Prezentacja

19 stycznia 2010r.
Reprezentacja i reklama
w
kosztach uzyskania przychodów
Radosław Żuk, prawnik, redaktor portalu TAXFIN
Reprezentacja i reklama w kosztach
Art. 15. ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Kosztami uzyskania przychodów są to koszty poniesione w celu osiągnięcia
przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.
Art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi
gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów w tym alkoholowych.
Definicja reprezentacji
„Reprezentacja to okazałośd, wytwornośd w czyimś sposobie życia związana ze
stanowiskiem lub pozycją społeczną"
"W praktyce podatkowej utrwalił się pogląd, iż reprezentacją są takie
działania, które polegają na kontaktach oficjalnych i handlowych z innymi
podmiotami gospodarczymi, związane w szczególności z przyjmowaniem i
utrzymywaniem delegacji lub kontrahentów, uczestnictwem w przyjęciach
związanych z pobytem tych podmiotów, zakupy kwiatów i upominków
wręczanych z okazji uroczystości itp." [pismo Drugiego Mazowieckiego
Urzędu Skarbowego w Warszawie z 28 lipca 2005 r., nr 1472/ROP1/423159182/05/AW]
Reprezentacja i reklama w kosztach
"Reprezentacja to wszelkie działania zmierzające do stworzenia
najkorzystniejszego wizerunku firmy. Można ją zdefiniowad jako
występowanie w imieniu podmiotu gospodarczego, wiążące się z
okazałością i wytwornością, w celu wywołania najlepszego wrażenia,
reprezentacja odnosi się więc do dobrego reprezentowania firmy" [pismo
Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego z 25 marca 2005 r., nr
ZD/42345-28/05]
"Należy w tym miejscu wskazad na cechę odróżniającą reklamę od
reprezentacji. Otóż reklama ma na celu promowanie przedmiotu
prowadzonej działalności (towarów lub świadczonych usług), reprezentacja
ukierunkowana jest na wypromowanie podmiotu gospodarczego" [pismo
Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie z 9 listopada 2004 r., nr P3415/37/04]
Sądowa definicja reprezentacji
Wyrok NSA z 26 września 2000 r. sygn. III SA 1994/99]
„Reprezentacja to okazałośd, wystawnośd, a w przypadku firmy "dobre" jej
reprezentowanie, które może polegad na wystroju firmy, intresującym
logo, tablicach informacyjnych, sposobie podejmowania interesantów i
kontrahentów. Innymi słowy, reprezentacja i reklama to oddziaływanie na
zewnątrz na nieokreślonego kontrahenta”
Sądowa definicja reprezentacji
Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 21 maja 2009 r. (sygn. akt I SA/Wr 101/09)
Pojęcie reprezentacji nie zostało zdefiniowane ustawowo, co prowadzi do
trudności w ustaleniu, czy określone wydatki stanowią koszt uzyskania
przychodu. Reprezentacja odnosi się do dobrego reprezentowania firmy,
które może polegad na odpowiednim ubiorze, wystroju firmy, jej logo,
tablicach informacyjnych, sposobie podejmowania interesantów i
kontrahentów. Nie należy jej zatem utożsamiad jedynie z wystawnością,
okazałością w celu wywołania jak najlepszego wrażenia, co wynika ze
słownikowej definicji. Za reprezentację należy uznad wszelkie działania,
związane z tworzeniem wizerunku firmy, utrzymywaniem dobrych relacji z
kontrahentami, które wprawdzie nie są konieczne dla osiągania przychodu
lub zabezpieczenia jego źródła, ale sprzyjają temu celowi, są z nim w
sposób pośredni powiązane
Sądowa definicja reprezentacji
Wyrok WSA w Warszawie z dnia 21 stycznia 2009 r.
(sygn. akt SA/Wa 1597/08)
Nie wszystkie działania podejmowane na zewnątrz w kierunku
potencjalnych klientów mogą byd potraktowane jako reprezentacja, gdyż w
tak określonych działaniach mieszczą się również inne przedsięwzięcia z
zakresu marketingu, reklamy, promocji, itd. Konieczne jest tu, aby
głównym celem takiego działania było zaprezentowanie podmiotu - jego
wystawności, okazałości, wysokiego standardu.
