Uchwała nr 66/2014 Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej we

Uchwałanr66/2014
KolegiumRegionalnejIzbyObrachunkowejweWrocławiu
zdnia30lipca2014r.
wsprawiestwierdzenianieważnościuchwałyRadyMiejskiejwNowejRudzienr429/L/14zdnia
25czerwca2014r.wsprawieprogramupomocyudzielanejprzedsiębiorcomnatereniemiasta
NowaRudawramachpomocydeminimis
Napodstawieart.18ust.1pkt1ustawyzdnia7października1992r.oregionalnychizbach
obrachunkowych(Dz.U.z2012r.poz.1113iz2013r.poz.1646)orazart.91ust.1ustawyzdnia
8marca1990r.osamorządziegminnym(Dz.U.z2013r.poz.594,zpóźn.zm.),KolegiumRegionalnejIzbyObrachunkowejweWrocławiu
stwierdzanieważność
uchwałyRadyMiejskiejwNowejRudzienr429/L/14zdnia25czerwca2014r.wsprawieprogramu
pomocy udzielanej przedsiębiorcom na terenie miasta Nowa Ruda w ramach pomocy de minimis
— z powodu istotnego naruszenia art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach
iopłatachlokalnych(Dz.U.z2014r.poz.849).
Uzasadnienie
Uchwała Rady Miejskiej w Nowej Rudzie nr 429/L/14 z dnia 25 czerwca 2014 r. w sprawie
programu pomocy udzielanej przedsiębiorcom na terenie miasta Nowa Ruda w ramach pomocy
deminimiswpłynęładoRegionalnejIzbyObrachunkowejweWrocławiu—ZespołuwWałbrzychu
—wdniu3lipca2014roku.
Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej we Wrocławiu oceniając zgodność z prawem
postanowieńzawartychwbadanejuchwaleustaliło,conastępuje:
PrzedmiotowąuchwałąRadaMiejskawprowadziłam.in.następująceregulacje:
–w§5:
„Pomocmożebyćudzielonawformie:
1)zwolnieniazpodatkuodnieruchomości,októrymw§6i§7;
2)obniżeniastawkipodatkuodnieruchomości,októrymmowaw§9.”;
–w§6ust.1,5i6:
„1. Zwalnia się z podatku od nieruchomości budowle, budynki lub ich części oraz grunty
będącewłasnościąlubwużytkowaniuwieczystymalboposiadaniuzależnymprzedsiębiorców:
1)zajętenaośrodkikultury,
2)zajętenapotrzebypublicznychzakładówopiekizdrowotnej,
3)będącewłasnościąlubudziałemwewspółwłasnościnależącedoGminyMiejskiejNowaRuda,
aprzekazanedokorzystaniaprzedsiębiorcywposiadaniezależne,
4)zajętenaNoworudzkieCentrumPrzedsiębiorczościprzyul.ArmiiKrajowej15,
5)będącewposiadaniuspółek,wktórychMiastoNowaRudaposiadawięcejniż50%udziałów,
6)położonenaterenieWałbrzyskiejSpecjalnejStrefyEkonomicznej„INVEST–PARK”—podstrefa
Nowa Ruda, które służą do prowadzenia, na podstawie zezwolenia, działalności gospodarczej na
tereniestrefy,zwyjątkiemterenów,którychwłaściciellubużytkownikwieczystyzezwolenietakie
utracił,
7)zajętenabibliotekipubliczne.
[...]
2
5. Zwalnia się z podatku od nieruchomości budowle, budynki lub ich części oraz grunty
będącewłasnościąlubwużytkowaniuwieczystym,zajętenarozpoczęciedziałalnościgospodarczej
przez osoby, które były bezrobotnymi w okresie co najmniej 12 miesięcy poprzedzających datę
złożeniawniosku.
