Sprostać wyzwaniom

Sprostać wyzwaniom
Mandantenbrief Polska
Informacje z dziedziny prawa, podatków i gospodarki
Wydanie: luty 2014 · www.roedl.de / www.roedl.com/pl
Spis treści:
Temat miesiąca
>> Usługi o niskiej wartości
dodanej – zmiany przepisów
o cenach transferowych
Aktualności podatkowe
>> Kapitalizacja odsetek
przychodem podatkowym
>> Skonta w 2014 r.
>> Luka w przepisach dotyczących
korekty kosztów bezpośrednich
Rödl & Partner info
>> CIT 2014 z omówieniem
ekspertów Rödl & Partner
>> Rödl & Partner członkiem
Brytyjsko-Polskiej Izby
Handlowej (BPCC)
>> Spotkania
Szanowni Państwo,
zmiany w przepisach o CIT od 2014 roku stały się faktem. Ich przegląd i skutki dla
podatników prezentujemy w najnowszej pozycji książkowej „CIT 2014 z omówieniem ekspertów Rödl & Partner”. Poza zmianami w zakresie opodatkowania
spółek komandytowo-akcyjnych nowością jest m.in. zwolnienie z podatku odsetek
od środków Krajowego Funduszu Kapitałowego.
Początkowo planowano znacznie szersze zmiany w zakresie CIT od 2014 roku.
Ostatecznie część propozycji wyłączono do odrębnego projektu. Nowe przepisy
w zakresie CIT, które mają wejść w życie zasadniczo od 2015 roku, przewidują
m.in.: wprowadzenie regulacji dotyczących opodatkowania zagranicznych spółek
kontrolowanych (CFC), zaostrzenie warunków zwolnienia od podatku pożyczek
partycypacyjnych, jednoznaczne wskazanie sposobu określania przychodów
świadczeń w naturze, zdefiniowanie „niepodzielonego zysku”, zmiany przepisów
w zakresie niedostatecznej kapitalizacji oraz przepisów dotyczących cen transferowych. Na powyższe zmiany warto zwrócić uwagę już teraz. Mając świadomość
wysokiego prawdopodobieństwa ich wprowadzenia, firmy mogą się odpowiednio
przygotować, przeciwdziałając negatywnym skutkom wejścia w życie nowych regulacji. Dlatego ujęliśmy w naszej publikacji również plany legislacyjne na rok 2015.
Uzupełnieniem książki „CIT 2014 z omówieniem ekspertów Rödl & Partner” jest
zbiór wszystkich przepisów regulujących rozliczenia CIT, dzięki czemu oddajemy
w Państwa ręce praktyczny poradnik i zbiór przepisów zawarty w jednej pozycji.
Głównym tematem niniejszego wydania biuletynu są zmiany przepisów w sprawie
cen transferowych, istotne dla polskich podatników działających w ramach grup
kapitałowych. Warto skorzystać z możliwości, jakie daje wprowadzona definicja
usług o niskiej wartości dodanej, sporządzając opis takich usług dla transakcji
z podmiotem powiązanym. W praktyce oznacza to wymierne korzyści dla firm,
ponieważ umożliwia skorzystanie z uproszczonych procedur kontroli.
dr Marcin Jamroży
Temat miesiąca
>> Usługi o niskiej wartości
dodanej – zmiany przepisów
o cenach transferowych
Joanna Jurasz, Michał Gosek, Rödl & Partner Poznań
Z dniem 18 lipca 2013 r. do przepisów w sprawie cen transferowych wprowadzono definicję usług o niskiej wartości dodanej. Zmiana jest istotna dla polskich podatników działających
w ramach grup kapitałowych, a nowe przepisy mają zastosowanie do wszelkich spraw wszczętych, począwszy od daty ich
wprowadzenia w życie. Skatalogowano także usługi o niskiej
wartości dodanej i ujęto zasady kalkulacji cen dla transakcji,
których przedmiotem są takie usługi. Nowe przepisy w sprawie cen transferowych regulują również szczególny tryb przeprowadzania kontroli takich transakcji.
