Sprostać wyzwaniom

Sprostać wyzwaniom
Mandantenbrief Polska
Informacje z dziedziny prawa, podatków i gospodarki
Wydanie: kwiecień - czerwiec 2014 · www.roedl.de / www.roedl.com/pl
W tym wydaniu polecamy:
Temat numeru
>> Akcyza na gaz ziemny – więcej
uprawnionych do zwolnień
Aktualności podatkowe
>> Więcej kontroli podmiotów
powiązanych
>> Specjalne strefy ekonomiczne –
rewolucyjne orzeczenie w zakresie zezwoleń
>> Bieżąca korekta kosztów podatkowych
Rödl & Partner info
>> Zaproszenie na Forum
„Odnawialne Źródła Energii
2014"
>> Spotkajmy się w Rödl & Partner:
„Samochód w firmie – aspekty
CIT, PIT i VAT”
Szanowni Państwo,
od dnia 1 kwietnia 2014 r. obowiązują nowe zasady odliczania podatku VAT,
związanego z czynnościami, których przedmiotem są pojazdy samochodowe.
Aktualne regulacje prezentowaliśmy Państwu w poprzednim wydaniu biuletynu.
Nowe zasady odliczania VAT od samochodów rodzą szereg pytań, dlatego
pragniemy zaprosić Państwa na szkolenia „Samochód w firmie”, podczas których
rozwiejemy Państwa wątpliwości, a temat samochodów omówimy kompleksowo
w zakresie wszystkich podatków: CIT, PIT i VAT. „Samochód w firmie” to pierwsze
szkolenie z planowanego cyklu „Spotkajmy się w Rödl & Partner”. W ramach
tego cyklu będziemy Państwu systematycznie proponować spotkania, dotyczące
aktualnych problemów prawno-podatkowych.
W trosce o wysoką jakość treści naszego biuletynu, zdecydowaliśmy, że od
bieżącego numeru będziemy go wydawać kwartalnie. Dołożymy starań, aby był
on obszerniejszy, a prezentowane treści jak najbardziej aktualne. Jednocześnie
zapewniamy, że na zmiany w prawie będziemy reagować równie szybko jak
dotychczas, systematycznie przesyłając Państwu CATL News.
Głównym tematem niniejszego wydania jest akcyza na gaz ziemny. Przepisy
wprowadzone od 1 listopada 2013 r. dla niektórych przedsiębiorców oznaczają
większe obciążenia. Jednak my pragniemy przede wszystkim podkreślić, że teraz
zwolnienia z akcyzy na gaz ziemny są dostępne dla szerszej grupy podmiotów.
Dlatego podpowiadamy Państwu, jak skorzystać ze zwolnień. Prezentujemy także
przełomowe orzeczenie w zakresie zezwoleń na działalność w specjalnych strefach
ekonomicznych i zwracamy uwagę na nowe wytyczne Ministerstwa Finansów, które
mogą być zapowiedzią wzmożonych kontroli podmiotów powiązanych.
Z pozdrowieniami
dr Marcin Jamroży
Temat numeru
>> Akcyza na gaz ziemny – więcej
uprawnionych do zwolnień
Adrian Maczura, Rödl & Partner Wrocław
Tadeusz Piekłowski, Rödl & Partner Wrocław
Od 1 listopada 2013 r. obowiązują nowe przepisy w zakresie
akcyzy na gaz ziemny i inne paliwa gazowe, które poszerzają
katalog wyrobów gazowych objętych akcyzą. Z drugiej strony
obejmują większe grono podmiotów uprawnionych do zwolnienia z tego podatku. Bezwarunkowe zwolnienie z akcyzy
dla gazu ziemnego, pozostałych węglowodorów gazowych
oraz pozostałych paliw opałowych gazowych dla celów
opałowych przestało obowiązywać z końcem października
2013 r.
Więcej rodzajów gazu objętych akcyzą
Zgodnie z nowymi przepisami (Dz.U. z 2013 r., poz. 1231)
od 1 listopada 2013 r. obowiązuje akcyza nie tylko na
gaz ziemny mokry skroplony (CN 2711 11 00) czy ziemny mokry w stanie gazowym (CN 2711 21 00), lecz także
na: węglowy, wodny, generatorowy i podobne gazy
o kodzie CN 2705 00 00 oraz pozostałe węglowodory
gazowe w stanie gazowym (CN 2711 29 00), tj. metan
i pozostałe paliwa opałowe.
