Ulga na internet

Ulga na internet
Wpisany przez Grażyna Zaremba
Jak skorzystać z tej ulgi w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2008 rok?
Warunki korzystania z odliczenia określa art. 26 ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych (dalej PIT) i dotyczy ulgi popularnie zwanej ulgą na internet (art. 26 ust. 1 pkt
6a PIT). Umożliwia ona odliczenie od dochodu wydatków ponoszonych na dostęp do sieci
internet „w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika".
Z ulgi na internet mogą skorzystać podatnicy, którzy ponieśli wydatki na korzystanie z dostępu
do sieci w miejscu swojego zamieszkania. Przepis nie uzależnia prawa do skorzystania z tej
ulgi od posiadania prawa własności do lokalu mieszkalnego czy domu, w którym korzystamy z
internetu. Wystarczy każda forma umowy cywilnoprawnej, aby podatnik nabył prawo do ulgi, np.
umowa najmu czy użyczenia między właścicielem nieruchomości a podatnikiem. Miejsce
zamieszkania, w stosunku do którego dokonywane jest odliczenie, powinno być zgodne z
miejscem zamieszkania, określonym w formularzu NIP-1 lub NIP-3, złożonym w urzędzie
skarbowym. Nie musi to być miejsce zameldowania, jednak musi to być faktyczne miejsce
zamieszkania podatnika.
W ustawie o PIT mowa jest o jednym lokalu (budynku), gdy podatnicy posiadający więcej niż
jeden lokal (budynek) mieszkalny podłączony do internetu muszą podjąć decyzję o odliczaniu
wydatków z jednego z nich.
Odliczeniu podlegają zarówno abonamenty za stałe łącza telefoniczne, jak i opłaty za dostęp
„dial up" (jest to komutowany dostęp przez łącze telefoniczne i modem z innym modemem) do
internetu. Przepisy dotyczące prawa do skorzystania z ulgi na internet nie przystają do
1/4
Ulga na internet
Wpisany przez Grażyna Zaremba
obecnych możliwości technicznych. Kontrowersyjne jest prawo do ulgi na internet z tytułu
wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu korzystania z internetu za pośrednictwem
telefonu komórkowego. Co prawda Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na pytanie czy
korzystanie z internetu przez telefon komórkowy również uprawnia do odpisania wydatków
wskazało: „Odliczenie to obejmuje także wydatki ponoszone przez podatnika z tytułu
korzystania z internetu za pośrednictwem telefonu komórkowego".
To korzystne stanowisko Ministerstwa Finansów może tylko cieszyć. Choć oczywiście pozostaje
pytanie, jak zachowają się urzędy skarbowe i sądy administracyjne, które będą takie sprawy
rozpatrywać. Ustawa o PIT zezwala na odliczenie ulgi z tytułu wydatków na użytkowanie
internetu w przypadku dostępu przez telefon komórkowy, jeżeli korzystanie odbywało się w
miejscu zamieszkania podatnika i to na podatniku będzie spoczywał obowiązek udowodnienia
tego faktu w przypadku korzystania z internetu przez telefon komórkowy. Istotne jest również to,
że z tytułu ulgi podatkowej można odliczyć także jednorazową opłatę za aktywację internetu, bo
bez tego wydatku niemożliwe byłoby korzystanie z sieci.
Odliczeniu podlegają wydatki poniesione przez podatnika na korzystanie z internetu w lokalu
(budynku) nawet jeśli zostały w całości lub części zwrócone podatnikowi, np. zwrócona
pracownikowi przez zakład pracy część lub całość abonamentu. Przepisy PIT nie pozbawiają
podatnika prawa do ulgi na internet w przypadku otrzymania takiego zwrotu, należy pamiętać,
że refundacja pracownikowi takich wydatków stanowi przychód ze stosunku pracy pracownika.
Jednak przychód z tego tytułu korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust.
1 pkt 13 PIT. Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są ekwiwalenty
pieniężne za używane przez pracownika przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub
sprzęt stanowiący jego własność.
Odliczeniu jako ulga na internet podlegają wydatki na korzystanie z sieci, jeżeli nie zostały
zaliczone przez podatnika do kosztów uzyskania przychodu (tzn., że faktycznie nie stanowiły
2/4
Ulga na internet
Wpisany przez Grażyna Zaremba
kosztów uzyskania przychodu: z działalności gospodarczej, zlecenia, umowy o dzieło, praw
autorskich). Z tego też powodu w żadnym z przypadków nie zostanie odliczony podatek VAT, a
odliczeniu podlega kwota brutto (z VAT), czyli kwota „do zapłaty" z faktury.