6.Zwolnienie,októrymmowawust.5przysługująprzezokresniedłuższyniż12miesięcyod
miesiącanastępnegopomiesiącuwktórymzostałzłożonywniosek.”;
–w§9:
„1. Obniża się stawki podatku od nieruchomości dla gruntów, budowli, budynków lub ich
częścizwiązanychzprowadzonądziałalnościągospodarczą,innąniżrolniczalubleśna,będących
własnościąprzedsiębiorcylubwużytkowaniuwieczystymprzedsiębiorcy,którywokresiesześciu
miesięcypoprzedzającychdzieńzłożeniawniosku,zatrudniałnaobszarzeGminyMiejskiejNowa
Ruda — średnio w przedsiębiorstwie położonym na terenie Gminy Miejskiej Nowa Ruda w przeliczeniunajedenetat:
1)od1do10pracowników:
a)o20%jeżelizwiększyłzatrudnienieod1do3pracowników;
b)o50%jeżelizwiększyłzatrudnienieod4do5pracownikówizakażdegonastępnegopracownika
5%,
2) powyżej 10 pracowników i zwiększył zatrudnienie o dowolną ilość pracowników — o 5% za
każdynowyetat.
2. Obniżenie stawki zgodnie z ust. 1 stosuje się odpowiednio do przedsiębiorców, którzy
rozpoczęlidziałalnośćnaterenieGminyMiejskiejNowaRuda.
3.Obniżeniestawekpodatkupodatku,określonychwust.1i2przyznajesięnawniosekprzedsiębiorcynaokres12miesięcypodwarunkiemutrzymaniawtymokresiezwiększonegozatrudnienia. Zwiększone zatrudnienie w zakresie przedziałów, o którym mowa w ust. 1 liczy się od daty
wniosku.
4. Wzrost zatrudnienia, na podstawie ust. 1 i 2 nie może wynikać z przekształcenia formy
prawnej,łączeniasię,przejęcialubpodziałuprzedsiębiorstwa.
5.Wyłączasięzezwolnienia,októrymmowawust.1:stacjepaliw,obiektyhandlowe,których
powierzchnia budynków zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej przekracza 400 m²
orazprzedsiębiorstwadoktórychdziałalnościmajązastosowanieprzepisyustawyzdnia9czerwca
2011roku—prawogeologiczneigórnicze.”.
Oceniajączgodnośćbadanejuchwałyzprawemnależywskazaćnaregulacjęzawartąwart.7
ust.3ustawyzdnia12stycznia1991r.opodatkachiopłatachlokalnych(Dz.U.z2014r.poz.849),
zwanej dalej „u.p.o.l.”. Z przepisu tego wynika jednoznacznie, że rada gminy, w drodze uchwały,
możewprowadzićinnezwolnieniaprzedmiotowewzakresiepodatkuodnieruchomości,niżokreślonewust.1tegożart.7orazwart.10ust.1ustawyzdnia2października2003r.ozmianieustawy
ospecjalnychstrefachekonomicznychiniektórychustaw.Takskonstruowanadelegacjaprzyznana
przezustawodawcęradziegminypowoduje,żeradaposiadauprawnieniadowprowadzeniazwolnieńpodatkowychwyłącznieocharakterzeprzedmiotowym.Tymsamymzwolnieniamogądotyczyć
tylkoiwyłącznieprzedmiotuopodatkowania,awięcnieruchomościwykorzystywanychdoróżnego
rodzajudziałalności,aprzedmiottenwinienbyćtakokreślony,żebyniebyłamożliwaidentyfikacja
konkretnegopodatnika,awięccechyprzedmiotumuszązostaćwuchwaletakokreślone,żebydotyczyły potencjalnie (hipotetycznie) nieoznaczonego indywidualnie podatnika, aby nie było możliwościodniesieniakonkretnegozwolnieniadookreślonejkategoriiczygrupypodmiotów.Obowiązująca obecnie regulacja ustawowa wymaga od rad gmin szczególnej staranności w tworzeniu
przepisówprawamiejscowego(atakimisąuchwaływsprawachpodatkówiopłatlokalnych),przede
wszystkimprzyokreślaniukryteriumzwolnieniapoprzezidentyfikacjęwyłącznieprzedmiotuanie
podmiotutegozwolnienia.Potwierdzatoukształtowanaliniaorzeczniczasądówadministracyjnych
3
(vide w szczególności: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach sygn. akt
ISA/Gl109/11zdnia22marca2011r.).
Przytoczonawyżejregulacjazawartaw§6ust.1pkt1–5i7badanejuchwałyzawierawistocie
zwolnienia, które są kierowane do indywidualnie oznaczonych i możliwych do zidentyfikowania
adresatów, zdefiniowanych z wyłączeniem innych możliwych podatników podatku od nieruchomości.ZwolnieniezastosowaneprzezRadęMiejskąmabowiemcharakterzwolnieńpodmiotowych,
tojesttakich,wktórychfaktzwolnieniapowiązanyjestniezcechamiprzedmiotuopodatkowania.
