Sprostać wyzwaniom

Sprostać wyzwaniom
Mandantenbrief Polska
Informacje z dziedziny prawa, podatków i gospodarki
Wydanie: marzec 2014 · www.roedl.de / www.roedl.com/pl
W tym wydaniu polecamy:
Temat miesiąca
>> Od 1 kwietnia 2014 r. nowe
zasady odliczania VAT od
samochodów
Szanowni Państwo,
rok 2014 z uwagi na obszerną nowelizację przepisów ustawy o VAT, zyskał miano
„roku VAT-owskiej rewolucji”. Z dniem 1 stycznia 2014 r. zmianie uległy regulacje
w zakresie tak kluczowych aspektów podatku VAT jak moment powstania
obowiązku podatkowego, podstawa opodatkowania, prawo do odliczenia czy
też zasady wystawiania faktur. Miano „roku VAT-owskiej rewolucji” można uznać
za w pełni zasłużone, bowiem przed podatnikami kolejna nowelizacja.
Aktualności prawne
>> Członek zarządu odpowie za
zobowiązania niewypłacalnej
spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością
Z dniem 1 kwietnia 2014 r. wchodzą w życie nowe przepisy w zakresie prawa do
odliczenia podatku VAT naliczonego, związanego z czynnościami, których przedmiotem są pojazdy samochodowe. Nowe regulacje pragniemy przybliżyć Państwu
już teraz, jako że problematyka samochodów w firmie dotyka praktycznie każdego
przedsiębiorcy.
Aktualności podatkowe
>> Tymczasowe obiekty budowlane
objęte podatkiem od
nieruchomości
>> Rozliczanie premii nadal niejednoznaczne
Obszerny artykuł poświęcamy także zagadnieniom odpowiedzialności członków
zarządu za zobowiązania spółki z o.o. Prezentujemy również aktualne orzecznictwo
w zakresie opodatkowania tymczasowych obiektów budowlanych oraz wskazujemy na luki w przepisach, które w naszej ocenie mogłyby stać się sposobem na
optymalizację rozliczeń z pracownikami.
Z pozdrowieniami
>> Luka w przepisach dotycząca
opodatkowania VAT
nieodpłatnego świadczenia
usług
Rödl & Partner info
>> Warszawa: Spotkanie
“Opodatkowanie samochodów
służbowych – CIT, PIT i VAT”
>> Rödl & Partner przystępuje
do Włoskiej Izby HandlowoPrzemysłowej (CCIIP)
>> Zaproszenie na Forum
„Odnawialne Źródła Energii
2014"
dr Marcin Jamroży
Temat miesiąca
>> Od 1 kwietnia 2014 r. nowe zasady
odliczania VAT od samochodów
Justyna Pomorska, Rödl & Partner Warszawa Katarzyna Judkowiak Rödl & Partner Warszawa
Pełne prawo do odliczenia – obowiązki ewidencyjne
Podatnik będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT
w wysokości 100% pod warunkiem, że pojazd samochodowy będzie wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Ponadto konieczne
jest spełnienie następujących przesłanek:
Szanowni Państwo,
Z dniem 1 kwietnia 2014 r. wchodzą w życie nowe przepisy w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego,
związanego z czynnościami, których przedmiotem są pojazdy
samochodowe. Poniżej przybliżamy istotne zmiany w tym zakresie.
Wysokość odliczenia podatku VAT uzależniona od sposobu wykorzystania pojazdu
Z dniem 1 kwietnia 2014 r. zmianie ulegną zasady odliczania podatku VAT związanego z pojazdami samochodowymi
o masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Wysokość odliczenia będzie uzależniona od sposobu użytkowania pojazdu
przez podatnika. Samochód wykorzystywany w celach mieszanych, tj. zarówno do celów służbowych, jak i do użytku
prywatnego, będzie skutkował ograniczonym prawem do
odliczenia. Natomiast pojazd wykorzystywany wyłącznie
do prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej
będzie uprawniał do pełnego odliczenia podatku VAT.
Pełne prawo do odliczenia będzie miało zastosowanie m.in.
w przypadku pojazdów specjalnych, konstrukcyjnie przystosowanych do przewozu min. 10 osób.
Ograniczone prawo do odliczenia – nie tylko VAT od nabycia
W przypadku wykorzystywania pojazdów samochodowych
do 3,5 tony zarówno do celów służbowych, jak i prywatnych,
podatnikowi będzie przysługiwało ograniczone prawo do odliczenia VAT w wysokości 50%. Dotyczy to nie tylko, tak jak
dotychczas, podatku VAT związanego z nabyciem, WNT czy
też importem pojazdów samochodowych, ale również podatku VAT związanego z naprawą, eksploatacją oraz zakupem
części składowych. Limit w wysokości 50% nie będzie w żaden
sposób połączony z limitem kwotowym. W konsekwencji oznacza to, że podatnik niezależnie od wysokości kwoty podatku
VAT wykazanego na fakturze, będzie uprawniony do odliczenia 50%.
