spis treści
Transkrypt
spis treści
SPIS TREĝCI ROZDZIAà I. AMORTYZACJA........................................................................................................... 37 A. CHARAKTERYSTYKA OGÓLNA..................................................................................................... 37 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. ĝrodki trwaáe i wartoĞci niematerialne a koszty uzyskania przychodu ................................................. 37 Obowiązek dokonywania odpisów amortyzacyjnych ........................................................................... 38 Odpisy amortyzacyjne kosztem uzyskania przychodów....................................................................... 38 Ograniczenie zaliczania w koszty odpisów amortyzacyjnych .............................................................. 38 Amortyzacja realizuje zasadĊ wspóámiernoĞci kosztów i przychodów................................................. 40 ĝrodek trwaáy u kontrahenta ................................................................................................................. 40 Wydatki sfinansowane dotacją ............................................................................................................. 41 CzĊĞciowe dofinansowanie do zakupu ................................................................................................. 41 Sukcesja a Ğrodki trwaáe nabyte z dotacji ............................................................................................. 42 Otrzymanie dotacji a korekta amortyzacji ............................................................................................ 42 Zwrócona dotacja ................................................................................................................................. 43 Wyáączenie odpisów amortyzacyjnych dopiero z chwilą faktycznego zwrotu poniesionych wydatków ....................................................................................................................................................... 43 Odpisy amortyzacyjne od Ğrodków trwaáych nabytych nieodpáatnie .................................................... 44 Odpisy amortyzacyjne a odszkodowanie .............................................................................................. 45 Przewáaszczenie a amortyzacja............................................................................................................. 45 Ewidencja Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych............................................. 46 Nieprowadzenie ewidencji Ğrodków trwaáych ...................................................................................... 47 Zaniechanie wprowadzenia Ğrodków trwaáych do ewidencji ................................................................ 47 PóĨniejsze wprowadzenie Ğrodków trwaáych do ewidencji .................................................................. 48 ĝrodki trwaáe ujawnione w trakcie roku ............................................................................................... 48 Majątek uĪywany krócej niĪ rok........................................................................................................... 49 Przekazanie na cele osobiste – korekta kosztów................................................................................... 50 Przekroczenie rocznego okresu uĪywania skáadnika majątku – skutki ................................................. 51 Odpisy amortyzacyjne – rewolucja dotycząca zapáaty.......................................................................... 51 Brak zapáaty uniemoĪliwia podatkową amortyzacjĊ............................................................................. 52 Potrącenie jest zapáatą........................................................................................................................... 53 Weksel jako zapáata .............................................................................................................................. 54 Przeksztaácenie zobowiązania na poĪyczkĊ nie jest zapáatą.................................................................. 55 „Mniejszy” podatnik – wiĊksza ochrona............................................................................................... 55 Moment zmniejszenia i zwiĊkszenia kosztów wynikających z odpisów amortyzacyjnych .................. 56 Korekta kosztów w przypadku wykazywania straty ............................................................................. 57 Korekta kosztów przy Ğrodkach trwaáych oraz wartoĞciach niematerialnych i prawnych – regulacja szczególna............................................................................................................................................. 57 B. METODY AMORTYZACJI ................................................................................................................. 59 33. Zasady i metody amortyzacji Ğrodków trwaáych................................................................................... 59 34. Wybór metody prowadzenia amortyzacji ............................................................................................. 59 6 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. CzĊstotliwoĞü dokonywania odpisów amortyzacyjnych ....................................................................... 60 DáuĪszy rok podatkowy ........................................................................................................................ 60 ĝrodki trwaáe wykorzystywane tylko w trakcie sezonu ........................................................................ 61 Metoda liniowa ..................................................................................................................................... 62 Stawki wáaĞciwe do prowadzenia amortyzacji liniowej........................................................................ 62 PodwyĪszenie stawek przy amortyzacji liniowej.................................................................................. 62 Warunki záe i pogorszone ..................................................................................................................... 63 Maszyny uĪywane bardziej intensywnie............................................................................................... 64 Intensywnie wykorzystywany samochód osobowy .............................................................................. 65 Maszyny poddane szybkiemu postĊpowi technicznemu....................................................................... 65 Kontynuacja przyjĊtej przez poprzednika prawnego metody amortyzacji............................................ 66 Przeksztaácenie spóáki kapitaáowej w spóákĊ osobową ......................................................................... 66 Zmiana metody amortyzacji ................................................................................................................. 67 „Ulepszenie” a zmiana metody amortyzacji ......................................................................................... 67 MoĪliwoĞü zmiany stawek amortyzacyjnych........................................................................................ 68 Zmiana stawki amortyzacyjnej – suwerenna decyzja podatnika........................................................... 69 Zmiana stawki amortyzacyjnej – brak ograniczeĔ ................................................................................ 70 MoĪliwoĞci podwyĪszenia stawek amortyzacyjnych uprzednio obniĪonych........................................ 71 Amortyzacja – stawki indywidualne..................................................................................................... 72 UĪywane Ğrodki trwaáe ......................................................................................................................... 74 Oddziaá firmy to nie jest „maáy podatnik” ............................................................................................ 74 Indywidualna stawka amortyzacyjna od nieruchomoĞci....................................................................... 75 Indywidualne stawki amortyzacyjne uĪywanych Ğrodków trwaáych .................................................... 75 Wycena rzeczoznawcy a stosowanie indywidualnej stawki ................................................................. 76 Wytworzony Ğrodek trwaáy a indywidualna stawka amortyzacyjna ..................................................... 77 Prywatny samochód a stawka indywidualna......................................................................................... 77 Nabycie samochodu demonstracyjnego a stawka indywidualna........................................................... 78 Indywidualna stawka amortyzacji przy Ğrodkach trwaáych otrzymanych jako darowizna.................... 78 Przekwalifikowanie po upáywie jednego roku uĪytkowania skáadnika majątku a stawka indywidualna.... 79 Zmiana indywidualnych stawek amortyzacyjnych ............................................................................... 79 Wiek budynku a stawka amortyzacji .................................................................................................... 80 Modernizacja Ğrodka trwaáego, amortyzowanego wedáug stawki indywidualnej ................................. 81 Ulepszenie nieruchomoĞci .................................................................................................................... 82 Indywidualna stawka amortyzacji dla spóádzielczego prawa do lokalu uĪytkowego............................ 83 Pawilon na obcym gruncie – brak stawki indywidualnej...................................................................... 83 Stawka amortyzacyjna dla tablic reklamowych .................................................................................... 84 Amortyzacja przy zastosowaniu metody degresywnej ......................................................................... 85 Samochody bez homologacji a stawka degresywna.............................................................................. 86 UĪywana elektrownia wiatrowa............................................................................................................ 86 Ponowna amortyzacja samochodu ........................................................................................................ 87 Przeniesienie wáasnoĞci – ponowna amortyzacja samochodu............................................................... 88 Czy maáĪeĔstwo moĪe „dwukrotnie” zamortyzowaü wspólnie kupiony samochód?............................ 88 Amortyzacja samochodu osobowego uĪywanego w czĊĞci na potrzeby prywatne ............................... 89 Gdy wartoĞü początkowa samochodu przekracza równowartoĞü 20.000 euro...................................... 90 Warunki amortyzacji jednorazowej musi speániaü wspólnik ................................................................ 90 C. ĝRODKI TRWAàE............................................................................................................................... 91 80. ĝrodek trwaáy – definicja...................................................................................................................... 91 81. Kupno na raty z zastrzeĪeniem prawa wáasnoĞci .................................................................................. 92 82. Amortyzacja kradzionego samochodu .................................................................................................. 93 7 83. Wyrejestrowane automatów do gry .................................................................................................... 94 84. Twarde dyski jako Ğrodki trwaáe......................................................................................................... 94 85. Fakt rejestracji pojazdów samochodowych za granicą nie ma znaczenia dla dokonywania odpisów amortyzacyjnych................................................................................................................................. 95 86. Elementy pomieszczeĔ budynku ........................................................................................................ 95 87. Wniesienie przez wspólników do spóáki prawa nieodpáatnego uĪytkowania nieruchomoĞci ............. 96 88. Wydatek na drogĊ publiczną .............................................................................................................. 96 89. Aport przeznaczony na pokrycie kapitaáu zapasowego ...................................................................... 97 90. Gdy nabyty skáadnik nie jest kompletny............................................................................................. 97 91. Záy stan technicznym budynku........................................................................................................... 98 92. Budynek przeznaczony do remontu a amortyzacja............................................................................. 98 93. Remont dostosowujący skáadnik majątku........................................................................................... 99 94. „Ulepszenie” budynku........................................................................................................................ 99 95. Amortyzacja popsutego samochodu ................................................................................................. 100 96. Remontowany lokal winien byü wykorzystywany w dziaáalnoĞci.................................................... 101 97. Brak dopuszczenia budynku do uĪytkowania................................................................................... 101 98. Pozwolenie na uĪytkowanie tylko czĊĞci budynku ........................................................................... 102 99. O faktycznym przyjĊciu budynku decyduje wola podatnika ............................................................ 103 100. Kiedy rozpocząü amortyzacjĊ zapasowego Ğrodka trwaáego?........................................................... 103 101. Inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych........................................................................................... 104 102. Budynek wybudowany na cudzym gruncie to nie „inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych” ......... 105 103. Koszty sprzedaĪy inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym.................................................................... 105 104. Inwestycja w wyposaĪenie dzierĪawionego Ğrodka trwaáego............................................................ 106 105. Wydatki na „odkupienie” prac adaptacyjnych dokonanych w obcym Ğrodku trwaáym .................... 107 106. Koszty poniesione na dziaáania przygotowawcze w celu nabycia nieruchomoĞci ............................ 107 107. Wydatki z tytuáu opáat przyáączeniowych ......................................................................................... 108 108. ĝrodki trwaáe niepodlegające amortyzacji ........................................................................................ 108 109. NieruchomoĞü gruntowa, na której wydobywa siĊ kruszywa............................................................ 109 110. Samochód wpisany do rejestru pojazdów zabytkowych ................................................................... 109 111. Amortyzacja sprzĊtu oddanego w dzierĪawĊ .................................................................................... 110 112. ĝrodek trwaáy nie jest uĪywany ........................................................................................................ 111 113. Czasowe nieuĪywanie Ğrodków trwaáych.......................................................................................... 111 114. Inwestycje w obcym Ğrodku trwaáym czasowo wyáączone z uĪywania ............................................ 111 D. WARTOĝCI NIEMATERIALNE I PRAWNE................................................................................... 112 115. 116. 117. 118. 119. 120. 121. 122. 123. 124. 125. 126. 127. 128. 129. WartoĞci niematerialne i prawne....................................................................................................... 112 Majątkowe prawo autorskie .............................................................................................................. 114 Zakup systemu informacji prawnej ................................................................................................... 115 Gdy licencja nie przekracza 1 roku ................................................................................................... 115 Koszty umów franczyzowych ........................................................................................................... 116 Nazwa firmy oraz jej logo................................................................................................................. 116 Cesja umów handlowych .................................................................................................................. 118 Gospodarcze wykorzystywanie znaku towarowego.......................................................................... 119 Odpisy amortyzacyjne od prawa rejestracji znaku towarowego ....................................................... 119 Cechy „know-how” ........................................................................................................................... 120 „Know-how” to ograniczone pojĊcie................................................................................................. 120 Wiedza o rynku to „know-how” ........................................................................................................ 121 ZakoĔczenie wspóápracy z kontrahentem z bazy danych.................................................................. 122 Prawo do korzystania z technologii wartoĞcią niematerialną i prawną ............................................. 122 Koszty prac badawczo-rozwojowych................................................................................................ 123 8 130. 131. 132. 133. 134. 135. 136. Koszty prac badawczo-rozwojowych poniesione przez przejĊte spóáki............................................ 124 Zakup „prawa wyáącznoĞci sprzedaĪy”............................................................................................. 124 Know-how wytworzone we wáasnym zakresie.................................................................................. 125 Ulepszenie (aktualizacja) programu komputerowego ....................................................................... 125 Nowa wersja oprogramowania.......................................................................................................... 126 Modernizacja i wykonanie strony internetowej ................................................................................ 126 Serwis internetowy............................................................................................................................ 127 E. WARTOĝû POCZĄTKOWA ............................................................................................................. 128 137. 138. 139. 140. 141. 142. 143. 144. 145. 146. 147. 148. 149. 150. 151. 152. 153. 154. 155. 156. 157. 158. 159. 160. 161. 162. 163. 164. 165. 166. 167. 168. 169. 170. 171. 172. 173. 174. 175. 176. 177. WartoĞü początkowa ......................................................................................................................... 128 WartoĞü początkowa inwestycji w obcych Ğrodkach trwaáych.......................................................... 129 TrudnoĞci w ustaleniu wartoĞci początkowej.................................................................................... 130 Nieuregulowana páatnoĞü nie wpáywa na wartoĞü początkową......................................................... 130 WartoĞü początkowa uĪywanego prywatnie samochodu .................................................................. 131 Operat szacunkowy ........................................................................................................................... 131 Cena nabycia..................................................................................................................................... 131 WartoĞü początkowa budynku – z dnia nabycia................................................................................ 132 Spáacona wierzytelnoĞü hipoteczna a wartoĞü początkowa............................................................... 133 WartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego nabytego na przetargu........................................................... 133 WartoĞü gruntów nieujĊtych dotychczas ewidencji........................................................................... 134 Wydatki związane z zakupem gruntu................................................................................................ 134 Opáata rejestracyjna pojazdów zwiĊksza wartoĞü początkową.......................................................... 135 WartoĞü początkowa a wartoĞü wykupu przedmiotu leasingu .......................................................... 135 Koszty przygotowania wniosku o dotacjĊ a wartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych........................ 137 Premia za wczeĞniejsze wykonanie budowy..................................................................................... 137 Koszty ogólne zarządu ...................................................................................................................... 137 Koszty transportu .............................................................................................................................. 138 Wydatki związane z wyburzeniem budynków .................................................................................. 