Przy odpłatnej cesji trzeba wykazać przychód

Przy odpłatnej cesji trzeba wykazać przychód
08.04.2010,
Fiskus nie zobowiązuje do korygowania kosztów podatkowych w przypadku cesji umowy leasingu. Żąda
jednak VAT i PIT, gdy przeniesienie praw i obowiązków jest odpłatne
Istotą cesji jest przejęcie przez osobę trzecią (nowego korzystającego) praw i obowiązków wynikających z
umowy leasingu (w tym m.in. prawa do użytkowania przedmiotu leasingu, obowiązku regulowania
należności wobec finansującego).
Sytuacje, w których korzystający przenosi na osobę trzecią prawa i obowiązki wynikające z zawartej
umowy leasingu, nie należą do rzadkości. Dzieje się tak m.in., gdy przedmiot leasingu utracił swoją
przydatność dla korzystającego lub sytuacja finansowa korzystającego nie pozwala na dalsze uiszczanie
opłat leasingowych.
Co do zasady stronom pozostawiona jest swoboda w zakresie ustalenia warunków cesji. Mogą m.in.
postanowić, że dotychczasowemu korzystającemu przysługuje wynagrodzenie za przeniesienie praw i
obowiązków wynikających z umowy leasingu. Ustawodawca nie uregulował jednak podatkowych
konsekwencji cesji praw i obowiązków wynikających z zawartej umowy.
Organy podatkowe potwierdzają, że cesja umowy leasingu nie wiąże się z koniecznością skorygowania
kosztów uzyskania przychodów o wydatki poniesione w związku z leasingiem (nawet jeśli zostanie
dokonana np. przed upływem
40 proc. normatywnego okresu amortyzacji w przypadku leasingu operacyjnego). Dopóki trwa umowa
leasingu, korzystający może zaliczać do kosztów wydatki ponoszone w związku z zawarciem umowy (w
tym m.in. czynsz inicjalny, opłaty manipulacyjne, raty leasingowe). Wydatki te nie będą stanowiły dla
dotychczasowego korzystającego kosztów dopiero od momentu cesji (tak dyrektor Izby Skarbowej w
Katowicach w interpretacji z 11 marca 2008 r., IBPB3/423-373/07/MS).
Cesja umowy leasingu nie wpływa również na dotychczasowe rozliczenia korzystającego z tytułu VAT.
Jeśli przeniesienie praw i obowiązków z umowy leasingu ma charakter odpłatny, mamy do czynienia ze
świadczeniem usługi na gruncie ustawy o VAT. Dotychczasowy korzystający będzie w takim wypadku
zobowiązany udokumentować cesję fakturą. Obowiązek podatkowy powinien powstać na zasadach
ogólnych – tzn. z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w siódmym dniu, licząc od dnia cesji.
W przypadku przeniesienia praw i obowiązków z umowy leasingu za wynagrodzeniem po stronie
dotychczasowego korzystającego powstanie też przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem
dochodowym. Jeżeli dotychczasowy korzystający prowadzi działalność, to – zdaniem organów
podatkowych – przychód z cesji leasingu powinien być uznany za przychód związany z działalnością.
PCC może być trudno uniknąć
W praktyce może się zdarzyć, że cesja leasingu nie będzie objęta zakresem ustawy o VAT (np. umowa
zostanie zawarta między podmiotami nieprowadzącymi działalności gospodarczej). W takim wypadku
należałoby rozważyć konieczność uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC). Wśród
czynności objętych PCC ustawa nie wymienia cesji wierzytelności.
Organy podatkowe uznają jednak, że podatek od czynności cywilnoprawnych należy się, gdy umowa cesji
przyjmuje postać którejkolwiek z umów wskazanych w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych –
np. umowy sprzedaży (interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 października 2008
r., IPPB2/436-269/08-5/AF).
Autorka jest doradcą podatkowym w Sendero tax & legal
Źródło: Rzeczpospolita