Jak widać, przepisy obejmują wiele różnych rodzajów
gazu, np. koksowniczy, ekspansyjny i gazy resztkowe
powstające w ciągach technologicznych nieorganicznych,
konwektorowy, wielkopiecowy oraz biogaz.
Zgodnie z nowymi przepisami zakłada się, że akcyza jest
należna dopiero na etapie ostatniej transakcji poprzedzającej
konsumpcję oraz przy zużyciu własnym wyprodukowanych
przez siebie wyrobów gazowych.
Nowelizacja wprowadziła także dwa rodzaje podmiotów
w kontekście obrotu paliwami gazowymi. Są nimi pośredniczący podmiot gazowy (PPG) oraz finalny nabywca gazowy
(FNG).
>>
jest (towarowym) domem maklerskim, nabywającym wyroby gazowe.
Sprzedaż paliwa gazowego pośredniczącemu podmiotowi gazowemu nie podlega opodatkowaniu akcyzą.
Obowiązek naliczania podatku akcyzowego oraz rozliczania
się z właściwym urzędem celnym spoczywa w tym przypadku
na odbiorcy.
Odbiorca nie musi jednak uiszczać akcyzy, jeżeli wykaże,
że jest pośredniczącym podmiotem gazowym. W tym celu
powinien powiadomić właściwy urząd celny o zamiarze
rozpoczęcia działalności jako pośredniczący podmiot gazowy.
Wówczas naczelnik urzędu celnego wyda potwierdzenie
przyjęcia takiego powiadomienia. Jeżeli odbiorca dostarczy
sprzedawcy poświadczoną za zgodność z oryginałem kopię
tego potwierdzenia, wówczas nie podlega opodatkowaniu
akcyzą. Jeżeli natomiast nie przedłoży takiego dokumentu,
będzie traktowany jako finalny nabywca gazowy i zostanie
obciążony podatkiem akcyzowym gazu wg. obowiązujących
stawek.
Finalny nabywca gazowy
Finalnym nabywcą gazowym jest ten, kto nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby gazowe, lub ten, kto posiada wyroby gazowe, uzyskane
w sposób inny niż w drodze nabycia, nie będąc jednocześnie
pośredniczącym podmiotem gazowym. Sprzedaż paliwa
gazowego dla takiego odbiorcy podlega opodatkowaniu
akcyzą.
Obowiązek naliczania podatku akcyzowego oraz rozliczania
się z właściwym urzędem celnym spoczywa na sprzedawcy.
Obowiązkiem nabywcy jest złożenie oświadczenia, na jaki cel
przeznaczone jest paliwo gazowe. Powyższe oświadczenie
jest podstawą do zastosowania właściwej stawki podatkowej
lub zwolnienia z akcyzy.
Dla kogo zwolnienia z akcyzy
Nowelizacja wprowadziła również szeroki katalog zwolnień
od akcyzy dla gazu w celach opałowych.
Pośredniczący podmiot gazowy
Pośredniczący podmiot gazowy to taki, który m.in.:
>>
>>
2
dokonuje sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej,
nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów gazowych, lub używa wyrobów gazowych
do celów objętych i nieobjętych zwolnieniem od akcyzy,
a także do celów objętych zerową stawką akcyzy,
jest spółką prowadzącą giełdę towarową i nabywa wyroby gazowe,
Zwolnieniu z akcyzy podlega użycie gazu w celach opałowych
m.in.: do przewozu towarów i pasażerów koleją, do łącznego
wytwarzania ciepła i energii elektrycznej, w pracach rolniczych, ogrodniczych, w hodowli ryb oraz leśnictwie, a także
w procesie produkcji energii elektrycznej lub wyrobów energetycznych.
Z akcyzy zwolnione jest także użycie gazu w celach opałowych
przez zakłady energochłonne, w których wprowadzono systemy mające na celu ochronę środowiska lub podwyższenie
efektywności energetycznej. Zwolnienie z akcyzy obejmuje
także wykorzystanie gazu do napędu statków oraz z pewnymi ograniczeniami w żegludze.
