Zmiany w VAT i kasy fiskalne

Transkrypt

Izba Skarbowa
w Bydgoszczy,
Biuro Krajowej
Informacji Podatkowej
w Toruniu
Zmiany w VAT i kasy fiskalne
od 1.1.2015 r.
ul. Św. Jakuba 20
87-100 Toruń
tel.: +48 56 669 9000
fax :+48 56 669 9002
www.kip.gov.pl
Nowe przepisy w sprawie kas
fiskalnych.
Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i
usług, obowiązek prowadzenia ewidencji obrotu i kwot VAT
przy zastosowaniu kas rejestrujących dotyczy zasadniczo
wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na
rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (art. 111 ust. 1
ustawy) - Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z zm.
Podatnik który sprzedaje towary bądź usługi wyłącznie na
rzecz podmiotów gospodarczych, nie jest zobowiązany do
ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej.
2
fiskalnych.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może w
drodze rozporządzenia wprowadzić czasowe zwolnienia z
tego obowiązku (art. 111 ust. 8 ustawy).
Do 31 grudnia 2014 r. obowiązywało rozporządzenie
określające takie zwolnienia na lata 2013–2014, a od
1 stycznia 2015 r. w życie weszły regulacje nowego
rozporządzenia, które będą obowiązywały w tym zakresie
w latach 2015–2016 (Dz. U. z 2014 r., poz. 1544).
3
fiskalnych.
Zwolnienia można podzielić na
trzy grupy:
1. Zwolnienie podmiotowe:
Jeśli obrót podatnika zrealizowany na rzecz osób
fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
oraz rolników ryczałtowych, nie przekroczył w
poprzednim roku kwoty 20.000zł
lub
przewidywany obrót przez podatnika rozpoczynającego
sprzedaż, nie przekroczy, w proporcji do okresu
wykonywania tych czynności w 2015 r., kwoty 20.000
zł.
4
fiskalnych.
2. Zwolnienie przedmiotowe
Jeśli podatnik będzie wykonywał czynności wymienione w załączniku
do rozporządzenia.
3. Zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Jeśli podatnik dokonuje dostawy towarów lub świadczy usługi
(wymienione w części I załącznika) na rzecz osób fizycznych
nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
ryczałtowych i jeżeli udział procentowy tego obrotu w całkowitej
sprzedaży na rzecz tych podmiotów był wyższy niż 80%
lub przewidywany przez niego udział procentowy obrotu:
– będzie wyższy niż 80%.
Zasady korzystania z tego zwolnienia podmiotowoprzedmiotowego pozostały bez zmian.
5
fiskalnych.
Ad 1. Zwolnienie podmiotowe
Zgodnie z nowym rozporządzeniem, zasady korzystania ze
zwolnienia podmiotowego pozostały bez zmian.
Zmienił się natomiast sposób ustalania limitu zwolnienia.
Do limitu (20.000 zł) od 2015 r. nie należy wliczać obrotu z tytułu
dostawy towarów i świadczenia usług;
• które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
oraz
• z tytułu dostawy nieruchomości.
6
fiskalnych.
Przykład:
Podatnik świadczy usługi transportowe na rzecz firm oraz usługi
naprawy obuwia na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
działalności i rolników ryczałtowych. Jego roczne obroty z tytułu
świadczonych usług naprawy obuwia nie przekraczały dotychczas
20.000 zł.
Do ewidencji środków trwałych ma wpisany samochód, który
użytkował ramach działalności gospodarczej.
Podatnik planuje zbycie tego samochodu w 2015 r. za kwotę 30.000
zł, na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności.
Kwota uzyskana ze sprzedaży samochodu nie zostanie wliczona
do limitu, dzięki czemu podatnik nadal będzie mógł korzystać ze
zwolnienia podmiotowego.
7
fiskalnych.
Ad 2. Zwolnienie przedmiotowe
Wykaz czynności korzystających ze zwolnienia został określony w
załączniku do rozporządzenia.
W nowym rozporządzeniu nie ma już zwolnienia dotyczącego ilości
transakcji i odbiorców.
Miało ono zastosowanie w przypadku świadczenia usług na rzecz
osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz
rolników ryczałtowych, o ile łącznie były spełnione następujące
warunki:
1) każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest
dokumentowane fakturą, w której są zawarte dane identyfikujące
odbiorcę;
2) liczba świadczonych usług, o których mowa w pkt 1, w poprzednim
roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców
8
tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20.
fiskalnych.
Podatnicy, którzy korzystali z powyższego zwolnienia na podstawie
załącznika, mogą obecnie skorzystać z innych zwolnień, jeśli
spełniają wskazane do nich warunki;
np..; - limit 20.000 zł,
lub
- świadczenie usług za które zapłata następuje w formie
bezgotówkowej i prowadzona jest ewidencja tych świadczeń
Jeżeli nie spełniają warunków, żeby korzystać z innych zwolnień, a
świadczą nadal usługi na rzecz osób fizycznych lub rolników
ryczałtowych są zobowiązani rozpocząć ewidencjonowanie na kasie
rejestrującej od 1 marca 2015 r.
