Grupowanie transakcji dla celów analizy limitów ustawowych

Transkrypt

Wpisany przez Ewelina Lelito
Ustawodawca nie wskazał jednoznacznie metodologii grupowania transakcji dla celów analizy
limitów ustawowych i zweryfikowania, czy dana transakcja podlega obowiązkowi
dokumentacyjnemu cen transakcyjnych.
Metodologia grupowania transakcji pośrednio wynika z prawidłowego rozumienia terminu
„transakcja", o którym jest mowa w art. 9a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) dalej: UCIT.
Bowiem przedmiotem dokumentacji podatkowej cen transakcyjnych jest transakcja lub są
transakcje,
w których
łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku
podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń
przekracza równowartość:
1. 100000 EURO - jeżeli wartość transakcji nie przekracza 20% kapitału zakładowego,
określonego zgodnie z art. 16 ust 7 UCIT; albo
2. 30000 EURO - w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartości
niematerialnych i prawnych, albo
3. 50000 EURO - w pozostałych przypadkach;
4. 20000 EURO - w przypadku zapłaty należności bezpośrednio lub pośrednio na rzecz
podmiotu z tzw. raju podatkowego (w tym przypadku bez względu na rodzaj transakcji).
Termin „transakcja" dla potrzeb cen transferowych również nie został wyjaśniony przez
Ustawodawcę. Z art. 9a UCIT wynikają różne możliwości rozumienia tego terminu,
przykładowo:
- 1 transakcja = 1 operacja gospodarcza z jednym podmiotem, np. 1 operacja (dostawa)
sprzedaży wyrobów gotowych;
- 1 transakcja = wiele operacji gospodarczych rodzajowo podobnych z jednym podmiotem,
np. wiele operacji zakupu surowców od kontrahenta X lub wiele operacji (dostaw) sprzedaży
1 / 12
wyrobów gotowych do kontrahenta X;
- 1 transakcja = wszystkie operacje gospodarcze z jednym podmiotem, np. wiele operacji
zakupu surowców od kontrahenta X i wiele operacji (dostaw) sprzedaży wyrobów gotowych do
kontrahenta X;
- 1 transakcja = wiele operacji gospodarczych, rodzajowo podobnych z wieloma
podmiotami, np. wiele operacji zakupu surowców od kontrahentów X, Y, Z lub wiele operacji
(dostaw) sprzedaży wyrobów gotowych do kontrahentów X, Y, Z;
- 1 transakcja = wiele operacji gospodarczych z wieloma podmiotami - bez względu na
rodzaj, np. wiele operacji zakupu surowców od kontrahentów X, Y, Z i wiele operacji (dostaw)
sprzedaży wyrobów gotowych do kontrahentów X, Y, Z - wszystkie operacje gospodarcze ze
wszystkimi podmiotami powiązanymi.
W praktyce w zakresie metodologii grupowania transakcji dla celów analizy limitów
ustawowych i ustalenia liczby koniecznych do sporządzenia dokumentacji podatkowych
cen transakcyjnych można przyjąć następujące zasady.
1. Zasada ogólna - ROCZNIE - należy analizować, czy limit ustawowy został przekroczony
w danym roku podatkowym, bowiem dokumentacja podatkowa powinna być przygotowana w
„cyklach rocznych" (np. 3 umowy pożyczki z kontrahentami X, Y, Z (okres spłaty - 5 lat) =
transakcja w każdym z 5 lat podatkowych, jeżeli został przekroczony limit ustawowy, to również
dokumentacja podatkowa w każdym roku);
2. Zasada szczegółowa - 1 KONTRAHENT - sporządzamy odrębne dokumentacje