Ograniczenie 50% będzie miało również zastosowanie w przypadku użytkowania pojazdów na podstawie umowy leasingu,
najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.
2
>>
ustalenia przez podatnika zasad wykorzystywania pojazdów, wskazujących na ich wyłączne użycie do celów
prowadzonej działalności;
>>
prowadzenia ewidencji przebiegu samochodów wykorzystywanych wyłącznie do prowadzonej działalności
gospodarczej.
Ewidencja przebiegu powinna zawierać m.in. następujące
dane: nr rejestracyjny pojazdu, datę rozpoczęcia i zakończenia
prowadzenia ewidencji, stan licznika, liczbę przejechanych
km. Należy ją prowadzić począwszy od dnia rozpoczęcia
wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do
działalności gospodarczej podatnika.
Terminy na złożenie informacji
Podatnicy wykorzystujący samochody wyłącznie do celów
służbowych, w stosunku do których prowadzona będzie ewidencja, zobowiązani zostali także do złożenia do właściwego
naczelnika urzędu skarbowego informacji o pojazdach wykorzystywanych wyłącznie do celów działalności gospodarczej (VAT-26).
Informacja VAT-26 powinna zostać złożona w terminach
przewidzianych przez ustawę. Podatnik zobligowany jest do
złożenia:
>>
informacji w terminie 7 dni od dnia, w którym podatnik
poniesie pierwszy wydatek. Przepisy nie przewidują definicji pierwszego wydatku. W przypadku nabycia nowego
pojazdu samochodowego w celach ostrożnościowych
proponujemy uznać, iż pierwszym wydatkiem będzie
wpłata zaliczki niezależnie od wystawienia faktury;
>>
aktualizacji informacji, najpóźniej przed dniem, w którym
dokonuje zmiany wykorzystywania pojazdu (z użytku
mieszanego na użytek wyłącznie do działalności gospodarczej);
>>
informacji w terminie 7 dni od dnia poniesienia pierwszego wydatku, od dnia wejścia w życie nowych regulacji
w stosunku do pojazdów nabytych przed dniem 1 kwietnia 2014 r., wykorzystywanych wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej.
Temat miesiąca
Niezłożenie informacji w ww. terminach będzie skutkowało
uznaniem, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany
wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od
dnia jej złożenia.
Wydanie: marzec 2014
Dalszych informacji udzielają
Odpowiedzialność za niewypełnienie obowiązków informacyjnych
Podatnik, który nie składa w terminie informacji VAT-26, bądź
też podaje w niej dane niezgodne ze stanem faktycznym,
jednocześnie stosując 100% odliczenia podatku VAT, może
podlegać odpowiedzialności karnoskarbowej (karze grzywny
do 720 stawek dziennych, przy czym stawki dzienne wynoszą
od 56 zł do nawet 22 400 zł).
Renata Kabas-Komorniczak
Associate Partner, doradca podatkowy
tel.: +48 22 696 28 00
e-mail:[email protected]
Paliwo – 100% zakaz odliczenia do dnia 30 czerwca
2015 r.
Do dnia 30 czerwca 2015 r. został przewidziany zakaz odliczania podatku VAT związanego z zakupem paliwa m.in.
do samochodów osobowych. Ograniczenie to nie będzie
dotyczyło pojazdów wykorzystywanych wyłącznie do celów
prowadzonej działalności gospodarczej.
Katarzyna Judkowiak
Associate Partner, doradca podatkowy
tel.: +48 22 244 00 28
e-mail:[email protected]
Leasing samochodów – umowa zawarta przed 1 kwietnia 2014 r.
W przypadku pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy
o podobnym charakterze zawartej przed 1 kwietnia 2014
r., w stosunku do których na dzień 31 marca 2014 r. kwotę
podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku VAT wykazanego
na fakturze, nie stosuje się ograniczonego prawa
do odliczenia w wysokości 50%, w odniesieniu do rat leasingowych, czynszu najmu itp.
Zasada ta ma zastosowanie w odniesieniu do umów:
1. bez uwzględnienia zmian umowy dokonywanych od
dnia 1 kwietnia 2014 r. oraz
2. pod warunkiem, że:
a)pojazdy samochodowe będące przedmiotem tych
umów zostały wydane podatnikowi przed dniem 1 kwietnia 2014 r.;
b)
umowa została zarejestrowana przez podatnika dokonującego odliczenia u właściwego naczelnika
urzędu skarbowego najpóźniej do dnia 1 maja 2014 r.