9
fiskalnych.
Przykład:
Podatnik rozpoczął świadczenie usług budowlanych od stycznia
2014 r. na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
gospodarczej.
Podatnik przekroczył w trakcie 2014 r. limit 20.000 zł., korzystał
jednak do końca roku ze zwolnienia dotyczącego ilości odbiorców i
transakcji oraz dokumentował usługi fakturami.
Po zmianie przepisów i likwidacji przedmiotowego zwolnienia, w
przypadku kontynuowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych,
podatnik zgodnie z § 8 ust.2 musi rozpocząć ewidencjonowanie na
kasie rejestrującej od 1 marca 2015r.
W przypadku jednak gdy podatnik otrzyma za świadczone usługi
zapłatę w formie bezgotówkowej i prowadzić będzie stosowną
ewidencję może skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w pkt. 38
załącznika do rozporządzenia.
10
fiskalnych.
W załączniku do nowego rozporządzenia wprowadzono także nowe
zwolnienia dla:
● dostawy towarów i świadczenia usług, które na podstawie
przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
podlegających amortyzacji; warunkiem zastosowania zwolnienia jest
dokumentowanie każdej takiej sprzedaży fakturą;
● usług elektronicznych, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy, oraz
usług nadawczych, o których mowa w art. 2 pkt 25 lit. b) ustawy,
- pod warunkiem świadczenia usług telekomunikacyjnych.
11
fiskalnych.
W nowym rozporządzeniu, tak jak w poprzednim, w § 4
określono wykaz czynności, w przypadku których
podatnik co do zasady nie może korzystać ze zwolnień
z obowiązku prowadzenia ewidencji na kasie
rejestrującej.
12
fiskalnych.
Zakres dostaw towarów wyłączonych ze zwolnienia w
porównaniu z dotychczasowym rozporządzeniem jest
taki sam, poszerzono tylko zakres wyłączenia ze
zwolnień o niezapisane nośniki danych;
- § 4 pkt 1l - „Dostawa zapisanych i niezapisanych
nośników danych cyfrowych i analogowych”
Wprowadzono także nowe wyłączenie ze zwolnienia w
§ 4 pkt 1o, które będzie miało zastosowanie w
przypadku dostaw;
„perfum i wód toaletowych (PKWiU 20.42.11.0), z
wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach
13
samolotów”.
fiskalnych.
Ponadto dodano w § 4 pkt 2 pozycje c–j.
Na tej podstawie zakres czynności wyłączonych ze zwolnień został
rozszerzony o świadczenie usług;
c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów
(w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania),
d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz
motorowerów,
e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy
dentystów,
g) prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 28 załącznika do
rozporządzenia (tj. notarialnych),
h) doradztwa podatkowego,
i) związanych z wyżywieniem (PKWiU 56), wyłącznie:
– świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym
również sezonowo, oraz
– usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),
j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych.
14
fiskalnych.
Rozszerzenie w § 4 zakresu czynności wyłączonych ze
zwolnień nie oznacza automatycznie że podatnicy którzy
je świadczyli (lub rozpoczynają świadczyć w 2015 r.)
muszą ewidencjonować te dostawy/usługi na kasie
rejestrującej od 1 stycznia 2015 r.
15
fiskalnych.
Ewidencjonowanie na kasie rejestrującej należy rozpocząć:
•Z chwilą wykonania określonej czynności
– jeżeli podatnik rozpoczyna w 2015 r. dokonywanie dostaw
perfum i wód toaletowych (§ 5 ust. 7)
Przykład: Podatnik rozpoczyna sprzedaż towarów na rzecz osób
fizycznych od 5 stycznia 2015 r., dodatkowo od 14 stycznia 2015 r.
dokonuje sprzedaży perfum na rzecz osób fizycznych.
Wobec tego musi rozpocząć ewidencjonowanie na kasie
rejestrującej od pierwszej dostawy perfum (tj. od 14 stycznia).
Jeżeli podatnik dokonałby dostawy perfum 5 stycznia, od tego dnia
musiałby prowadzić ewidencję na kasie rejestrującej.
16
fiskalnych.
•Od 1 marca 2015 r.
– jeżeli podatnik w 2015 r. kontynuuje sprzedaż (§ 8 ust. 2)
Przykład: Podatnik prowadził sprzedaż na rzecz osób fizycznych
od 1 stycznia 2014 r., dokonywał m.in. sprzedaży perfum.
W 2014 r. nie przekroczył limitu 20.000 zł.
Wobec tego zgodnie z nowymi przepisami musi rozpocząć
ewidencjonowanie na kasie rejestrującej od 1 marca 2015 r.
17
fiskalnych.
• po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym
wykonano usługę z § 4 pkt 2 c-j (tj. fryzjerskie, naprawy pojazdów,
prawnicze itd..)