139 Odsetki od kredytów i poĪyczek ....................................................................................................... 139 Odsetki spáacone przed wprowadzeniem Ğrodka trwaáego do ewidencji........................................... 139 Odsetki od kredytu zaciągniĊtego na zakup gruntu........................................................................... 140 Rabat a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego................................................................................... 140 „Cienka kapitalizacja” a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego ........................................................ 141 Maszyny zakupione zagranicą – obliczenie wartoĞci początkowej................................................... 142 RóĪnice kursowe a wartoĞü początkowa ........................................................................................... 143 WartoĞü początkowa programu komputerowego .............................................................................. 145 WartoĞü początkowa nabytej licencji................................................................................................ 145 Podatek naleĪny od importu usáug bĊdący jednoczeĞnie podatkiem naliczonym.............................. 146 WartoĞü początkowa znaku towarowego .......................................................................................... 147 WartoĞü znaku towarowego nabytego przed jego rejestracją............................................................ 148 Darowizna znaku towarowego a jego wartoĞü początkowa .............................................................. 148 WartoĞü początkowa firmy ............................................................................................................... 148 WartoĞü początkowa spóádzielczego wáasnoĞciowego prawa do lokalu mieszkalnego .................... 149 DziaáalnoĞü gospodarcza w mieszkaniu ............................................................................................ 150 Wydatki poniesione na adaptacjĊ powiĊkszą wartoĞü początkową ................................................... 151 Koszty wdroĪenia systemu komputerowego..................................................................................... 151 Koszty wytworzenia.......................................................................................................................... 152 Prowadzenie budowy systemem gospodarczym a ustalenie wartoĞci początkowej .......................... 153 Wydatki związane z wytworzeniem Ğrodka trwaáego ....................................................................... 153 „Koszt wytworzenia” musi byü wáasny............................................................................................. 154 9 178. 179. 180. 181. 182. 183. 184. 185. 186. 187. 188. 189. 190. 191. 192. 193. 194. 195. 196. 197. 198. 199. 200. 201. 202. 203. 204. 205. 206. 207. 208. 209. 210. 211. 212. 213. 214. 215. 216. 217. 218. 219. 220. 221. 222. 223. 224. 225. 226. Koszty usáug doradczych i prawnych................................................................................................ 154 Wydatki poniesione na studium wykonalnoĞci ................................................................................. 155 Wydatek związany z wykonaniem projektów................................................................................... 155 WartoĞü zwiĊkszonych opáat za wprowadzanie Ğcieków .................................................................. 156 Koszty amortyzacji maszyn wykorzystywanych przy budowie Ğrodków trwaáych........................... 157 Koszty poniesione w trakcie rozruchu technologicznego a wartoĞü początkowa.............................. 157 Koszty promocji a wartoĞü początkowa............................................................................................ 158 Ustalenie wartoĞci początkowej wytworzonego przez podatnika Ğrodka trwaáego a odsetki bankowe... 158 Wykorzystane elementy likwidowanego Ğrodka trwaáego ................................................................ 159 RóĪnice kursowe a koszt wytworzenia ............................................................................................. 159 WartoĞü początkowa lokali nabytych w drodze spadku .................................................................... 160 WartoĞü początkową Ğrodków trwaáych nabytych w nieodpáatny sposób......................................... 160 WartoĞü początkowa nieruchomoĞci nabytej czĊĞciowo w drodze spadku, czĊĞciowo w drodze kupna...161 WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych – wkáad niepieniĊĪny (aport) do spóáki niebĊdącej osobą prawną............................................................................ 162 WartoĞü początkowa wynalazku wniesionego aportem .................................................................... 163 PCC winien stanowiü element wartoĞci początkowej ....................................................................... 163 Koszty aktu notarialnego powiĊkszają wartoĞü początkową............................................................. 163 WartoĞü początkowa dla Ğrodków trwaáych otrzymanych w związku z likwidacją osoby prawnej .. 164 WartoĞü początkowa budynku nabytego w wyniku podziaáu majątku pozostaáego po likwidacji spóáki osobowej ................................................................................................................................ 165 Wycena dokonana przez podatnika................................................................................................... 165 Ulepszenie a wycena wartoĞci początkowej...................................................................................... 166 Ustalenie kosztu wytworzenia – skáadniki wytworzone w ramach dziaáalnoĞci gospodarczej.......... 167 Przeksztaácenia a wartoĞü początkowa.............................................................................................. 167 Ulepszenie wartoĞci niematerialnych i prawnych ............................................................................. 167 Rozbudowa uĪywanego oprogramowania......................................................................................... 168 WartoĞü początkowa w przypadku ulepszenia Ğrodka trwaáego........................................................ 169 Przesáanki niezbĊdne do uznania danych czynnoĞci za ulepszenie ................................................... 170 Odpisy amortyzacyjne po ulepszeniu Ğrodka trwaáego ..................................................................... 170 Ulepszenie czy remont Ğrodka trwaáego............................................................................................ 171 Przebudowa, rozbudowa, modernizacja............................................................................................ 172 Wydatki na ulepszenie ...................................................................................................................... 173 Kwalifikacja wydatków – postĊpowanie dowodowe ........................................................................ 174 Modernizacja Ğrodka trwaáego a wartoĞü początkowa ...................................................................... 174 Modernizacja Ğrodka trwaáego nieprzyjĊtego do uĪywania............................................................... 175 Wydatki na remont – naleĪy braü pod uwagĊ postĊp techniczny ...................................................... 176 Nie kaĪda wymiana zuĪytych elementów jest ulepszeniem .............................................................. 176 „Odtworzenie” budynku ................................................................................................................... 178 Przystosowanie budynku mieszkalnego do dziaáalnoĞci gospodarczej ............................................. 178 Rozbudowa na obcym gruncie .......................................................................................................... 179 Remont a adaptacja obcego Ğrodka trwaáego .................................................................................... 179 Wydatki na wymianĊ okien mają charakter odtworzeniowy............................................................. 180 Remont pokrycia dachowego............................................................................................................ 181 PrzeáoĪenie instalacji kanalizacyjnej – remontem............................................................................. 181 Remont nawierzchni placu manewrowego........................................................................................ 182 WykoĔczenie budynku to nie remont................................................................................................ 182 Skucie fundamentów, rozbiórka Ğcianek – to nie remont.................................................................. 183 Wymiana rodzaju ogrzewania – ulepszenie czy remont?.................................................................. 184 Ocieplenie budynku .......................................................................................................................... 185 Ogrodzenie budynku......................................................................................................................... 186 10 227. 228. 229. 230. 231. 232. 233. 234. 235. 236. 237. 238. 239. 240. 241. 242. 243. 244. 245. 246. 247. 248. Ulepszenie zamortyzowanego Ğrodka trwaáego ................................................................................ 186 Koszty związane z przeniesieniem Ğrodka trwaáego ......................................................................... 187 Odáączenie i przyáączenie czĊĞci skáadowych a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego..................... 188 Poáączenie dotychczas odrĊbnych Ğrodków trwaáych ....................................................................... 188 Odáączenie i likwidacja czĊĞci peryferyjnej Ğrodka trwaáego............................................................ 189 Urządzenia „samodzielne” ................................................................................................................ 189 Zakup klimatyzacji do samochodu.................................................................................................... 191 Plandeka – czĊĞü skáadowa ............................................................................................................... 191 Drukarka komputerowa w Ğwietle przepisów o Ğrodkach trwaáych .................................................. 192 Drukarka wspóápracująca z róĪnymi komputerami........................................................................... 194 Dokupienie urządzeĔ peryferyjnych do Ğrodka trwaáego zamortyzowanego jednorazowo............... 194 Komputery pracujące w sieci ............................................................................................................ 194 Sieü komputerowa – ulepszenie czy odrĊbny Ğrodek trwaáy? ........................................................... 195 ĝrodek trwaáy bĊdący wspóáwáasnoĞcią podatnika ........................................................................... 196 WartoĞü początkowa skáadnika majątku nabytego jako wspóáwáasnoĞü ........................................... 196 Odpisy amortyzacyjne od wartoĞci ustalonej proporcjonalnie do udziaáu we wáasnoĞci .................. 196 Zniesienie wspóáwáasnoĞci Ğrodków trwaáych a amortyzacja ........................................................... 197 WartoĞü początkową wyodrĊbnionych lokali.................................................................................... 197 Korekta wartoĞci początkowej .......................................................................................................... 198 Korekta wartoĞci początkowej – moment ujĊcia............................................................................... 198 Zmiana wartoĞci początkowej na skutek zapáaty spornej czĊĞci wynagrodzenia .............................. 199 Korekta podatku od czynnoĞci cywilnoprawnych przy sprzedaĪy gruntów a wartoĞü początkowa gruntu................................................................................................................................................ 199 249. Roczna korekta VAT a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego .......................................................... 200 250. ZwiĊkszenie wartoĞci Ğrodka trwaáego bez przedáoĪenia dowodów dokumentujących poniesienie kosztu................................................................................................................................................ 201 ROZDZIAà II. CHARAKTERYSTYKA OGÓLNA KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW 202 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. PojĊcie „koszty uzyskania przychodów” ............................................................................................ 202 Definicja kosztów uzyskania przychodów – sprzed dnia 1 stycznia 2007 r. i obecnie ....................... 202 Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów.................................................................... 203 PoĞrednictwo w sprzedaĪy towarów handlowych............................................................................... 204 Zarządzanie nieruchomoĞcią a wydatki z nią związane ...................................................................... 204 KoĔ jaki jest, kaĪdy widzi................................................................................................................... 205 Koszty uzyskania przychodów jako kategoria ekonomiczna i bilansowa........................................... 206 Koszty uzyskania przychodów w szczególnych przypadkach ............................................................ 206 Koszty związane z okreĞlonym Ĩródáem przychodów ........................................................................ 208 Dochody zwolnione od podatku a koszty uzyskania przychodów ...................................................... 209 RóĪnica miĊdzy otrzymaną dotacją celową a poniesionymi kosztami ..................................................... 209 Koszty dziaáalnoĞci gospodarczej wykonywanej na terenie SSE........................................................ 210 Otrzymane odszkodowanie – korekta kosztów................................................................................... 211 Darowizna – korekta kosztów............................................................................................................. 212 Koszty ze wspólnego przedsiĊwziĊcia ................................................................................................ 213 Spóáka osobowa – koszty takie jak przychody.................................................................................... 213 PoprawnoĞü kwalifikacji kosztów przedmiotem kontroli organów podatkowych .............................. 214 Koszty a ministerialne piĞmiennictwo ................................................................................................ 215 Związek kosztów z przychodami w wyrokach NSA........................................................................... 215 CiĊĪar wykazania związku poniesionych wydatków z osiągniĊtymi przychodami ............................ 217 Nie ma znaczenia wysokoĞü przychodów........................................................................................... 217 Wydatek nieskutkujący uzyskaniem przychodu ................................................................................. 218 11 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. Organy podatkowe mogą dokonywaü oceny celowoĞci wydatków .................................................... 218 O racjonalnoĞci wydatku decyduje podatnik ...................................................................................... 219 Usáugi firmy doradczej a związek z przychodami .............................................................................. 219 Wydatki poniesione przed rejestracją dziaáalnoĞci ............................................................................. 220 Wydatki aplikanta............................................................................................................................... 220 Wydatki ponoszone przez spóákĊ w organizacji ................................................................................. 220 Wydatki na likwidacjĊ spóáki.............................................................................................................. 222 Abonament za miejsce handlowe a brak dziaáalnoĞci ......................................................................... 222 Poniesienie wydatku przez podatnika ................................................................................................. 222 Zapáata przez gwaranta ....................................................................................................................... 223 Wydatki niezapáacone kosztem uzyskania przychodów ..................................................................... 223 Nieopáacone faktury – koniecznoĞü korekty kosztów......................................................................... 224 DáuĪnik nie zaliczy w koszty nieopáaconych faktur............................................................................ 225 Wystawienie faktury bez okreĞlonego terminu páatnoĞci.................................................................... 225 Duplikat faktury.................................................................................................................................. 226 Zapáata poprzez potrącenie ................................................................................................................. 226 Zatrzymana kaucja to nie brak zapáaty................................................................................................ 227 Zapáata za pomocą weksla .................................................................................................................. 227 Zapáata naleĪnoĞci przez bank ............................................................................................................ 228 „Mniejszy” podatnik – wiĊksza ochrona............................................................................................. 229 Sukcesja a obowiązek korekty kosztów.............................................................................................. 230 Moment zmniejszenia i zwiĊkszenia kosztów .................................................................................... 230 Korekta kosztów w przypadku wykazywania straty ........................................................................... 232 Inny moment rozpoznania kosztów a brak uregulowania faktury....................................................... 232 Podatnik likwidujący dziaáalnoĞü ....................................................................................................... 233 Transakcje z podmiotami zagranicznymi............................................................................................ 234 Strony nie mogą w umowie cywilnoprawnej rozstrzygaü, kto moĪe odliczyü dany wydatek jako koszt 235 Oszustwo a koszty .............................................................................................................................. 236 Dziaáania nieuczciwego peánomocnika............................................................................................... 236 ZawyĪona wartoĞü wykonanej usáugi transportowej........................................................................... 237 Sam fakt zapáaty jako dowód poniesienia wydatku nie wystarczy...................................................... 237 Obowiązkiem podatnika jest przedáoĪenie dowodów wykonania usáug ............................................. 238 Goáosáowne twierdzenia, Īe skoro faktury zostaáy wystawione, to usáugi musiaáy zostaü wykonane 239 Brak wiarygodnoĞci wystawcy faktur................................................................................................. 239 Gdy wyjaĞnienia podatnika wykraczają poza granice zdrowego rozsądku......................................... 240 Faktycznie poniesione wydatki na opáacenie faktur wystawionych przez podmioty formalnie nieistniejące............................................................................................................................................. 240 Faktury od firmy, która miaáa sądowy zakaz prowadzenia dziaáalnoĞci gospodarczej ....................... 240 Gdy sprzedawca nie ujmie dokumentu ksiĊgowego sprzedaĪy w swojej ksiĊgowoĞci ....................... 241 Gdy kontrahent nie chce wystawiü faktury ......................................................................................... 242 Faktury osób, które w sprawach karnych zgáosiáy wnioski o dobrowolne poddanie siĊ odpowiedzialnoĞci............................................................................................................................................ 243 „Puste” faktury dotyczące záomu – powinnoĞci nabywcy .................................................................. 243 Granice starannoĞci w doborze kontranenta ....................................................................................... 243 Sáabo dokumentowane usáugi marketingowe...................................................................................... 244 Pozorni podwykonawcy...................................................................................................................... 244 Gdy kontrahent nie ma moĪliwoĞci dokonania dostawy..................................................................... 