przypadku od środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych, których wartośd początkowa
jest wyższa niż 3500 zł. Jeżeli wartośd środka jest równa
lub niższa 3500 zł podatnik może:
1) zaliczyd dany składnik majątku do środków trwałych i
wartości niematerialnych i prawnych, a w związku z tym:
dokonywad odpisów amortyzacyjnych na zasadach
ogólnych,
dokonad jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w
miesiącu przyjęcia środka trwałego do używania, albo w
miesiącu następnym,
92
2011-04-05
Podatnik
46
Ewidencja ST
2) zaliczyd dany składnik majątku do wyposażenie
i zaliczyd poniesiony wydatek bezpośrednio do
kosztów uzyskania przychodów.
93
2011-04-05
Ewidencja ST
Wyrok z dnia 9 maja 2003 r. (I SA/Lu 81/2003)
Uzasadnione było stanowisko organów podatkowych
o braku podstaw do zaliczenia do kosztów uzyskania
przychodu amortyzacji wyliczonej w okresie, kiedy
ewidencja środków trwałych była prowadzona
nieprawidłowo.
2011-04-05
Podatnik
94
47
Ewidencja ST
Wyrok z dnia 4 stycznia 2000 r. (III SA 8299/98)
Nieobjęcie środka trwałego ewidencją nie zwalnia
użytkującego środek trwały do prowadzonej działalności
gospodarczej z konieczności zapłaty podatku od towarów i
usług w przypadku jego odsprzedaży.
Niepublikowane
Dokonana sprzedaż pojazdów samochodowych i naczep
zarejestrowanych na imię jednego ze wspólników spółki
cywilnej, wykorzystywanych do prowadzonej przez nią
działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług
transportowych, podlegała opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 w brzmieniu
obowiązującym w 1994 i 1995 roku. Stosownie bowiem do
tego przepisu zwolnieniu od podatku od towarów i usług
podlegała odsprzedaż przez użytkownika towarów
używanych, jeżeli te towary nie stanowią bądź nie stanowiły
składników majątku związanego z prowadzoną przez
podatnika działalnością gospodarczą, czemu można dad
wyraz przez zaliczenie ich do własnych środków trwałych, od
których dokonywane były odpisy amortyzacyjne.
95
2011-04-05
Ewidencja ST
Wyrok z dnia 5 marca 2003 r.
(I SA/Lu 783/2002)
Jeśli dokumenty nie spełniają wymogów ewidencji
środków trwałych, to nie mogą stanowid podstawy do
odpisów amortyzacyjnych.
2011-04-05
Podatnik
96
48
Likwidacja działalności, a ŚT 2011 r
Art. 24 ust. 3a. W razie likwidacji działalności gospodarczej, w tym także
w formie
spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia wspólnika ze spółki
niebędącej osobą prawną, sporządza się wykaz składników majątku
na dzieo likwidacji działalności gospodarczej lub na dzieo wystąpienia
wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierad co najmniej
następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika
majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków
poniesionych
na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na
nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów
wartośd początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów
amortyzacyjnych oraz wysokośd wypłaconych środków pieniężnych
należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą
prawną na dzieo wystąpienia lub likwidacji.
2011-04-05
97
Art. 24 ust. 3b. Dochodem z odpłatnego zbycia
składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2
pkt 17 lit. a, jest różnica między przychodem z
odpłatnego zbycia a wydatkami na nabycie
zbywanych składników, niezaliczonych do kosztów
uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.
Opodatkowanie majątku pozostałego po likwidacji
firmy osoby fizycznej.
Możliwośd odzysku NKUP przy amortyzacji
samochodu osobowego powyżej 20.000 Euro
2011-04-05
Podatnik
98
49
3c. Dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze
spółki niebędącej osobą prawną w przypadku
otrzymania środków pieniężnych jest różnica
między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie
z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa
do udziałów w takiej spółce.
2011-04-05
99
3d. Dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki
pieniężne składników majątku otrzymanych przez
wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu
wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji jest
różnica między przychodem uzyskanym z ich
odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich
nabycie lub wytworzenie niezaliczonymi w jakiejkolwiek
formie do kosztów uzyskania przychodów przez
wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22 ust. 8a stosuje się
odpowiednio.
2011-04-05
Podatnik
100
50
3e. Przepisy ust. 3c i 3d stosuje się odpowiednio w
przypadku otrzymania przez występującego
wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną
równocześnie środków pieniężnych i innych
składników majątku.
Przepisy ust. 3a – 3e ustalają nowy sposób
opodatkowania majątku pozostającego po likwidacji
spółki osobowej lub wystąpienia wspólnika ze spółki.
101
2011-04-05
Amortyzacja
Podatnicy, którzy amortyzują samochody osobowe w
rozumieniu przepisów ustaw o podatkach
dochodowych powinni pamiętad o ograniczeniu w
zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów odpisów
amortyzacyjnych dokonywanych od tych
samochodów. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 4 updp. i
art. 23 ust. 1 pkt 4 updf. nie stanowią one kosztów
uzyskania przychodów w części ustalonej od wartości
samochodu w cenie nabycia lub w koszcie
wytworzenia przewyższającej równowartośd 20.000
euro, przeliczonej na złote według kursu średniego
euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania
samochodu do używania.