podatkowe dla transakcji z odrębnymi kontrahentami, wobec tego limity ustawowe powinny być
analizowane w odniesieniu do transakcji z jednym kontrahentem (np. 3 umowy pożyczki z
kontrahentami X, Y, Z = 3 transakcje w każdym z lat podatkowych lub 3 umowy dostawy
produktu na rzecz X, Y, Z = 3 transakcje w każdym z lat podatkowych);
3. Zasada szczegółowa - PRZEDMIOTOWO I FUNKCJONALNIE - jedna dokumentacja
dla wielu jednorodnych operacji gospodarczych, które stanowić będą jedną transakcję.
Wyróżnia się:
- jednorodność przedmiotową operacji gospodarczych (odrębnie wyroby gotowe, towary
handlowe, surowce, materiały, usługi) np. przedmiotowo odrębne są: transakcja sprzedaży
wyrobów gotowych do kontrahenta X (1 transakcja) oraz transakcja sprzedaży towarów
handlowych do kontrahenta X (1 transakcja);
- jednorodność funkcjonalną operacji gospodarczych (odrębnie ze względu na funkcje,
np. Kupujący, Sprzedający) np. funkcjonalnie są odrębne: 2 umowy pożyczki, w których w
jednej podmiot A jest pożyczkobiorcą, w drugiej podmiot A jest pożyczkodawcą (2 transakcje).
2 / 12
Przykład 1
Spółka A zawarła w 2008 r. umowę pożyczki ze spółką powiązaną B (okres spłaty 5 lat, kwota
100000 Euro, oprocentowanie 5% w skali roku, tj. 5000 Euro).
Spółka A w 2008 r. zakupiła za kwotę 45 000 Euro od spółki powiązanej B towary handlowe,
które będzie dalej odprzedawać.
Spółka A w 2008 r. sprzedała do spółki powiązanej B wyroby gotowe za kwotę 20 000 Euro
oraz do spółki powiązanej C za kwotę 160 000 Euro.
Pytania
1. Jak w tym przykładzie pogrupować prawidłowo operacje gospodarcze w celu
przeprowadzenia analizy limitów ustawowych?
2. Która transakcja podlega obowiązkowi dokumentacyjnemu?
3 / 12
Rozwiązanie
1. Stan faktyczny
W 2008 r. spółka A dokonała następujących operacji gospodarczych:
A (Pożyczkobiorca) - B (Pożyczkodawca) - pożyczka kwota 100 000 Euro, wartość roczna
odsetek 5000 Euro, okres spłaty - 5 lat podatkowych
A (Kupujący) - B (Sprzedający) - umowa sprzedaży towarów handlowych na kwotę 45 000 Euro
A (Sprzedający) - B (Kupujący) - umowa sprzedaży wyrobów gotowych A na kwotę 20 000 Euro
A (Sprzedający) - C (Kupujący) - umowa sprzedaży wyrobów gotowych na kwotę 160 000 Euro
2. Metodologia postępowania w celu ustalenia liczby koniecznych do sporządzenia
dokumentacji podatkowych cen transakcyjnych
1.
Grupowanie operacji gospodarczych w celu wytypowania transakcji:
4 / 12
ETAP I - ROK 2008 - w wyniku analizy mamy 1 transakcję
ETAP II - liczba kontrahentów - w wyniku analizy mamy 2 transakcje
ETAP III - jednorodnie (przedmiotowo i funkcjonalnie) - w wyniku analizy mamy 4
transakcje
2. Analiza limitów ustawowych w stosunku do wytypowanych w punkcie A 4
transakcji w roku podatkowym 2008:
- Przeliczenie wartości transakcji w euro na PLN
- Transakcja udzielenia przez spółkę A podmiotowi B pożyczki - wartość odsetek 5000
Euro (1 € = 4 PLN, wartość 20000 PlN)
-Transakcja sprzedaży przez spółkę A wyrobów gotowych do podmiotu B - wartość 20 000
Euro (1 € = 4 PLN, wartość 80000 PLN)
- Transakcja sprzedaży przez spółkę A wyrobów gotowych do podmiotu C - wartość 160
000 Euro (1 € = 4 PLN, wartość 640000 PLN)
