Podstawa opodatkowania przy sprzedaży środka trwałego

Podstawa opodatkowania przy sprzedaży środka trwałego
Wpisany przez Michał Szczypiór
Przy sprzedaży przez firmę pracownikowi telefonu komórkowego istotne jest to, czy chodzi o
nabycie samego aparatu, czy też z abonamentem.
Zamierzamy sprzedać naszemu pracownikowi telefon komórkowy, który jest na
wyposażeniu firmy, ale był przez niego wykorzystywany dla celów służbowych. Cena
netto na fakturze tego telefonu wynosi 950 zł. Czy w takiej sytuacji musimy wystawić
fakturę sprzedaży na taką samą kwotę i naliczyć należny podatek VAT czy też możemy
przyjąć wartość rynkową telefonu. W omawianym przypadku byłoby to jakieś 200 zł
netto?
Przede wszystkim należy zauważyć, że podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest obrót.
Obrotem z kolei na zasadzie art. 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
usług (dalej: ustawa o VAT) jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o należny
VAT. W sytuacji, gdy mamy do czynienia z nieodpłatnym przekazaniem towarów
(opodatkowanych VAT) - podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub koszt ich
wytworzenia. Jeśli chodzi o samą wartość sprzedawanego towaru, to w zasadzie podatnik
może sam ustalać tę wartość swobodnie, według subiektywnej oceny. Wartość sprzedawanego
towaru jest jedynie ograniczona uzasadnieniem ekonomicznym, co oznacza, że cena towaru,
jaką podatnik ustala, może odbiegać od jego wartości wolnorynkowej.
Najprostszym przykładem tego stanu rzeczy są różnorakie akcje promocyjne, takie jak sprzedaż
telefonów komórkowych za l zł pod warunkiem zakupu usługi telekomunikacyjnej, która
zasadniczo zakłada opłacanie abonamentu przez określony z góry czas. Tego rodzaju
inicjatywy mają swoje uzasadnienie ekonomiczne, gdyż powodują one zwiększenie obrotu
firmy, a także zwiększają popyt na dany towar lub usługę. Wartość sprzedawanego towaru lub
usługi (wraz z marżą sprzedawcy) obejmuje zatem wartość towaru sprzedawanego nawet po
symbolicznej kwocie (np. l zł) i jest to działanie ekonomicznie racjonalne, gdyż z założenia firma
chce osiągnąć inny cel. W sytuacji, gdy w celu ustalenia podstawy opodatkowania podatnik
przyjmuje cenę sprzedawanego towaru niższą niż cena nabycia lub koszt jego wytworzenia i
dodatkowo nie jest ona uzasadniona z ekonomicznego punktu widzenia, tak obliczona przez
podatnika podstawa opodatkowania może być zakwestionowana przez organy skarbowe.
1/3
Podstawa opodatkowania przy sprzedaży środka trwałego
Wpisany przez Michał Szczypiór
Ustalenie mniejszej podstawy opodatkowania ma bowiem oczywiste przełożenie na mniejszy
podatek należny, który w takiej sytuacji co do zasady kwotowo będzie mniejszy aniżeli podatek
VAT naliczony odliczony przy zakupie danego produktu. W sytuacji zakwestionowania tak
ustalonej podstawy opodatkowania, organy skarbowe określają podstawę opodatkowania
według przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku - czyli według
wartości rynkowej.
Jeśli chodzi o sprzedaż telefonu pracownikowi, to w praktyce należy rozważyć dwa przypadki:
1. nabycie telefonu (bez abonamentu) czyli nabycie samego aparatu,
2. nabycie telefonu (aparatu) wraz z abonamentem.
W pierwszym przypadku, gdy firma - jak wynika z zapytania będąca czynnym podatnikiem
podatku VAT - sprzeda pracownikowi telefon po cenie nabycia lub wyższej, to powinna ustalić
podstawę opodatkowania dla podatku VAT według tej wartości. W drugiej natomiast sytuacji,
jeżeli nabycie telefonu nie wiąże się z cesją umowy o świadczenie usługi telekomunikacyjnej, a
więc z przejęciem przez pracownika zobowiązań wynikających z treści tej umowy - cenę
sprzedaży firma może ustalić na kwotę, jak to wskazano w pytaniu, na 200 zł netto. Niemniej
jednak podstawa opodatkowania ustalona w tej wysokości może być przez organy skarbowe
zakwestionowana i przyjęta w wartości rynkowej. W sytuacji z kolei, gdy pracownik przejmie w
drodze cesji umowę o świadczenie usługi telekomunikacyjnej, to podstawę opodatkowania
można ustalić według ceny nabycia (lub innej dowolnej) i zasadniczo organy podatkowe nie
powinny takiej metody zakwestionować.
2/3
Podstawa opodatkowania przy sprzedaży środka trwałego
Wpisany przez Michał Szczypiór
Podstawa prawna: art. 29 ust. l i ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).
3/3