UWAGA Wyrok ETS z 22 grudnia 2008 nie dotyczy
podatków dochodowych
2011-04-05
Podatnik
102
51
Amortyzacja
Do odpisów amortyzacyjnych od nabytych lub wytworzonych
środków trwałych, sfinansowanych otrzymaną dotacją, ma
zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 48 updp i art. 23 ust. 1 pkt 45
updf, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania
przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych według
zasad określonych w odrębnych przepisach, od tej części ich
wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na
nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków
lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od
podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo
zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Podatnik nie
może zatem zaliczyd do kosztów uzyskania przychodów
odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości
wydatkowanej na zakup środka trwałego, która została mu
zwrócona w jakiejkolwiek formie, w tym przypadku w postaci
przyznanej przedsiębiorstwu dotacji
103
2011-04-05
Amortyzacja
Do kosztów uzyskania przychodów podatnik nie może
również zaliczyd odpisów amortyzacyjnych od
wartości początkowej środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych:
1) nabytych nieodpłatnie,
wyłączenie owo stosuje się, jeżeli:
a) nabycie to nie stanowi przychodu w naturze, lub
b) dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku
dochodowego, lub
c) nabycie to stanowi dochód, od którego na
podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru
podatku;
104
2011-04-05
Podatnik
52
Amortyzacja
2) nabytych przed dniem 1 stycznia 1995 r. i nie
zaliczonych do środków trwałych albo wartości
niematerialnych i prawnych;
3) oddanych do nieodpłatnego używania
w tym przypadku nie stanowią kosztu uzyskania
przychodu odpisy amortyzacyjne dokonane za
miesiące, w których składniki te były oddane do
nieodpłatnego używania;
4) od wartości początkowej wartości niematerialnych
i prawnych wniesionych do spółki w postaci wkładu
niepieniężnego stanowiących równowartośd
uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub
organizacyjnej (know-how).
105
2011-04-05
Amortyzacja
Jako aport do spółki można wnieśd nie tylko środek trwały,
ale również prawo do jego używania. W tym ostatnim
przypadku dana składnik majątku pozostaje nadal własnością
wspólnika. Spółka może tylko używad go i czerpad z niego
korzyści. Podatnicy jednak bardzo często zapominają, iż
amortyzacji podlegają jedynie środki trwałe stanowiące
własnośd lub współwłasnośd podatnika. Jeżeli warunek ten
nie jest spełniony to nie można dokonywad amortyzacji
owego środka trwałego. I nawet w sytuacji, gdy podatnik ujął
ów składnik majątku w ewidencji środków trwałych spółki i
liczy od jego wartości początkowej amortyzację to odpisy te
nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.
2011-04-05
Podatnik
106
53
Amortyzacja
Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 3 updp odpisów
amortyzacyjnych od używanych sezonowo środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
dokonuje się jedynie w okresie ich wykorzystywania,
przy czym, wysokośd odpisu miesięcznego ustala się
przez podzielenie rocznej kwoty odpisów
amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie albo
przez 12 miesięcy w roku.
107
2011-04-05
Amortyzacja
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie
zawiera definicji używania sezonowego. Z konstrukcji
przepisu odnoszącego się do tej kwestii, łatwo jednak
wnioskowad, że ustawodawcy chodziło o sytuację, w
której dany środek jest wykorzystywany jedynie przez
częśd roku (kilka miesięcy) i że może to dotyczyd środków
trwałych, używanych np. w rolnictwie, turystyce lub
gastronomii. Za klasyczny przykład używania
sezonowego, można uznad używanie w działalności
gospodarczej kiosku gastronomicznego, zlokalizowanego
w miejscowości nadmorskiej (najczęściej jest on
wykorzystywany każdego roku, w miesiącach od maja do
września) lub wyciągu narciarskiego w górach.
2011-04-05
Podatnik
108
54
Amortyzacja
Dokonywanie odpisów amortyzacyjnych jedynie w okresie
wykorzystywania danego środka, nie oznacza, że roczna kwota
odpisów musi byd niższa od kwoty odpisów przy amortyzacji
środków używanych przez cały rok. Jak wynika z art. 16h ust. 1 pkt
3 updp., ze względu na to że podatnik ma prawo obliczyd
wysokośd odpisu miesięcznego jako iloraz rocznej kwoty i liczby
miesięcy w sezonie, suma wprowadzonych przez niego odpisów w
koszty uzyskania przychodów, w trakcie roku, będzie równa
kwocie odpisów rocznych, „przysługujących” danemu środkowi
trwałemu, bez względu na okres jego wykorzystywania w roku.
Wymieniony przepis dopuszcza również inny sposób obliczenia
wysokości odpisu miesięcznego. Może byd on równy kwocie,
wynikającej z podzielenia rocznej kwoty odpisów przez 12. W
takiej sytuacji, w swoje koszty podatnik będzie mógł wprowadzid
w trakcie roku, jedynie pewną częśd odpisu rocznego (np. przy 5miesięcznym sezonie - będzie to 5/12 „normalnej”, rocznej kwoty
odpisów
amortyzacyjnych).