– jeżeli podatnik korzystał ze zwolnienia podmiotowego i nie
zaprzestał przed upływem tego okresu (2 miesięcy) świadczenia
tych usług (§ 5 ust. 8)
Przykład: Podatnik od lutego 2015 r. rozpoczyna sprzedaż szamponów i
farb do włosów na rzecz osób fizycznych. Nie przekroczył limitu 20.000 zł.
W marcu 2015 r. dodatkowo rozpoczyna w tym punkcie, świadczenie usług
fryzjerskich. Wobec tego zgodnie z nowymi przepisami musi rozpocząć
ewidencjonowanie usług fryzjerskich od 1 czerwca 2015 r. Pomimo , że z
tytułu dostawy szamponów i farb dokonywanych na rzecz osób fizycznych
nie przekroczył limitu 20.000 zł, musi również ewidencjonować na kasie
fiskalnej sprzedaż tych towarów od 1 czerwca 2015 r.
18
fiskalnych.
• Od 1 marca 2015 r.
– jeżeli podatnik po 31.12.2014 r. kontynuuje sprzedaż usług z § 4
pkt 2 c-j (§ 9 ust. 1 i ust. 2)
Przykład: Podatnik świadczył usługi naprawy pojazdów na rzecz
osób fizycznych od 1 stycznia 2014r. W 2014r. nie przekroczył limitu
20.000 zł. W 2015 r. nadal świadczy usługi naprawy pojazdów.
ewidencjonowanie na kasie rejestrującej od 1 marca 2015 r.
19
fiskalnych.
wykonano usługę z § 4 pkt 2 c-j
– jeżeli podatnik poprzednio korzystał ze zwolnienia podmiotowego,
a po 31.12.2014 r. rozpoczyna sprzedaż tych usług (§ 9 ust. 4)
Przykład: Podatnik dokonywał dostawy kosmetyków na rzecz osób
fizycznych od 1 stycznia 2014r. W 2014r. nie przekroczył limitu
20.000 zł. Podatnik od 15 marca 2015 r. rozpoczyna świadczenie
usług kosmetycznych.
ewidencjonowanie na kasie rejestrującej od 1 czerwca 2015 r. o ile
nie przekroczył wcześniej limitu do zwolnienia podmiotowego.
20
fiskalnych.
wykonano usługę z § 4 pkt 2 c-j
– jeżeli podatnik, po 31.12.2014 r. rozpoczyna sprzedaż tych usług,
a wcześniej nie dokonywał sprzedaży na rzecz osób fizycznych
(rolników ryczałtowych). (§ 9 ust. 6)
Przykład: Podatnik świadczył od 2014 r. usługi doradztwa
podatkowego na rzecz firm. Podatnik od 14 stycznia 2015 r.
rozpoczyna świadczenie usług doradztwa podatkowego na rzecz
osób fizycznych nieprowadzących działalności.
ewidencjonowanie na kasie rejestrującej od 1 kwietnia 2015 r.
21
fiskalnych.
W nowym rozporządzeniu objęto obowiązkiem ewidencjonowania
przy zastosowaniu kas rejestrujących, bez względu na poziom
osiąganych obrotów, m.in. usługi doradztwa podatkowego
świadczone na rzecz osób fizycznych (rolników ryczałtowych)
(§ 4 pkt 2 lit. h).
Zamiarem ustawodawcy było objęcie obowiązkiem
ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących wszystkich
czynności doradztwa podatkowego niezależnie od tego przez jaki
podmiot są świadczone (w szczególności czy przez doradców
podatkowych, czy inne osoby).
Należy wskazać, iż z dniem 10 sierpnia 2014 r. weszły w życie
przepisy ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o ułatwieniu dostępu do
wykonywania niektórych zawodów regulowanych (Dz. U. poz. 768).
Zgodnie z przepisami ww. ustawy wykonywanie niektórych
czynności doradztwa podatkowego nie jest już uzależnione od
22
posiadania określonych uprawnień czy też statusu podmiotu.
fiskalnych.
W art. 2 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym
(Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213 z późn. zm.) wskazano katalog
czynności doradztwa podatkowego, do wykonywania których nie
trzeba być „podmiotem uprawnionym” (doradcą podatkowym, radcą
prawnym, adwokatem, biegłym rewidentem) , m.in.;
• prowadzenie, w imieniu i na rzecz podatników, płatników i
inkasentów, ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych
ewidencji do celów podatkowych oraz udzielanie im pomocy w
tym zakresie;
• sporządzanie, w imieniu i na rzecz podatników, płatników i
inkasentów, zeznań i deklaracji podatkowych lub udzielanie im
pomocy w tym zakresie;
Jeśli biuro rachunkowe będzie świadczyło usługi wskazane w
art. 2 ww. ustawy, to będzie miał zastosowanie przepis § 4 pkt 2
lit. h rozporządzenia.
23
fiskalnych.