Podatnik może uwzględnić w odliczeniu tylko te wydatki, które zostały udokumentowane fakturą
w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług (fakturą VAT). Faktura musi być
wystawiona na nazwisko i imię podatnika, z podaniem jego adresu zamieszkania, czyli miejsca,
w którym świadczona jest przez operatora usługa dostępu do internetu. Jeśli podatnik korzysta
z usługi firmy, która jednocześnie zapewnia mu dostęp do telewizji kablowej, telefonu
stacjonarnego i internetu, powinien zadbać, by na fakturze wyodrębniono cenę za internet.
Jeżeli z wystawionej faktury nie będzie wynikać wartość usługi dotyczącej sieci internetowej nie
będzie ona podstawą do skorzystania z ulgi. Zgodnie z prawem odliczeniu podlegają jedynie
wydatki poniesione w roku podatkowym. Decydujące znaczenie ma więc sposób
udokumentowania tego wydatku. Przy regulowaniu płatności za fakturę ważny jest dowód
poniesienia wydatku i data jego poniesienia.
W celu skorzystania z ulgi na internet konieczne jest zatem spełnienie łącznie dwóch
warunków: posiadanie faktury i potwierdzenie poniesienia wydatku. W odniesieniu do faktur
pojawia się kolejny problem, czy faktury elektroniczne stanowią podstawę do skorzystania z ulgi
na Internet? Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na to pytanie wyjaśnia: „Jeżeli (podmiot
świadczący usługę) wystawia i przesyła faktury w formie elektronicznej zgodnie z przepisami
ww. rozporządzenia, to są to faktury w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.
Należy jednocześnie zaznaczyć, że odbiorca takich faktur jest obowiązany, zgodnie z § 6 ust. 5
(...) rozporządzenia, do przechowywania faktur w formie elektronicznej w formacie, w którym
zostały przesłane, w sposób gwarantujący autentyczność ich pochodzenia i integralność ich
treści, jak również ich czytelność przez cały okres ich przechowywania".
Jak widać, po spełnieniu wymogów określonych w rozporządzenia ministra finansów z 14 lipca
2005 r. w sprawie wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej, a także
przechowywania oraz udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej
tych faktur mogą być one podstawą do skorzystania przez podatnika z ulgi na internet.
3/4
Ulga na internet
Wpisany przez Grażyna Zaremba
Limit odliczenia z tytułu ulgi na internet wynosi 760,00 złotych. Przysługuje on każdemu
podatnikowi pod warunkiem spełnienia warunków określonych w PIT. Kolejny problem pojawia
się, gdy pod jednym adresem zamieszkuje kilka osób i jeżeli kilka osób zamówi kosztowne
łącze wspólnie, każdy opłaci swoją część, a faktura będzie opiewać na wszystkich
usługobiorców. Jeśli na podstawie wystawionej faktury będzie można określić podatników,
którzy korzystają z sieci internetowej, a każdy z nich będzie posiadał dowód poniesienia
wydatku, to zostaną spełnione przesłanki do skorzystania z ulgi.
Odrębnym problemem jest skorzystanie z ulgi na internet przez współmałżonków. Organy
skarbowe stoją na stanowisku, że małżonkom przysługują odrębne limity odliczeń, pod
warunkiem, że oboje będą posiadać dowody wpłaty i faktury (albo wspólne dowody wpłaty i
faktury). Ważne jest, aby na fakturze widniały nazwiska i imiona obojga małżonków, jeśli ten
warunek nie zostanie spełniony, to prawo do odliczenia będzie miał tylko ten małżonek, na
którego wystawiona jest faktura. Inne stanowisko zaprezentował w wyroku z dnia 18 sierpnia
2008 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi (sygn. akt I SA/Łd 127/08, niepublikowany), iż
na podstawie faktury za korzystanie z internetu, która zawiera tylko nazwisko jednego z
małżonków, również oboje mogą skorzystać z ulgi internetowej. Ważne jest, aby oboje ponosili
koszt użytkowania sieci informatycznej.
Ulgę można odliczyć jedynie od podatku dochodowego (PIT-36, PIT-37) albo od ryczałtu
ewidencjonowanego (PIT-28). Podatnicy podatku liniowego nie mogą odliczyć wydatków
ponoszonych na korzystanie z internetu od dochodu z działalności gospodarczej (PIT-36L), a
jedynie od innych swoich dochodów. Wydatki z tytułu użytkowania sieci internetowej w lokalu
(budynku) będącym miejsce zamieszkania podatnika wykazuje się w informacji o odliczeniach
od dochodu (przychodu) i od podatku - PIT/O, który stanowi załącznik do zeznania o wysokości
osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym (PIT-36 i PIT-37) oraz w
zeznaniu o wysokości uzyskanego przychodu, w wysokości dokonanych odliczeń i należnego
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za rok podatkowy (PIT-28).
4/4