2011-04-05
109
Amortyzacja
Rozwiązanie to będzie korzystne dla podatników
rozliczających straty z lat ubiegłych i z tego względu
niezainteresowanych maksymalizacją kosztów
uzyskania przychodu.
Z omawianego przepisu wynika, że wybór sposobu
obliczania odpisu miesięcznego, zależy wyłącznie od
podatnika oraz, że ma on możliwośd swobodnej
zmiany - po zakooczeniu roku - jednego sposobu na
drugi.
2011-04-05
Podatnik
110
55
Amortyzacja
Poza ograniczeniem w zakresie czasu dokonywania odpisów i
dwoma możliwymi sposobami obliczania wysokości odpisów
miesięcznych, we wszystkich pozostałych kwestiach amortyzacja
środków trwałych przy działalności sezonowej nie różni się od
amortyzacji środków wykorzystywanych całorocznie. Podatnicy
wykorzystujący środki trwałe sezonowo, mogą amortyzowad je
metodą liniową lub degresywną, stosowad podwyższone lub
obniżone stawki amortyzacji. Mogą również stosowad stawki
indywidualne, według zasad określonych w art. 16j updp
Obowiązuje ich także generalna zasada, zgodnie z którą odpisów
amortyzacyjnych dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca,
następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono
do ewidencji, do kooca tego miesiąca, w którym następuje
zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z jego wartością
początkową lub w którym postawiono go w stan likwidacji, zbyto
lub stwierdzono jego niedobór.
111
2011-04-05
Amortyzacja
Obniżanie stawek amortyzacyjnych wynikających z Wykazu
stawek amortyzacyjnych przewidują przepisy art. 22i ust. 5
ustawy o PDOF oraz art. 16i ust. 5 ustawy o PDOP. Przepisy te
stanowią, że podatnicy mogą obniżad podane w Wykazie
stawki dla poszczególnych środków trwałych. Nie ma w nich
żadnych ograniczeo co do rodzaju środków trwałych,
w stosunku do których można obniżad stawki amortyzacyjne.
Powołane wyżej przepisy wyznaczają dwa momenty,
w których można dokonad obniżenia stawki amortyzacyjnej,
tj.:
począwszy od pierwszego miesiąca, w którym środek trwały
został wprowadzony do ewidencji,
w momencie dokonania pierwszego w danym roku odpisu
amortyzacyjnego (w kolejnych latach użytkowania środka
trwałego).
2011-04-05
112
Podatnik
56
Amortyzacja
Podatnicy mogą dokonywad odpisów amortyzacyjnych
miesięcznie, kwartalnie lub jednorazowo na koniec roku.
Obniżenie stawki amortyzacyjnej może nastąpid
nie później niż w momencie dokonania pierwszego w danym
roku odpisu amortyzacyjnego. W związku z tym, w danym
roku podatkowym - w przypadku
środków trwałych wprowadzonych w poprzednich latach
do ewidencji - obniżenie stawki amortyzacyjnej może
nastąpid:
w styczniu danego roku, gdy amortyzacja dokonywana jest
miesięcznie,
na koniec pierwszego kwartału, jeśli amortyzacja
dokonywana jest kwartalnie,
na koniec roku, w przypadku gdy podatnik nalicza odpisy
2011-04-05
amortyzacyjne
jednorazowo.
113
Amortyzacja
Obniżanie stawek nie dotyczy amortyzacji wg stawek
indywidualnych.
Pismo Izby Skarbowej w Warszawie z 29 czerwca 2009 nr
IPPB5/423-178/09-2/DG:
Dokonywanie odpisów amortyzacyjnych przy zastosowaniu stawek
ustalonych indywidualnie przez podatnika stanowi samodzielną
metodę amortyzacji uregulowaną w przepisach art. 16j u.p.d.o.p.
Metoda ta nie przewiduje możliwości podwyższania lub obniżania
stawek amortyzacyjnych w trakcie okresu amortyzacji. Zmiana
stawki spowodowałaby w tym przypadku jednocześnie zmianę
metody amortyzacji na określoną w art. 16i ust. 1 ustawy, tj.
metodę dokonywania odpisów amortyzacyjnych przy
zastosowaniu stawek określonych w Wykazie stawek
amortyzacyjnych. Zmiana metody amortyzacji stanowiłaby
naruszenie
art. 16h ust. 2 ustawy.
2011-04-05
114
Podatnik
57
Amortyzacja
Pismo z dnia 6 lipca 2007 r.
Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
1471/DRP2/423-55/07/JB
W przypadku braku wykorzystania posiadanych
środków trwałych w prowadzonej działalności
gospodarczej (budynki), przy równoczesnym
kontynuowaniu prowadzenia działalności, jak również
w przypadku niewykorzystywania środków trwałych
przeznaczonych na sprzedaż, dokonywane w tym
okresie odpisy amortyzacyjne w wysokości
wynikającej z ustawy mogą stanowid koszty uzyskania
przychodów.
115
2011-04-05
Amortyzacja
Pismo z dnia 10 lipca 2006 r.