245 Gdy zleceniobiorca nic nie wie........................................................................................................... 245 Nierzetelne faktury = nierzetelne ksiĊgi ............................................................................................. 246 Szacowanie podstawy opodatkowania przy nierzetelnych fakturach.................................................. 246 Kwestionowanie faktu wykonania umów przez organ podatkowy ..................................................... 247 12 72. Poniesienie kosztu – obowiązki dowodowe organu............................................................................ 248 73. Poniesienie kosztu – obowiązki dowodowe podatnika ....................................................................... 249 74. Fakt zakwestionowania faktury nie pozbawia podatnika moĪliwoĞci wykazania, Īe poniesiony wydatek jest kosztem............................................................................................................................... 250 75. BiernoĞü podatnika w postĊpowaniu podatkowym ............................................................................. 250 76. Wydatek na powszechnie dostĊpne opracowania ............................................................................... 251 77. Prywatne wyjazdy............................................................................................................................... 251 78. Finansowanie stypendium potencjalnego pracownika ........................................................................ 252 79. NastĊpstwo prawne a rozliczenie abonamentu.................................................................................... 252 80. Firmanctwo a koszty podatkowe ........................................................................................................ 253 81. Fiskus ma prawo zwiĊkszyü koszty firmy w decyzji .......................................................................... 253 ROZDZIAà III. DOKUMENTOWANIE KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW ............... 254 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. Zasada dokumentowania kosztów uzyskania przychodów ................................................................. 254 Rola ustawy o rachunkowoĞci ............................................................................................................ 254 KsiĊgi rachunkowe u kantorowca ....................................................................................................... 255 Luki w dokumentacji .......................................................................................................................... 255 Dokumentacja spáonĊáa w poĪarze...................................................................................................... 256 Utrata dokumentacji w wyniku kradzieĪy........................................................................................... 256 Obowiązek podatnika odtworzenia dokumentacji .............................................................................. 257 WadliwoĞü dowodu ksiĊgowego......................................................................................................... 257 Dokumenty obcojĊzyczne................................................................................................................... 258 Oryginaáy dokumentów zagranicą ...................................................................................................... 258 Brak faktury i rachunku ...................................................................................................................... 259 Zapisy w zeszycie ............................................................................................................................... 260 OĞwiadczenie pracownika jako dowód poniesienia wydatku ............................................................. 260 Zakup towarów od rolników – dowody wewnĊtrzne .......................................................................... 261 Towar nabywany na aukcjach internetowych ..................................................................................... 261 Nabycie opon a dowody wewnĊtrzne ................................................................................................. 263 Dokumentowanie zakupu záomu......................................................................................................... 264 Zakup palet ......................................................................................................................................... 264 Zbiorcze zestawienia wewnĊtrznych dowodów.................................................................................. 265 Wydatki na nabycie usáug, udokumentowane na podstawie paragonu fiskalnego .............................. 266 Paliwo z zagranicy dokumentowane paragonem ................................................................................ 267 Paragony wydawane kierowcom na autostradzie................................................................................ 267 „Zawiadomienie” od zarządcy wspólnoty mieszkaniowej.................................................................. 268 Dowód poniesienia wydatku z tytuáu ubezpieczenia .......................................................................... 268 Faktury elektroniczne ......................................................................................................................... 269 Faktura elektroniczna otrzymana od zagranicznego kontrahenta........................................................ 269 Noty obciąĪeniowe karty na wydatki sáuĪbowe.................................................................................. 271 Elektroniczny wydruk potwierdzenia rezerwacji ................................................................................ 272 Dygitalizacja dokumentów papierowych............................................................................................ 272 ROZDZIAà IV. LEASING ................................................................................................................... 274 1. 2. 3. 4. 5. Leasing – definicja podatkowa ........................................................................................................... 274 Leasing a najem i dzierĪawa ............................................................................................................... 274 Rzeczywista i hipotetyczna wartoĞü netto przedmiotu leasingu ......................................................... 275 Suma opáat leasingowych ................................................................................................................... 276 Wariant I umów leasingowych (leasing operacyjny) .......................................................................... 277 13 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. Wariant II umów leasingowych (leasing finansowy).......................................................................... 278 Nowe regulacje przy leasingu............................................................................................................. 279 Zmiana finansującego......................................................................................................................... 280 Leasing prawa wieczystego uĪytkowania gruntu................................................................................ 281 Cesja umowy leasingu ........................................................................................................................ 281 Umowa leasingu operacyjnego nieruchomoĞci – minimalny okres trwania umowy........................... 282 Suma opáat ustalonych w umowie leasingu ........................................................................................ 282 Ubezpieczenie na Īycie osoby korzystającej z przedmiotu leasingu................................................... 283 Leasing konsumencki ......................................................................................................................... 283 Leasingowany samochód winien byü wykorzystywany w dziaáalnoĞci.............................................. 284 Koszty podatkowe finansującego leasing konsumencki ..................................................................... 285 Leasing operacyjny a nabycie skáadnika majątku na raty ................................................................... 285 Umowa najmu a umowa leasingu ....................................................................................................... 286 Umowa uĪytkowania znaków towarowych ........................................................................................ 287 Leasing finansowy a jednorazowe umorzenie .................................................................................... 287 Leasing gruntów ................................................................................................................................. 288 Leasing samochodów osobowych....................................................................................................... 288 Leasing operacyjny samochodu o wartoĞci powyĪej 20.000 euro ...................................................... 288 Koszty prowizji poĞredników ............................................................................................................. 289 WstĊpne opáaty leasingowe ................................................................................................................ 290 Leasing pokryty z udzielonej zachĊty inwestycyjnej .......................................................................... 291 Kaucje gwarancyjne............................................................................................................................ 292 Kaucja gwarancyjna zaliczona na poczet pierwszej raty .................................................................... 292 Raty leasingowe w nierównej wysokoĞci ........................................................................................... 293 Przepadek czynszu inicjalnego ........................................................................................................... 293 Utrata przedmiotu leasingu a rozliczenie straty .................................................................................. 294 Cesja umowy leasingu – raty páacone przez przystĊpującego............................................................. 295 Cesja umowy leasingu a wydatki poniesione do tego momentu ......................................................... 296 Cesja leasingu – od kiedy obowiązują nowe regulacje ....................................................................... 297 Opáata poniesiona tytuáem przejĊcia przedmiotu leasingu.................................................................. 298 Opáata za zerwanie umowy leasingu................................................................................................... 298 Skrócenie okresu leasingu .................................................................................................................. 299 Rezygnacja z umowy leasingu a korekta kosztów .............................................................................. 300 Wydatek poniesiony z tytuáu przedáuĪenia kontraktu gwarancyjnego ................................................ 300 SprzedaĪ wierzytelnoĞci leasingowej.................................................................................................. 301 Rata leasingowa jako koszt podatkowy, gdy przedmiot leasingu jest w remoncie ............................. 301 Korygująca nota obciąĪeniowa ........................................................................................................... 302 Indywidualna stawka amortyzacji samochodu osobowego po leasingu.............................................. 303 Leasing zwrotny ................................................................................................................................. 303 Wydatki na poĞrednictwo a leasing zwrotny....................................................................................... 303 Aport przedsiĊbiorstwa a kontynuacja leasingu operacyjnego............................................................ 304 ROZDZIAà V. MOMENT ZALICZENIA WYDATKÓW DO KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW.................................................................................................................... 306 1. 2. 3. 4. 5. 6. Metoda memoriaáowa i kasowa zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodu................... 306 Wymóg stosowania tylko jednej metody ............................................................................................ 306 Aktualne zasady potrącania kosztów w czasie.................................................................................... 307 OkreĞlenie momentu poniesienia kosztu............................................................................................. 308 Brak regulowania faktur a moment rozpoznania kosztu – obowiązujące regulacje ............................ 309 PóĨniejszy moment rozpoznania kosztów a brak regulowania faktur................................................. 309 14 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. Data poniesienia kosztów ................................................................................................................... 310 Data poniesienia kosztu a zasady rachunkowoĞci przyjĊte przez podatnika ....................................... 310 Data wystawienia faktury datą poniesienia kosztu.............................................................................. 311 Przeáom roku – gdy firma zna wysokoĞü kosztu................................................................................. 312 Koszty bezpoĞrednie i poĞrednie ........................................................................................................ 312 Rozpoznawanie kosztów w podatku dochodowym od osób fizycznych............................................. 313 NiemoĪnoĞü okreĞlenia terminu powstania przychodu ....................................................................... 314 Wydatek związany z opracowaniem wniosku o dofinansowanie ....................................................... 315 Wydatki związane z promesą bankową .............................................................................................. 315 Faktura korygująca ............................................................................................................................. 316 Rabat wg MF ...................................................................................................................................... 316 Niezawiniona korekta przychodów..................................................................................................... 317 Koszty dopáaty wyrównawczej do najmu ........................................................................................... 317 Rozliczenie kosztów ubezpieczenia przez podatnika prowadzącego podatkową ksiĊgĊ przychodów i rozchodów ........................................................................................................................................ 318 Moment poniesienia kosztu poĞredniego ............................................................................................ 320 Opáaty licencyjne ................................................................................................................................ 320 Koszty związane z uzyskaniem koncesji ............................................................................................ 321 Koszty związane ze zmianą koncesji .................................................................................................. 322 Kwota odstĊpnego związana z nabyciem zorganizowanej czĊĞci przedsiĊbiorstwa ........................... 323 Ustanowienie sáuĪebnoĞci przesyáu .................................................................................................... 324 Czynsz dzierĪawny ............................................................................................................................. 324 Opáata rezerwacyjna ........................................................................................................................... 325 Wydatki na prace wykonywane w związku z wynajmem................................................................... 325 Refakturowanie mediów ..................................................................................................................... 326 Koszty rozwiązania umowy najmu ..................................................................................................... 326 Wydatki na przywrócenie stanu poprzedniego w wynajmowanych lokalach ..................................... 327 Zapáata odstĊpnego ............................................................................................................................. 328 Uregulowanie zobowiązaĔ w drodze potrącenia................................................................................. 328 Rezygnacja z prowadzenia ksiąg rachunkowych a rozliczenie kosztów............................................. 329 PotrącalnoĞü kosztów w czasie u podatników prowadzących podatkową ksiĊgĊ przychodów i rozchodów ............................................................................................................................................... 330 Moment zaliczenia do kosztów wydatków aplikanta.......................................................................... 331 Opáaty franczyzowe ............................................................................................................................ 331 Usáugi doradcze związane z procesem inwestycyjnym ...................................................................... 332 Zakup usáug związanych z realizacją inwestycji................................................................................. 333 Koszty utrzymania nieruchomoĞci w okresie realizacji inwestycji..................................................... 333 Koszty związane z utrzymaniem lokalu w okresie prowadzenia prac adaptacyjnych......................... 334 Koszty związane z ustanowieniem gwarancji bankowej w procesie inwestycyjnym ......................... 334 Koszty PCC od poĪyczek przeznaczonych na cele finansowania inwestycji...................................... 335 Odsetki od kredytu kosztem po zakoĔczeniu inwestycji..................................................................... 336 Koszty opáat bankowych wynikające ze záoĪenia wniosku o kredyt związany z inwestycją .............. 336 Opáata bankowa poniesiona w związku z moĪliwoĞcią wczeĞniejszej spáaty kredytu inwestycyjnego .....337 Wydatki z tytuáu przebudowy linii energetycznej............................................................................... 338 Odsetki od kredytów na budowĊ budynku nastĊpnie sprzedanego ..................................................... 338 Zaprzestanie uĪytkowania nie w peáni umorzonych Ğrodków trwaáych .............................................. 339 Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów strat powstaáych w wyniku kradzieĪy.......... 339 Ugoda dotycząca rozliczenia opcji walutowych ................................................................................. 340 Strata przy realizacji instrumentów pochodnych ................................................................................ 341 Wydatki poniesione na infrastrukturĊ drogową .................................................................................. 342 Straty w Ğrodkach obrotowych............................................................................................................ 342 15 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99. 100. 101. 102. 103. 104. 105. 106. Niedobory magazynowe ................................................................................................................... 343 Usuwanie szkód wypadków komunikacyjnych ................................................................................ 343 Kary umowne z tytuáu nieterminowego wykonania kontraktu – moment poniesienia ..................... 344 Odsetki páatne z góry........................................................................................................................ 345 Zapáacone odsetki bezpoĞrednio związane z przychodami............................................................... 345 Prawa do emisji gazów ..................................................................................................................... 346 Wydatki refakturowane na klienta.................................................................................................... 346 Refakturowanie mediów................................................................................................................... 347 Wydatki na przejĊcie bazy danych ................................................................................................... 347 Potrącanie kosztów związanych z nabytymi towarami..................................................................... 348 Towary przejĊte w wyniku przeksztaácenia ...................................................................................... 349 Zakup paliwa .................................................................................................................................... 350 Wniesione w ramach aportu przedsiĊbiorstwa towary...................................................................... 350 Koszty wytworzenia wyrobów gotowych......................................................................................... 351 Wydatki mające Ğcisáy związek z produkcją..................................................................................... 