Wartości niematerialne i prawne - wybrane zagadnienia

Wartości niematerialne i prawne
- wybrane zagadnienia
dr Katarzyna Trzpioła
Część III
Nowa
•
•
Nakłady poniesione w związku z ”ulepszeniem” wartości niematerialnych i prawnych
powinny, w zależności od okoliczności, zostać zaliczone w całości do kosztów uzyskania
przychodów albo uznane za nową wartość niematerialną i prawną, podlegającą
amortyzacji.
Rozstrzygające znaczenie dla uznania, że w wyniku ulepszenia programu
komputerowego powstała nowa wartość niematerialna i prawna, będzie miało
uzyskanie przez podatnika odrębnej licencji. "To czy aktualizacja oprogramowania
będzie stanowiła odrębną wartość niematerialną i prawną, czy też w ewidencji
figurować będzie jedynie pierwotna wersja użytkowanego na podstawie umowy
licencyjnej oprogramowania, uzależnione jest przede wszystkim od tego, czy podatnik
w wyniku aktualizacji zawiera nowe umowy licencyjne, czy też zawarta została tylko
jedna umowa z możliwością aktualizacji udostępnionego użytkownikowi
oprogramowania. W sytuacji, gdy aktualizacji programu komputerowego towarzyszy
licencja, aktualizacja co do zasady oznacza nabycie nowej, odrębnej wartości
niematerialnej i prawnej podlegającej amortyzacji" (postanowienie Naczelnika
Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z 10 października 2006 r., nr DP/4230113/06/AK).
Nowa
•
•
Jeżeli zaś nabycie nowej aplikacji lub inny sposób ulepszenia programu następuje
w ramach dotychczasowej licencji, nakłady z tym związane zaliczone zostaną
bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.
Tak uznał np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej
z 8 września 2009 r., nr IPPB5/423-419/09-2/JC, stwierdzając: "Wydatki ponoszone na
modyfikację systemu (…) mają na celu dostosowanie tego systemu do potrzeb Spółki,
tj. jego udoskonalenie pod względem użytkowym i funkcjonalnym, jak również m.in.
dostosowanie do wymogów zmieniających się przepisów prawa podatkowego.
W konsekwencji są zatem wydatkami ponoszonymi w celu osiągnięcia przychodów lub
zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. (...) Z poniesieniem wydatków na
modyfikację oprogramowania uprzednio przyjętego do używania nie jest związane
udzielenie nowej licencji ani przeniesienie praw autorskich. W ocenie Spółki, skoro
określona kategoria wydatków nie została wymieniona w art. 16b updop, to nie może
być traktowana jako wartość niematerialna i prawna podlegająca amortyzacji. Zatem
wydatki związane z modyfikacją oprogramowania (…) nie stanowią nabycia odrębnej
wartości niematerialnej i prawnej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych".
•
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2009 r. (sygn.
ITPB3/423-166/09/DK) stwierdził, iż: „Wdrożenie systemu stanowi pewien proces, mający na celu jego
zaadaptowanie na potrzeby jednostki. Będą to wszelkie działania polegające na instalacji oprogramowania
oraz mające na celu dostosowanie oprogramowania do potrzeb Spółki, sprawdzenie poprawności działania
systemu informatycznego u Podatnika, czy też wprowadzenie ewentualnych poprawek przez firmę
udzielającą licencji na użytkowanie systemu. Dopiero jego zakończenie spowoduje, iż Spółka uzyskuje
możliwość użytkowania oprogramowania w bieżącej działalności. W konsekwencji do wartości początkowej
wartości niematerialnej i prawnej jaką jest licencja na program komputerowy zalicza się nie tylko kwotę
należną sprzedającemu, ale także inne wydatki związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania
składnika majątku do używania”.
•
Analogiczne stanowisko jak wyżej wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji
indywidualnej z dnia 25.03.2011 r. sygn. ILPB4/423-3/11-3/MC, stwierdzając, że: „W konsekwencji, wydatki
te, jako wydatki na wdrożenie, powinny zwiększać wartość początkową nabytej licencji i stanowić koszty
uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne od tej wartości”.
Różnice kursowe
Interpretacja indywidualna Sygnatura IPPB5/423-1131/11-2/IŚ Data 2012.02.21 Dyrektor Izby Skarbowej w
Warszawie
•
Różnice kursowe (zrealizowane do dnia przekazania środka trwałego i WNiP
do używania) od własnych środków pieniężnych przeznaczonych na realizację Inwestycji, powinny podobnie jak różnice kursowe od zobowiązań - mieć wpływ na wartość początkową WNiP, gdyż ich
powstanie związane jest nierozerwalnie z prowadzonym procesem inwestycyjnym.