Lubelski Urząd Skarbowy w Lublinie
PD.423-26/06
Odpisy amortyzacyjne od środków okresowo
niewykorzystywanych w działalności.
Jeżeli składniki majątkowe nie są przez podatnika okresowo
używane z innych powodów niż zaprzestanie prowadzenia
działalności gospodarczej, w której składniki te były
wykorzystywane, przerwa w ich używaniu nie powoduje
konieczności zaprzestania dokonywania odpisów
amortyzacyjnych od tych środków trwałych.
2011-04-05
Podatnik
116
58
Amortyzacja jednokrotna ST
Art. 16 k ust. 7 u.p.d.o.p oraz art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f. umożliwiały
dokonanie przez podatników rozpoczynających działalnośd
gospodarczą lub małych podatników odpisów amortyzacyjnych
jednorazowo w koszty do wartości łącznej 100.000 Euro w roku
podatkowym w którym zostały wprowadzone do ewidencji.
Dotyczy to tylko środków trwałych z grupy 3-8 Klasyfikacji ŚT za
wyjątkiem samochodów osobowych. (limit na lata 2009 i 2010).
W Dz. U. nr 69 z 7 maja 2009 r., pod poz. 587, opublikowano
ustawę z dnia 5 marca 2009 r. o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych. Ustawa wchodzi w życie w dniu
22 maja 2009 r., ale co istotne ma zastosowanie do uzyskanych
dochodów (poniesionych strat) od dnia 1 stycznia 2009 r.
117
2011-04-05
(interpretacja indywidualna Ministra Finansów z 13 sierpnia
2010 r., nr DD2/033/39/BRT/KBF/10/111, zmieniająca z urzędu
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej
w Bydgoszczy z 6 sierpnia 2009 r., nr ITPB1/415-428/09/PSZ): (…)
w przypadku pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie
całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony warunkiem niezbędnym
do uznania pojazdu za niebędący samochodem osobowym jest
spełnienie wymogów wskazanych w art. 5a pkt 19 lit. a)-d) ustawy.
Spełnienie przesłanek z tego przepisu warunkuje wyłączenie
danego samochodu z kategorii samochodów osobowych - dla
potrzeb podatku dochodowego. Potwierdzenie takiego stanu
rzeczy następuje na warunkach określonych w art. 5c ustawy, tj.
konieczne jest uzyskanie dodatkowego badania technicznego
przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli
pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę
stację wraz z odpowiednią adnotacją w dowodzie rejestracyjnym
2011-04-05
118
pojazdu.
Podatnik
59
(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej
w Warszawie z 22 kwietnia 2010 r., nr IPPB1/415-251/10-4/EC,
zamieszczona na stronie internetowej Ministerstwa Finansów):
Motocykl, będący przedmiotem niniejszego wniosku, zgodnie
z Klasyfikacją Środków Trwałych (dalej „KŚT”) należy
zakwalifikowad do grupy 7 KŚT - „środki transportu” i rodzaju 740
„motocykle, przyczepy i wózki widłowe”.
Jednocześnie cena nabycia motocykla, zgodnie z którą będzie
ustalona jego wartośd początkowa dla celów amortyzacji
podatkowej (na podstawie art. 22g ust. pkt 1 updof), nie
przekroczy wskazanej powyżej kwoty limitu jednorazowego
odpisu amortyzacyjnego (przy czym Wnioskodawca zaznaczył, że
dotychczas nie korzystał z uprawnienia przewidzianego w art. 22k
ust. 7 updof). Dlatego też, do opisanego środka trwałego
w postaci motocykla będzie możliwe zastosowanie jednorazowego
odpisu amortyzacyjnego. (…)
119
2011-04-05
Mały podatnik
Zaliczenie do kategorii małego podatnika uzależnione jest od
nieprzekroczenia ustawowo określonego limitu kwoty przychodów
ze sprzedaży (wraz z VAT-em) uzyskanych w poprzednim roku
podatkowym (art. 4a pkt 10 ustawy o PDOP i art. 5a pkt 20 ustawy
o PDOF). Zmiana definicji małego podatnika polega na
zwiększeniu limitu przychodów ze sprzedaży z 800.000 euro
do 1.200.000 euro, warunkującej uzyskanie statusu małego
podatnika. Po zmianach, osiągnięte
w 2008 r. przychody do kwoty nieprzekraczającej 4.053.000 zł
warunkują uzyskanie w 2009 r. statusu małego podatnika (po
przeliczeniu 1.200.000 euro według kursu średniego NBP,
wynoszącego 3,3775 zł/euro z dnia 1 października 2008 r.).