RadaMiejskawNowejRudziewsposóboczywistyokreśliłapodmiot,doktóregozwolnieniejest
adresowane,cowsposóbistotnynaruszaart.7ust.3u.p.o.l.
W ocenie Kolegium Rada Miejska obniżając stawki podatku od nieruchomości wprowadziła
ulgiwpodatkuodnieruchomości.Zprzepisuart.217KonstytucjiRPwynika,żewyłącznądomeną
ustawy jest wprowadzanie zwolnień podmiotowych i ulg podatkowych. Władztwo podatkowe
jednosteksamorząduterytorialnegowsprawachpodatkowychjestzatemustawowoograniczonedo
zwolnieńprzedmiotowych.Wdoktryniepolskiegoprawapodatkowegoiworzecznictwiesądowym
(por.np.wyrokWSAPoznaniuz12grudnia2008r.,ISA/Po965/08,Lexnr487391;wyrokWSA
w Poznaniu z 5 czerwca 2004 r., I SA/Po 153/04, OSS 2005/2, poz. 60; wyrok NSA w Rzeszowie
z25czerwca2003r.,SA/Rz235/03,Lexnr82545)oddawnajestugruntowanestanowisko,żeniedopuszczalne jest utożsamianie kategorii zwolnienia podatkowego z kategorią ulgi podatkowej.
Ulga podatkowa występuje w formie odliczenia od podstawy opodatkowania lub podatku oraz
obniżki stawki podatkowej, natomiast przedmiotowe zwolnienie podatkowe jest całkowitym wyłączeniem określonego przedmiotu opodatkowania z obowiązku zapłacenia podatku. Zwolnienie
przedmiotowe w odróżnieniu od ulgi podatkowej nie może odnosić się do wysokości należnego
podatku i stawki podatku i oznacza definitywne i ostateczne wyłączenie określonego przedmiotu
opodatkowania (gruntów, budowli, budynków lub ich części) spod obowiązku opodatkowania.
Rozróżnienietychdwóchpojęćprowadzizatemdostwierdzenia,żeradagminyjestuprawnionado
wprowadzenia ulg podatkowych tylko wówczas, gdy w danym przepisie ustawowym stanowiącym
delegacjędlaradygminydopodjęciauchwałyjestużytepojęcie„ulga”.Dlategoteżuznaćnależy,że
podjęcieprzezRadęMiejskądecyzjiowprowadzeniuulgipodatkowej(obniżeniastawkipodatku)
w podatku od nieruchomości określonej w § 5 pkt 2 oraz w § 9 przedmiotowej uchwały istotnie
naruszaart.7ust.3u.p.o.l.
Wskazanelicznenaruszeniaprawa,którewpływająnaczytelnośćuchwałystanowiącejprawo
miejscowepowodujekoniecznośćwyeliminowaniazobrotuprawnegocałośćiuchwały.
Kolegium wskazuje, że przepis prawa miejscowego musi być sformułowany w sposób precyzyjnyiczytelny,takbywynikałozniego,kto,wjakichokolicznościachijakpowiniensięzachować,
żebyosiągnąćskutekwynikającyztegoprzepisu.ZgodniezwyrokiemNaczelnegoSąduAdministracyjnegozdnia6czerwca1995r.(sygn.aktSA/Gd2949/94)uchwałypodejmowaneprzezorgany
samorządowe muszą zawierać sformułowania jasne, wyczerpujące, uniemożliwiające stosowanie
niedopuszczalnego,sprzecznegozprawemluzuinterpretacyjnego.
Uwzględniającpowyższe,KolegiumRegionalnejIzbyObrachunkowejweWrocławiuorzekło
jakwsentencjiuchwały.
NaniniejsząuchwałęRadzieMiejskiejwNowejRudzieprzysługujeskarga,którąwnosisiędo
Wojewódzkiego SąduAdministracyjnego we Wrocławiu, ul. Świętego Mikołaja 78/79, za pośrednictwem Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej we Wrocławiu, w terminie 30 dni od daty
doręczenia.
PrzewodniczącaKolegium
RegionalnejIzbyObrachunkowej
weWrocławiu
LucynaHanus