Zaliczenie zwrotu podatku VAT na poczet innych zobowiązań

Zaliczenie zwrotu podatku VAT na poczet innych zobowiązań podatkowych
Wpisany przez Wojciech Krysztofiak
Sposobem na wzrost płynności finansowej w firmie i ograniczenie niedogodności związanych z
oczekiwaniem na zwrot podatku jest skorzystanie z możliwości zaliczenia zwrotu VAT-u na
poczet innych podatków.
W związku z nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 nr 54, poz. 535 z
późn. zm.) skróceniu uległy, w większości przypadków, ustawowe terminy zwrotu podatku VAT.
W niektórych sytuacjach ustawodawca dopuścił wręcz bezgotówkowe rozliczanie tego podatku,
np. w sytuacji wykorzystania przez podatnika określonych procedur uproszczonych w imporcie
towarów na obszar Wspólnoty Europejskiej. Większość podatników podatku VAT oczekuje
jednak na zwrot podatku przez okres kilkudziesięciu dni, co wpływa w pewnym stopniu na
płynność finansową przedsiębiorcy.
Sposobem na podniesienie płynności finansowej i ograniczenie niedogodności związanych z oczekiwaniem na zwrot podatku jest skorzystanie z możliwości dokonania zaliczenia zwrotu
podatku VAT na poczet innych podatków. Co do zasady możliwe jest rozliczenie zapłaconego,
lecz nie zwróconego podatku VAT na poczet bieżących, a nawet przyszłych zobowiązań
podatnika np. wynikających z podatku CIT lub PIT. Podstawą prawną dokonania takiego
zarachowania przez urząd są przepisy Ordynacji podatkowej (Dz.U. 2005 nr 8 poz. 60 z późn.
zm.) oraz ustawy o podatku VAT.
Kwota podatku do zwrotu nie jest nadpłatą w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.
Jednak pomimo tego, że zwrot VAT następuje na zasadach określonych w ustawie o podatku
od towarów i usług, to w zakresie tego zwrotu odpowiednie zastosowanie znajdują przepisy
dotyczące możliwości dysponowania przez podatnika nadpłatą (art. 76b Ordynacji w zw. z art.
76, art. 76a, art. 77b i art. 80 Ordynacji ).
1/3
Zaliczenie zwrotu podatku VAT na poczet innych zobowiązań podatkowych
Wpisany przez Wojciech Krysztofiak
Kwotę zwrotu różnicy podatku VAT, którą może dysponować podatnik, przyjmuje się w kwocie
wynikającej z deklaracji podatkowej, co wynika wprost z regulacji art. 99 ust. 12 ustawy VAT.
Wyjątkiem jest sytuacja, kiedy to naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej
określa kwotę zwrotu różnicy podatku w innej wysokości - wtedy naturalnie decyzja organu
podatkowego określa wysokość kwoty, którą może dysponować podatnik.
Możliwe jest żądanie zaliczenia kwoty do zwrotu na poczet bieżących i przyszłych zobowiązań
podatkowych. Prawo do zwrotu różnicy podatku przysługuje już w dniu złożenia deklaracji
podatkowej VAT-7. Z możliwości dysponowania różnicą podatnik może korzystać w praktyce,
aż do momentu przekazania kwoty na konto bankowe podatnika. Uprawnienie takie wynika z
regulacji art. 76 § 1 Ordynacji, który stanowi, iż nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają
zaliczeniu, z urzędu, na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek
za zwłokę określonych w decyzji organu podatkowego oraz bieżących zobowiązań
podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży
wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań
podatkowych.
W przypadku gdy podatnik nie ma zaległości podatkowych, może złożyć wniosek o
zarachowanie różnicy podatku, w całości lub w części, na bieżące albo przyszłe zobowiązanie
podatkowe. Złożenie wniosku nie jest związane z ponoszeniem szczególnych opłat. Nie istnieją
też urzędowe formularze, na których wniosek powinien zostać złożony. Wnioskodawca
powinien jedynie spełnić ogólne rygory przewidziane dla pism urzędowych.
2/3
Zaliczenie zwrotu podatku VAT na poczet innych zobowiązań podatkowych
Wpisany przez Wojciech Krysztofiak
Przykładowo podatnik może wnioskować w dniu złożenia deklaracji VAT-7, w której wykaże
różnicę podatku VAT do zwrotu na rachunek bankowy, składając równocześnie deklarację, z
której wynika zobowiązanie podatkowe oraz wniosek o zarachowanie tej różnicy w całości lub
w części na bieżące albo przyszłe zobowiązanie podatkowe, np. PIT-4 z tytułu wynagrodzenia
pracowników. Urząd skarbowy dokona wtedy stosownego zarachowania kwot nadwyżki z datą
złożenia deklaracji VAT-7.
Wniosek może zostać złożony również w terminie późniejszym, np. 20 dni po złożeniu
deklaracji VAT-7. Istotne jest, aby złożenie wniosku nastąpiło przed dokonaniem zwrotu
podatku przez urząd. W takiej sytuacji u wnioskodawcy, któremu jednocześnie dokonano
zwrotu podatku, a który nie dokonał wymaganych prawem płatności bieżących zobowiązań,
powstanie zaległość podatkowa. Dlatego też składając wniosek w terminie późniejszym niż
złożenie deklaracji warto się wcześniej upewnić, czy kwota zwrotu podatku nie została przelana
„przedterminowo" na rachunek bankowy podatnika. Zazwyczaj wystarczy zasięgnąć informacji
telefonicznej w dziale rachunkowości podatkowej jednostki właściwej ds. zwrotu VAT.
Na zakończenie należy wspomnieć, że wprawdzie możliwość zarachowania podatku do zwrotu
na poczet zobowiązań najczęściej występuje w praktyce rozliczania podatku od towarów i
usług, ale przepisy pozwalają również na zastosowanie instytucji zaliczenia zwrotu innych
podatków. Instytucja zwrotu podatku występuje w konstrukcji podatku akcyzowego czy też
podatku od środków transportowych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych. Wskazane
powyżej wymogi formalne oraz tryb dokonywania zaliczenia na poczet innych bieżących
zobowiązań jest identyczny dla wszystkich podatków.
3/3