351 Wydatki mające Ğcisáy związek ze sprzedawanym towarem ............................................................ 352 Koszty wydziaáowe .......................................................................................................................... 352 Niezamortyzowana czĊĞü licencji..................................................................................................... 353 Rachunek za energiĊ zuĪytą w ubiegáym roku.................................................................................. 354 Korekta kosztów zuĪycia energii elektrycznej.................................................................................. 354 Zakupione materiaáy i czĊĞci zamienne niewykorzystane w danym roku......................................... 355 Wynagrodzenie wypáacane na przeáomie roku a koszty uzyskania przychodu................................. 356 Wynagrodzenie dla pracowników przejĊtej firmy ............................................................................ 358 Wydatki na wypáatĊ dodatkowego wynagrodzenia rocznego – moment poniesienia ....................... 359 Skáadki na ubezpieczenie spoáeczne od dodatkowego wynagrodzenia rocznego ............................. 359 Zaliczki na podatek przekazane na ZFRON ..................................................................................... 360 Wydatki poniesione przez SpóákĊ na stypendia................................................................................ 360 Wynagrodzenie wypáacane na podstawie zawartej ugody ................................................................ 361 Moment powstania kosztów wysyáki towaru.................................................................................... 362 Wydatki na reklamĊ – moment zaliczenia do kosztów ..................................................................... 363 Dáugoterminowe usáugi reklamowe.................................................................................................. 363 Ogáoszenia w czasopismach ............................................................................................................. 365 Wydatki na wydanie gazetki reklamowej ......................................................................................... 365 Wydatki przy reklamie na bilbordach............................................................................................... 365 Wydatki na dziaáalnoĞü marketingową ............................................................................................. 366 Moment ujĊcia w kosztach premii pieniĊĪnej................................................................................... 367 Zapáata opáaty motywacyjnej............................................................................................................ 368 Koszty uzyskania przychodów roku ubiegáego dokumentowane fakturami roku bieĪącego ............ 369 DziaáalnoĞü deweloperska – zasady potrącania kosztów .................................................................. 369 Deweloper – koszty związane z opáacaniem odpisów z ksiąg wieczystych...................................... 370 Koszty bezpoĞrednio związane z przychodami uzyskiwanymi ze sprzedaĪy nieruchomoĞci ........... 371 Opáata za przeksztaácenie prawa uĪytkowania wieczystego w prawo wáasnoĞci.............................. 371 Wydatek na nabycie wierzytelnoĞci ................................................................................................. 372 Uzyskanie spáaty czĊĞci nabytej wierzytelnoĞci ............................................................................... 372 Zwolnienie z dáugu ........................................................................................................................... 373 Opáaty z tytuáu uruchomienia kredytu bankowego............................................................................ 374 Wypáacone wynagrodzenie za porĊczenie wekslowe........................................................................ 375 Koszty likwidacji obiektów .............................................................................................................. 375 Zapáata wynagrodzenia za rezygnacjĊ z lokalu ................................................................................. 375 Likwidacja towaru – moment kosztu ................................................................................................ 376 Koszty gwarancji zabezpieczających wykonanie umowy ................................................................. 377 16 107. 108. 109. 110. 111. 112. 113. 114. 115. 116. 117. 118. 119. Wydatki poniesione w związku z uzyskaniem gwarancji ................................................................. 377 Przystosowanie kopalni..................................................................................................................... 378 Prenumerata czasopism – moment zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów ......... 378 Opáata związana z dopuszczeniem do obrotu produktu .................................................................... 379 Prowizja wypáacona poĞrednikowi finansowemu ............................................................................. 379 Umowa o pomocy technicznej .......................................................................................................... 381 Opáaty za skáadowanie odpadów....................................................................................................... 382 Opáata produktowa zapáacona za lata ubiegáe ................................................................................... 382 Zapáacona zalegáa opáata paliwowa................................................................................................... 383 Zasądzona opáata za uĪytkowanie wieczyste .................................................................................... 384 Koszty zastĊpstwa procesowego ....................................................................................................... 384 Wynajem sal szkoleniowych............................................................................................................. 385 Wydatki związane z udzielaniem ponadlimitowych ĞwiadczeĔ medycznych................................... 386 ROZDZIAàVI. NAJEM I DZIERĩAWA............................................................................................ 387 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. Moment zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów z najmu ...................................... 387 Dokumentowanie kosztów dotyczących wynajmowanego lokalu ...................................................... 388 Czynsz administracyjny uiszczony przed rozpoczĊciem wynajmu..................................................... 388 Wydatki poniesione na prace wykoĔczeniowe ................................................................................... 389 Adaptacja lokalu w galerii handlowej dla nowego najemcy ............................................................... 390 Zmiana funkcji lokalu wskutek adaptacji ........................................................................................... 391 Remont mieszkania przeznaczonego pod wynajem............................................................................ 391 Wydatki ponoszone w czasie niewynajmowania lokali uĪytkowych.................................................. 392 Koszty usáug biura nieruchomoĞci...................................................................................................... 393 Zapáata odszkodowania na rzecz najemcy .......................................................................................... 393 Kredyt zaciągniĊty na zakup mieszkania bĊdącego przedmiotem najmu............................................ 394 Odsetki od kredytu konsumpcyjnego.................................................................................................. 396 Koszty wynajmowania wáasnych pomieszczeĔ .................................................................................. 396 Opáaty związane z oddaniem gruntu w uĪytkowanie wieczyste jako koszt uzyskania przychodu z najmu ............................................................................................................................................... 397 Amortyzacja lokali przeznaczonych do wynajmu .............................................................................. 398 Amortyzacja kiosku uĪywanego sezonowo ........................................................................................ 399 Jednorazowe odpisy amortyzacyjne od wyposaĪenia wynajmowanego lokalu .................................. 399 Odpisy amortyzacyjne od spóádzielczego prawa do lokalu objĊtego wczeĞniej duĪą ulgą budowlaną 400 Indywidualna stawka amortyzacyjna dla budynku ............................................................................. 401 Uproszczona metoda ustalania wartoĞci początkowej mieszkania przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych................................................................................................................ 402 Uproszczona metoda ustalenia wartoĞci budynku mieszkalnego a jego póĨniejsza modernizacja ..... 404 Nakáady poniesione przez wynajmującego a wartoĞü początkowa ..................................................... 405 Wymiana ogrzewania w budynku amortyzowanym metodą uproszczoną.......................................... 405 Koszt obowiązkowego ubezpieczenia majątkowego lokalu ............................................................... 406 Wydatki związane z dojazdem do wynajmowanych nieruchomoĞci .................................................. 407 Dojazdy – jakie wydatki moĪna uwzglĊdniü?..................................................................................... 408 Wydatki na przystosowanie lokalu poniesione przed zawarciem umowy najmu................................ 409 Zakup komputera ................................................................................................................................ 410 Kaucja z tytuáu wynajmu .................................................................................................................... 410 Wydatki na zakup wyposaĪenia wynajmowanego mieszkania ........................................................... 411 Utwardzenie terenu przed wynajmowanym budynkiem ..................................................................... 411 PielĊgnacja otoczenia wokóá wynajmowanego budynku .................................................................... 412 Wpáaty na fundusz remontowy ........................................................................................................... 413 17 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. NieruchomoĞü uĪywana na wáasne potrzeby czĊĞci wspóáwáaĞcicieli ................................................ 413 OdstĊpne za przejĊcie najmu lokalu.................................................................................................... 414 Remont wynajmowanego Ğrodka trwaáego ......................................................................................... 415 Koszty mające na celu nakáonienie najemcy do wynajĊcia powierzchni biurowej ............................. 416 Dodatkowe opáaty czynszowe............................................................................................................. 417 Faktura wystawiona na jednego ze wspóáwáaĞcicieli .......................................................................... 418 Brak faktury od wynajmującego a zaliczenie kosztu .......................................................................... 418 Korekty z tytuáu podatku od nieruchomoĞci ....................................................................................... 419 Koszt utrzymania w innym lokalu mieszkalnym ................................................................................ 420 ROZDZIAà VII. OBRÓT PAPIERAMI WARTOĝCIOWYMI ....................................................... 421 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. Koszty uzyskania przychodu z papierów wartoĞciowych w wyjaĞnieniach MF................................. 421 Faktycznie poniesione koszty nabycia akcji ....................................................................................... 422 Wydatki związane z nabyciem akcji jako koszt uzyskania przychodów............................................. 423 Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych jako koszt ........................................................................... 424 SprzedaĪ papierów wartoĞciowych nabytych w drodze spadku.......................................................... 425 Wykluczenie akcji spóáki przez Zarząd GPW..................................................................................... 426 Ustalenie dochodu ze sprzedaĪy papierów wartoĞciowych................................................................. 426 Wydatki poniesione po zbyciu akcji jako koszt uzyskania przychodu................................................ 427 Prawo do rozpoznania kosztów nie jest ograniczone w czasie ........................................................... 428 Akcje nabyte po preferencyjnych cenach ........................................................................................... 429 Opcje nabyte nieodpáatnie .................................................................................................................. 429 Zasada FIFO przy odpáatnym zbyciu papierów wartoĞciowych przez osoby fizyczne ....................... 430 Wydatki na zbadanie kondycji finansowej emitenta akcji .................................................................. 430 Odsetki od wyemitowanych obligacji wypáacone obligatariuszom .................................................... 431 Koszty związane z kapitalizacją odsetek od Ğrodków uzyskanych z obligacji.................................... 432 Odsetki związane z odroczonym terminem páatnoĞci za nabywane papiery wartoĞciowe .................. 432 Odsetki naliczone przy dokonaniu zamiany obligacji......................................................................... 433 Dyskonto od obligacji jako koszt........................................................................................................ 434 Weksel – odsetki dyskontowe............................................................................................................. 435 Odsetki od poĪyczek zaciągniĊtych na nabycie papierów wartoĞciowych.......................................... 436 Opáata za utrzymanie rachunku – tylko czĊĞciowo kosztem............................................................... 437 Redukcja zlecenia a koszty u podatnika PIT....................................................................................... 437 Prowizja maklerska............................................................................................................................. 437 Prowizja z tytuáu nabywanych usáug cash poolingu ........................................................................... 438 Koszty z odpáatnego zbycia poĪyczonych papierów wartoĞciowych.................................................. 438 Koszty zbycia udziaáów objĊtych w zamian za wkáad niepieniĊĪny................................................... 438 Zbycie udziaáów (akcji) na rzecz spóáki w celu umorzenia ................................................................ 439 Przymusowe umorzenie akcji ............................................................................................................. 440 Koszt nabycia akcji spóáki komandytowo-akcyjnej............................................................................ 440 Zbycie udziaáów (akcji) uzyskanych przy przeksztaáceniu przedsiĊbiorcy w jednoosobową spóákĊ kapitaáową........................................................................................................................................... 441 Koszty uzyskania przychodu w przypadku zbycia akcji (udziaáów) uzyskanych w wyniku podziaáu spóáki .................................................................................................................................................. 443 Koszt zakupu wierzytelnoĞci .............................................................................................................. 443 Strata ze sprzedaĪy wierzytelnoĞci ..................................................................................................... 443 Koszty podróĪy – jako koszty uzyskania przychodów z odpáatnego zbycia papierów wartoĞciowych 444 Wydatki na zakup notebooka jako koszt uzyskania przychodów z odpáatnego zbycia papierów wartoĞciowych.......................................................................................................................................... 444 Zbycie certyfikatów inwestycyjnych .................................................................................................. 445 18 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. Koszty wynikające z rozliczenia opcji walutowych............................................................................ 446 Strata powstaáa w momencie zamkniĊcia opcji................................................................................... 446 Wydatki związane z rozwiązaniem umowy opcyjnej ......................................................................... 447 Koszty kredytu zaciągniĊtego na spáatĊ opcji walutowych................................................................. 448 Koszty uzyskania przychodów z tytuáu realizacji instrumentów pochodnych .................................... 448 Wydatek na zakup akcji ze Ğrodków obrotowych firmy nie jest kosztem firmy ................................. 449 Informacja PIT-8C.............................................................................................................................. 450 ROZDZIAà VIII. PODATKI KOSZTEM UZYSKANIA PRZYCHODU........................................ 453 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. Podatki opáacane w dziaáalnoĞci gospodarczej jako koszt .................................................................. 453 Podatek od spadków i darowizn ......................................................................................................... 454 Podatek dochodowy a koszt uzyskania przychodów .......................................................................... 455 Zalegáy holenderski podatek ............................................................................................................... 455 Zryczaátowany podatek dochodowy zawarty w wynagrodzeniu nierezydenta.................................... 456 Podatek od nagród .............................................................................................................................. 457 Wpáaty z zysku a koszty uzyskania przychodu................................................................................... 457 Podatek od Ğrodków transportowych zapáacony za lata ubiegáe a koszty uzyskania przychodów ...... 458 Podatek od towarów i usáug jako koszt podatkowy ............................................................................ 458 Podatek naleĪny od importu usáug oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jako koszt........ 459 Korekty VAT – skutki dla podatników posiadających Ğrodki trwaáe.................................................. 460 Roczna korekta VAT – moment powstania kosztu ............................................................................. 461 Podatnicy zwolnieni od VAT i Ğwiadczący czynnoĞci zwolnione – podatek naliczony jako koszt .... 461 Naliczony podatek VAT niepodlegający odliczeniu jako koszt.......................................................... 462 Korekta podatku naleĪnego ................................................................................................................ 462 Nadpáata a korekta w podatku VAT ................................................................................................... 463 Gdy Spóáka wykazaáa VAT naleĪny w wysokoĞci wyĪszej niĪ byáa zobowiązana............................. 464 Podatek VAT od usáug gastronomicznych.......................................................................................... 465 Podatek VAT zawarty w paliwie ........................................................................................................ 465 VAT naleĪny od przekazaĔ towarów dla pracowników...................................................................... 466 Podatek naleĪny od przekazanych nieodpáatnie wyrobów i towarów handlowych w formie gratisu.. 466 VAT od wydanych biletów uprawniających do bezpáatnych przejazdów........................................... 467 Utrata prawa do odliczenia VAT a koszty .......................................................................................... 468 Nieodliczany z ostroĪnoĞci podatek od towarów i usáug .................................................................... 468 Podatek naliczony z faktur VAT RR .................................................................................................. 469 Podatek VAT z faktur wystawionych przez niezarejestrowanego podatnika...................................... 470 Podatek VAT od wydatków na reprezentacjĊ ..................................................................................... 471 RóĪnice kursowe związane z podatkiem VAT ................................................................................... 471 Zagraniczny podatek VAT.................................................................................................................. 472 VAT zapáacony w innym paĔstwie czáonkowskim............................................................................. 