Temat numeru / Aktualności podatkowe
Jak skorzystać ze zwolnień
Nowe przepisy regulują m.in. kwestie prowadzenia ewidencji wyrobów gazowych, w tym zakres danych, które powinna
ona zawierać. Ewidencję można prowadzić w wersji papierowej i elektronicznej. W określonych przypadkach sposób
prowadzenia ewidencji jest jednym z warunków zwolnienia
z akcyzy.
Skorzystanie z niektórych zwolnień z akcyzy wymaga
dopełnienia dodatkowych formalności, w tym m.in. dostosowania treści umowy pomiędzy sprzedawcą a nabywcą.
Wprowadzenie nowych przepisów dla niektórych odbiorców
gazu oznacza większe obciążenia. Jednak bardzo szerokie
jest grono uprawnionych do zwolnienia z tego podatku. W
tym kontekście warto przeanalizować działalność Państwa
firmy i dostosować umowy tak, aby umożliwiały skorzystanie
ze zwolnień. Chętnie wspomożemy Państwa w tym zakresie.
Dalszych informacji udzielają
Adrian Maczura
Senior Associate, doradca podatkowy
tel.: +48 71 733 97 54
e-mail:[email protected]
Wydanie: kwiecień - czerwiec 2014
>> Więcej kontroli podmiotów
powiązanych
Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław
W związku ze zmianami przepisów o cenach transferowych
wprowadzonych w 2013 r. Ministerstwo Finansów udostępniło na swojej stronie internetowej wyjaśnienia dotyczące
restrukturyzacji działalności pomiędzy podmiotami powiązanymi. Organy podatkowe zostały zobowiązane do badania
transakcji restrukturyzacyjnych pomiędzy podmiotami powiązanymi. Organy powinny sprawdzać, czy przenoszenie pomiędzy podmiotami powiązanymi określonych funkcji, ryzyk
i aktywów odbywa się za odpowiednim wynagrodzeniem.
Jeżeli organ skarbowy stwierdzi, że w relacjach pomiędzy
podmiotami powiązanymi są stosowane ceny odbiegające od
normalnych praktyk rynkowych i że miało to wpływ na dochód danej firmy, może sam oszacować jego wysokość. Taki
dochód podlega opodatkowaniu sankcyjną stawką w wysokości 50%.
Zwracamy uwagę, iż opublikowanie tak szczegółowych wytycznych może być zapowiedzią wzmożonych kontroli podatkowych wśród podmiotów powiązanych. Dotyczy to przede
wszystkim przedsiębiorców, którzy dokonali zmian w zasadach współpracy z podmiotami powiązanymi. Dlatego też
zalecamy przegląd i ewentualne uzupełnienie posiadanych
przez Państwa dokumentacji podatkowych.
>> Specjalne strefy ekonomiczne
– rewolucyjne orzeczenie
w zakresie zezwoleń
Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław
Tadeusz Piekłowski
Specjalista ds. ceł
tel.: +48 71 733 97 56
e-mail:[email protected]
W dniu 11.03.2014 r. NSA uchylił niekorzystne dla podatnika
rozstrzygnięcie WSA (oraz poprzedzające je negatywne decyzje Ministra Gospodarki) i przyznał, że:
>>
w odniesieniu do zezwoleń wydanych po 1 stycznia
2001 roku terminem ich obowiązywania jest koniec okresu funkcjonowania specjalnych stref ekonomicznych
(tj. aktualnie rok 2026) oraz że
>>
brak jest podstaw do określania w takich zezwoleniach
innego (wcześniejszego) terminu utraty ich ważności.
Powyższe oznacza możliwość korzystania do roku 2026
z zezwoleń wydanych po 2001 r., nawet w sytuacji, w której
wskazana w nich data końcowa jest wcześniejsza. NSA nie
znalazł podstaw prawnych do wskazywania w zezwoleniu
terminu jego obowiązywania.
3
Aktualności podatkowe / Rödl & Partner info
Rozstrzygnięcie NSA dotyczy konkretnej sprawy i nie ma
charakteru ogólnie obowiązującego. Nie mniej jednak, jeżeli
Państwa zezwolenie strefowe zostało wydane po 1 stycznia
2001 r. i termin jego obowiązywania został wskazany jako
wcześniejszy niż 31 grudnia 2026 r., wysoce prawdopodobne staje się uzyskanie jego wydłużenia do końca 2026 r. Jeżeli są Państwo zainteresowani powyższą tematyką, prosimy
o kontakt.