•
•
Analogiczny pogląd został wyrażony przez organy podatkowe, m.in. w:
interpretacji indywidualnej z dnia 4 stycznia 2011 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
(sygn. IPPB5/423-680/10-4/IŚ),
interpretacji indywidualnej z dnia 10 sierpnia 2009 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
(sygn. ILPB3/423-360/09-2/ŁM),
interpretacji indywidualnej z dnia 21 listopada 2008 r wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w
Warszawie (sygn. IPPB3/423-1208/08-4/ER),
postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 27 września 2007 r. wydanym przez
Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego (sygn. ŁUS-Il-2-423/215/07/JB).
•
•
•
Wartość początkowa
Interpretacja indywidualna IPPB3/423-1109/11-2/PK1 Data 2012.03.30 Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 1/2
•
Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”) nabyła odpłatnie w roku 2005 od ZA licencję na użytkowanie programu komputerowego w zakresie
modułu finansowo-księgowego (finanse i controlling). Licencja zezwalała na użytkowanie programu komputerowego maksymalnie przez
20 użytkowników. Wraz z nabyciem tej licencji zespół konsultantów zewnętrznych wdrożył w Spółce moduł księgowości finansowej oraz
controllingu. Koszty nabycia licencji oraz koszty wdrożenia Spółka uwzględniła w wartości początkowej wartości niematerialnej i
prawnej w postaci licencji do programu komputerowego i po przyjęciu do używania rozpoczęła jej amortyzację.
•
W 2010 roku Spółka zawarła z ZA umowę na wykonanie usług wdrożenia kolejnych modułów programu komputerowego: zarządzania
gospodarką materiałową i zarządzania jakością dalej jako „nowe moduły”. Spółka nabyła także od ZA licencję na użytkowanie programu
komputerowego w zakresie modułu finansowo - księgowego maksymalnie na kolejnych 30 stanowiskach oraz w zakresie modułów
zarządzania gospodarką magazynową oraz zarządzania jakością maksymalnie na 50 stanowiskach.
•
Wynagrodzenie ZA istotnie przekracza kwotę 3 500 PLN i obejmuje:
•
koszty wdrożenia nowych modułów, tj. koszty podróży służbowych i koszty wynagrodzeń pracowników ZA oraz konsultantów
zewnętrznych poniesione m.in. na zaplanowanie wdrożenia, wdrożenie, przeprowadzenie migracji danych z innych systemów,
integrację nowych modułów z programem komputerowym i innymi systemami, przeprowadzenie testów, nadanie uprawnień
użytkownikom itp.;
•
zryczałtowaną opłatę jednorazoą za rozszerzenie na czas nieoznaczony licencji na użytkowanie programu komputerowego w zakresie
modułu finansowo - księgowego maksymalnie do 50 użytkowników oraz za przyznanie w odniesieniu do tych samych maksymalnie 50
użytkowników prawa do użytkowania programu komputerowego
w zakresie modułów gospodarki magazynowej oraz zarządzania jakością.
•
Prace związane z wdrożeniem nowych modułów dokonywane były w okresie od podpisania umowy do dnia
1 sierpnia 2011 r. Do czasu zakończenia prac Spółka nie korzystała efektywnie z nowych modułów programu komputerowego. Również
faktyczna liczba użytkowników programu komputerowego zwiększyła się dopiero po implementowaniu nowych modułów programu
komputerowego.
Program komputerowy obejmujący poszczególne nabyte przez Spółkę moduły, służy jej w prowadzonej działalności gospodarczej.
Przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok.
Wartość początkowa
Interpretacja indywidualna IPPB3/423-1109/11-2/PK1 Data 2012.03.30 Dyrektor Izby
Skarbowej w Warszawie
• Nabycie praw do użytkowania nowych modułów programu komputerowego jak i
zezwolenia na zwiększenie ilości użytkowników tego programu należy traktować w
rozumieniu ustawy o CIT jako nabycie nowej licencji na użytkowanie programu
komputerowego. W opinii Spółki, nie ulega bowiem wątpliwości, iż w przypadku
rozszerzenia zakresu dotychczasowej licencji
o nowych użytkowników i nowe moduły spełnione są warunki wynikające
z przepisu art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.
•
Koszty nabycia praw do korzystania z programu przez większą liczbę użytkowników oraz
koszty nabycia nowych modułów programu komputerowego użytkowanego przez
Spółkę jako koszty nabycia nowej licencji powinny być powiększone o wydatki
warunkujące możliwość prawidłowego funkcjonowania i użytkowania nowych modułów
a więc o wszystkie koszty związane z wdrożeniem nowych modułów. Koszty związane z
wdrożeniem nowych modułów powinny w całości zwiększać wartość początkową nowej
licencji na użytkowanie programu komputerowego.
PRAWA AUTORSKIE
Niniejsze materiały szkoleniowe stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1
ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
(Dz. U. z 1994 r., nr 24, poz. 83, ze zm.) i podlegają ochronie przewidzianej
przepisami prawa.
Wszelkie prawa zastrzeżone. Żadna część niniejszego utworu nie może być
powielana ani rozpowszechniana za pomocą urządzeń elektronicznych,
mechanicznych, kopiujących, nagrywających i innych – bez pisemnej zgody
Centrum Kompetencji Sp. z o.o.