Regulacje, które weszły w życie z dniem 18 lipca 2013 r.
znajdują się w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia
17 czerwca 2013 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych
w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania
podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych (dalej: „Rozporządzenie”).
Celem zmian było dostosowanie przepisów krajowych do
Wytycznych OECD w sprawie Cen Transferowych dla Przedsiębiorstw Wielonarodowych oraz Administracji Podatkowych oraz wprowadzenie ustaleń poczynionych przez Wspólne Forum UE ds. cen transferowych w zakresie usług o niskiej
wartości dodanej. Jest to jednocześnie zapowiedź większej
ilości zmian w zakresie cen transferowych, jakie szykuje ustawodawca.
Jedną ze zmian, która powinna zainteresować najszerszą
grupę polskich podatników działających w ramach grup kapitałowych, jest wprowadzona do przepisów definicja usług o
niskiej wartości dodanej, wraz ze szczegółowym katalogiem
tych usług oraz szczególnym trybem przeprowadzania kontroli takich transakcji. Polskie przepisy podatkowe regulujące
tematykę cen transferowych nie zawierały dotychczas szczegółowych uregulowań dotyczących zasad kalkulacji cen dla
transakcji, których przedmiotem są usługi o niskiej wartości
dodanej.
Rozporządzenie definiuje usługi o niskiej wartości dodanej jako „usługi o charakterze rutynowym, wspomagające
działalność główną usługobiorcy, ogólnie bądź łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania dużej wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy”. Są to m.in.
usługi informatyczne, administracyjne, wsparcia w zakresie kadr i płac, prowadzenia ksiąg rachunkowych,
zarządzania zasobami ludzkimi (otwarty katalog usług
został przedstawiony w Załączniku nr 1 do Rozporządzenia).
2
W związku z usługami o niskiej wartości dodanej Rozporządzenie wprowadza pojęcie wydatków akcjonariusza, tj. kosztów ponoszonych przez właściciela, które nie powinny być
uznane za związane ze świadczeniem usług, jako że przynoszą korzyści wyłącznie podmiotowi posiadającemu udziały.
Przykładowy katalog wydatków akcjonariusza został wprowadzony przez Rozporządzenie jako Załącznik nr 2.
Nowe przepisy o cenach transferowych umożliwiają skorzystanie z uproszczonych procedur kontroli, wprowadzonych
od 18 lipca 2013 r. Warunkiem jest jednak sporządzenie opisu usług o niskiej wartości dodanej dla transakcji z podmiotem powiązanym. Aby sporządzić taki opis, wystarczy sięgnąć
do § 22a ust. 3 Rozporządzenia, zawierającego elementy,
które należy uwzględnić. W obliczu dotychczasowych zawiłych regulacji odnośnie cen transferowych stanowi to ogromną korzyść dla podatników.
Zmiana przepisów z pozoru wiąże się z nowymi obowiązkami
administracyjnymi dla podatników. Jednak w praktyce może
być źródłem wymiernych korzyści. O ile bowiem w toku kontroli podatnik przedstawi kontrolującym opis usług o niskiej
wartości dodanej, wówczas kontrolujący w pierwszej kolejności zbadają racjonalność zawarcia transakcji obejmującej te
usługi i dokonają oceny na podstawie tego opisu. Ponieważ
w przepisach jasno i precyzyjnie wskazane są elementy, jakie
będą podlegały analizie przez organy podatkowe, pozwoli to
na ograniczenie ryzyka związanego z zakwestionowaniem
warunków transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi. Jednocześnie umożliwi przedstawienie argumentacji za zawarciem takiej transakcji na ustalonych przez strony
warunkach.