472 Unijny podatek od wartoĞci dodanej – aktualnie wedáug fiskusa ....................................................... 473 Zakup za granicą paliwa z prawem zwrotu podatku ........................................................................... 474 Podatek VAT zawarty w wierzytelnoĞci nieĞciągalnej ....................................................................... 474 Podatek akcyzowy od zawinionych niedoborów wyrobów akcyzowych............................................ 475 Podatek akcyzowy – kosztem poĞrednim?.......................................................................................... 476 Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych z tytuáu aportu zorganizowanej czĊĞci przedsiĊbiorstwa jako koszt uzyskania przychodów ...................................................................................................... 476 PCC związany z nabyciem Ğrodka trwaáego ....................................................................................... 477 Dopáata do PCC .................................................................................................................................. 477 Podatek od nieruchomoĞci .................................................................................................................. 478 Podatek od nieruchomoĞci uregulowany po likwidacji Ĩródáa przychodów ....................................... 478 19 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. Podatek od nieruchomoĞci przed oddaniem nieruchomoĞci do uĪytkowania ..................................... 479 Podatek od nieruchomoĞci – moment zarachowania .......................................................................... 480 Podatek od nieruchomoĞci za lata poprzednie – moment kosztu ........................................................ 481 Podatki dotyczące czĊĞci nieobjĊtej umową dzierĪawy ...................................................................... 482 Sukcesja a podatek od nieruchomoĞci ................................................................................................ 482 Podatek rolny jako koszt podatkowy .................................................................................................. 483 Skorygowanie wysokoĞci cáa.............................................................................................................. 484 Podatek od wydobycia kopalin ........................................................................................................... 485 Opáata adiacencka............................................................................................................................... 486 ROZDZIAà IX. „PRACOWNICZE” KOSZTY W DZIAàALNOĝCI GOSPODARCZEJ ........... 487 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. Wynagrodzenie pracowników jako koszt uzyskania przychodów ...................................................... 487 Wynagrodzenie wypáacane w euro ..................................................................................................... 488 Wypáata wynagrodzeĔ z dotacji.......................................................................................................... 488 Wynagrodzenie za sporny projekt racjonalizatorski ........................................................................... 489 Wątpliwe autorskie umowy o dzieáo................................................................................................... 489 Brak rachunku od wykonawcy dzieáa ................................................................................................. 490 ZáoĪenie dyspozycji przelewu wynagrodzeĔ jest równoznaczne z pojĊciem zapáacone ..................... 491 Wypáata bonusu wynikającego z regulaminu wynagradzania czáonków zarządu ............................... 491 Zatrudnianie czáonków rodziny przedsiĊbiorcy .................................................................................. 491 RozdzielnoĞü majątkowa a „wartoĞü pracy” maáĪonka....................................................................... 493 Wynagrodzenia wypáacane cudzoziemcom pracującym nielegalnie .................................................. 493 Zatrudnianie cudzoziemców ............................................................................................................... 495 Wynagrodzenie związane z wytworzeniem Ğrodka trwaáego.............................................................. 498 Wypáata premii za poprzedni rok........................................................................................................ 498 Wypáata odprawy a koszty uzyskania przychodu ............................................................................... 499 Wydatki ponoszone w związku z zakazem konkurencji ..................................................................... 499 Koszty poniesione w celu rozwiązania umowy o pracĊ...................................................................... 500 Odprawy dla pracowników uprawnionych do przejĞcia na wczeĞniejsze emerytury.......................... 501 Wydatki na prezenty dla odchodzących na emeryturĊ pracowników ................................................. 501 Usáuga outplacement – pomoc pracodawcy zwalnianym pracownikom............................................. 502 Koszty udostĊpnienia pomieszczenia zakáadowej organizacji związkowej ........................................ 503 Wynagrodzenie związkowców ........................................................................................................... 503 Wypáaty z zysku netto dla pracowników ............................................................................................ 504 Dodatkowe wynagrodzenie finansowane z innych Ĩródeá niĪ zysk netto ........................................... 505 Wypáata rocznej nagrody – moment poniesienia kosztu..................................................................... 505 Rekompensaty pieniĊĪne za utracony zarobek.................................................................................... 506 Odszkodowanie z tytuáu niezgodnego z prawem rozwiązania umowy o pracĊ................................... 507 Koszty prawników skarĪących pracowników ..................................................................................... 507 Dodatkowe odszkodowanie z tytuáu wypadku przy pracy .................................................................. 508 Koszty sądowe w związku z roszczeniami pracownika ...................................................................... 508 Wypáata Ğwiadczenia rodzinie zmaráego pracownika ......................................................................... 509 Zapáata za pracowników zalegáych skáadek ZUS ............................................................................... 509 Skáadki ZUS zapáacone po dacie likwidacji dziaáalnoĞci gospodarczej .............................................. 510 Koszty skáadek odprowadzanych od nagród pracowniczych .............................................................. 511 Nadpáacone skáadki zleceniobiorcy .................................................................................................... 511 Umowy ubezpieczenia na Īycie pracowników ................................................................................... 512 Koszty ubezpieczenia zatrudnionego doradcy podatkowego.............................................................. 513 Polisa OC dla czáonków zarządu spóáki.............................................................................................. 514 NaleĪnoĞci przysáugujące pracownikowi oddelegowanemu w podróĪ sáuĪbową – nowe regulacje ... 514 20 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. Diety ................................................................................................................................................... 515 Tylko diety wypáacone są kosztem ..................................................................................................... 516 Koszty podróĪy maáĪonka jako zleceniobiorcy .................................................................................. 517 Dokumentowanie wydatków związanych z odbywaniem przez pracowników podróĪy sáuĪbowych ... 517 Paragon dokumentujący wydatki ponoszone przez pracowników ...................................................... 518 Wydatki przekraczające wysokoĞü diet .............................................................................................. 519 Koszty wyĪywienia pracowników wynikające z faktur ...................................................................... 520 „Lipne” delegacje ............................................................................................................................... 520 Dieta i posiáek regeneracyjny kosztem uzyskania przychodów .......................................................... 521 Koszty noclegu przekraczające limit hotelowy................................................................................... 522 Koszty przejazdu ................................................................................................................................ 523 Koszty dojazdów ................................................................................................................................ 524 Koszty noclegu ................................................................................................................................... 524 Koszty noclegu w przypadku najmu mieszkania sáuĪbowego ............................................................ 525 Koszt noclegu, w przypadku gdy delegowanemu pracownikowi towarzyszy druga osoba ................ 525 Koszty dodatkowego ubezpieczenia pracowników podczas zagranicznej podróĪy sáuĪbowej ........... 526 Inne wydatki oddelegowanego w podróĪ sáuĪbową............................................................................ 526 Krajowe podróĪe sáuĪbowe pracowników a koszt uzyskania przychodu pracodawcy........................ 526 Diety a koszty uzyskania przychodów................................................................................................ 527 Diety kierowców – po wyroku SN...................................................................................................... 527 Wydatek związany z procesem rekrutacji pracowników .................................................................... 529 Wydatki poza limitem wynikającym z prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu............................ 530 Zwrot kosztów podróĪy zleceniobiorców ........................................................................................... 531 Samochód sáuĪbowy ........................................................................................................................... 531 UĪywanie przez pracownika samochodu niebĊdącego jego wáasnoĞcią ............................................. 532 Wydatek na wynagrodzenie firmy dowoĪącej pracowników.............................................................. 532 Telefony prywatne i sáuĪbowe ............................................................................................................ 533 Wydatki socjalne ................................................................................................................................ 534 Zakáadowy obiekt socjalny ................................................................................................................. 534 Dofinansowanie do wypoczynku wypáacone pracownikom Spóáki.................................................... 536 Zakup ĞwiadczeĔ sportowych dla pracowników................................................................................. 537 Wydatki poniesione na zorganizowanie imprezy okolicznoĞciowej ................................................... 537 Imprezy integracyjne muszą zawieraü elementy motywujące pracowników ...................................... 538 Wydatki na organizacjĊ wycieczki pracowniczej ............................................................................... 539 Wydatki związane z nabyciem akcji wydawanych w ramach Programu Motywacyjnego ................. 539 WartoĞü brutto paczek Ğwiątecznych wydanych pracownikom oraz naliczona z tego tytuáu skáadka ZUS .................................................................................................................................................... 540 Wydatki związane z bezpieczeĔstwem pracowników i higieną pracy ................................................ 542 Strój sáuĪbowy a kwestie podatkowe .................................................................................................. 543 Ubrania robocze z logo firmy ............................................................................................................. 546 Ubiór przedstawicieli handlowych...................................................................................................... 547 Zakup ubraĔ dla pracowników administracyjnych ............................................................................. 547 Ubrania dla aktorów ........................................................................................................................... 548 Zakup ubraĔ roboczych dla podwykonawcy....................................................................................... 548 Zakup ubraĔ – moment poniesienia kosztu......................................................................................... 550 Ekwiwalent za uĪywanie odzieĪy – moment zaliczenia do kosztów .................................................. 550 Wydatek na pranie odzieĪy roboczej osób wykonujących zlecenie.................................................... 550 Okulary – faktura VAT wystawiona na pracownika........................................................................... 551 Wydatek na pracowniczy program emerytalny................................................................................... 552 Skáadka na pracowniczy program emerytalny – moment zaliczenia do kosztów ............................... 552 Przesáanki uznania wydatków na szkolenia za koszty ........................................................................ 554 21 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99. 100. 101. 102. 103. 104. 105. 106. 107. 108. 109. 110. 111. 112. 113. 114. 115. Dopáata do szkoleĔ pokrywana przez pracodawcĊ ........................................................................... 554 Szkolenia zagraniczne pracowników................................................................................................ 555 Wydatki na szkolenie osoby wspóápracującej .................................................................................. 556 Podnoszenie kwalifikacji pracowniczych ......................................................................................... 557 Związek nauki pracownika z dziaáalnoĞcią....................................................................................... 557 Wydatek na studia doktoranckie....................................................................................................... 558 Wydatek na kurs jĊzykowy............................................................................................................... 558 Szkolenie dla pracowników w zakresie umiejĊtnoĞci bezpiecznej jazdy.......................................... 559 Kurs na kandydatów do rad nadzorczych ......................................................................................... 560 Wydatki na zakup kawy, herbaty, cukru dla pracowników .............................................................. 561 Wydatki związane z otwarciem stoáówki zakáadowej dla pracowników........................................... 561 Obiady dla pracowników .................................................................................................................. 562 Kupony Īywieniowe dla pracowników ............................................................................................. 563 Wydatki na badania lekarskich pracowników................................................................................... 563 Zakup abonamentów medycznych .................................................................................................... 564 Wydatki z tytuáu wynagrodzenia dla pielĊgniarki............................................................................. 565 Wydatki z tytuáu leczenia urazów i kontuzji doznanych przez zawodników .................................... 566 Sfinansowanie przez pracodawcĊ szczepienia ochronnego............................................................... 566 Wydatki na rzecz osób wykonujących pracĊ na podstawie umów o dzieáo lub umów zlecenia........ 568 Koszty noclegów osób przeprowadzających szkolenia..................................................................... 568 Koszt przejazdu poniesiony za zleceniobiorcĊ prowadzącego dziaáalnoĞü gospodarczą................... 569 Koszty zakwaterowania czáonka zarządu, który jest pracownikiem ................................................. 569 Koszty doradztwa prawnego na rzecz pracowników ........................................................................ 570 Wydatki na rzecz osób oddelegowanych do pracy dla Spóáki........................................................... 571 Posiáki dla pracowników firm zewnĊtrznych .................................................................................... 571 Wydatki związane z akcją promocyjną skierowaną do pracowników kontrahentów........................ 572 ROZDZIAà X. POZOSTAàE KOSZTY DZIAàALNOĝCI GOSPODARCZEJ ............................ 574 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. Wydatki ponoszone w czasie nieprowadzenia dziaáalnoĞci gospodarczej .......................................... 574 Wydatki ponoszone w trakcie zawieszenia dziaáalnoĞci gospodarczej ............................................... 574 Koszy procesu..................................................................................................................................... 576 Zasądzone koszty obsáugi prawej strony przeciwnej .......................................................................... 577 Koszty wpisu od procesu przed Krajową Izbą Odwoáawczą .............................................................. 577 Koszty obsáugi prawej prowadzonej przez wspólnika ........................................................................ 578 Koszty pomocy prawnej za granicą .................................................................................................... 579 Koszty postĊpowania arbitraĪowego .................................................................................................. 579 Zaliczka na wydatki ponoszone w trakcie egzekucji .......................................................................... 580 Odsetki za zwáokĊ od niepodatkowych naleĪnoĞci budĪetowych ....................................................... 581 Opáata adiacencka............................................................................................................................... 581 Opáata prolongacyjna – moment poniesienia kosztu........................................................................... 582 Odsetki od niepodatkowych naleĪnoĞci budĪetowych, do których nie ma zastosowania Ordynacja podatkowa........................................................................................................................................... 583 Odsetki od zwróconej dotacji.............................................................................................................. 583 Zaliczenie do kosztów podatkowych odsetek od kredytu na refinansowanie uprzedniego kredytu i poĪyczki ........................................................................................................................................... 584 Zapáata odsetek przez gwaranta .......................................................................................................... 585 Odsetki od poĪyczki na sfinansowanie VAT-u................................................................................... 585 Wypáata odsetek, gdy kredyt nie byá w ogóle wykorzystany .............................................................. 585 Odsetki od poĪyczki przyjĊtej w drodze aportu .................................................................................. 586 Wydatki związane z uzyskaniem porĊczenia ...................................................................................... 586 22 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. Wydatki związane z uzyskaniem dotacji ............................................................................................ 587 Prowizja bankowa pobierana przy obrocie z innymi krajami ............................................................. 587 Wydatki ponoszone w trakcie negocjacji............................................................................................ 588 Opáata za przyĞpieszenie dostawy....................................................................................................... 589 Wydatki na uĪywanie domowego Internetu........................................................................................ 590 Wydatki na rozmowy telefoniczne w związku z prowadzoną dziaáalnoĞcią....................................... 591 Aport prawa uĪywania lokalu dla spóáki............................................................................................. 592 Opáata za zaprzestanie produkcji ........................................................................................................ 593 Wydatki związane z wynagrodzeniem faktora.................................................................................... 