- Transakcja zakupu towarów handlowych przez spółkę A od podmiotu B - wartość 45 000
Euro (1 € = 4 PLN, wartość 180000 PLN)
- Analiza limitów ustawowych
Tabela 1. Przeliczenie limitów ustawowych
Limit w EURO
31.12.
2002
5 / 12
31.12.
2003
31.12.
2004
31.12.
2005
31.12.
2006
31.12.
2007
31.12.
6 / 12
2008
ŚREDNI
KURS NBP
1€ = 4,020 PLN
1€ = 4,717 PLN
1€ = 4,079 PLN
1€ = 3,859
PLN
1€ = 3,831
PLN
1€ = 3,582 PLN
1 € = 4,1724 PLN
7 / 12
20 000
80 400
94 340
81 500
77 180
76 620
71 640
83 448
30 000
120 606
141 510
8 / 12
122 370
115 794
114 936
107 460
125 172
50 000
201 010
235 850
203 950
192 990
191 560
9 / 12
179 100
208 620
100 000
402 020
471 700
407 900
385 980
383 120
358 200
417 240
10 / 12
a) Transakcja udzielenia przez spółkę A podmiotowi B pożyczki
- Wartość odsetek 5000 Euro (przeliczenie 20 000 PLN);
- Analizowany w tym przypadku limit ustawowy to 30000 Euro;
- Limit 30000 Euro = 107460 PLN
- Wartość odsetek 20000 PLN nie przekracza limitu 107460 PLN, wobec tego transakcja
nie podlega obowiązkowi dokumentacyjnemu dla celów cen transferowych w roku podatkowym
2008.
b) Transakcja sprzedaży przez spółkę A wyrobów gotowych do podmiotu B
- Wartość transakcji (dalej: WT) to 20 000 Euro (przeliczenie 80 000 PLN);
- Kapitał zakładowy (dalej: KZ) to 100 000 PLN,
- WT przekracza 20% KZ (bo 20% KZ to 20 000 PLN);
- Analizowany w tym przypadku limit ustawowy to 50 000 Euro (50000 Euro = 179100
PLN);
- WT = 80000 PLN nie przekracza 179100 PLN, wobec tego transakcja nie podlega
obowiązkowi dokumentacyjnemu dla celów cen transferowych w roku podatkowym 2008.
c) Transakcja sprzedaży przez spółkę A wyrobów gotowych do podmiotu C
- WT = 160 000 Euro (przeliczenie 640 000 PLN);
- Przy założeniu, iż KZ = 100 000 PLN;
- WT przekracza 20% KZ (bo 20% KZ to 20 000 PLN)
- Analizowany w tym przypadku limit ustawowy to 50 000 Euro (50000 Euro = 179100
PLN);
- WT = 640000 PLN przekracza limit 179100 PLN, wobec tego transakcja podlega
obowiązkowi dokumentacyjnemu dla celów cen transferowych w roku podatkowym 2008.
11 / 12
d) Transakcja zakupu towarów handlowych przez spółkę A od
podmiotu B
-
WT = 45 000 Euro (przeliczenie 180 000 PLN);
Przy założeniu, iż KZ = 100 000 PLN;
WT przekracza 20% KZ (bo 20% KZ to 20 000 PLN)
Analizowany w tym przypadku limit ustawowy 50000 Euro (50000 Euro = 179100 PLN);
- WT = 180000 przekracza limit 179100 PLN, wobec tego transakcja podlega obowiązkowi
dokumentacyjnemu dla celów cen transferowych w roku podatkowym 2008.
Podsumowanie
W wyniku przyjętej metodologii grupowania transakcji oraz analizy limitów ustawowych spółka A
jest zobowiązana do opracowania dwóch dokumentacji podatkowych cen transakcyjnych:
1. Transakcji sprzedaży przez spółkę A wyrobów gotowych do podmiotu C; oraz
2. Transakcji zakupu towarów handlowych przez spółkę A od podmiotu B.
12 / 12

Grupowanie transakcji dla celów analizy limitów ustawowych

Transkrypt

Podobne dokumenty

Microsoft Outlook – program szkolenia – 1 dzień 1. Emaile

Kurs fryzjerski 2

Bezpieczne korzystanie z kart płatniczych – podstawowe zasady 1

Podobieństwo nieruchomości lub jego brak – trochę faktów, trochę