Pewne wątpliwości podatników może budzić fakt, iż nowe
przepisy nie określają odrębnego katalogu metod kalkulacji
ceny transakcji w przypadku usług o niskiej wartości dodanej.
Sposób ustalenia ceny dla takich transakcji pośrednio wynika z § 22a ust. 6 Rozporządzenia. Przewiduje on, że sposób
podziału kosztów ponoszonych przez podmioty powiązane
w związku ze świadczonymi usługami o niskiej wartości
dodanej zastosowany w ramach tych usług powinien być
analizowany przy uwzględnieniu warunków, jakie ustaliłyby
pomiędzy sobą podmioty niezależne. Mając na uwadze powyższe uznać należy, iż w stosunku do usług o niskiej wartości dodanej zastosowanie znajdą metody wskazane w art. 11
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Odrębne podejście do usług o niskiej wartości dodanej ogranicza obowiązki dokumentacyjne i należy je ocenić jako korzystne i krok w kierunku dostosowania polskich przepisów
do standardów europejskich. Niemniej jednak z pewnością
pojawią się wątpliwości i pytania związane z wykładnią nowych przepisów, które będą musiały zostać wyjaśnione
w interpretacjach podatkowych i orzecznictwie sądów administracyjnych.
Temat miesiąca / Aktualności podatkowe
Aktualności podatkowe
W świetle nowych regulacji nasi doradcy chętnie dokonają
szczegółowej analizy dokumentacji podatkowych posiadanych przez Państwa w celu oceny, czy udokumentowane
transakcje mogą zostać zakwalifikowane jako transakcje stanowiące zakup/świadczenie usługi o niskiej wartości dodanej.
W takim wypadku chętnie służymy również pomocą w celu
dostosowania dokumentacji do nowych przepisów. Ponadto,
oferujemy również możliwość dokonania analizy transakcji przeprowadzanych obecnie przez Państwa w celu oceny,
czy podlegają nowym przepisom i czy będą mogli Państwo
skorzystać z uproszczonych procedur kontroli. Chcielibyśmy
jednocześnie zaznaczyć, iż posiadanie opisu usług o niskiej
wartości dodanej jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika.
W praktyce jednak może ono znacznie uprościć kontrolę podatkową i skrócić czas jej trwania.
Dalszych informacji udzielają
Joanna Jurasz
Associate Partner, radca prawny
tel.: +48 61 62 44 931
e-mail: [email protected]
Wydanie: Luty 2014
>> Kapitalizacja odsetek
przychodem podatkowym
Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław
Skapitalizowane odsetki od kredytów (pożyczek) stanowią
przychód podatkowy w dacie ich kapitalizacji, a nie w dacie
ich faktycznego otrzymania – orzekł NSA w wyroku z dnia 13
grudnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2849/11.
NSA uznał, że jeśli w przypadku kapitalizacji dochodzi do dopisania naliczonych odsetek do pierwotnej kwoty pożyczki
(kredytu) za zgodą wierzyciela, to należy przyjąć to za sposób
zadysponowania naliczonych odsetek, które czynią zadość
roszczeniu pożyczkodawcy (kredytodawcy) o ich zwrot. Tym
samym już od dnia kapitalizacji wierzyciel uzyskuje korzyść
ekonomiczną w postaci zwiększenia kwoty, od której naliczane są dalsze odsetki, zaś z datą kapitalizacji odsetki tracą
odrębny od kwoty głównej byt prawny.
W uzasadnieniu sąd nawiązał również do sytuacji
pożyczkobiorcy poprzez odwołanie się do orzecznictwa
uznającego za koszt podatkowy wartość skapitalizowanych
odsetek również na dzień ich kapitalizacji, a nie moment faktycznej zapłaty (wyrok NSA z dnia 14 maja 2009 r., II FSK
263/08).