594 Opáata za dodatkowe czynnoĞci dokonane przez faktora.................................................................... 594 Przedpáata związana z umową konsorcjum......................................................................................... 595 Hipoteka kaucyjna ustanowiona na rzecz wierzycieli......................................................................... 595 Koszty uczestnictwa w przetargach publicznych................................................................................ 596 Wydatki z tytuáu gwarancji wadialnych oraz zabezpieczenia naleĪytego wykonania umowy............ 596 Utracone wadium................................................................................................................................ 597 Wydatki związane z Ğwiadczeniem usáug serwisowych gwarancyjnych ............................................ 598 Darmowe naprawy pogwarancyjne..................................................................................................... 598 Zwrot wydatków akcji serwisowej ..................................................................................................... 599 Opáata partycypacyjna związana z siecią wodociągową i kanalizacyjną ............................................ 600 Wydatki na ogrodzenie gruntu stanowiącego Ğrodek trwaáy............................................................... 601 Produkty pochodzące z wáasnej hodowli a koszty uzyskania przychodów......................................... 602 Surowiec wáasnej produkcji wykorzystany w produkcji..................................................................... 602 Skáadniki szkoleĔ................................................................................................................................ 602 Pokrywanie kosztów uczestnictwa lekarzy w szkoleniach ................................................................. 603 Zapáata podwykonawcom podwykonawcy ......................................................................................... 604 Finansowanie dojazdu do pracy kontrahenta ...................................................................................... 605 Wydatki na pracowników kontrahenta ............................................................................................... 606 Finansowanie posiáków pracowników podwykonawcy ...................................................................... 606 OdzieĪ robocza przekazywana kontrahentom..................................................................................... 607 Koszty firmy ochroniarskiej ............................................................................................................... 608 Koszt dozorowania przez firmĊ ochroniarską..................................................................................... 609 Grunt nabyty w drodze darowizny jako towar handlowy ................................................................... 610 Grunty przekazane nieodpáatnie Gminie............................................................................................. 610 Darowizna przedsiĊbiorstwa a korekta kosztów uzyskania przychodów............................................ 611 Wydatki na studia przedsiĊbiorcy ....................................................................................................... 612 Studia podyplomowe .......................................................................................................................... 613 Studia podyplomowe nie związane z dziaáalnoĞcią ............................................................................ 614 Studia doktoranckie ............................................................................................................................ 614 Kurs specjalistyczny ........................................................................................................................... 615 Kurs jĊzykowy.................................................................................................................................... 615 Wydatki związane z uzyskaniem uprawnieĔ budowlanych ................................................................ 616 Wydatki na aplikacjĊ .......................................................................................................................... 616 Wykupienie polisy ubezpieczeniowej................................................................................................. 617 Wydatki ponoszone na opáacenie skáadek z tytuáu dodatkowego ubezpieczenia OC.......................... 618 Polisa OC z tytuáu wykonywanego zawodu........................................................................................ 618 Dobrowolne badanie sprawozdania finansowego ............................................................................... 619 Diety przedsiĊbiorcy ........................................................................................................................... 619 Rzeczą podatnika jest wykazanie związku wyjazdów z dziaáalnoĞcią ................................................ 620 Zagraniczne podróĪe sáuĪbowe – czy moĪe mieü znaczenie uchwaáa Sądu NajwyĪszego?................ 620 Wyjazdy sáuĪbowe – szkolenia........................................................................................................... 621 Wydatki z tytuáu wynajmu lokalu w trakcie zagranicznej podróĪy sáuĪbowej ................................... 622 23 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99. 100. 101. 102. 103. 104. 105. 106. 107. 108. 109. 110. 111. 112. 113. 114. 115. 116. 117. 118. 119. 120. 121. Bilet miesiĊczny przedsiĊbiorcy ....................................................................................................... 623 Zakup karty parkingowej.................................................................................................................. 623 Zakup odzieĪy do jazdy motocyklem ............................................................................................... 624 Imprezy szkoleniowo – integracyjne ................................................................................................ 625 Wydatki na jubileusz Spóáki............................................................................................................. 626 Spotkanie wigilijne........................................................................................................................... 627 Alkohol w trakcie imprezy integracyjnej.......................................................................................... 628 Ile moĪna wypiü?.............................................................................................................................. 628 Reprezentacja w nowej odsáonie....................................................................................................... 629 Wydatki na zorganizowanie spotkaĔ z kontrahentami...................................................................... 630 Organizacja konferencji.................................................................................................................... 631 Koszty szkolenia i noclegów dla pracowników kontrahentów ......................................................... 632 Spotkania organizowane w celu reklamowania produktu przez jego uczestników........................... 632 Bankiet podczas imprezy promocyjnej............................................................................................. 633 Nieodpáatne przekazywanie nasion .................................................................................................. 634 Otwarte targi dla kontrahentów ........................................................................................................ 635 Koszty degustacji.............................................................................................................................. 636 Prezenty przekazywane uczestnikom pokazu ................................................................................... 636 Prezenty przekazywane nieodpáatnie kontrahentom ......................................................................... 636 Prezenty nie muszą byü rozdawane masowo .................................................................................... 637 Zakup upominków z logo firmy dla kontrahentów........................................................................... 638 Prezent w postaci alkoholu ............................................................................................................... 638 Nagrody związane ze sprzedaĪą premiową ...................................................................................... 639 Bon towarowy wrĊczany w ramach promocji................................................................................... 640 ĝwiadczenia medyczno-sportowe dla podwykonawców .................................................................. 640 Wydatki poniesione na nabycie wycieczek zagranicznych bĊdących wygraną w konkursie............ 641 Dofinansowanie promocji Dealera ................................................................................................... 641 Wydatki związane z premią pieniĊĪną dla kontrahentów ................................................................. 642 Premia za sprzedaĪ on-line ............................................................................................................... 642 Zakup flagi z logo firmowym ........................................................................................................... 643 Wydatki na zakup usáug zmiany marki ............................................................................................. 644 Wydatki związane z prowadzoną akcją spoáeczną ............................................................................ 644 Opáaty „póákowe” jako koszt uzyskania przychodu.......................................................................... 645 Koszty sponsoringu........................................................................................................................... 646 Wydatki ponoszone na zakup wieĔców pogrzebowych .................................................................... 647 Wydatki związane z kampanią reklamową – moment poniesienia ................................................... 647 Wydatki poniesione z tytuáu wypáaty udziaáu wspólnikowi cichemu ............................................... 648 Wydatki poniesione na ustanowienie odpáatnej sáuĪebnoĞci gruntowej............................................ 648 Opáata roczna za wyáączenie gruntów rolnych z produkcji............................................................... 649 Rabaty udzielane przez podatnika..................................................................................................... 649 Towary za záotówkĊ.......................................................................................................................... 651 Przecena towarów handlowych poniĪej kosztów ich zakupu............................................................ 651 Wydatki mogące mieü charakter korupcyjny .................................................................................... 652 Darowizny......................................................................................................................................... 652 Darowizna produktów spoĪywczych ................................................................................................ 653 Koszt koncepcji rozbudowy zakáadu................................................................................................. 654 Koszty utylizacji towarów handlowych ............................................................................................ 654 Koszty związane z realizacją kontraktów dáugoterminowych........................................................... 655 Wydatki na ulepszenie systemu kontroli jakoĞci............................................................................... 656 Koszty związane ze zleceniem rekturacji.......................................................................................... 657 24 ROZDZIAà XI. RÓĩNICE – KOSZTY W PRAWIE PODATKOWYM I BILANSOWYM......... 659 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. Polityka rachunkowoĞci a prawo podatkowe ...................................................................................... 659 Zasady rachunkowoĞci w orzecznictwie............................................................................................. 659 O kosztach stanowi jedynie prawo podatkowe ................................................................................... 660 Prawo podatkowe a prawo bilansowe ................................................................................................. 661 Zasady rachunkowoĞci a moment poniesienia kosztu......................................................................... 662 ĝrodki trwaáe....................................................................................................................................... 662 RozáoĪenie odpisów amortyzacyjnych w czasie ................................................................................. 663 Skutki przyjĊcia róĪnych metod amortyzacji podatkowej i bilansowej .............................................. 664 Trwaáa utrata wartoĞci ........................................................................................................................ 666 Odpisy amortyzacyjne kosztem uzyskania przychodów..................................................................... 666 WartoĞü firmy dla celów amortyzacji ................................................................................................. 667 WartoĞci niematerialne i prawne w prawie podatkowym ................................................................... 669 Umowy dáugoterminowe .................................................................................................................... 669 Leasing ............................................................................................................................................... 670 Kwalifikacja umowy leasingu............................................................................................................. 671 Rezerwy w ustawie o rachunkowoĞci ................................................................................................. 672 Zasady dokonywania odpisów aktualizujących naleĪnoĞci wedáug ustawy o rachunkowoĞci............ 673 Sposób rozliczenia wydatków z tytuáu opáat za wieczyste uĪytkowanie gruntów .............................. 673 Utworzona rezerwa na nagrody jubileuszowe .................................................................................... 674 Rezerwa bilansowa na opáatĊ z tytuáu wieczystego uĪytkowania gruntów ......................................... 674 Niedobory – dokumentowanie............................................................................................................ 677 Remanent a zaliczki na podatek.......................................................................................................... 678 Koszty z tytuáu prowizji, na które uprzednio utworzono bierne rozliczenie miĊdzyokresowe ........... 678 ROZDZIAà XII. SAMOCHODY W FIRMIE .................................................................................... 680 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. Zakup samochodu stanowiącego Ğrodek trwaáy.................................................................................. 680 Zakup samochodu zaliczonego do wyposaĪenia................................................................................. 680 Samochód wykorzystywany krócej niĪ rok ........................................................................................ 681 Samochód wyposaĪeniem – brak limitu ............................................................................................. 682 Odsetki od kredytu na zakup samochodu............................................................................................ 683 Wydatki na zakup samochodów stanowiących majątek prywatny oraz spáatĊ kredytu związanego z tym zakupem.................................................................................................................................... 683 Samochody wspólników – ewidencja przebiegu ................................................................................ 684 Koszty eksploatacji samochodu zaliczonego do Ğrodków trwaáych.................................................... 684 Podatek VAT przy zakupie paliwa ..................................................................................................... 685 Wydatek na zakup paliwa za granicą.................................................................................................. 685 Samochód bĊdący Ğrodkiem trwaáym a wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów ...... 686 Samochód wykorzystywany do wykonywania czynnoĞci na rzecz kontrahenta................................. 686 Ubezpieczenie samochodu.................................................................................................................. 687 Ubezpieczenie AC i OC jako koszt uzyskania przychodów ............................................................... 688 Wydatek z tytuáu skáadki na ubezpieczenie OC i NW ........................................................................ 689 Ubezpieczenie samochodów w leasingu operacyjnym ....................................................................... 691 Wydatek na naprawĊ uszkodzonego samochodu ................................................................................ 691 Wydatki związane z samochodami ciĊĪarowymi................................................................................ 692 Wydatki związane z eksploatacją samochodu ciĊĪarowego, który nie zostaá zaliczony do Ğrodków trwaáych .............................................................................................................................................. 692 Modernizacja samochodów niezaliczonych do Ğrodków trwaáych ..................................................... 693 25 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. Wydatki z tytuáu uĪywania samochodu naleĪącego do maáĪonka podatnika ...................................... 693 Przystosowanie samochodu do prowadzenia kursów nauki jazdy ...................................................... 695 Opáaty za autostrady i parkingi ........................................................................................................... 695 Wydatki na instalacjĊ gazową w samochodzie ................................................................................... 696 UĪywanie samochodu przez pracownika w jazdach lokalnych........................................................... 696 Ryczaát a samochód oddany w uĪywanie pracodawcy ....................................................................... 696 Rozliczenie z pracownikiem jazd lokalnych na podstawie faktycznie przejechanych kilometrów..... 697 Brak rozliczenia z pracownikiem „kilometrówki”.............................................................................. 698 Wzór oĞwiadczenia o uĪywaniu prywatnego samochodu przez pracownika ...................................... 698 Samochód niebĊdący wáasnoĞcią pracownika uĪywany na cele pracodawcy ..................................... 699 Zwrot kosztów uĪywania samochodu przez zleceniobiorcĊ................................................................ 699 Koszty utrzymania samochodów uĪywanych przez pracowników ..................................................... 699 Utrzymanie samochodu dla menadĪera .............................................................................................. 700 Samochody sáuĪbowe wykorzystywane równieĪ przy dojeĨdzie do miejsca pracy ............................ 701 Prywatny samochód przedsiĊbiorcy a koszty uzyskania przychodów ................................................ 702 Ewidencja przebiegu pojazdu ............................................................................................................. 703 WadliwoĞü i nierzetelnoĞü ewidencji.................................................................................................. 704 ĝrodek trwaáy a ewidencja.................................................................................................................. 704 Leasing a ewidencja przebiegu pojazdu.............................................................................................. 705 Cesja umowy leasingu operacyjnego a ewidencja .............................................................................. 705 „Kilometrówka” dotyczy wszystkich wydatków ................................................................................ 707 Samochody specjalnego przeznaczenia – konieczna ewidencja?........................................................ 708 Samochód osobowy nabyty za cenĊ niĪszą niĪ 3.500 zá a ewidencja przebiegu................................. 708 Samochody demonstracyjne a ewidencja przebiegu pojazdu.............................................................. 709 Auta testowe a ewidencja przebiegu pojazdu ..................................................................................... 710 Samochód zastĊpczy a ewidencja ....................................................................................................... 710 Wydatki komisanta ............................................................................................................................. 711 Czynsz z tytuáu najmu samochodu jako koszt uzyskania przychodów ............................................... 