Chętnie odpowiemy na wszelkie pytania związane z nowymi
zasadami odliczenia VAT od samochodów. Jeśli są Państwo
zainteresowani powyższą tematyką, prosimy o kontakt.
>> Członek zarządu odpowie za
zobowiązania niewypłacalnej spółki
z ograniczoną odpowiedzialnością
Anna Smagowicz-Tokarz, Rödl & Partner Kraków
Magdalena Szwedo, Rödl & Partner Kraków
Odpowiedzialność za zobowiązania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ponosi sama spółka. Wspólnicy spółki z o.o.
zasadniczo ryzykują jedynie wniesionym przez nich wkładem.
Jednakże są pewne sytuacje, w których odpowiedzialność za
zobowiązania może obciążać także zarząd spółki.
Kiedy za zobowiązania spółki odpowie członek zarządu?
Zgodnie z art. 299 ksh, jeżeli egzekucja przeciwko spółce
okaże się bezskuteczna, członkowie zarządu odpowiadają solidarnie za jej zobowiązania. Przesłankami odpowiedzialności
wynikającej z tego przepisu są: istnienie zobowiązania oraz
bezskuteczność egzekucji wobec spółki. Zatem gdy okaże się,
iż spółka z o.o. nie posiada już majątku na spłatę zaciągniętych zobowiązań, wierzyciele którym nie udało się odzyskać
swoich wierzytelności w toku postępowania egzekucyjnego,
będą mieli prawo żądania od członków zarządu spółki spłaty
swoich wierzytelności z ich majątku osobistego.
3
Aktualności prawne
Co oznacza bezskuteczność egzekucji?
Bezskuteczność egzekucji ma miejsce, gdy egzekucja skierowana do całego majątku spółki zostanie ukończona bez zaspokojenia wierzyciela. W praktyce bezskuteczność stwierdza
właściwy komornik, który postanowieniem umarza postępowanie. Dlatego najczęściej przedstawiany dowód bezskuteczności egzekucji to postanowienie o umorzeniu postępowania
egzekucyjnego toczącego się przeciwko sp. z o.o., którego
przyczyną była jej bezskuteczność.
Postanowienie komornika to nie jedyny dowód bezskuteczności egzekucji. Dowodem może być także wykaz majątku
sp. z o.o., który został sporządzony w toku postępowania
o wyjawienie majątku. Za dowód stwierdzający bezskuteczność egzekucji może być uznany bilans oraz księgi handlowe sp. z o.o., jeżeli wynika z nich, iż spółka nie ma majątku
na pokrycie określonych wierzytelności. Bezskuteczność egzekucji można też wykazać poprzez wskazanie, iż jedynym
majątkiem spółki jest nieruchomość obciążona ponad swoją
wartość wierzytelnościami z pierwszeństwem zaspokojenia.
Kto faktycznie ponosi odpowiedzialność za zobowiązania spółki?
Odpowiedzialność na podstawie art. 299 § 1 ksh ponoszą
solidarnie członkowie zarządu spółki. Jednakże nie każdy
członek zarządu spółki zostanie pociągnięty do odpowiedzialności na podstawie tego przepisu.
Przede wszystkim odpowiedzialność ponoszą jedynie ci członkowie zarządu, którzy zostali powołani w sposób zgodny
z ustawą i umową spółki. W związku z tym odpowiedzialność
„rzekomego” członka zarządu będzie wyłączona, jeżeli uchwała o jego powołaniu będzie z jakichkolwiek przyczyn nieważna
(np. niedochowanie wymogów wynikających z umowy – brak
zgody organu lub powołanie przez organ nieuprawniony).
Warto podkreślić, iż odpowiedzialność za zobowiązania spółki
z o.o. nie zależy od podziału funkcji przydzielonych poszczególnym członkom zarządu. Jeżeli spółka decyduje się na rozdzielenie funkcji finansowych, kadrowych czy marketingowych
pomiędzy poszczególnych członków, wówczas przykładowo
członek zarządu odpowiedzialny za marketing nie ma pełnego obrazu kondycji finansowej spółki. Nie wyłącza to jego
odpowiedzialności. Zgodnie bowiem z orzecznictwem Sądu
Najwyższego, odpowiedzialności członka zarządu nie uchyla
umowa łącząca członków zarządu co do sposobu kierowania
sprawami spółki, w szczególności ustalony umownie podział
czynności. Taka umowa ma znaczenie tylko wewnątrzorganizacyjne (por. wyrok SN z dn. 09.12.2010 r., III CSK 46/10).