Choć powyższy wyrok wpisuje się w kształtowaną od lat linię
orzeczniczą, organy niższego szczebla w toku kontroli podatkowych często prezentują odmienne stanowisko. Dlatego
w przypadku przeprowadzania transakcji kapitalizacji odsetek
warto rozważyć uzyskanie wiążącej interpretacji podatkowej.
Chętnie wspomożemy Państwa w przygotowaniu wniosku
o wydanie takiej interpretacji.
Michał Gosek
specjalista ds. cen transferowych
tel.: +48 61 62 44 939
e-mail: [email protected]
>> Skonta w 2014 r.
Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław
Od 1 stycznia 2014 roku zmieniły się przepisy dotyczące
ustalania podstawy opodatkowania. Zgodnie z art. 29a
ust. 7 ustawy o VAT w podstawie opodatkowania nie są
uwzględniane m.in. kwoty stanowiące obniżkę cen w formie
rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty. Wnioskować można,
iż przepis ten dotyczy rabatu określanego w obrocie gospodarczym jako skonto. Zwracamy jednak uwagę, iż pomimo
zmiany przepisów dotyczących podstawy opodatkowania,
przepisy ustawy o VAT nadal nie zawierają definicji skonta,
ani też, co najistotniejsze, określenia terminu jego udzielenia/realizacji. Brak jest zatem nadal jednoznacznych regulacji
dotyczących rozliczania tzw. transakcji ze skontem.
Zalecamy zatem wypracowanie ostrożnościowej wewnętrznej
procedury dotyczącej rozliczania tego typu transakcji do cza-
3
Aktualności podatkowe / Rödl & Partner info
Rödl & Partner info
su zajęcia oficjalnego stanowiska przez organy podatkowe.
W naszej ocenie powinna się ona opierać na rzeczywistej realizacji skonta. Chętnie udzielimy Państwu dalszych informacji
w tym zakresie.
>> Luka w przepisach dotyczących
korekty kosztów bezpośrednich
Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław
Przygotowując roczną deklarację CIT-8 podatnicy zobowiązani
są do analizy wszelkich otwartych pozycji na dzień
31.12.2013 r. i dokonania ewentualnej korekty kosztów
podatkowych w myśl art. 15b ustawy o CIT. Niewątpliwie
największą trudność sprawia zastosowanie się do powyższej
zasady w przypadku rozliczania kosztów bezpośrednich, np.
kosztów produkcyjnych.
W myśl art. 15b ust. 8 ustawy o CIT jeżeli zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków bezpośrednich nastąpi
po upływie terminu określonego w ust. 1 lub 2, to zaliczenie tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów następuje
z uwzględnieniem art. 15, z tym że nie wcześniej niż
w miesiącu jej uregulowania.
Zgodnie natomiast z art. 15b ust. 2 jeżeli termin płatności
jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia
niezapłaconej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile
nie została ona uregulowana w tym terminie.
Interpretując treść tego przepisu literalnie, należałoby
przyjąć, że ustawodawca odnosi się do zaliczenia określonej
należności do kosztów uzyskania przychodów, które nastąpiło
po upływie 90 dni od momentu zaliczenia tej płatności do
kosztów uzyskania przychodów. Zatem treść tego przepisu
wydaje się wewnętrznie sprzeczna.
Dalszych informacji udziela
Dorota Białas
Menadżer, doradca podatkowy
tel.: +48 71 346 77 73
e-mail: [email protected]
>> CIT 2014 z omówieniem
ekspertów Rödl & Partner
Dorota Białas, Anna Główka, dr Marcin Jamroży, Marcin
Jeliński, Aleksandra Majnusz, Maciej Wilczkiewicz
„CIT 2014 z omówieniem ekspertów Rödl & Partner” to nowa
pozycja na rynku wydawniczym autorstwa naszych pracowników: Doroty Białas, Anny Główki, dr Marcina Jamrożego,
Marcina Jelińskiego, Aleksandry Majnusz i Macieja Wilczkiewicza. Autorzy omawiają główne zmiany w przepisach o CIT
od 2014 r. oraz ich skutki dla podatników.