2011-04-05
Podatnik
120
60
Mały podatnik
Korzyści w podatku dochodowym dla małych podatników polegają
m.in. na możliwości wpłat kwartalnych zaliczek na podatek
dochodowy. Podatnicy uzyskujący status małego podatnika
w 2009 r., w związku z podwyższeniem limitu przychodów, mogą
wpłacad kwartalne zaliczki począwszy od pierwszego kwartału
następującego po kwartale, w którym weszła w życie ustawa
nowelizująca (tj. w przypadku podatników CIT posiadających rok
podatkowy tożsamy
z kalendarzowym). Co oznacza, że podatnicy, którzy uzyskają
w 2009 r. w wyniku zmian status małego podatnika, mogą wpłacad
zaliczki kwartalne za trzeci kwartał 2009 r., z tym że mają
obowiązek zawiadomienia w formie pisemnej naczelnika urzędu
skarbowego o wyborze tej metody wpłat zaliczek, w terminie
do 20 dnia drugiego miesiąca kwartału następującego po
kwartale, w którym weszła w życie ustawa nowelizująca, tj. do 20
2011-04-052009 r.
121
sierpnia
Jednorazowa amortyzacja
W wyniku zmian w ramach amortyzacji zostały rozbudowane
preferencje w zakresie metody jednorazowej amortyzacji,
którą mogą stosowad mali podatnicy oraz podatnicy w roku
podatkowym, w którym rozpoczęli działalnośd. Przy czym
do podatników podatku dochodowego od osób prawnych,
którzy rozpoczęli działalnośd w 2008 r., a których rok
podatkowy jest inny niż kalendarzowy i zakooczy się po dniu
31 grudnia 2008 r., do kooca przyjętego przez siebie roku
podatkowego nowe preferencje nie mają zastosowania.
2011-04-05
Podatnik
122
61
Zgodnie z art. 5 ustawy zmieniającej ustawy o podatkach
dochodowych rozszerza się też warunki na stosowanie
limitów zgodnie z tabelą w której:
R – oznacza podatnika rozpoczynającego działalnośd
gospodarczą
M – Małego podatnika
D - dużego podatnika nie rozpoczynającego działalności
+ oznacza prawo do jednorazowej amortyzacji do kwoty
100.000 euro
123
2011-04-05
2008 r.
R
R
R
R
D
D
D
2011-04-05
Podatnik
2009 r.
2010 r. Limity amortyzacji
w latach 2009-2010
D+
D
100.000 euro
M+
M+
2 x 100.000 euro
M+
D
100.000 euro
D+
M+
2 x 100.000 euro
R+
M+
2 x 100.000 euro
R+
D+
2 x 100.000 euro
R+
100.000 euro
M+
M+
2 x 100.000 euro
M+
D
100.000 euro
D
M+
100.000 euro
124
62
Dodano nowy ust. 13 do art. 16k u.p.d.o.p. oraz 22k
u.p.d.o.f. w brzmieniu:
13. W przypadku spółki niemającej osobowości prawnej
kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o której mowa w ust.
7, dotyczy spółki.".
Zatem obecnie jest jasne że limit 100.000 Euro dotyczy
każdej spółki odrębnie. Również status małego podatnika gdy
chodzi o jednorazową amortyzację.
125
2011-04-05
7 sierpnia 2009
Z odpisu skorzysta podatnik, a nie spółka cywilna
Zakres środków trwałych podlegających preferencyjnym zasadom
jednorazowej amortyzacji jest ograniczony. Dotyczy jedynie
środków trwałych zaliczonych do grupy 3–8 Klasyfikacji, z
wyłączeniem samochodów osobowych. Nie ma jednak przeszkód
w objęciu preferencyjnymi zasadami używanych środków
trwałych, jeżeli należą do grupy 3–8 Klasyfikacji Środków Trwałych.
Wyrok WSA w Gliwicach z 6 lipca 2009 r., I SA/Gl 1126/08,
niepublikowany.
2011-04-05
Podatnik
126
63
Pismo z dnia 26 czerwca 2008 r.
Izba Skarbowa w Poznaniu ILPB1/415-237/08-2/AA
Inwestycje w obcym środku trwałym a jednorazowy odpis
amortyzacyjny.
Mały podatnik może skorzystad z jednorazowego odpisu
amortyzacyjnego przy inwestycji w obcym środku trwałym.
Decydującym jest jednak to co w istocie stanowiło tą inwestycję.
Jeśli przedmiotem był postawiony zbiornik na cudzym gruncie z
grupy 604 to jednorazowy odpis jest możliwy.
127
2011-04-05
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, w interpretacji
indywidualnej z 15 kwietnia 2010 r., nr ILPB1/415-111/10-2/KŁ
stwierdził,
..można uznad, iż samochód spełnia warunki do uznania go za
ciężarowy, dopiero od momentu przeprowadzenia badania
technicznego wraz z uzyskaniem stosownego wpisu do dowodu
rejestracyjnego. Do tego momentu samochód należy uznad za
osobowy, co wiąże się z brakiem możliwości dokonania
jednorazowego odpisu amortyzacyjnego. (...) w przypadku, gdy
dodatkowe badanie techniczne pojazdu samochodowego (...)
zostało wykonane w 2010 r. i w tym czasie uzyskano stosowny
wpis do dowodu rejestracyjnego, Wnioskodawca nie może zaliczyd
w 2009 roku do kosztów uzyskania przychodów jednorazowego
odpisu
amortyzacyjnego (...)."
2011-04-05
128
Podatnik
64
Podobne stanowisko zajął Minister Finansów w interpretacji
indywidualnej z 13 sierpnia 2010 r.,
nr DD2/033/39/BRT/KBF/10/111, zmieniającej z urzędu
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej
w Bydgoszczy.
