wersję PDF - Rezerwy24.pl

Przewodnik audytora po rezerwach na świadczenia pracownicze
– Przepisy międzynarodowe –
Uwaga: Na stronie rezerwy24.pl/pa6 można znaleźć również przewodnik po KSR 6 dla audytorów, którzy badają
sprawozdania finansowe przygotowane w oparciu o sprawozdawczość lokalną (tj. polską).
Zaktualizowany standard MSR 19
W połowie czerwca 2012 roku pojawił się nowy MSR 19, który obowiązkowo trzeba stosować
począwszy od roku obrotowego zaczynającego się 1 stycznia 2013 lub później.
Nowy standard wymaga bardziej rozbudowanych raportowań oraz daje mniejszą swobodę w
ujmowaniu zmiany stanu rezerw.
Obowiązkowe ujawnienia wymagane przez MSR 19
Przepis, z którego
wynika obowiązek
ujawnienia
Ujawnienie
Opis ujawnienia
1. szczegółowy opis charakteru
wycenianych świadczeń:
2. czy zależą od stażu pracy,
3. czy jest to staż w firmie, czy
poza firmą,
4. czy są minimalne /
Konstrukcja
świadczeń pracowniczych
maksymalne kwoty,
§ 139 MSR 19
5. czy różne grupy pracowników
są objęte innymi regulacjami
(np. Zarząd, przejęci
pracownicy),
6. czy regulacje wygasają za
jakiś czas
tzw. rozbudowany rachunek zysków i
Uzgodnienia pozycji
Bilansu Otwarcia z
Bilansem Zamknięcia
strat aktuarialnych („trzy tabele”):
§ 140-143 MSR 19
•zmiana stanu rezerw (§140 i §141)
•obciążenia okresu (§57 i §154)
Halley.pl aktuariusze Sp. z o.o. – wszystkie prawa zastrzeżone
Niniejszy dokument nie może być traktowany jako doradztwo do celów księgowych.
www.rezerwy24.pl
•rozbicie Z/S aktuarialnych (§141(c)
§128(a))
•prognoza wzrostu wynagrodzeń i
innych indeksów
Przyjęte założenia
§144 MSR 19
aktuarialne
•założenia demograficzne, w tym
opis modelu
•stopy dyskontowe
•alokacja kosztu w czasie
Na podstawie §145 (a) MSR 19
Analiza
§145 MSR 19
wrażliwości rezerw
potrzebna jest analiza wrażliwości
na każde istotne założenie
aktuarialne
M.in.:
Profil
zapadalności zobowiązań
§ 147 MSR 19
1. duracja aktuarialna
2. rozkład w czasie wypłacanych
świadczeń
Sposób wyliczenia rezerw
MSR 19 zaleca, aby jednostka korzystała usług licencjonowanego aktuariusza (uwaga: w
przypadku korzystania z krajowych standardów rachunkowości aktuariusz jest obowiązkowy,
KSR 6 punkt 4.7).
W praktyce jednostka musi ująć zmiany rezerw w różnych pozycjach sprawozdania (część w
innych całkowitych dochodach OCI, a część w zyskach i stratach okresu). Bez pomocy
aktuariusza nie jest w stanie dokonać tego podziału, jak i dostarczyć innych obowiązkowych
ujawnień. Wyliczenie poszczególnych ujawnień przez osobę bez odpowiedniego
przygotowania aktuarialnego jest w zasadzie niemożliwe.
Aktuariusz może korzystać tylko z metody aktuarialnej Projected Unit Credit do wyznaczenia
zarówno poziomu rezerw, jak i wszystkich ujawnień.
Halley.pl aktuariusze Sp. z o.o. – wszystkie prawa zastrzeżone
Niniejszy dokument nie może być traktowany jako doradztwo do celów księgowych.
www.rezerwy24.pl