Wskazują także na propozycje zmian, których wprowadzenie
planowano początkowo od 2014 r., a które ostatecznie wyłączono do odrębnego projektu. Warto zwrócić na nie uwagę
już teraz, aby odpowiednio przygotować się, przeciwdziałając negatywnym skutkom ich wprowadzenia.
Gdyby uznać, że terminem wspomnianym w art. 15b ust. 8
ustawy o CIT jest data, w której upływa 90 dni od zaliczenia kwoty do kosztów uzyskania przychodów, z jednej strony
przepis odraczałby możliwość zaliczenia niezapłaconych kwot
do kosztów do momentu ich uregulowania, z drugiej zaś
zakładał, że do zaliczenia do kosztów jednak doszło, skoro
termin określony w art. 15b ust. 2 ustawy o CIT jest ściśle
skorelowany z faktem uprzedniego zaliczenia wydatku do
kosztów.
W naszej ocenie powyższa sprzeczność może być szansą
na unikniecie korekty kosztów produkcyjnych, których termin płatności przekracza 60 dni. Chętnie przedstawimy
Państwu szczegóły powyższej koncepcji, jak również inne
sposoby pozwalające na złagodzenie przepisów dotyczących
obowiązkowej korekty kosztów.
4
Wydawca:Oficyna Prawa Polskiego, 2014
ISBN: 978-83-269-2720-1
Rödl & Partner info
>> Rödl & Partner członkiem BrytyjskoPolskiej Izby Handlowej (BPCC)
Z naszą ofertą wszechstronnego doradztwa docieramy do
firm zagranicznych, działających w Polsce. Nie tylko do tych
z niemieckiego obszaru językowego. Pokaźną część naszych
klientów stanowią bowiem przedsiębiorstwa o rodowodzie
anglosaskim, wysoko ceniące jakość i profesjonalizm, jakimi
cechuje się Rödl & Partner. Aby być bliżej tych klientów, zostaliśmy członkiem Brytyjsko-Polskiej Izby Handlowej (BPCC),
która aktywnie działa na rzecz rozwoju biznesu firm brytyjskich w Polsce.
BPCC istnieje od 1992 r. Liczy obecnie prawie 400 członków,
którzy reprezentują około 25% bezpośrednich inwestycji zagranicznych w Polsce. Poza rozwijaniem kontaktów biznesowych, izba zajmuje się promocją najlepszych praktyk w polskiej i brytyjskiej gospodarce oraz kulturze. Aktywnie promuje
także idee społecznej odpowiedzialności biznesu.
>> Spotkania
Zaproszenie na śniadanie
„Opodatkowanie samochodów
służbowych (CIT, PIT, VAT)”
Rödl & Partner we współpracy ze Skandynawsko-Polską Izbą
Gospodarczą zaprasza na śniadanie podatkowe w Warszawie.
Problematyka samochodów służbowych dotyka niemalże
każdego przedsiębiorcy. Trudno bowiem wyobrazić sobie
prowadzenie działalności bez samochodu. Zarówno jego
nabycie, użytkowanie i eksploatowanie, jak i późniejsze zbycie czy likwidacja wywołują określone konsekwencje podatkowe. Dotyczy to także wszelkich wydatków ponoszonych
w związku z użytkowaniem samochodów (paliwo, serwisy,
opony). W świetle nowych regulacji VAT, które uległy zmianie
z dniem 1 stycznia 2014 r. oraz zmienią się z dniem 1 kwietnia 2014 r. temat ten zyskuje na znaczeniu.
Dalszych informacji udziela
Podczas spotkania Katarzyna Judkowiak omówi wskazane
zmiany w zakresie podatku VAT oraz aktualne problemy
w podatku CIT i PIT, istotne dla floty samochodowej w firmie.