Minister Finansów uznał, że w celu skorzystania z możliwości
zastosowania jednorazowej amortyzacji, konieczne jest ww.
dodatkowe badanie techniczne, potwierdzone stosownym
zaświadczeniem oraz adnotacją w dowodzie rejestracyjnym
pojazdu.
129
2011-04-05
inaczej stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (w interpretacji
indywidualnej z 13 stycznia 2011 r., nr IBPBI/1/415-1079/10/RM):
"(...) na gruncie przedmiotowej sprawy uzyskanie ww. zaświadczenia
i wpisu w terminie późniejszym (tj. po dokonaniu jednorazowej
amortyzacji samochodu) nie pozbawia podatnika prawa
do jednorazowej amortyzacji (podkreśl. red.). Skutku takiego nie
przewidują bowiem obowiązujące przepisy prawa, a wydanie
przedmiotowego zaświadczenia w terminie późniejszym nie oznacza, iż
dopiero od daty jego wydania określony samochód jest samochodem
ciężarowym (o ile oczywiście po jego zakupie nie został on poddany
modyfikacjom). (...)"
2011-04-05
Podatnik
130
65
8. Podatnicy mogą dokonywad odpisów amortyzacyjnych, o których
mowa w ust. 7, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe
zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych, lub stosowad zasady określone w art. 16h
ust. 4. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów
amortyzacyjnych zgodnie z ust. 1 lub art. 16i; suma odpisów
amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym
oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16
ust. 1, nie może przekroczyd wartości początkowej tych środków
trwałych.
9. Przy określaniu limitu, o którym mowa w ust. 7 (100.000 euro), nie
uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 3.500 zł
wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych, o których mowa w art. 16f ust. 3.
2011-04-05
131
10. Pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną w
zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach
prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.
Generalnym założeniem dla przyjęcia rozporządzenia 1998/2006
z dnia 15 grudnia 2006 r. w sprawie stosowania art. 87 i 88 Traktatu do
pomocy de minimis, jest uznanie Komisji Europejskiej, że pomoc nie
przekraczającą pułapu 200 000 EUR (100 000 EUR dla firm z sektora transportu
drogowego) w okresie trzech kolejnych lat nie wpływa na handel między
paostwami członkowskimi i/lub nie zakłóca bądź nie grozi zakłóceniem
konkurencji, a zatem nie podlega przepisom art. 87 ust. 1 Traktatu. Cechą
charakterystyczną pomocy de minimis jest fakt jej udzielenia bez konkretnego
celu, beneficjent z tytułu uzyskania wsparcia nie jest zobowiązany do
podejmowania działao, które uzasadniałyby fakt otrzymania pomocy. W
przeciwieostwie do np. regionalnej pomocy inwestycyjnej, gdzie udzielenie
wsparcia uzależnione jest od poniesienia wydatków inwestycyjnych oraz
utrzymywania inwestycji w regionie przez określony czas.
2011-04-05
Podatnik
132
66
Pomoc de minimis
Okres trzech lat określa się w sposób ciągły, tj. dla każdego przypadku
nowej pomocy de minimis ponownie należy ustalid łączną kwotę
pomocy de minimis przyznaną w ciągu trzech lat od daty ostatnio
udzielonej pomocy. Pomoc de minimis może byd realizowana w wielu
różnych formach, m.in. w postaci umorzenia odsetek, rozłożenia
podatku na raty lub odroczenia terminu jego płatności, a od 1 stycznia
2009 r. również w postaci tzw. kredytu podatkowego. Wartośd każdej
formy pomocy publicznej powinna byd wyrażana w kwocie pieniężnej,
po przeliczeniu jej w sposób pozwalający na ustalenie kwoty, jaką
otrzymałby beneficjent pomocy, gdyby została ona udzielona w formie
dotacji (rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 11 sierpnia 2004 r.
w sprawie szczegółowego sposobu obliczania wartości pomocy
publicznej udzielanej w różnych formach - Dz. U. nr 194, poz. 1983
z późn. zm.).
133
2011-04-05
Pomoc de minimis
Pomoc de minimis w postaci jednorazowej amortyzacji:
2011-04-05
Podatnik
134
67
Pomoc de minimis
gdzie:
EDB – wartośd pomocy de minimis w euro (ekwiwalent dotacji brutto)
AP - wartośd jednorazowego odpisu amortyzacyjnego stanowiącego
pomoc publiczną, ustalaną dla celów podatkowych,
Ai wartośd niestanowiącego pomocy odpisu amortyzacyjnego,
jakiego dokonałby beneficjent pomocy lub podmiot ubiegający się o
pomoc w danym okresie,
ikolejny okres amortyzacji,
tstawkę podatkową,
rd stopę dyskontową wyrażoną w ułamku dziesiętnym,
Rliczbę okresów amortyzowania danego środka dla amortyzacji
niestanowiącej pomocy publicznej,
2011-04-05
135
Rok
Pomoc de minimis
Jednorazowy Jednorazowy
Odpisy
Odpisy
odpis
odpis
amortyzacyjne amortyzacyjne
amortyzacyjny
amortyzacyjny przy stawce 14%
po
po
podwyższonej zdyskontowaniu
zdyskontowaniu o współcz. 2x Ai t [1:(1+r)i]
APi t [1 : (1 + r)i] =28%
2009 r. 35.000
35.000 x 0,32 x
8.166,66
8.166,66 x 0,32 x
[1 : (1+0,0678)] (za 10
[1 : (1 + 0,0678)]
= 10.488,86
miesięcy)
= 2.447,40
2010 r.
