Korygowanie odpisu na ZFŚS oraz pobór podatku od świadczeń z

Korygowanie odpisu na ZFŚS oraz pobór podatku od świadczeń z ZFŚS
Wpisany przez Denis Kędzierski
Czy niedobór należy uzupełnić jeszcze w tym roku, czy można zrobić to w roku następnym?
Pytanie
Jesteśmy jednostką budżetową. Mam pytanie na temat korygowania odpisów na konto ZFŚS
(Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych) za dany rok. Na początku roku naliczamy
odpis (zgodnie z przeciętnym rocznym zatrudnieniem) i do 31 maja wpłacamy pierwszą transzę,
a do 30 września przesyłamy drugą transzę. Pod koniec roku robimy finalne rozliczenie
funduszu, tj. ustalamy rzeczywiste średnie zatrudnienie w jednostce i jeżeli w wyniku tego
rozliczenia kwota odpisu zwiększyła się, to należy ten niedobór uzupełnić przelewem na
rachunek ZFSS. Czy należy ten niedobór uzupełnić jeszcze w tym roku, czy można zrobić to w
roku następnym? I odwrotnie, jeżeli w wyniku rozliczenia kwota odpisu zmniejszyła się, to czy
należy przelać tę kwotę w tym roku, czy można w następnym?
Drugie pytanie dotyczy podatku od świadczeń z ZFŚS. Czy podatek od danego świadczenia
powinien być uwzględniany z rachunku funduszu ZFŚS, czy w ZFŚS powinno być naliczane
świadczenie w kwocie netto, a podatek należy płacić osobno z podstawowego konta naszej
jednostki budżetowej?
Odpowiedź
Ad1
1/5
Korygowanie odpisu na ZFŚS oraz pobór podatku od świadczeń z ZFŚS
Wpisany przez Denis Kędzierski
W przypadku, gdy w wyniku skorygowania odpisu okaże się, że wysokość odpisu wzrosła,
wówczas brakujące kwoty powinni Państwo uzupełnić do końca danego roku. Jeżeli zaś w
wyniku skorygowania odpisu kwota odpisu zmniejszy się, to należy dokonać rozliczenia
nadwyżki do końca danego roku (wycofać nadpłacone środki z funduszu lub przeznaczyć je na
następny rok kalendarzowy).
Terminy przekazania przez pracodawcę równowartości dokonanych odpisów i zwiększeń
naliczonych zgodnie z art. 5, 13 i 14 ustawy z 4.3.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń
socjalnych (t.j. Dz.U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 ze zm.) na dany rok kalendarzowy określa art. 6
ust. 2 ww. ustawy o zfśs oraz § 1 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z
14.3.1994 r. w sprawie ustalania przeciętnej liczby zatrudnionych w celu naliczenia odpisu na
zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (Dz.U. Nr 43, poz. 168 ze zm.).
Art. 6 ust. 2 ww. ustawy ustala obowiązek przekazania w terminie do dnia 31 maja danego roku
na rachunek bankowy Funduszu kwotę stanowiącą co najmniej 75% równowartości odpisów, a
w terminie do dnia 30 września danego roku - pozostałą część równowartości dokonanych
odpisów i zwiększeń.
Natomiast brzmienie § 1 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 14.3.1994 r. w
sprawie ustalania przeciętnej liczby zatrudnionych w celu naliczenia odpisu na zakładowy
fundusz świadczeń socjalnych nakłada
obowiązek skorygowania
podstawy naliczania odpisu na Fundusz do końca danego roku kalendarzowego, co powoduje
także obowiązek uzupełnienia tego niedoboru przelewem na rachunek ZFŚS. Zgodnie ze
Słownikiem języka polskiego, słowo „skorygować" oznacza: „wprowadzić poprawki, dostosować
coś do jakichś zasad, usunąć niedokładności, braki". Do procedury skorygowania odpisu należy
zatem poprawienie podstawy naliczenia odpisu, a podstawę obliczenia odpisu stanowi, zgodnie
z § 1 ww. rozporządzenia, przeciętna planowana w danym roku kalendarzowym liczba osób
zatrudnionych w zakładzie, skorygowana
2/5
Korygowanie odpisu na ZFŚS oraz pobór podatku od świadczeń z ZFŚS
Wpisany przez Denis Kędzierski
w końcu roku
do faktycznej liczby zatrudnionych osób. Oznacza to, że skorygowanie podstawy odpisu
powinno odbyć się do końca danego roku kalendarzowego, a jej korekta powoduje
konsekwencje w postaci zwiększenia lub zmniejszenia samej kwoty odpisu na ZFŚS.