>> Wydarzenia
Zaproszenie na Forum
„Odnawialne Źródła Energii 2014"
Podczas Forum nasz ekspert w zakresie energii odnawialnych, radca prawny Piotr Mrowiec, przedstawi wady i zalety
planowanego systemu wsparcia OZE w Polsce na tle innych
systemów w wybranych krajach Europy:
>> Bieżąca korekta kosztów podatkowych
1. Przegląd systemów wsparcia w wybranych krajach UE:
Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław
>>
>>
>>
Możliwe jest rozliczenie kosztu bezpośredniego w roku podatkowym, w którym podatnik faktycznie uzyska informację
o zmniejszeniu bądź zwiększeniu kosztów z lat poprzednich.
Tak uznał WSA w Gdańsku w wyroku z dnia 19 lutego 2014 r.
(sygn. I Sa/Gd 1686/13).
Powyższe zagadnienie od lat budzi kontrowersje interpretacyjne. Nowo wydany wyrok jest korzystny dla podatników.
Niestety w 2013 r. Minister Finansów w wydawanych interpretacjach indywidualnych jednolicie wskazywał na konieczność korekty kosztów w momencie poniesienia pierwotnego
wydatku. Przykładem mogą być tutaj interpretacje: ILPB3/423182/13-2/JG, ILPB1/415-862/13-2/AA, IPPB3/423-398/13-2/
KK. Taki sposób rozliczeń wiąże się często z koniecznością
korekty złożonych zeznań podatkowych. Stanowiska tego
nie potwierdzały jednak sądy administracyjne. Przykładowo
WSA w Warszawie w wyroku z 27 marca 2013 r. sygn. III SA/
Wa 2715/12 wskazał, iż moment ujęcia faktury korygującej
w księgach podatkowych zależy od przyczyny dokonania korekty faktury.
W związku z niejednolitym orzecznictwem w naszej ocenie
warto rozważyć wystąpienie z wnioskiem o interpretację
w przedmiotowej sprawie oraz kontynuowanie postępowania przed sądem administracyjnym.
>>
2.Atrakcyjność polskiego rynku OZE dla zagranicz nych inwestorów:
>>
>>
>>
>>
Mikrogeneracja.
Fotowoltaika.
Farmy wiatrowe.
Biogazownie.
3. Ochrona praw nabytych/inwestycji w toku branży
OZE w Polsce, na przykładzie procedowania pro jektu ustawy o OZE, na tle zmian legislacyjnych
w innych krajach Europy.
4. Wsparcie ze środków unijnych i krajowych atutem
polskiej energetyki odnawialnej?
>>
>>
>>
Dalszych informacji udziela
System wsparcia w Niemczech – koniec systemu FiT?
Włochy – w oczekiwaniu na grid parity.
Hiszpania – egzystencjalne problemy inwestorów
w fotowoltaikę.
Wielka Brytania – cena gwarantowana i kontrakty
różnicowe.
Jak nowe prawo wpłynie na strategię grup energetycznych?
Które sektory OZE zyskują, a które tracą na nowych
przepisach?
Jak likwidacja waloryzacji stałej opłaty zastępczej
wpłynie na opłacalność inwestycji?
Warszawa
23-24.04.2014
Dalszych informacji udziela
Dorota Białas
Menadżer, doradca podatkowy
tel.: +48 71 346 77 73
e-mail: [email protected]
Piotr Mrowiec
Associate Partner, radca prawny
tel.: + 48 61 62 44 921
e-mail: [email protected]
4
Rödl & Partner info
>> Spotkajmy się w Rödl & Partner:
„Samochód w firmie –
aspekty CIT, PIT i VAT”
Z dniem 1 kwietnia 2014 r. zmieniły się zasady odliczania podatku VAT od samochodów. Obserwując rosnące
zainteresowanie tematyką rozliczania samochodów, pragniemy zaprosić Państwa na spotkanie pt. „Samochód
w firmie – aspekty CIT, PIT i VAT”, które odbedzie się
w Gdańsku, Poznaniu i Gliwicach.
Wydanie: kwiecień - czerwiec 2014
Dalszych informacji udzielają
Katarzyna Judkowiak
Associate Partner, doradca podatkowy
tel.: +48 22 244 00 28
e-mail:[email protected]
Program spotkania:
1. Odliczenie podatku VAT od samochodu
>> Zmiany od 01.01.2014 r.