Definicja reklamy
„Celem reklamy jest przekazywanie informacji o towarach (usługach) i
nakłanianie potencjalnych klientów do ich nabycia. Polega ona głównie na
prezentowaniu danego towaru, danej usługi, ewentualnie marki
(oznakowania produktu lub producenta), cech jakościowych, użytkowych
lub konsumpcyjnych, zalet technicznych, estetycznych lub zdrowotnych,
rozwiązao nowoczesnych, modnych czy nawet prowokujących, aby skłonid
jak największą liczbę potencjalnych nabywców do zakupu (do korzystania z
usługi)” [wyrok NSA z dnia 14 listopada 2002 r., sygn.: I SA/Wr 4097/01]
„rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i
możliwościach nabycia; chwalenie czegoś, zalecanie czegoś” *Słownik
Języka Polskiego, PWN, 2003]
Gadżety z logo
Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu pismo z dnia 7 maja 2007r.
PSUS/PB-R I-PDP/423-44/P/106/07/WS/52697
Ustosunkowując się do wyżej cytowanych przepisów oraz stanu
faktycznego przedstawionego przez Spółkę we wniosku należy stwierdzid,
iż wydatki związane z zakupem upominków dla kontrahentów w postaci
kalendarzy, długopisów, apaszek i krawatów opatrzonych w logo firmy
można potraktowad jako reklamę i zaliczyd do kosztów uzyskania
przychodów jeśli przekazanie ich przez Spółkę spełnia wyżej opisane
znamiona reklamy.
Gadżety z logo
Pismo Podlaskiego Urzędu Skarbowego z dnia 15 marca 2007 r. sygnatura
PO-II/423/19/AN/07
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka
przekazuje swoim kontrahentom wyprodukowane we własnym zakresie ...,
opatrzone w logo. Jeżeli zatem przekazanie przez Spółkę własnych
produktów spełnia wyżej opisane znamiona reklamy, to wydatki
poniesione na ich wyprodukowanie stanowią koszty uzyskania przychodów
podatnika, oczywiście pod warunkiem, że zostały poniesione w celu
osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
przychodów. Na charakter tych wydatków wskazuje zobowiązanie
kontrahenta do reklamowania wyrobów Spółki
Odzież z logo firmy
Wydatki na odzież z logo firmy nie stanowią wydatków związanych z
reprezentacją. Wydatki te mają na celu zaznaczenie obecności firmy na
rynku, zatem wiążą się z reklamą. Wyrok WSA z 27.4.2007 r. (III SA/Wa
2644/06)
W ustnym uzasadnieniu sąd stwierdził, że działania Spółki miały na celu
zaznaczenie jej obecności na rynku, zatem wiązały się z reklamą.
Dodatkowo sąd podkreślił, że jeśli pracownicy ubierali się w stroje
opatrzone logo Spółki w miejscach publicznych, to była to reklama
publiczna. Zatem, w takiej sytuacji wydatki na stroje z logo mogły stanowid
koszt podatkowy w całości.
Sąd podkreślił, że wydatki te nie mają na celu zaprezentowania okazałości
Spółki, zatem nie mogą byd potraktowane jako wydatki związane z
reprezentacją.
Reprezentacja a pracownicy
"Reprezentacja ma na celu wyeksponowanie atutów firmy na zewnątrz
wobec jej ewentualnych kontrahentów i nie dotyczy pracowników" [pismo
Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z 20 września 2004 r., nr
IIUSpblA/1/423/17/04/BB]
Art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o PDOP
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi
gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych,
Impreza dla kontrahentów - kosztem
Wyrok WSA w Warszawie z dnia 21 stycznia 2001 r. (sygn. akt III SA/Wa
1601/08)
Przedsięwzięcie (impreza) wykracza poza ramy pojęcia reprezentacja, o
którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych, jeżeli jest ona przedsięwzięciem marketingowym o
wielorakich celach, nakierowanym głównie na umocnienie pozycji
rynkowej danego tytułu prasowego, poprzez zwiększenie jego sprzedaży,
pozyskiwanie reklam. Natomiast te cele i cechy, które utożsamiane są
zwykle z reprezentacją, a więc wykreowanie wizerunku, budowa zaufania,
uwypuklenie zasobności, profesjonalizmu, wprawdzie niewątpliwie są
również obecne to jednak nie są elementem dominującym
Spotkanie z kontrahentami
Interpretacja podatkowa Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia
29 października 2009 r. (sygn. akt IBPBI/2/423-1281/09/PC)
Wydatki z tytułu zakupu usług gastronomicznych serwowanych w trakcie
spotkao z potencjalnymi kontrahentami w siedzibie Spółki - jeśli nie noszą
znamion wystawności - jako wydatki nie wymienione w tzw. negatywnym
katalogu kosztów mogą stanowid, zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ww.
ustawy, koszty uzyskania przychodów.