Wszelkie operacje związane ze skorygowaniem podstawy odpisu i samego odpisu należy
zatem wykonać nie później, niż do końca danego roku kalendarzowego. Dotyczy to także
uzupełnienia niedoboru, jeżeli chodzi o wpłaty na ZFŚS, a także o rozliczenie nadwyżek w tym
funduszu. Należy zatem niedobór uzupełnić przelewem na rachunek ZFSS do końca danego
roku. Jeżeli w wyniku rozliczenia funduszu kwota odpisu zmniejszyła się, to należy dokonać
rozliczenia nadwyżki do końca danego roku (wycofać nadpłacone środki z funduszu lub
przeznaczyć je na następny rok kalendarzowy).
Trzeba pamiętać, że art. 12a ust. 1 ustawy przewiduje karę grzywny za niewykonywanie
przepisów ustawy przez pracodawcę lub osobę odpowiedzialną w imieniu pracodawcy.
Ad2
Podatek od świadczeń wypłacanych z ZFŚS powinien być przekazany z podstawowego konta
jednostki.
3/5
Korygowanie odpisu na ZFŚS oraz pobór podatku od świadczeń z ZFŚS
Wpisany przez Denis Kędzierski
Uzasadnienie
Podmiotem właściwym do poboru zaliczek na podatek dochodowy oraz sporządzania i
przekazywania informacji PIT-11 dla osób otrzymujących świadczenia z ZFŚS jest zakład
pracy, z którym łączy pracownika stosunek pracy.
Stanowisko takie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia
14.12.2007 r. nr ILPB2/415-152/07-4/AJ.
Po przekazaniu świadczeń pracownikom jednostka powinna według listy wypłat przekazać
kwotę potrąconego podatku dochodowego właściwemu urzędowi skarbowemu, a otrzymane
przez pracownika świadczenie socjalne dodaje do ogólnego dochodu pracownika i na koniec
roku kalendarzowego do sporządzanej przez placówkę informacji o dochodach oraz pobranych
zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11.
Trzeba zauważyć, że ZFŚS jednostki budżetowej nie jest osobnym od jednostki podmiotem, nie
ma osobowości prawnej, numeru statystycznego REGON ani numeru NIP.
Z regulacji zawartej w przepisie art. 31 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wynika, że osoby fizyczne, osoby prawne
4/5
Korygowanie odpisu na ZFŚS oraz pobór podatku od świadczeń z ZFŚS
Wpisany przez Denis Kędzierski
oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami
pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek
dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego,
stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z
ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty
z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej. Oprócz tego, zgodnie z art. 39 ust. 1 ww. ustawy, w
terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa
wyżej, w sytuacji gdy nie dokonują rocznego rozliczenia podatku, przekazują podatnikowi
(pracownikowi), a także urzędowi skarbowemu, właściwemu według miejsca zamieszkania
podatnika - imienną informację PIT-11 (art. 39 PDOFizU).
Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych nie jest podmiotem właściwym (w świetle przepisów
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) do poboru zaliczek na podatek dochodowy
oraz sporządzania i przekazywania informacji PIT-11 dla świadczeniobiorców niebędących jego
pracownikami. Obowiązek poboru zaliczek oraz sporządzenia informacji PIT-11 ciąży natomiast
na zakładzie pracy, z którym łączy pracownika stosunek pracy.
5/5