Zgodnie z przepisami rozporządzenia od 2015 r.,
zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, nie stosuje się
w przypadku świadczenia usług w zakresie opieki
medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy
dentystów.
W związku z tym lekarze którzy nie przekroczyli do
końca 2014 r. limitu obrotu i kontynuują świadczenie
usług na rzecz osób fizycznych, obowiązani są
rozpocząć ewidencjonowanie od 1 marca 2015 r.
24
fiskalnych.
Świadczenie usług w zakresie szeroko pojętej opieki medycznej
przez lekarza lub lekarza dentystę na rzecz osób fizycznych
nieprowadzących działalności gospodarczej (rolników
ryczałtowych), w sytuacji gdy świadczenia te wykonywane są przez
podatnika lub podmioty zatrudniające osoby posiadające
odpowiednie kwalifikacje (lekarze i/lub lekarze dentyści), powinno
być objęte bezwzględnym obowiązkiem ewidencjonowania przy
zastosowaniu kas rejestrujących.
Nie ma przy tym znaczenia forma organizacyjna prowadzonej przez
podatnika działalności w ww. zakresie (osoba prawna, jednostka
organizacyjna niemająca osobowości prawnej czy osoba fizyczna),
ani okoliczność czy podatnik prowadzący działalność jako osoba
fizyczna sam posiada kwalifikacje lekarza lub lekarza dentysty, czy
podmiot jedynie zatrudnia pracowników posiadających takie
uprawnienia i oni takie czynności wykonują.
25
Zmiany w podatku od towarów i usług
na 2015 r.
Zniesienie obowiązku obligatoryjnego uzyskiwania
potwierdzenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R
Podatnicy VAT są co do zasady obowiązani przed dniem wykonania
pierwszej czynności złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego
zgłoszenie rejestracyjne VAT-R.
Jak wynikało z przepisów obowiązujących do końca 2014 r.,
naczelnik urzędu skarbowego, zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy o
VAT, rejestrował podatnika i potwierdzał jego zarejestrowanie (VAT5) jako „podatnika VAT czynnego” lub jako „podatnika VAT
zwolnionego”.
Zgodnie z obowiązującym od stycznia 2015 r. art. 96 ust. 4 ustawy
o VAT, naczelnik urzędu skarbowego dokonywać będzie
potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako „podatnika VAT
czynnego” lub jako „podatnika VAT zwolnionego”, wyłącznie na
wniosek zainteresowanego.
26
na 2015 r.
Wydłużenie terminu na rozliczenie VAT w imporcie dla AEO
Zgodnie z przepisem art. 33a ustawy o VAT podatnicy korzystający
z celnej procedury uproszczonej mogą rozliczyć kwotę podatku
należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej
składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu
importu tych towarów.
Istnieje jednakże szczególna grupa przedsiębiorców, spełniających
wysokie standardy dotyczące wypłacalności finansowej,
prowadzenia ewidencji handlowych, bezpieczeństwa towarów,
ewidencji i systemów informatycznych – tzw. upoważniony podmiot
gospodarczy (AEO), który uprawniony jest do realizacji pewnego
katalogu korzyści określonych w przepisach prawa unijnego oraz
ułatwień w zakresie obsługi wprowadzonych przez Służbę Celną, a
nie ma uprawnień podatkowych takich jak podatnicy korzystający z
procedury uproszczonej, mimo że trudniej jest uzyskać status AEO.
27
na 2015 r.
Mając powyższe na uwadze, dodano ust. 12 do art. 33a ustawy o
VAT, który będzie uprawniał podatnika VAT posiadającego status
(AEO) w rozumieniu art. 5a rozporządzenia Rady (EWG)
nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego
Wspólnotowy Kodeks Celny, działającego we własnym imieniu i na
własną rzecz lub w imieniu i na rzecz którego zgłoszenie celne
składa przedstawiciel bezpośredni w rozumieniu przepisów celnych
do rozliczania kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów
w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał
obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.
Do takiego podatnika będą miały zastosowanie również
dotychczasowe przepisy ust. 2–4, 6, 7 oraz 9–11 art. 33a ustawy o
VAT, które obowiązują przedsiębiorców korzystających z procedury
uproszczonej.
28
na 2015 r.
Zmiana w zakresie VAT-24 i VAT-25
Nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych
innych ustaw z 7 lutego 2014 r. (Dz. U. poz. 312) wprowadziła
zmiany m.in.. w zakresie przepisów ustawy o VAT i ustawy prawo o
ruchu drogowym.
Od 1 stycznia 2015 r. nie ma już obowiązku uzyskania
zaświadczenia VAT-25, gdyż według zmienionych przepisów
Prawa o ruchu drogowym, aby zarejestrować samochód, nie trzeba
dostarczyć tego zaświadczenia. Wobec tego uchylono również
obowiązek składania przez podatników dokonujących przywozu
środków transportu z innego kraju UE, wniosku VAT-24, a co za
tym idzie nie wnosi się już opłaty skarbowej z tytułu uzyskania
zaświadczenia w wysokości 160 zł.