Za jakie zobowiązania odpowie członek zarządu?
Członek zarządu ponosi odpowiedzialność wyłącznie za zobowiązania, które powstały w okresie, kiedy rzeczywiście
4
sprawował tę funkcję. Dodatkowo dla powstania odpowiedzialności z art. 299 ksh nie ma znaczenia fakt wpisania danej osoby do rejestru przedsiębiorców. W konsekwencji odpowiedzialności nie poniosą ci członkowie zarządu, których
mandat wygasł przed powstaniem wierzytelności, choćby nadal wpisani byli w KRS. Natomiast odpowiedzialność poniosą
ci członkowie zarządu, którzy wprawdzie zostali już powołani, jednak nie zostali jeszcze wpisani do KRS.
Odpowiedzialność za zobowiązania poniosą wyłącznie osoby,
które pełniły funkcje zarówno w okresie, kiedy zobowiązanie
powstało, jak też w okresie jego wymagalności, jeżeli jest to
jednocześnie czas, w którym należało złożyć wniosek o ogłoszenie upadłości. Wobec tego odpowiedzialności za zobowiązania spółki nie poniosą członkowie zarządu, którzy sprawowali funkcje w okresie, kiedy istniały przesłanki do ogłoszenia
upadłości, jednakże ich mandat wygasł przed powstaniem
samego zobowiązania. Wymogi wynikające z art. 299 § 1 ksh
zostaną spełnione jedynie wtedy, gdy będzie istnieć zobowiązanie oraz jednocześnie podstawy do ogłoszenia upadłości.
Osoba będąca jednocześnie wspólnikiem oraz członkiem zarządu spółki – powołanym zgodnie z prawem i wewnętrznymi aktami spółki – będzie ponosiła odpowiedzialność z art.
299§ 1 ksh. Odpowiedzialności tej nie ogranicza bowiem zasada wynikająca z art. 151 § 4 ksh, mówiąca o tym, iż wspólnicy nie odpowiadają za zobowiązania spółki.
Dodatkowo członkowie władz spółki z o.o. na podstawie
art. 116 Ordynacji podatkowej odpowiadają solidarnie i całym swoim majątkiem za zaległości podatkowe spółki z o.o.,
jeżeli egzekucja przeciwko spółce okazała się w całości lub
w części bezskuteczna. Oprócz odpowiedzialności podatkowej członkowie zarządu na podstawie art. 31 ustawy
o systemie ubezpieczeń społecznych ponoszą również odpowiedzialność wobec ZUS za niezapłacone składki z tytułu
ubezpieczenia społecznego. Należy jednak pamiętać, iż odpowiadają oni tylko za te należności, których termin płatności
upływał w czasie pełnienia przez nich obowiązków.
Likwidacja spółki a odpowiedzialność z art. 299 ksh
Zdarza się, iż spółka w obliczu bardzo złej kondycji finansowej
decyduje się na przeprowadzenie postępowania likwidacyjnego i wykreślenie z KRS. Jednakże członkowie władz spółki
– pełniący wówczas funkcje jej likwidatorów – powinni mieć
świadomość, iż również w czasie trwania postepowania likwidacyjnego odpowiadają za powstałe w tym czasie zobowiązania. Dotychczas nie istniało jednolite orzecznictwo w tym
zakresie. Jednakże w ostatnim czasie linia orzecznictwa Sądu
Najwyższego kieruje się w stronę objęcia odpowiedzialnością
za zobowiązania również likwidatorów spółki (por. uchwała
SN (7) z dn. 28.01.2010 r., III CZP 91/09).
Aktualności prawne
Jak uniknąć odpowiedzialności za zobowiązania spółki?
Okoliczności, w których członek zarządu nie poniesie odpowiedzialności przewiduje art. 299 § 2 ksh.
1. Członek zarządu uwolni się od odpowiedzialności, jeśli wykaże, że we właściwym czasie zgłoszono wniosek
o ogłoszenie upadłości lub wszczęto postępowanie układowe. Przesłanka ta zostanie spełniona, jeżeli wniosek
o ogłoszenie upadłości zostanie złożony w ciągu dwóch
tygodni od dnia, w którym nastąpiła podstawa do ogłoszenia upadłości, tj. gdy spółka nie wykonuje swoich wymagalnych zobowiązań pieniężnych lub w sytuacji gdy,
co prawda zobowiązania spółki są na bieżąco wykonywane, ale przekraczają one wartość majątku spółki (art.