Anna Smagowicz-Tokarz
Associate Partner, adwokat
tel.: +48 12 428 61 39
e-mail: [email protected]
Termin: 4 marca 2014
Adres: Rödl & Partner
ul. Sienna 73
Warszawa
Ramy czasowe: 8:30-10:30
Prowadzący: Katarzyna Judkowiak,
Associate Partner, doradca podatkowy
Rejestracja: [email protected]
Informujemy, że ilość miejsc jest ograniczona.
Sprostać wyzwaniom
„Tutaj liczy się każdy” – jak w wieży z ludzi, tak i w Rödl & Partner.
„W nowych wyzwaniach widzimy wielką szansę na doskonalenie
umiejętności. Uczenie się przez całe życie to ważna część naszej strategii
osiągania sukcesów.“
Wieże budowane z ludzi w niepowtarzalny sposób symbolizują kulturę firmy
Rödl & Partner. Stanowią uosobienie naszej filozofii: poczucia więzi, równowagi,
odwagi oraz ducha pracy zespołowej. Unaoczniają wzrost osiągnięty własnymi
siłami, który ukształtował firmę Rödl & Partner.
Rödl & Partner
„Tylko ten, kto jest otwarty na nowe wyzwania, może się dalej rozwijać.
Dlatego podejmujemy wyzwania wszędzie tam, gdzie pojawiają się na
naszej drodze.“
Castellers de Barcelona
Impressum Mandantenbrief Polska, Luty 2014
Wydawca: Rödl & Partner
ul. Sienna 73, 00-833 Warschau
tel.: + 48 22 696 28 00 | www.roedl.com/pl
e-mail: [email protected]
Odpowiedzialni za treść:
dr Marcin Jamroży – [email protected]
Radosław Cichoń – [email protected]
Anna Szynwelska – [email protected]
Layout:
Unternehmenskommunikation Rödl & Partner
Eva Gündert – [email protected]
Äußere Sulzbacher Str. 100, 90491 Nürnberg
„Força, Equilibri, Valor i Seny“ (siła, równowaga, odwaga i rozwaga) to
katalońskie hasło wszystkich castellerów (budowniczych ludzkich wież), które
niezwykle trafnie opisuje cenione przez nich wartości. To również nasze wartości.
Dlatego firma Rödl & Partner w maju 2011 nawiązała współpracę z Castellers
de Barcelona, przedstawicielami tej wieloletniej tradycji budowania ludzkich
wież. Stowarzyszenie z Barcelony odwołuje się także do tego niematerialnego
dziedzictwa kulturowego.
Niniejszy biuletyn stanowi niewiążącą informację i służy ogólnym celom informacyjnym.
Nie stanowi on doradztwa prawnego, podatkowego lub gospodarczego; informacje
w nim zawarte nie mogą również zastępować indywidualnego doradztwa. Przy redagowaniu biuletynu i zawartych w nim informacji Rödl & Partner zawsze dokłada
najwyższej staranności, jednak nie ponosi odpowiedzialności za prawidłowość, aktualność
i kompletność informacji. Rödl & Partner nie ponosi również odpowiedzialności za decyzje,
które czytelnik podejmie po przeczytaniu biuletynu. Zawarte informacje nie odnoszą się
do konkretnego stanu faktycznego, dlatego w konkretnym przypadku należy zawsze
zasięgnąć fachowej porady. Osoby wyznaczone do kontaktu z naszej strony są do Państwa
dyspozycji.
Cała treść biuletynu i fachowych informacji, które umieszczono w Internecie stanowi własność intelektualną Rödl & Partner i jest objęta ochroną praw autorskich. Osoby korzystające z tych informacji mogą pobierać, drukować i kopiować treść biuletynu
i fachowych informacji wyłącznie na własne potrzeby. Wszelkie zmiany, powielanie, rozpowszechnianie i publiczne przekazywanie treści w całości lub części, w jakiejkolwiek formie, wymagają uprzedniej pisemnej zgody Rödl & Partner.