Nadal jednak podatnicy dokonujący wewnątrzwspólnotowego
nabycia środków transportu muszą składać informacje VAT-23 ale
nie otrzymają już z urzędu skarbowego zaświadczenia VAT-25.
29
na 2015 r.
Zmiana w zakresie określania miejsca świadczenia usług
elektronicznych, telekomunikacyjnych i nadawczych.
Wprowadzenie procedury MOSS.
Z dniem 1 stycznia 2015 r. nastąpiła zmiana przepisów w zakresie
określania miejsca świadczenia dla potrzeb podatku VAT trzech
kategorii usług: telekomunikacyjnych, nadawczych i
elektronicznych , świadczonych na rzecz ostatecznych
konsumentów (niepodatników), zlokalizowanych w Unii
Europejskiej.
Miejscem świadczenia (opodatkowania) tych usług jest
miejsce, w którym usługobiorca (konsument) posiada siedzibę,
stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu (art. 28k
ustawy)
Oznacza to, że podatek od tych usług świadczonych od 2015 r.
na rzecz niepodatnika musi zostać uregulowany w państwie
członkowskim konsumenta.
30
na 2015 r.
Usługi
telekomunikacyjne,
nadawcze i
elektroniczne,
świadczone przez
polskiego podatnika na
rzecz:
Do końca 2014 r.
Od 2015 r.
Podatnika z Polski
Opodatkowane w Polsce
Podatnika z innego kraju
UE
Opodatkowane w
państwie UE nabywcy
Opodatkowane w
państwie UE nabywcy
Podatnika z kraju poza
UE
Opodatkowane poza UE
31
na 2015 r.
Usługi
telekomunikacyjne,
nadawcze i
elektroniczne,
świadczone przez
polskiego podatnika na
rzecz:
Do końca 2014 r.
Od 2015 r.
Konsumenta
(niepodatnika) z Polski
Konsumenta
(niepodatnika) z innego
kraju UE
Opodatkowane w
państwie UE, w którym
nabywca ma siedzibę,
miejsce zamieszkania
lub zwykłego pobytu
Konsumenta
(niepodatnika) z kraju
poza UE
32
na 2015 r.
Dla prawidłowego stosowania nowych zasad
związanych z rozliczaniem podatku VAT od usług
cyfrowych istotne jest nie tylko zapoznanie się ze
zmianami w ustawie o podatku od towarów i usług
(zwłaszcza - art.28, art.130a-130d, art.131) ale również
z przepisami unijnych rozporządzeń, które obowiązują
wprost i nie wymagają implementacji do porządku
krajowego.
33
na 2015 r.
• Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia
15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do
dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku
od wartości dodanej zmienione rozporządzeniem (UE) nr
1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (zwanym w
prezentacji „rozporządzeniem 282/2011);
• Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia
7 października 2013 r. zmieniające rozporządzenie wykonawcze
(UE) nr 282/2011 w odniesieniu do miejsca świadczenia;
• Rozporządzenie Rady (UE) nr 967/2012 z dnia 9 października
2012 r. zmieniające rozporządzenie wykonawcze (UE) nr
282/2011 w odniesieniu do procedur szczególnych dotyczących
podatników niemających siedziby, którzy świadczą usługi
telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne na
rzecz osób niebędących podatnikami.
34
na 2015 r.
W celu zdefiniowania poszczególnych usług zmodyfikowany został
słowniczek pojęć ustawowych.
Pojęcie usług elektronicznych było już wcześniej zdefiniowane w
art. 2 pkt 26 ustawy VAT.
Od 1 stycznia 2015 r. dodano w słowniczku ustawowym wyjaśnienia
pojęć usług telekomunikacyjnych oraz nadawczych (art. 2 pkt
25a i 25b ustawy o VAT).
Dla przedmiotowych usług wskazano odwołanie do definicji pojęć
zawartych w przepisach rozporządzenia 282/2011.
W rozporządzeniu tym wskazano do jakiego rodzaju czynności
mają zastosowanie podane definicje oraz katalog czynności
wyłączonych.
35
na 2015 r.
Ustalenie, w jakich charakterze działa nabywca
Dla usługodawcy nadal niezbędne będzie ustalenie statusu
usługobiorcy (niezależnie od tego, czy jest to firma czy konsument
końcowy), ponieważ będzie to miało wpływ na obowiązek
podatkowy usługodawcy.
Aby prawidłowo ustalić status nabywcy usługi, należy stosować
przepisy art. 28a ustawy oraz przepisy rozporządzenia 282/2011.
36
na 2015 r.
Ustalenie, gdzie nabywca usługi ma miejsce
zamieszkania/pobytu lub siedzibę
Jeżeli usługi telekomunikacyjne, nadawcze lub
elektroniczne świadczy się na rzecz osoby fizycznej
(niebędącej podatnikiem), podatek VAT co do zasady,
będzie należny w miejscu, które jest stałym miejscem
zamieszkania lub zwykłym miejscem pobytu osoby
prywatnej.