21 ust. 1 i 2 prawa układowego i naprawczego). Wniosek
musi zostać złożony w sposób skuteczny, tzn. nie może
podlegać zwrotowi. Zwrot wniosku nie uwalnia członka
zarządu od odpowiedzialności. W wyniku tego wniosku
powinno zostać wszczęte postępowanie upadłościowe.
Jeżeli członek zarządu nie podejmie czynności niezbędnych do kontynuowania postępowania upadłościowego,
nie uwolni się od odpowiedzialności (por. wyrok SN z dn.
20.01.2004, II CK 356/02).
2. Aby uwolnić się od odpowiedzialności, członek zarządu
musi wykazać, że nie ponosił winy za niezłożenie wniosku o ogłoszenie upadłości lub wszczęcie postępowania
upadłościowego. Członek zarządu jest obowiązany do
starannego i rzetelnego wykonywania swoich obowiązków, dlatego wykazanie braku winy będzie tutaj niezwykle trudne. Brak winy zarządu będzie mieć miejsce
wyłącznie w wyjątkowych sytuacjach, jak np. ciężka
i udowodniona choroba. Członek zarządu może się także
uwolnić od odpowiedzialności, jeżeli udowodni, że nie
dopuszczano go do informacji o sytuacji finansowej spółki. Wówczas musi on jednak wykazać, że starał się takie
informacje uzyskać. Członka zarządu nie zwalnia z odpowiedzialności wewnętrzny podział kompetencji zarządu
co do sposobu kierowania spółką. Chyba że wykaże on,
iż pomimo starań nie został dopuszczony do informacji o rzeczywistej kondycji spółki. Będzie to wiarygodne
w szczególności, jeżeli jest członkiem władz spółki, której rodzaj i rozmiar działalności jest obszerny, a wielość
i różnorodność spraw wymagała, aby nad pojedynczymi
obszarami działalności specjalistyczny nadzór sprawowali
poszczególni członkowie zarządu. W tej sytuacji członek
zarządu musi jednak udowodnić, iż nie miał styczności
z dokumentami i zdarzeniami pozwalającymi mu na
ocenę kondycji finansowej spółki (por. wyrok SN z dn.
28.11.2003 r., IV CK 219/02). Przy tym nie może on tłumaczyć się brakiem odpowiedniego wykształcenia czy
nieznajomością przepisów obowiązującego prawa.
Wydanie: marzec 2014
upadłości czy niewszczęcia postępowania układowego wierzyciel nie poniósłby szkody. Jest to wyjątkowa
sytuacja, kiedy pomimo bezczynności zarządu nie ulegnie zmniejszeniu możliwość zaspokojenia wierzyciela.
Ma miejsce wówczas, kiedy sąd i tak oddaliłby wniosek
z uwagi na fatalną kondycję finansową spółki, bo jej
majątek nie wystarczyłby nawet na pokrycie kosztów
postępowania. sytuacja członek zarządu uwolni się od
odpowiedzialności także wówczas, kiedy sąd przyjąłby
wniosek o ogłoszenie upadłości, jednakże wierzytelność
i tak nie zostałaby zaspokojona. Ma to miejsce, jeżeli
wierzytelność przynależy do najdalszej kategorii, tj. IV
bądź V, a suma uzyskana z podziału masy upadłościowej
wystarczyłaby jedynie na zaspokojenie kategorii wcześniejszych, które mają pierwszeństwo.
Zarząd spółki zasadniczo nie ponosi odpowiedzialności za
zaniechanie wierzyciela. Jeżeli wierzyciel zwleka z zaspokojeniem swojej wierzytelności w momencie, kiedy kondycja
finansowa spółki jest dobra i egzekucja z jej majątku byłaby
możliwa, sam sobie szkodzi. W konsekwencji, jeżeli w toku
procesu przeciwko członkowi zarządu okaże się, iż postępowanie egzekucyjne zostało wszczęte z opóźnieniem z winy
wierzyciela, to członek zarządu nie poniesie odpowiedzialności (pomimo przedłożenia postanowienia o bezskuteczności
egzekucji).
Wnioski
Osoby podejmujące się funkcji członka zarządu w spółce
z ograniczoną odpowiedzialnością powinny mieć na uwadze
obowiązujące zasady odpowiedzialności za zobowiązania
spółki. Bowiem w sytuacji jej niewypłacalności istnieje bardzo
duże ryzyko, iż niezaspokojeni wierzyciele będą domagali się
spłaty zobowiązań z ich osobistego majątku, co w większości
przypadków może okazać się skuteczne.
Chętnie odpowiemy na wszelkie pytania związane z odpowiedzialnością członków zarządu.