>> Zmiany od 01.04.2014 r.
>> Naprawy samochodu
>> Zakup części zamiennych do samochodu
>> Zakup paliwa do samochodów
>> Pełne odliczenie podatku VAT
2. Zmiany w podatku VAT – konsekwencje w zakresie
PIT i CIT
Jarosław Hein
Associate Partner, adwokat, doradca podatkowy
tel.: +48 32 33 01 207
e-mail: [email protected]
3. Rozliczenie na gruncie podatków dochodowych
>> Samochód służbowy w celach prywatnych
>> Samochód prywatny w celach służbowych
>> Samochód osobowy a koszty uzyskania przychodu
>> Samochód – koszty dodatkowe
Poznań
Gliwice
Gdańsk
23.04.2014
28.04.2014
14.05.2014
Sprostać wyzwaniom
„W nowych wyzwaniach widzimy wielką szansę na doskonalenie
umiejętności. Uczenie się przez całe życie to ważna część naszej strategii
osiągania sukcesów.“
Rödl & Partner
„Tylko ten, kto jest otwarty na nowe wyzwania, może się dalej rozwijać.
Dlatego podejmujemy wyzwania wszędzie tam, gdzie pojawiają się na
naszej drodze.“
Castellers de Barcelona
Impressum Mandantenbrief Polska, kwiecień - czerwiec 2014
Wydawca: Rödl & Partner
ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa
tel.: + 48 22 696 28 00 | www.roedl.com/pl
e-mail: [email protected]
Odpowiedzialni za treść:
Anna Główka – [email protected]
Layout:
Unternehmenskommunikation Rödl & Partner
Eva Gündert – [email protected]
Äußere Sulzbacher Str. 100, 90491 Nürnberg
Mikołaj Przybył
Senior Associate, doradca podatkowy
tel.: +48 61 62 44 927
e-mail: [email protected]
„Tutaj liczy się każdy” – jak w wieży z ludzi, tak i w Rödl & Partner.
Wieże budowane z ludzi w niepowtarzalny sposób symbolizują kulturę firmy
Rödl & Partner. Stanowią uosobienie naszej filozofii: poczucia więzi, równowagi,
odwagi oraz ducha pracy zespołowej. Unaoczniają wzrost osiągnięty własnymi
siłami, który ukształtował firmę Rödl & Partner.
„Força, Equilibri, Valor i Seny“ (siła, równowaga, odwaga i rozwaga) to
katalońskie hasło wszystkich castellerów (budowniczych ludzkich wież), które
niezwykle trafnie opisuje cenione przez nich wartości. To również nasze wartości.
Dlatego firma Rödl & Partner w maju 2011 nawiązała współpracę z Castellers
de Barcelona, przedstawicielami tej wieloletniej tradycji budowania ludzkich
wież. Stowarzyszenie z Barcelony odwołuje się także do tego niematerialnego
dziedzictwa kulturowego.
Niniejszy biuletyn stanowi niewiążącą informację i służy ogólnym celom informacyjnym.
Nie stanowi on doradztwa prawnego, podatkowego lub gospodarczego; informacje
w nim zawarte nie mogą również zastępować indywidualnego doradztwa. Przy redagowaniu biuletynu i zawartych w nim informacji Rödl & Partner zawsze dokłada
najwyższej staranności, jednak nie ponosi odpowiedzialności za prawidłowość, aktualność
i kompletność informacji. Rödl & Partner nie ponosi również odpowiedzialności za decyzje,
które czytelnik podejmie po przeczytaniu biuletynu. Zawarte informacje nie odnoszą się
do konkretnego stanu faktycznego, dlatego w konkretnym przypadku należy zawsze
zasięgnąć fachowej porady. Osoby wyznaczone do kontaktu z naszej strony są do Państwa
dyspozycji.
Cała treść biuletynu i fachowych informacji, które umieszczono w Internecie stanowi własność intelektualną Rödl & Partner i jest objęta ochroną praw autorskich. Osoby korzystające z tych informacji mogą pobierać, drukować i kopiować treść biuletynu
i fachowych informacji wyłącznie na własne potrzeby. Wszelkie zmiany, powielanie, rozpowszechnianie i publiczne przekazywanie treści w całości lub części, w jakiejkolwiek formie, wymagają uprzedniej pisemnej zgody Rödl & Partner.