Jeżeli usługobiorca jest osobą prawną (niebędącą
podatnikiem), istotnym czynnikiem przy ustalaniu będzie
miejsce siedziby usługobiorcy.
37
na 2015 r.
Gdy polski podatnik ustali, że wykonuje jedną z
przedmiotowych usług cyfrowych oraz, że nabywca nie
jest podatnikiem i miejsce świadczenia jest w innym niż
Polska kraju UE, ma dwa sposoby rozliczeń:
• w kraju, w którym znajduje się miejsce świadczenia (tj.
w kraju nabywcy),
• w Polsce za pomocą MOSS (tj. małego punktu
kompleksowej obsługi).
*Procedury MOSS nie można wybrać gdy nabywca jest
z kraju trzeciego (poza UE).
38
na 2015 r.
Aby usługodawcy nie byli zobowiązani rejestrować się w
każdym państwie członkowskim, w którym świadczą
usługi cyfrowe wprowadzono fakultatywne rozwiązanie
tzw. mały punkt kompleksowej obsługi (ang. Mini
One Stop Shop – dalej zwany „MOSS”), w którym
możliwe jest zgłoszenie do procedury, a także
elektroniczne złożenie kwartalnej deklaracji oraz
wpłacenie należnego właściwym państwom
członkowskim UE podatku VAT z tytułu świadczenia tych
usług.
Wpłacony podatek zostanie przekazany przez krajową
administrację do państw członkowskich konsumpcji, tj.
tam gdzie zlokalizowani są odbiorcy tych usług.
39
na 2015 r.
Polski podatnik świadczący usługi cyfrowe na rzecz
konsumentów finalnych zlokalizowanych w innych niż
Polska państwach członkowskich UE, który posiada
siedzibę działalności gospodarczej w Polsce oraz ma
zamiar skorzystać z fakultatywnego rozwiązania, jakim
jest system MOSS, dokonuje rejestracji w Polsce.
W takim przypadku Polska stanie się dla przedsiębiorcy
państwem członkowskim identyfikacji.
Organem podatkowym właściwym w sprawie procedury
unijnej został wyznaczony Naczelnik Drugiego Urzędu
Skarbowego Warszawa – Śródmieście.
• Jest to tzw. procedura unijna.
40
na 2015 r.
Przykład:
Podatnik VAT posiada siedzibę działalności
gospodarczej w Polsce.
Głównie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
usług transportowych.
Dodatkowo świadczy usługi elektroniczne na rzecz
niepodatników (konsumentów finalnych) na terytorium
UE.
41
na 2015 r.
Przykład c.d.:
Od 1 stycznia 2015 r. przedsiębiorca będzie mógł –
wyłącznie w zakresie usług elektronicznych
świadczonych na rzecz konsumentów z innych niż
Polska państw członkowskich UE – rozliczać się przy
wykorzystaniu systemu MOSS.
Państwem członkowskim identyfikacji będzie Polska, co
oznacza, że bez względu na to, gdzie (w jakim urzędzie
skarbowym) rozlicza podatek VAT od usług
transportowych, w zakresie usług elektronicznych
będzie musiał rozliczać się (po uprzedniej rejestracji) w
Drugim Urzędzie Skarbowym Warszawa - Śródmieście.
na 2015 r.
Przykład c.d.:
W takim przypadku dla przedsiębiorcy – w zależności
od rodzaju wykonywanej działalności – właściwe będą
w Polsce dwa różne organy podatkowe.
W przypadku gdy przedsiębiorca świadczyć będzie
usługi elektroniczne również na rzecz konsumentów
zlokalizowanych w Polsce, organem podatkowym
właściwym dla tego typu transakcji pozostanie właściwy
dla podatnika krajowy urząd skarbowy, a nie Drugi
Urząd Skarbowy Warszawa – Śródmieście.
System MOSS obsługuje bowiem wyłącznie
transakcje z konsumentami zlokalizowanymi w UE,
ale poza państwem identyfikacji usługodawcy.
43
na 2015 r.
REJESTRACJA
W celu dokonania rejestracji do procedury unijnej
należy:
1) wypełnić formularz VIU-R – zgłoszenie informujące w
zakresie unijnej procedury szczególnej rozliczania
VAT, zaznaczając cel zgłoszenia: rejestracja,
2) przesłać formularz – za pomocą systemu eDeklaracje – do Drugiego Urzędu Skarbowego
Warszawa - Śródmieście,
3) złożyć wraz z formularzem VIU-R oświadczenie o
zgodności adresu działalności gospodarczej z danymi
rejestrowymi VAT-R oraz zgodę na otrzymywanie
pism drogą elektroniczną.
44
na 2015 r.