Dalszych informacji udziela
Anna Smagowicz-Tokarz
Associate Partner, adwokat
tel.: +48 12 428 61 39
e-mail:[email protected]
3. Członek zarządu uwolni się od odpowiedzialności, jeżeli wykaże, iż pomimo niezłożenia wniosku o ogłoszenie
5
Aktualności podatkowe
>> Tymczasowe obiekty budowlane
objęte podatkiem od nieruchomości
Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław
Tymczasowy obiekt budowlany może podlegać opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości – orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z dnia 3 lutego 2014 r. (sygn. akt
II FPS 11/13). Ze względu na dotychczasową, niejednolitą linię orzeczniczą, uchwała niesie zmiany dla przedsiębiorców,
którzy nie płacili podatku od kontenerów, kiosków i innych
obiektów niepołączonych trwale z gruntem bądź przeznaczonych do czasowego używania. Teraz opodatkowaniu podlegają także np. przykrycia namiotowe i powłoki pneumatyczne, pawilony sprzedaży ulicznej i wystawowe, urządzenia
rozrywkowe, barakowozy.
Zgodnie z uchwałą NSA opodatkowane są te tymczasowe
obiekty budowlane, wprost wskazane w art. 3 pkt 5 ustawy – Prawo budowlane, które spełniają kryteria uznania za
budowlę w rozumieniu tego aktu oraz załącznika do niego.
Dodatkowo do powstania obowiązku podatkowego niezbędne jest, by obiekty stanowiły całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami oraz związane były
z prowadzeniem działalności gospodarczej przez podatnika.
Spełnienie tych przesłanek wiąże się z koniecznością zapłaty
podatku liczonego od wartości obiektu traktowanego jako
budowla. Maksymalna stawka podatku to 2% rocznie.
Termin złożenia deklaracji na podatek od nieruchomości za
2014 r. minął 31 stycznia. Zalecamy szczegółową analizę posiadanych aktywów i ewentualną korektę deklaracji. Chętnie
wspomożemy Państwa w określeniu właściwej podstawy i zakresu opodatkowania.
>> Rozliczanie premii nadal
niejednoznaczne
Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław
Premie pieniężne są formą rabatu – orzekł NSA w uchwale
z dnia 5 czerwca 2012 r. sygn. akt I FPS 2/12. Jednocześnie
sąd wskazał na brak przepisów, które nakazywałyby rozliczać
premie w taki sposób jak rabaty, czyli poprzez zmniejszenie
podstawy opodatkowania. W interpretacji ogólnej z dnia
27 listopada 2012 r. Minister Finansów uznał, że premie pieniężne należy zarówno rozliczać, jak i dokumentować jak
rabaty. Od tego czasu przyjęło się dokumentowanie premii
fakturami korygującymi.
Tymczasem w świetle ostatniego wyroku NSA rozliczanie premii w 2014 r. jest niejednoznaczne. Dnia 11 lutego 2014 r.
w wyroku sygn. akt I FSK 310/13 NSA uznał bowiem, że or-
6
gany podatkowe błędnie odczytują jego uchwałę z 5 czerwca
2012 r. Wówczas sędziowie zgodzili się z resortem finansów,
że udzielenie premii pieniężnej powinno być traktowane jak
rabat obniżający podstawę opodatkowania w VAT. Podkreślono jednak, że wbrew twierdzeniom ministerstwa brak jest
w ustawie o VAT przepisów, na podstawie których można
by karać podatników, którzy nie skorygują obrotu i faktury
VAT z tytułu udzielenia premii pieniężnej. Wyrok NSA z dnia
11 lutego 2014 r. potwierdza powyższą wykładnię.
Jednocześnie nadal obowiązuje interpretacja ogólna Ministra
Finansów z dnia 27 listopada 2012 r., zgodnie z którą co do
zasady premie pieniężne należy zarówno rozliczać, jak i dokumentować jak rabaty.
Jak zatem rozliczać premie pieniężne w 2014 r.? W naszej
ocenie każdy przypadek należy indywidualnie przeanalizować. Chętnie wspomożemy Państwa w tej analizie.
>> Luka w przepisach dotycząca opodatkowania VAT nieodpłatnego świadczenia usług
Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław
Od 2014 r. obowiązek podatkowy z tytułu usług telekomunikacyjnych, najmu, dzierżawy, leasingu i usług o podobnym
charakterze powstaje w okresie, w którym podatnik wystawia fakturę VAT z tego tytułu, przy czym faktura powinna
być wystawiona nie później niż z upływem terminu płatności.
Gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury, a w przypadku gdy nie określono
takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.