Należy jednocześnie zaznaczyd, iż prawidłowe zaliczenie wydatku do
kosztów uzyskania przychodów uwarunkowane jest wykazaniem jego
celowości i związku z przychodem, jak również prawidłowym
udokumentowaniem. Trzeba pamiętad, że to na podatniku ciąży obowiązek
wykazania związku poniesionych wydatków z przychodami, bo to on
wywodzi skutki prawne z tego faktu w postaci zmniejszenia zobowiązania
podatkowego.
Szkolenie dla kontrahentów
Wyrok NSA z 27 lipca 2006 r., sygn. II FSK1008/05
Zdaniem sądu nie jest reprezentacją ani reklamą organizowanie szkoleo
dla kontrahentów. Robione są bowiem po to, aby klienci zapoznali się z
parametrami technicznymi produktów oraz nauczyli się je obsługiwad.
Oprócz podstawowych wydatków, takich jak wynajęcie sali, sprzętu i
wynagrodzenie wykładowców, do kosztów organizacji szkolenia zaliczymy
też wyżywienie i zakwaterowanie uczestników.
Sąd uznał, że szkolenia miały charakter instruktażowy, bo dotyczyły
instalowania, użytkowania, czyszczenia i konserwacji sprzedawanych przez
spółkę skomplikowanych wyrobów.
Sponsoring
Lubuski Urząd Skarbowy postanowienie w sprawie interpretacji prawa
podatkowego z 2005.06.16 (I-3/423/3/30/JW/2005)
/…/ Jedną z form działao marketingowych, polegającą na wspieraniu
finansowym, bądź rzeczowym określonego podmiotu w zamian za
promowanie nazwy, logo finansującego jest sponsoring. Orzecznictwo
sądów administracyjnych kwalifikuje czynności polegające, m.in. na
umieszczaniu reklam na bandach, na koszulkach zawodników, czy też
ustawieniu logo podatnika za bramką boiska, stadionu sportowego, jako
usługę sponsoringu. W wyrokach padają stwierdzenia, iż sponsoring stał
się popularną formą reklamowania przez podmioty gospodarcze, ponieważ
działania podejmowane w ramach sponsoringu zmierzają do podniesienia
prestiżu sponsora, a w konsekwencji dążą do zwiększenia przychodu firmy.
Sponsoring
Sponsoring nie wpływa jednak na popyt w sposób tak bezpośredni, jak
reklama. Przeważnie wspiera on działalnośd reklamową, w szczególności
utrwala znak towarowy lub nazwę firmy. Na mocy umowy sponsoringu
sponsor zobowiązuje się sfinansowad określone przedsięwzięcie w zamian
za reklamę swojej firmy, która ma na celu zwiększenie popularności
sponsora, jego renomy oraz dotarcie do szerokiego grona odbiorców. Jeśli
więc, jak wynika to z przedstawionego stanu faktycznego, na skutek
poniesienia wydatków na wsparcie finansowe drużyny piłkarskiej
informacje o sponsorze docierają do szerokiego kręgu odbiorców,
poniesione na ten cel wydatki można zaliczyd w całości w ciężar kosztów
uzyskania przychodów.
Sprzedaż premiowa jako koszt
Sprzedaż premiowa nie jest reprezentacją ani reklamą
“ sprzedaż ta polega na tym, że do każdego sprzedanego w danym okresie
wyrobu dołączona jest nagroda; sprzedaż premiowa polega na
uatrakcyjnieniu zakupu danych towarów. Jak wynika z praktyki, spośród
innych akcji promocyjnych sprzedaż premiową wyróżnia gwarancja
otrzymania premii przez nabywcę, jeśli spełni on przewidziane
regulaminem warunki (a więc o ile np. dokona zakupu i prześle kupon pod
wskazany adres w oznaczonym terminie)” *pismo nr PO 4/AK-7221110/95]
“ponoszone przez spółkę wydatki na rzecz sprzedawców, stanowiące
wymierną zachętę do zintensyfikowania handlu wyrobami tej Spółki,
zmierzają do zwiększenia przychodów i pozostają w ścisłym związku
przyczynowo-skutkowym z tymi przychodami. Zatem koszty uzyskania
przychodów związane z w/w akcją motywacyjną nie będą podlegały
ograniczeniom zawartym w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o pdop
dotyczącym reklamy i reprezentacji i mogą byd zaliczone do kosztów
uzyskania przychodów na podstawie klauzuli generalnej wynikającej z w/w
art. 15 ust. 1 ustawy o pdop” *pismo Pierwszego Mazowieckiego Urzędu
Skarbowego w Warszawie z 24 października 2006 r., nr
1471/DPD1/423/109/06/MK]
Dziękuję za uwagę
Pytania i wątpliwości:
Radosław Żuk
605-167-290
[email protected]
www.taxfin.pl