Podatnik rejestrujący się do systemu MOSS
wykorzystuje numer (identyfikator podatkowy NIP), za
pomocą którego został już zidentyfikowany na potrzeby
podatku od towarów i usług w związku z posiadaną w
Polsce siedzibą działalności gospodarczej lub stałym
miejscem prowadzenia działalności gospodarczej.
Podatnicy „podmiotowo” zwolnieni od podatku od
towarów i usług z uwagi na nieprzekroczenie limitu
sprzedaży uprawniającego do tego zwolnienia muszą
liczyć się z koniecznością rezygnacji ze zwolnienia
„podmiotowego” i zarejestrowania się jako podatnicy
VAT UE w przypadku świadczenia omawianych usług na
rzecz konsumentów unijnych (niepodatników).
Tylko bowiem tacy podatnicy (tj. VAT czynni) mogą
zostać przyjęci do systemu MOSS.
45
na 2015 r.
Co do zasady, rejestracja będzie skuteczna od
pierwszego dnia kwartału kalendarzowego
następującego po kwartale, w którym podatnik
złożył formularz VIU-R.
W przypadku jednak, gdy podatnik rozpoczął
świadczenie usług telekomunikacyjnych, nadawczych
lub elektronicznych przed tą datą, procedura rozliczania
ww. usług w ramach systemu MOSS zacznie
obowiązywać od pierwszego dnia świadczenia usług,
pod warunkiem, że podatnik – do 10. dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym po raz pierwszy
wykonano usługi – zgłosi rozpoczęcie działalności w
ramach systemu MOSS.
W takim przypadku podatnik będzie obowiązany do
złożenia deklaracji VAT obejmującej kwartał
kalendarzowy, w którym miało miejsce pierwsze
świadczenie usług.
46
na 2015 r.
Przykład:
Polski podatnik rozpoczął świadczenie usług
elektronicznych na rzecz konsumentów zlokalizowanych
w innych państwach członkowskich UE w dniu 15 maja
2015 r. i zamierza rozliczać podatek VAT od tych usług w
ramach systemu MOSS.
Pod warunkiem, że podatnik złoży VIU-R do 10 czerwca,
zostanie on zidentyfikowany na potrzeby procedury
MOSS rozliczania VAT z dniem 15 maja.
Uchybienie temu terminowi oznacza, że podatnik
będzie musiał zarejestrować się i rozliczyć VAT na
zasadach ogólnych od świadczonych w maju usług
w każdym z poszczególnych państw członkowskich.
47
na 2015 r.
DEKLARACJA
Podatnik, który został zidentyfikowany na potrzeby
procedury MOSS w Polsce obowiązany jest składać do
Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście
– za pomocą systemu e-Deklaracje – deklaracje VAT
(VIU-D), w których rozliczane będą usługi
telekomunikacyjne, nadawcze oraz elektroniczne.
Deklaracje VAT składa się za okresy kwartalne do 20.
dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym
kwartale czyli do 20 kwietnia, 20 lipca, 20 października
oraz 20 stycznia.
Termin złożenia deklaracji (20. dzień miesiąca
następujący po każdym kolejnym kwartale)
obowiązuje również w przypadku, gdy dzień ten
przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od
48
pracy.
na 2015 r.
Obowiązek składania deklaracji VAT dotyczy również
tzw. deklaracji VIU-D zerowych, czyli takich, w których
podatnik nie wykazuje żadnych usług
telekomunikacyjnych, nadawczych lub elektronicznych,
świadczonych na rzecz konsumentów finalnych
zlokalizowanych w innych państwach członkowskich
(państwach członkowskich konsumpcji).
Deklaracja VAT musi być bowiem złożona niezależnie
od tego, czy usługi telekomunikacyjne, nadawcze lub
elektroniczne były świadczone.
49
na 2015 r.
Każdej złożonej deklaracji VAT zostanie przypisany
jednostkowy, unikatowy numer referencyjny (UNR).
Podatnik – za pomocą środków komunikacji
elektronicznej – zostanie poinformowany o nadaniu
takiego numeru.
Numer referencyjny deklaracji należy zawsze
podawać podczas dokonywania płatności (bez
numeru referencyjnego nie będzie można
skutecznie dokonać płatności i należy liczyć się z
nieuznaniem takiej wpłaty za dokonaną w terminie).
Unikatowy numer referencyjny składa się z kodu
państwa członkowskiego identyfikacji, numeru VAT i
okresu (kwartał/rok), za który składane jest rozliczenie
np. PL/XXXXXXXXX/Q1.2015.
50
na 2015 r.
Podatnik, który chce wprowadzić zmiany do deklaracji
VIU-D, może tego dokonać, korygując pierwotną
deklarację, czyli należy dokonać korekty deklaracji,
która obejmuje okres, w którym pierwotnie
zadeklarowano świadczenie usług.
Korekta jest możliwa w terminie 3 lat od dnia, w którym
przypadał wymagany termin złożenia pierwotnej
deklaracji VAT (korekta deklaracji składana jest i
płatności z niej wynikające uiszczane są do Drugiego
Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście).