Wydaje się zatem, iż w przypadku nieodpłatnego świadczenia
przedmiotowych usług obowiązek podatkowy nie powstanie
nigdy. Powyższe mogłoby być sposobem na optymalizację
rozliczeń z pracownikami. Chętnie udzielimy Państwu dodatkowych informacji w tym zakresie.
Dalszych informacji udziela
Dorota Białas
Menadżer, doradca podatkowy
tel.: +48 71 346 77 73
e-mail: [email protected]
Rödl & Partner info
Wydanie: marzec 2014
>> Warszawa: Spotkanie
“Opodatkowanie samochodów
służbowych – CIT, PIT i VAT”
>> Rödl & Partner przystępuje do Włoskiej Izby Handlowo-Przemysłowej (CCIIP)
Problematyka samochodów służbowych dotyka niemalże
każdego przedsiębiorcy. Trudno bowiem wyobrazić sobie
prowadzenie działalności bez samochodu. Zarówno jego nabycie, użytkowanie i eksploatowanie, jak i późniejsze zbycie
czy likwidacja wywołują określone konsekwencje podatkowe.
Dotyczy to także wszelkich wydatków ponoszonych w związku z użytkowaniem samochodów (paliwo, serwisy, opony).
Jako doradca, nastawiony na potrzeby przedsiębiorstw o zasięgu międzynarodowym, pragniemy nadal sukcesywnie poszerzać grono klientów z udziałem kapitału włoskiego. W tym
celu przystąpiliśmy do Włoskiej Izby Handlowo-Przemysłowej
w Polsce (CCIIP). Izba działa od 1996 r. i jest niezależnym
zrzeszeniem pracodawców, reprezentującym włoskich inwestorów, którzy działają na naszym rynku.
W dniu 4 marca w warszawskim biurze Rödl & Partner odbyło się śniadanie podatkowe, zorganizowane we współpracy
ze Skandynawsko-Polską Izbą Gospodarczą. Katarzyna Judkowiak oraz Justyna Pomorska przedstawiły istotne zagadnienia podatkowe, związane z flotą samochodową w firmie.
Przybliżyły uczestnikom zmiany w zakresie podatku VAT, jakie
weszły w życie z dniem 1 stycznia 2014 r. oraz zmiany, które
zostaną wprowadzone z dniem 1 kwietnia 2014 r. Omówiły także aktualne problemy w podatku CIT i PIT, jakie dotyczą samochodów służbowych. Największe zainteresowanie
wśród uczestników wzbudziły zagadnienia związane z podatkiem VAT.
Izba jest aktywna w Warszawie, Poznaniu, Katowicach i Wrocławiu, a zatem w regionach, w których własne biura posiada
również Rödl & Partner. Realizując działania zarówno w Polsce, jak i we Włoszech, CCIIP zmierza do umocnienia swojej
pozycji jako jedynego centrum zrzeszającego włoską przedsiębiorczość w Polsce.
Dalszych informacji udziela
Dalszych informacji udzielają
Anna Smagowicz-Tokarz
Associate Partner, adwokat
tel.: +48 12 428 61 39
e-mail:[email protected]
Katarzyna Judkowiak
Associate Partner, doradca podatkowy
tel.: +48 22 244 00 28
e-mail:[email protected]
Justyna Pomorska
Doradca podatkowy
tel.: +48 22 244 00 18
e-mail:[email protected]
7
Rödl & Partner info
>> Wydarzenia
Zaproszenie na Forum
„Odnawialne Źródła Energii 2014"
Stały Komitet Rady Ministrów przyjął projekt ustawy
o OZE. Projekt zakłada odejście od obecnego systemu dotowania bieżącej produkcji energii ze źródeł odnawialnych
na rzecz systemu aukcyjnego. Ten, kto zaoferuje najniższą
cenę takiej energii, otrzyma gwarancję na jej zakup nawet
przez 15 lat.
Podczas Forum nasz ekspert w zakresie energii odnawialnych, radca prawny Piotr Mrowiec, przedstawi wady i zalety
planowanego systemu wsparcia OZE w Polsce na tle innych
systemów w wybranych krajach Europy:
1. Przegląd systemów wsparcia w wybranych krajach UE:
>>
>>
>>
>>
System wsparcia w Niemczech – koniec systemu FiT?
Włochy – w oczekiwaniu na grid parity.
Hiszpania – egzystencjalne problemy inwestorów
w fotowoltaikę.
Wielka Brytania – cena gwarantowana i kontrakty
różnicowe.
4. Wsparcie ze środków unijnych i krajowych atutem
polskiej energetyki odnawialnej?
>>
Jak nowe prawo wpłynie na strategię grup energetycznych?