712 Brak numerów rejestracyjnych ........................................................................................................... 712 Samochód demonstracyjny, którego okres uĪytkowania przekroczyá rok .......................................... 713 Usáugi objĊte umową zarządzania flotą .............................................................................................. 713 Prywatny pojazd pracownika uĪywany za granicą.............................................................................. 713 Dokumentowanie wydatków na eksploatacjĊ samochodu .................................................................. 714 Straty powstaáe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów ............................................................ 714 Koszty naprawy powypadkowej samochodu osobowego ................................................................... 715 Wypadek spowodowany w stanie nietrzeĨwoĞci – koszty naprawy ................................................... 716 Wydatek na naprawĊ dzierĪawionego samochodu.............................................................................. 717 Koszty naprawy ponoszone przez finansującego................................................................................ 717 Koszty naprawy we wáasnym warsztacie – samochody ciĊĪarowe..................................................... 718 SprzedaĪ samochodu zaliczonego do Ğrodków trwaáych .................................................................... 719 Przekazanie na cele osobiste samochodu stanowiącego Ğrodek trwaáy............................................... 720 SprzedaĪ samochodu niebedącego Ğrodkiem trwaáym........................................................................ 720 Przekazanie na cele osobiste samochodu niebedącego Ğrodkiem trwaáym ......................................... 721 KradzieĪ samochodu........................................................................................................................... 722 Dokumentowanie straty (kradzieĪy) samochodu ................................................................................ 722 Brak odszkodowania z tytuáu kradzieĪy samochodu a koszty uzyskania przychodów ....................... 723 Opáata za miejsce garaĪowe................................................................................................................ 723 Zakup urządzenia nawigacyjnego....................................................................................................... 724 Zakup przyczepy kempingowej .......................................................................................................... 725 Samochód na czĊĞci............................................................................................................................ 726 26 ROZDZIAà XIII. SKàADKI I ODPISY NA FUNDUSZE JAKO KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU ................................................................................................................... 727 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. Fundusze w dziaáalnoĞci gospodarczej ............................................................................................... 727 Odpisy na fundusze jako koszty uzyskania przychodu ....................................................................... 727 Wpáaty na fundusze tworzone przez podatnika a wpáaty na fundusze powoáane w drodze ustawy .... 728 Wpáaty i odpisy podstawowe na Zakáadowy Fundusz ĝwiadczeĔ Socjalnych.................................... 729 Odpisy na ZFĝS jako koszt – konieczna wpáata, czy wystarczy odpis? ............................................. 730 ĝrodki finansowe przeznaczone na ZFĝS zadysponowane przed wpáatą na konto na pokrycie kosztów zakupu bonów towarowych ......................................................................................................... 730 Zalegáe wpáaty na rachunek ZFĝS ...................................................................................................... 731 Koszty administrowania ZFĝS ........................................................................................................... 732 ZwiĊkszenia Ğrodków ZFĝS ............................................................................................................... 732 Dodatkowa wpáata na ZFĝS ............................................................................................................... 733 Wpáata do ZFĝS z zysku netto............................................................................................................ 734 WartoĞü ĞwiadczeĔ w naturze, przekazanych na cele funduszu ĞwiadczeĔ socjalnych ...................... 735 Wypáata ĞwiadczeĔ urlopowych bez poĞrednictwa ZFĝS................................................................... 735 Bony towarowe dla dzieci pracowników ............................................................................................ 736 Odpisy na ZFĝS utworzony w związku z zatrudnianiem osób na umowĊ agencyjną......................... 736 Wydatki na utrzymanie obiektów socjalnych w czĊĞci niepokrytej ze Ğrodków ZFĝS....................... 737 Odpisy (skáadki) na Fundusz Pracy .................................................................................................... 738 Skáadki na Fundusz Pracy od nagród i premii..................................................................................... 739 Odsetki za zwáokĊ i opáata dodatkowa w przypadku skáadek na Fundusz Pracy ................................ 740 Skáadki na Fundusz Gwarantowanych ĝwiadczeĔ Pracowniczych..................................................... 741 Skáadki na FP i FGĝP páacone za pracownika .................................................................................... 741 Skáadki na FP i FGĝP wyliczone od wynagrodzenia Īony jednego ze wspólników spóáki jawnej ..... 742 Odpis na fundusz szkoleniowy ........................................................................................................... 743 Wydatkowanie funduszu szkoleniowego............................................................................................ 743 Odpisy na fundusz innowacyjnoĞci..................................................................................................... 744 Niewykorzystanie funduszu innowacyjnoĞci ...................................................................................... 744 Odpisy na fundusz rekultywacji oraz wydatki na rekultywacjĊ terenów poeksploatacyjnych ............ 745 Fundusz rekultywacji – limit ustala podatnik ..................................................................................... 746 Brak planu rekultywacji...................................................................................................................... 746 Odpis na fundusz likwidacji zakáadu górniczego................................................................................ 747 Wydatki na likwidacjĊ zakáadu górniczego przekraczające Ğrodki funduszu...................................... 748 Fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych ................................................................................. 748 Odpis na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej jako koszt uzyskania przychodów............. 749 Wymiana wodomierzy sfinansowana z funduszu remontowego ........................................................ 750 Wpáaty na PaĔstwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepeánosprawnych ........................................... 750 ZFRON tworzony przez zakáad pracy chronionej............................................................................... 751 Wpáaty na ZFRON z tytuáu zwolnienia z podatku od nieruchomoĞci................................................. 752 Wydatki ze Ğrodków ZFRON na dojazdy pracowników niepeánosprawnych ..................................... 752 Skáadki i inne wpáaty z tytuáu przynaleĪnoĞci do organizacji ............................................................. 753 Przekazanie towarów to nie skáadka czáonkowska ............................................................................. 755 Opáacanie skáadek a zawieszenie wykonywania jednego z zawodów................................................. 755 Skáadki na rzecz towarzystwa rzeczoznawców majątkowych ............................................................ 756 Wydatki na opáacanie skáadek czáonkowskich pracowników naleĪących do samorządu zawodowego 757 Nieobowiązkowa przynaleĪnoĞü do organizacji a opáacanie skáadek ................................................. 757 Skáadki na rzecz Polskiej Organizacji OpakowaĔ............................................................................... 758 Skáadki na IzbĊ Gospodarczą.............................................................................................................. 759 27 47. Opáacanie skáadek z tytuáu przynaleĪnoĞci do stowarzyszenia ........................................................... 760 48. Skáadki ubezpieczeniowe na rzecz czáonków zarządu niebĊdących pracownikami............................ 761 ROZDZIAà XIV. SPÓàKI KAPITAàOWE....................................................................................... 763 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. Wydatki z tytuáu rozpoczĊcia dziaáalnoĞci.......................................................................................... 763 Koszty organizacji spóáki.................................................................................................................... 764 Opáata za wydanie pozwolenia ........................................................................................................... 764 Wydatki na utworzenie spóáki celowej ............................................................................................... 765 Wydatki na doradztwo prawne związane z zakoĔczeniem sporów miĊdzy akcjonariuszami ............. 766 Wydatki na podwyĪszenie kapitaáu..................................................................................................... 767 Które wydatki związane z emisją nowych akcji są kosztem? ............................................................. 768 Zakup bonów dla pracowników biura maklerskiego w związku z planowaną emisją ........................ 769 PCC związany z dopáatą ..................................................................................................................... 769 Poáączenie spóáek – podziaá kosztów miĊdzy áączącymi siĊ spóákami ............................................... 770 Wydatki na doradztwo prawne i finansowe związane z nabyciem udziaáów (akcji)........................... 770 WartoĞü początkowa aportu................................................................................................................ 771 Aport caáego przedsiĊbiorstwa............................................................................................................ 772 Koszty aportu...................................................................................................................................... 772 Aport a odsetki dotyczące wnoszącego............................................................................................... 773 Koszty sprzedaĪy skáadników aportu.................................................................................................. 773 Zbycie wniesionych aportem praw majątkowych............................................................................... 774 Koszt w przypadku zbycia Ğrodków trwaáych nabytych w drodze wkáadu niepieniĊĪnego ................ 774 Zbycie udziaáów uzyskanych aportem................................................................................................ 776 Zobowiązania publicznoprawne aportowanej spóáki .......................................................................... 777 Amortyzacja uĪywanego samochodu wniesionego aportem............................................................... 778 Zwrot poniesionych wydatków udziaáowcowi spóáki ......................................................................... 778 PodróĪe sáuĪbowe zarządu.................................................................................................................. 779 Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych z tytuáu poĪyczki udzielonej wspólnikowi przez spóákĊ z o.o. ................................................................................................................................................... 780 Wydatki związane z organizacją walnego zgromadzenia ................................................................... 780 Koszty związane z czáonkami zarządu................................................................................................ 780 Koszty podróĪy i pobytu prezesa w Polsce......................................................................................... 781 Wynagrodzenia czáonka zarządu spóáki z ograniczoną odpowiedzialnoĞcią ...................................... 782 Czáonkowie zarządu bĊdący udziaáowcami spóáki i jej pracownikami ............................................... 782 Czáonkowie zarządu bĊdący udziaáowcami spóáki i niebĊdący jej pracownikami .............................. 783 Czáonkowie zarządu niebĊdący udziaáowcami spóáki......................................................................... 784 Jedyny czáonek zarządu pracownikiem jednoosobowej spóáki z o.o. ................................................. 784 Skáadki na ubezpieczenie od odpowiedzialnoĞci cywilnej organów spóáek........................................ 785 Skáadki na ubezpieczenie wspólników niebĊdących pracownikami ................................................... 785 Wydatki spóáki na usáugi zdrowotne dla czáonków rodzin pracowników ........................................... 786 Ryczaát przyznany czáonkowi zarządu na korzystanie z prywatnego samochodu............................... 787 Diety dla osób wchodzących w skáad rad nadzorczych ...................................................................... 788 Wydatki na spotkania rady nadzorczej – poza siedzibą spóáki ........................................................... 790 Wynagrodzenia wypáacane czáonkom Rady Nadzorczej .................................................................... 791 Wynajem mieszkania dla czáonka rady nadzorczej............................................................................. 792 Wydatki z tytuáu ĞwiadczeĔ na rzecz prokurenta i jego rodziny......................................................... 792 Usáugi Ğwiadczone przez czáonka zarządu.......................................................................................... 793 PojĊcie „poĪyczki” dla celów oceny skutków podatkowych „cienkiej kapitalizacji” ......................... 794 „Cienka kapitalizacja” – koszty podatkowe........................................................................................ 795 „ZadáuĪenie” – wykáadnia pojĊcia ...................................................................................................... 795 Ustalanie wartoĞci kapitaáu zakáadowego dla celów „cienkiej kapitalizacji”...................................... 796 28 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91. „Cienka kapitalizacja” – co wchodzi w skáad zadáuĪenia? ................................................................. 796 „Cienka kapitalizacja” – równieĪ kredyt kupiecki .............................................................................. 797 Cash pooling a niedostateczna kapitalizacja....................................................................................... 798 Zmiana wierzyciela spóáki a „cienka kapitalizacja”............................................................................ 799 Zmiana wierzyciela spóáki – udzielającym poĪyczki nie jest podmiot powiązany ............................. 800 PoĪyczkodawca winien byü udziaáowcem .......................................................................................... 800 PoĪyczka otrzymana od spóáki babki.................................................................................................. 801 PoĪyczki od spóáki osobowej.............................................................................................................. 802 NastĊpca prawny a „cienka kapitalizacja” .......................................................................................... 802 Wypáata dywidendy ............................................................................................................................ 803 Wydatki związane z obsáugą dywidendy ............................................................................................ 803 Odsetki od kredytu przeznaczonego na wypáatĊ dywidendy .............................................................. 804 Odsetki za bezumowne korzystanie z cudzego kapitaáu ..................................................................... 804 Wypáacone odsetki od udziaáu kapitaáowego kosztem uzyskania przychodu ..................................... 805 Odsetki od poĪyczki na sfinansowanie nabycia udziaáów .................................................................. 805 Odsetki od weksla jako wydatki na nabycie udziaáów........................................................................ 806 Wydatek na badanie sprawozdania, gdy badanie nie jest obowiązkowe............................................. 807 Ustalenie kosztów przy nabyciu udziaáów.......................................................................................... 808 ObjĊcie udziaáów w zamian za wierzytelnoĞü z tytuáu odsetek od poĪyczek...................................... 809 Podatek związany z wypáatą odsetek podmiotowi zagranicznemu ..................................................... 809 Konwersja wierzytelnoĞci a koszty z tytuáu objĊcia udziaáów ............................................................ 810 Koszty przy umorzeniu udziaáów (akcji) ............................................................................................ 811 Wypáata wynagrodzenia przysáugującego wspólnikowi za umorzony udziaá nie jest kosztem........... 811 Odsetki od kredytu zaciągniĊtego w celu umorzenia udziaáów .......................................................... 812 Koszty w przypadku umorzenia udziaáów nabytych w drodze darowizny ......................................... 812 Wydatki związane z emisją obligacji.................................................................................................. 813 Odsetki od obligacji............................................................................................................................ 814 Odsetki za zwáokĊ w wykupie obligacji.............................................................................................. 814 Koszty uzyskania przychodu z tytuáu zbycia udziaáów....................................................................... 815 Przeksztaácenie spóáki komandytowej w komandytowo-akcyjną ....................................................... 815 Konsekwencje zmian w zakresie opodatkowania SKA – komplementariusz nie bĊdzie rozliczaá kosztów............................................................................................................................................... 816 Wydatki poniesione przed dniem przeksztaácenia .............................................................................. 816 SprzedaĪ akcji po przeksztaáceniu spóáki............................................................................................ 817 Przeksztaácenie jednoosobowej dziaáalnoĞci w spóákĊ kapitaáową – koszty przy zbyciu majątku...... 818 Faktury wystawione na przeksztaácanego przedsiĊbiorcĊ................................................................... 821 SprzedaĪ udziaáów nabytych w zamian za wkáad niepieniĊĪny .......................................................... 822 Aport w postaci opcji – koszty sprzedaĪy........................................................................................... 823 Aport w postaci akcji – koszty sprzedaĪy ........................................................................................... 824 Przeniesienie wydzielonej czĊĞci majątku do innej spóáki – koszty uzyskania przychodów .............. 824 Koszty uzyskania przychodów przy podziale spóáek przez wydzielenie ............................................ 825 Wykorzystanie kredytu dla udzielenia poĪyczek spóákom powiązanym kapitaáowo.......................... 825 Przeksztaácenie spóáki jawnej w spóákĊ z o.o. .................................................................................... 826 Wydatki spóáek-córek jako koszt uzyskania przychodów................................................................... 828 ObjĊcie akcji a strata związana ze zmianą ich wartoĞci ...................................................................... 828 Wydatki ponoszone przez spóákĊ na rzecz spóáki-matki..................................................................... 829 ROZDZIAà XV. STRATY I SANKCJE JAKO KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW ......... 831 A. STRATY ............................................................................................................................................. 831 1. Definicja straty ................................................................................................................................... 831 29 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. Straty jako koszty podatkowe w podatku dochodowym ..................................................................... 831 Straty związane z wyposaĪeniem........................................................................................................ 