Dodatkowo możliwe jest złożenie korekty po okresie 3
lat, bezpośrednio do państwa członkowskiego
konsumpcji i zgodnie z obowiązującymi w tym państwie
przepisami prawa. Taka korekta odbywa się już poza
51
systemem MOSS.
na 2015 r.
PŁATNOŚCI
Podatnik uiszcza całą kwotę podatku należnego wynikającą z
deklaracji – najpóźniej do 20. dnia miesiąca następującego po
każdym kolejnym kwartale – na rachunek bankowy Drugiego
Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście.
Podatnik jest obowiązany do wpłacania kwot VAT w euro.
Rozdziału płatności pomiędzy państwa członkowskie konsumpcji
dokonuje Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście.
Podczas dokonywania płatności należy wskazać numer
referencyjny deklaracji, której dotyczy wpłata. Brak podania
numeru referencyjnego deklaracji VAT może skutkować
zwróceniem płatności podatnikowi i – w przypadku dokonania
przez podatnika późniejszej (opóźnionej już) wpłaty – uznaniem jej
za zaległość podatkową z wszelkimi tego konsekwencjami.
52
na 2015 r.
W przypadku dokonywania płatności (odmiennie niż w
przypadku składania deklaracji VIU-D) zgodnie z
przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. –
Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn.
zm.), jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę
lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień
terminu uważa się następny dzień po dniu lub
dniach wolnych od pracy.
53
na 2015 r.
Kwoty podatku są wykazane w deklaracji i wpłacane
do Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście w euro.
Podatnik wykazuje i uiszcza dokładną kwotę podatku,
tj. nie podlega ona zaokrągleniu w górę ani w dół.
Jeżeli zapłata za usługę była dokonana przez nabywcę
w innej walucie niż euro, to do przeliczenia stosuje się
kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank
Centralny w ostatnim dniu danego okresu
rozliczeniowego lub – jeżeli nie zostanie opublikowany
w tym dniu – według kursu wymiany opublikowanego
następnego dnia.
54
na 2015 r.
EWIDENCJA
Podatnik w ramach MOSS musi prowadzić ewidencję,
którą powinien przechowywać przez okres 10 lat od
zakończenia roku, w którym dokonano świadczenia
usług telekomunikacyjnych, nadawczych i
elektronicznych.
Dane które ma zawierać ewidencja wymienione są w
art.63 c rozporządzenia 282/2011.
Ewidencja powinna być udostępniona przez podatnika
za pomocą środków komunikacji elektronicznej na
każde żądanie Naczelnika Drugiego Urzędu
Skarbowego Warszawa - Śródmieście oraz organu
podatkowego państwa członkowskiego konsumpcji
55
na 2015 r.
WYREJESTROWANIE
Wyrejestrowanie może mieć miejsce:
• na wniosek podatnika (podatnik wskazuje przyczynę na
formularzu VIU-R)
• z urzędu – na mocy postanowienia Naczelnika Drugiego
Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście ze względu na
zaistniałe okoliczności.
Podatnik, który zamierza zaprzestać rozliczania VAT wg.
procedury MOSS jest zobowiązany do poinformowania
Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście o swojej decyzji co najmniej na 15 dni przed
końcem kwartału poprzedzającego kwartał, w którym
zamierza zaprzestać rozliczania VAT w systemie MOSS (np.
podatnik postanowił rozliczać usługi na zasadach ogólnych).
Zaprzestanie jest skuteczne od pierwszego dnia
kolejnego kwartału.
56
Przydatne informacje:
Zmiany w VAT:
• Ustawa z dnia 7.02.2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług
oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2014 r. poz. 312;
• Ustawa z dnia 25.07.2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i
usług oraz ustawy - Ordynacja podatkowa - Dz. U. z 2014 r. poz. 1171;
• Ustawa z dnia 7.11.2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności
gospodarczej (art.21) - Dz. U. z 2014 r. poz. 1662.
Kasy rejestrujące:
• Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4.11.2014 r. w sprawie zwolnień
z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących Dz. U. z 2014 r. poz. 1544.
MOSS:
http://www.finanse.mf.gov.pl/vat/maly-punkt-kompleksowej-obslugimoss/wyjasnienia-i-komunikaty
http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/how_vat_works/telecom/index_
en.htm
57
DZIĘKUJĘ ZA UWAGĘ
Robert Puchacz
58

Zmiany w VAT i kasy fiskalne

Transkrypt

Podobne dokumenty

faktura-pro-forma-wzór

Nowości Podatkowe PwC - MSP-24

Bukieciarz - florysta z obsługą kas fiskalnych

Renault Clio Grandtour od 2013 185

Stal-Produkt Sp. J. Kornelia Zaława, Dariusz Zaława ul. Partyzantów

Promocja nie łączy się z innymi akcjami promocyjnymi i

K-011 VAT i VAT-UE

Kiedy przedsiębiorcy będą płacić bitcoinami?