9.800 9.800 x 0,32 x [1 :
(1 + 0,0678)2 ]=
2.750,40
2011 r.
9.800
9.800 x 0,32 x [1 :
1 + 0,0678)3 ] =
2.575,77
2012 r.
7.233,34
7.233,34 x 0,32 x [1:
(1 + 0,0678)4 ] =
1.780,45
Razem 35.000
10.488,86 35.000,00
9.554,02
2011-04-05
Podatnik
136
68
Pomoc de minimis
Wartośd pomocy de minimis z tytułu jednorazowej
amortyzacji w przeliczeniu na EDB = 10.488,86 zł 9.554,02 zł = 934,84 zł;
934,84 zł : 4,5634 zł/euro = 204,86 euro.
137
2011-04-05
Amortyzacja
Podatnik może uznad drukarkę za składnik zestawu
komputerowego i traktowad dla celów amortyzacji
jako jeden obiekt albo uznad ją za oddzielny środek
trwały od tego zestawu. W przypadku wytworzenia
programu komputerowego we własnym zakresie,
poniesione w związku z tym wydatki mogą byd
zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania
przychodów.
2011-04-05
Podatnik
138
69
Amortyzacja
Wyrok z dnia 3 kwietnia 1998 r. (I SA/Lu 265/97)
Drukarka komputerowa nie jest samodzielnym
urządzeniem, to znaczy urządzeniem, którego funkcje
użytkowe mogą byd realizowane w jego samodzielnej
pracy, bez współpracy z innymi urządzeniami - aby
mogła spełniad swoje funkcje drukarka komputerowa
musi otrzymad od urządzenia komputerowego
polecenie drukowania i informacje, co ma drukowad.
Jest typowym urządzeniem peryferyjnym. Wydatek
na drukarkę komputerową nie może więc byd ani
zaliczony bezpośrednio jako koszt uzyskania
przychodu, bowiem byłoby to sprzeczne z art. 22 ust.
1 i art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy z 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych, ani też - jako koszt
uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne
drukarki, jako samodzielnego środka trwałego.
2011-04-05
139
Amortyzacja i środki trwałe
W prawie podatkowym –stawki amortyzacji i sposób jej
dokonywania jest ściśle określony
W ustawie o rachunkowości – stawka amortyzacji zależy od
podmiotu – w zasadzie okres amortyzacji powinien
maksymalnie odpowiadad okresowi ekonomicznego zużycia
środka trwałego
2011-04-05
Podatnik
140
70
W prawie podatkowym istnieje szereg ograniczeo w zaliczaniu
amortyzacji w koszty:
1) Częśd odpisu związana z dotacją, sfinansowaniem zakupu
przez inny podmiot itd.. Stanowi NKUP
2) Amortyzacja samochodu osobowego o wartości
początkowej przekraczającej 20.000 EURO w części
odpowiadającej przekroczeniu stanowi NKUP
3) Określona stawka amortyzacji nie może ulec zmianie
(amortyzacja liniowa)
141
2011-04-05
Wyrok WSA w Poznaniu z 9 grudnia 2009 sygn. akt I SA/Po
814/09:
Żaden przepis ustawy o podatku dochodowym nie nakazuje
stosowad proporcji w nie zaliczaniu w koszty podatkowe
nadwyżki amortyzacji powyżej 20.000 Euro (amortyzacja
samochodu osobowego). Podatnik może wpierw w 100%
zaliczad odpisy amortyzacyjne w koszty podatkowe, a
dopiero po przekroczeniu umorzenia w kwocie 20.000
Euro nie zaliczad w ogóle odpisów do kosztów
podatkowych.,
Wyrok ten uchylono (patrz następny slajd)
2011-04-05
Podatnik
142
71
Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 lipca
2010 r., sygn. akt II FSK 551/1
W przypadku amortyzacji samochodu osobowego o wartości
początkowej przekraczającej 20.000 euro należy ustalid,
jaka częśd każdego z odpisów amortyzacyjnych dotyczy
wartości samochodu nieprzekraczającej równowartości
20.000 euro. Tylko ta częśd odpisu może stanowid koszty
uzyskania przychodów. Pozostała częśd odpisu nie
podlega ujęciu w kosztach podatkowych.