>>
Które sektory OZE zyskują, a które tracą na nowych
przepisach?
>>
Jak likwidacja waloryzacji stałej opłaty zastępczej
wpłynie na opłacalność inwestycji?
To tylko wybrane pytania, na które odpowiedzą prelegenci
Forum „Inwestycje, zmiany prawne i finansowanie – hamulec czy bodziec dla zielonych inwestycji”, jakie odbędzie się w dniach 23-24.04.2014 w Warszawie.
Termin: 23-24.04.2014
Adres:Warszawa
Hotel Polonia Palace
Al. Jerozolimskie 45
Dalszych informacji udziela
2.Atrakcyjność polskiego rynku OZE dla zagranicz nych inwestorów:
>>
>>
>>
>>
Mikrogeneracja.
Fotowoltaika.
Farmy wiatrowe.
Biogazownie.
3. Ochrona praw nabytych/inwestycji w toku branży
OZE w Polsce, na przykładzie procedowania pro jektu ustawy o OZE, na tle zmian legislacyjnych
w innych krajach Europy.
Sprostać wyzwaniom
„W nowych wyzwaniach widzimy wielką szansę na doskonalenie
umiejętności. Uczenie się przez całe życie to ważna część naszej strategii
osiągania sukcesów.“
Rödl & Partner
„Tylko ten, kto jest otwarty na nowe wyzwania, może się dalej rozwijać.
Dlatego podejmujemy wyzwania wszędzie tam, gdzie pojawiają się na
naszej drodze.“
Castellers de Barcelona
Impressum Mandantenbrief Polska, marzec 2014
Wydawca: Rödl & Partner
ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa
tel.: + 48 22 696 28 00 | www.roedl.com/pl
e-mail: [email protected]
Odpowiedzialni za treść:
dr Marcin Jamroży – [email protected]
Radosław Cichoń – [email protected]
Anna Szynwelska – [email protected]
Layout:
Unternehmenskommunikation Rödl & Partner
Eva Gündert – [email protected]
Äußere Sulzbacher Str. 100, 90491 Nürnberg
Piotr Mrowiec
Associate Partner, radca prawny
tel.: + 48 61 62 44 921
e-mail: [email protected]
„Tutaj liczy się każdy” – jak w wieży z ludzi, tak i w Rödl & Partner.
Wieże budowane z ludzi w niepowtarzalny sposób symbolizują kulturę firmy
Rödl & Partner. Stanowią uosobienie naszej filozofii: poczucia więzi, równowagi,
odwagi oraz ducha pracy zespołowej. Unaoczniają wzrost osiągnięty własnymi
siłami, który ukształtował firmę Rödl & Partner.
„Força, Equilibri, Valor i Seny“ (siła, równowaga, odwaga i rozwaga) to
katalońskie hasło wszystkich castellerów (budowniczych ludzkich wież), które
niezwykle trafnie opisuje cenione przez nich wartości. To również nasze wartości.
Dlatego firma Rödl & Partner w maju 2011 nawiązała współpracę z Castellers
de Barcelona, przedstawicielami tej wieloletniej tradycji budowania ludzkich
wież. Stowarzyszenie z Barcelony odwołuje się także do tego niematerialnego
dziedzictwa kulturowego.
Niniejszy biuletyn stanowi niewiążącą informację i służy ogólnym celom informacyjnym.
Nie stanowi on doradztwa prawnego, podatkowego lub gospodarczego; informacje
w nim zawarte nie mogą również zastępować indywidualnego doradztwa. Przy redagowaniu biuletynu i zawartych w nim informacji Rödl & Partner zawsze dokłada
najwyższej staranności, jednak nie ponosi odpowiedzialności za prawidłowość, aktualność
i kompletność informacji. Rödl & Partner nie ponosi również odpowiedzialności za decyzje,
które czytelnik podejmie po przeczytaniu biuletynu. Zawarte informacje nie odnoszą się
do konkretnego stanu faktycznego, dlatego w konkretnym przypadku należy zawsze
zasięgnąć fachowej porady. Osoby wyznaczone do kontaktu z naszej strony są do Państwa
dyspozycji.
Cała treść biuletynu i fachowych informacji, które umieszczono w Internecie stanowi własność intelektualną Rödl & Partner i jest objęta ochroną praw autorskich. Osoby korzystające z tych informacji mogą pobierać, drukować i kopiować treść biuletynu
i fachowych informacji wyłącznie na własne potrzeby. Wszelkie zmiany, powielanie, rozpowszechnianie i publiczne przekazywanie treści w całości lub części, w jakiejkolwiek formie, wymagają uprzedniej pisemnej zgody Rödl & Partner.