143
2011-04-05
Remont modernizacja
(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej
w Warszawie z 22 stycznia 2010 r., nr IPPB5/423-719/09-2/PS,
zamieszczona na stronie internetowej Ministerstwa
Finansów) :
Spółka dokona remontu zniszczonej nawierzchni, który będzie
polegał na przywróceniu wartości użytkowej środka
trwałego, pomimo, że przy ich wykonaniu, użyje nowszego
materiału. Tym samym, przedmiotowe wydatki, Spółka będzie
mogła zaliczyd bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów,
zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy
o podatku dochodowym od osób prawnych. W tej sytuacji nie
wystąpi bowiem ulepszenie środka trwałego w rozumieniu
art. 16g ust. 13 ww. ustawy, o ile nie wystąpią wskazane
w interpretacji okoliczności, tj. przebudowa, rozbudowa,
2011-04-05
rekonstrukcja, adaptacja, modernizacja. (…)” 144
Podatnik
72
Likwidacja ST
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji
indywidualnej z 16 grudnia 2009 r., nr ITPB3/423-553/09/MK:
"(...) wydatki poniesione na niedokooczoną inwestycję, mogą
byd kosztami uzyskania przychodów w dwóch sytuacjach:
- sprzedaży niedokooczonej inwestycji,
- zlikwidowania zaniechanej inwestycji (co ma miejsce
w przedstawionym stanie faktycznym), przy czym
zlikwidowanie inwestycji należy traktowad
dosłownie, tzn. tylko fizyczna likwidacja inwestycji umożliwi
uznanie poniesionych na nią wydatków za koszty
uzyskania przychodów. (...)"
2011-04-05
145
Używanie środków trwałych w leasingu
interpretacja indywidualna Izby Skarbowej w Katowicach z 11
lutego 2009 r., nr IBPBI/1/415-844/08/WRz, zamieszczona na
stronie internetowej Ministerstwa Finansów:
Zatem należy stwierdzid, iż bez względu na nazewnictwo
(czynsz inicjalny, opłata wstępna, pierwsza opłata, rata
zerowa, pierwsza rata) - jeżeli uiszczenie wynikającej z umowy
leasingu określonej kwoty jest warunkiem skuteczności tej
umowy (jej zawarcia) i wydania przedmiotu leasingu, to z uwagi na tę właśnie rolę - należy przyjmowad, że jest to
koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej
trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy. Z tego
względu opłaty o charakterze wstępnym należy zaliczyd
do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu
trwania
2011-04-05 umowy
146
Podatnik
73
Używanie środków trwałych w leasingu
Wyrok WSA w Gdaosku z 1 lipca 2009 Sygn. Akt. I SA/Gd
270/09:
Opłata wstępna w leasingu operacyjnym winna byd zaliczana
jednorazowo w koszty nawet wtedy gdy podatnik prowadzi
księgi rachunkowe
Taką tezę zawierają również wyroki:
WSA w Gdaosku z 15 stycznia 2009 Sygn. akt I SA/Gd 798/08
Wyrok WSA w Warszawie z dnia 20 lutego 2009 Sygn. akt III
SA/Wa 1519/09 ; WSA w Warszawie z 8 sierpnia 2008 sygn.
akt II SA/Wa 221/08;
WSA w Warszawie z 17 czerwca 2008 Sygn. akt II SA/Wa
24/08
2011-04-05
147
Wniesienie udziałów do spółki osobowej
WSA w Warszawie z 14 kwietnia 2009 sygn. akt III SA/Wa
3103/08
Wniesienie udziałów (akcji) spółki kapitałowej do spółki
osobowej nie jest wniesieniem aportu związanego z
naliczeniem przychodu (tak jak w aporcie do spółki
kapitałowej).
Analogiczne wyroki:
WSA Warszawa 17 luty 2009 sygn. akt III SA/Wa 2926/08
WSA Warszawa z 2 czerwca 2009 sygn. akt III SA/Wa 346/09
2011-04-05
Podatnik
148
74
Odmienny pogląd:
Wyrok WSA w Bydgoszczy z 17 grudnia 2008 sygn. akt I SA/Bd
690/08
Wniesienie udziałów spółki zoo do spółki osobowej stanowi
ich zbycie i podlega opodatkowaniu jak aport
-Przychód z kapitałów pieniężnych
-Takie stanowisko zajęły też
-WSA Gliwice z 22 stycznia 2009 sygn. akt I SA/Gl 1033/08
-WSA Gliwice z 5 maja 2009 sygn. akt I SA/Gl 1069/08
-WSA Kraków z 21 kwietnia 2009 Sygn. akt I SA/Kr 295/09
2011-04-05
149
Pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 12 maja 2009
nr ITPB1/415-136a/09/MM
Wniesienie nieruchomości używanej w działalności
gospodarczej przez osobę fizyczną do spółki osobowej
stanowi przychód z działalności gospodarczej osoby fizycznej –
art. 14 ust. 2 pkt 1 updf
Tak uważa też
Izba Skarbowa w Warszawie pismo z 6 maja 2009 nr
IPB1/415-94/09-2/ES
Obecnie mamy zwolnienie!!!!!!!!!!!!
2011-04-05
Podatnik
150
75

1 - KIDP

Transkrypt

Podobne dokumenty

GOSPODARKA PRZESTRZENNA prof. dr hab. Waldemar W

Laboratorium czyli parę słów o tym, jak uniknąd fangi w

Rzeszów - Chrześcijańska Służba Charytatywna