832 Straty dotyczące Ğrodków trwaáych o przewidywanym okresie uĪywania krótszym niĪ 1 rok........... 833 Straty w Ğrodkach trwaáych oraz wartoĞciach niematerialnych i prawnych........................................ 833 Strata a zawinienie podatnika ............................................................................................................. 834 Strata towaru – nastĊpstwo niewáaĞciwego dziaáania podatnika ......................................................... 835 KoniecznoĞü udokumentowania straty................................................................................................ 835 Zaliczka niezwrócona przez kontrahenta ............................................................................................ 836 KradzieĪe wynikające ze zdarzeĔ losowych ....................................................................................... 837 KradzieĪ gotówki wskutek wáamania ................................................................................................. 837 KradzieĪ Ğrodków pieniĊĪnych z lokat ............................................................................................... 838 Strata przy wáamaniu do sieci teleinformatycznej – kradzieĪ impulsów............................................. 838 Uwiarygodnienie wysokoĞci strat powstaáych wskutek kradzieĪy...................................................... 839 Kiedy straty w wyniku oszustwa nie są kosztami ............................................................................... 840 Straty w Ğrodkach trwaáych a wielkoĞü odpisów amortyzacyjnych .................................................... 840 Likwidacja podyktowana wzglĊdami ekonomicznymi ....................................................................... 841 Likwidacja nie musi stanowiü „unicestwienia” .................................................................................. 842 Likwidacja jedynie czĊĞci Ğrodka trwaáego......................................................................................... 843 Likwidacja nie w peáni umorzonego Ğrodka trwaáego na skutek wczeĞniejszego rozwiązania umowy najmu .................................................................................................................................................. 843 Strata z tytuáu likwidacji wartoĞci niematerialnych i prawnych.......................................................... 843 Strata niezamortyzowanej wartoĞci inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym.......................................... 844 Wydatki na zakup licencji a zaprzestanie produkcji ........................................................................... 845 Straty powstaáe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów ............................................................ 845 Wydatki na zabezpieczenie interesu podatnika przed kradzieĪą pojazdu ........................................... 846 Likwidacja budynków ze wzglĊdów ekonomicznych......................................................................... 847 Koszty wyburzenia budynków............................................................................................................ 847 Strata powstaáa w wyniku spalenia siĊ budynku................................................................................. 848 WartoĞü rozebranych budynków kosztem uzyskania przychodów ..................................................... 849 Koszty zaniechanych inwestycji ......................................................................................................... 850 Likwidacja dokumentacji zaniechanej inwestycji............................................................................... 850 Likwidacja towarów handlowych a podatek dochodowy ................................................................... 851 Niedobory inwentaryzacyjne naleĪy odpowiednio udokumentowaü .................................................. 853 WiarygodnoĞü powstania ubytków ..................................................................................................... 853 Niedobory ujawnione podczas inwentaryzacji u podatnika stosującego metodĊ memoriaáową ......... 854 Straty powstaáe w wyniku nadmiernych ubytków lub zawinionych niedoborów wyrobów akcyzowych ................................................................................................................................................... 854 Przecena towarów handlowych a podatnik stosujący metodĊ memoriaáową ...................................... 855 Likwidacja zapasów............................................................................................................................ 856 Utylizacja towaru................................................................................................................................ 856 Strata ze sprzedaĪy wierzytelnoĞci wáasnej ........................................................................................ 857 Sposób obliczenia straty przy wierzytelnoĞciach zbywanych odpáatnie ............................................. 858 Strata spowodowana utratą wartoĞci udziaáów ................................................................................... 859 Straty z tytuáu niezwróconych przez upadáego kaucji gwarancyjnych................................................ 859 B. OPàATY SANKCYJNE ..................................................................................................................... 860 44. 45. 46. 47. Opáaty sankcyjne związane z prowadzoną dziaáalnoĞcią gospodarczą ...................................................... 860 Koszty egzekucyjne ............................................................................................................................ 862 Wydatek na sporządzenie aktu notarialnego zawierającego oĞwiadczenie o poddaniu siĊ egzekucji 862 Sankcje karne...................................................................................................................................... 863 30 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. Grzywna za niestawiennictwo w postĊpowaniu podatkowym ............................................................ 863 Opáata produktowa.............................................................................................................................. 864 Odsetki za zwáokĊ od opáaty produktowej .......................................................................................... 865 Opáata produktowa – moment poniesienia kosztu .............................................................................. 865 Opáaty Ğrodowiskowe ......................................................................................................................... 866 Opáata za korzystanie ze Ğrodowiska – moment poniesienia kosztu ................................................... 866 Opáata sankcyjna na rzecz PFRON..................................................................................................... 867 Kara pieniĊĪna naáoĪona decyzją Prezesa UOKiK ............................................................................. 868 Opáata za nieprzestrzeganie przepisów BHP ...................................................................................... 869 Opáata za odprowadzanie Ğcieków, wód opadowych i deszczowych.................................................. 869 Dodatkowa opáata za uĪytkowanie wieczyste..................................................................................... 870 Kwota dodatkowa z ustawy o cenach ................................................................................................. 871 Opáata dodatkowa za niezagospodarowanie gruntów ......................................................................... 872 Odsetki za zwáokĊ z tytuáu nieterminowych wpáat naleĪnoĞci budĪetowych...................................... 872 Opáata prolongacyjna a koszty uzyskania przychodu ......................................................................... 872 Opáaty sankcyjne podlegające wpáacie do budĪetu paĔstwa lub jednostek samorządowych .............. 873 ĝrodki trwaáe – „karne” odsetki.......................................................................................................... 873 Sankcje cywilnoprawne ...................................................................................................................... 874 Odszkodowanie z tytuáu wad dostarczonych produktów .................................................................... 875 Koszty związane z reklamacją jakoĞciową ......................................................................................... 876 Zwrot kosztów akcji serwisowej......................................................................................................... 876 Koszty wycofania produktu z rynku ................................................................................................... 877 Odszkodowanie za awariĊ .................................................................................................................. 878 Odszkodowanie za uszkodzony towar wypáacone przez firmĊ przewozową ...................................... 879 Naprawa we wáasnym zakresie przewoĪonych samochodów ............................................................. 879 Opáata za przekroczenie limitu kilometrów ........................................................................................ 880 Odszkodowanie za ponadnormatywne korzystanie z maszyn budowlanych ...................................... 880 Kary umowne kosztem podatkowym.................................................................................................. 881 Kara umowna wynikaáa wyáącznie z okolicznoĞci niezaleĪnych od Spóáki........................................ 882 Kara za brak uzgodnionego zakupu maszyny ..................................................................................... 883 Kara umowna za nieodebranie caáej partii towaru .............................................................................. 883 Kara spowodowana zmianą dostawcy ................................................................................................ 884 Kara umowna za odstąpienie od umowy ............................................................................................ 884 Kara za niedostarczenie w terminie towaru ........................................................................................ 886 Kara umowna związana z opóĨnieniem wykonania usáugi................................................................. 886 Wydatki mające na celu przedáuĪenie terminu zakoĔczenia inwestycji.............................................. 887 Wadliwe wykonanie usáug przewozowych ......................................................................................... 887 Kara w wyniku nienaleĪytego wykonania umowy.............................................................................. 888 Kara z tytuáu nieterminowego wykonania umowy.............................................................................. 889 Kary umowne z tytuáu nieterminowego zakoĔczenia robót – moment zarachowania ........................ 890 Kary umowne z tytuáu zwáoki w usuwaniu usterek ............................................................................ 890 Opáata za nieterminowy zaáadunek ..................................................................................................... 891 Kara za dostawĊ niezgodną z treĞcią zamówienia............................................................................... 891 Wypáata odszkodowania z tytuáu kradzieĪy towaru............................................................................ 892 Odszkodowania dla podwykonawców................................................................................................ 893 Utrata wadium .................................................................................................................................... 894 Kara umowna w związku ze záamaniem umowy o wyáącznoĞü.......................................................... 896 Kara umowna z tytuáu wczeĞniejszego rozwiązania umowy najmu ................................................... 897 Wydatek w postaci pokrycia kosztów wierzyciela-najemcy............................................................... 898 Dodatkowa opáata parkingowa ........................................................................................................... 899 Odszkodowanie wypáacone pracownikowi......................................................................................... 900 31 99. 100. 101. 102. 103. 104. 105. 106. Odszkodowania wypáacane na podstawie pakietu socjalnego .......................................................... 900 Renta na rzecz pacjenta..................................................................................................................... 901 ZadoĞüuczynienie w związku z wypadkiem w pracy ........................................................................ 901 Odszkodowanie wypáacone rodzinie pracownika, który ulegá Ğmiertelnemu wypadkowi ................ 903 Odszkodowanie z tytuáu wypadku klientki sklepu ............................................................................ 903 Odszkodowanie za naruszenie praw autorskich ................................................................................ 904 Odszkodowanie za uszkodzenie maszyny......................................................................................... 905 Niezasadne odszkodowanie z tytuáu zakazu prowadzenia dziaáalnoĞci konkurencyjnej ................... 906 ROZDZIAà XVI. SZCZEGÓLE RODZAJE DZIAàALNOĝCI GOSPODARCZEJ ..................... 907 1. Koszty w bankach............................................................................................................................... 907 2. Opáaty roczne na Bankowy Fundusz Gwarancyjny oraz wpáaty na Fundusz Ochrony ĝrodków Gwarantowanych........................................................................................................................................ 908 3. WierzytelnoĞci nieĞciągalne w bankach.............................................................................................. 909 4. WierzytelnoĞci w Kasach.................................................................................................................... 912 5. WierzytelnoĞci muszą wynikaü z udzielonych przez bank kredytów ................................................. 913 6. WierzytelnoĞü z tytuáu kredytu inwestycyjnego – dokumentacja ....................................................... 915 7. Sprawozdania finansowe zgodnie z MSR a odpisy aktualizujące....................................................... 915 8. Odpisy aktualizujące jako element kalkulacji kosztów....................................................................... 917 9. Rezerwy w bankach............................................................................................................................ 920 10. Rezerwy w SKOK .............................................................................................................................. 921 11. Rezerwy – koszty rozpoznają tylko uprawnione podmioty ................................................................ 921 12. WartoĞü rezerw celowych................................................................................................................... 922 13. Rezerwy na wymagalne a nieĞciągalne wierzytelnoĞci bankowe ....................................................... 924 14. Przeniesienie naleĪnoĞci z tytuáu kredytów do ewidencji pozabilansowej.......................................... 925 15. Rezerwa na ryzyko ogólne.................................................................................................................. 926 16. Cesja wierzytelnoĞci a rezerwy........................................................................................................... 927 17. „Rozwiązanie czĊĞci rezerw”.............................................................................................................. 928 18. Strata poniesiona w wyniku uniewaĪnienia przez sąd umowy kredytowej......................................... 929 19. WierzytelnoĞü przedawniona .............................................................................................................. 930 20. Wynagrodzenie wypáacane na rzecz poĞredników.............................................................................. 931 21. Wynagrodzenie na rzecz poĞredników – moment zaliczenia w koszty............................................... 932 22. Rozliczenie kosztów transakcji SWAP............................................................................................... 932 23. Wydatki poniesione na nabycie licencji systemu informatycznego .................................................... 934 24. Koszty u ubezpieczycieli .................................................................................................................... 934 25. Fundusze tworzone przez zakáady ubezpieczeniowe .......................................................................... 935 26. Wpáaty na rzecz Ubezpieczeniowego Funduszu Gwarancyjnego ....................................................... 935 27. Koszty reasekuracji............................................................................................................................. 936 28. Koszty związane z „akwizycją”.......................................................................................................... 936 29. Wydatki zakáadu ubezpieczeĔ na pomoc prawną w sprawie o rozszerzenie zakresu zezwolenia ....... 939 30. Koszty w Powszechnych Towarzystwach Emerytalnych ................................................................... 939 31. Koszty w Pracowniczych Towarzystwach Emerytalnych................................................................... 940 ROZDZIAà XVII. WALUTY OBCE I RÓĩNICE KURSOWE ....................................................... 941 1. 2. 3. 4. 5. Zmiany w zakresie ustalania róĪnic kursowych – od dnia 1 stycznia 2012 r. ..................................... 941 Kurs walutowy stosowany do przeliczania przychodów..................................................................... 942 Unijne pojĊcie róĪnic kursowych........................................................................................................ 942 RóĪnice kursowe, które nie mieszczą siĊ w katalogu ustawowym ..................................................... 942 Wpáyw róĪnic kursowych na koszty i przychody ............................................................................... 943 32 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. RóĪnice kursowe przy wydatkach niestanowiących kosztów uzyskania przychodów........................ 943 RóĪnice kursowe a umorzone zobowiązania ...................................................................................... 943 Zaliczka a róĪnice kursowe................................................................................................................. 944 Kurs waluty „faktycznie zastosowany” .............................................................................................. 945 Gdy firma posiada konta w dwóch bankach ....................................................................................... 945 Data wystawienia, a nie otrzymania faktury ....................................................................................... 946 PóĨniejsze otrzymanie faktury............................................................................................................ 946 Dokumenty przewozowe potwierdzające transakcjĊ .......................................................................... 946 Kurs walutowy w przypadku gdy nie ma faktycznej wymiany........................................................... 947 PrzesuniĊcia Ğrodków pieniĊĪnych na rachunkach ............................................................................. 948 Faktury w walucie obcej a zapáata w PLN.......................................................................................... 949 RóĪnice kursowe a kompensata .......................................................................................................... 949 Wycena róĪnic kursowych zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowoĞci ....................................... 951 Podatkowe metody wyceny róĪnic kursowych ................................................................................... 952 RóĪnice kursowe powstaáe na kwocie VAT ....................................................................................... 953 RóĪnice kursowe a wypáata dywidendy.............................................................................................. 954 RóĪnice kursowe a wymiana barterowa.............................................................................................. 954 Wyemitowanie weksla a róĪnice kursowe .......................................................................................... 955 Nabycie akcji a róĪnice kursowe ........................................................................................................ 956 Nabycie udziaáów a róĪnice kursowe.................................................................................................. 957 RóĪnice kursowe od poĪyczki zaciągniĊtej na sfinansowanie zakupu udziaáów ................................ 958 Zwrot dopáat a róĪnice kursowe.......................................................................................................... 958 ĝrodki trwaáe a róĪnice kursowe......................................................................................................... 959 WartoĞü początkowa nabytego Ğrodka trwaáego a róĪnice kursowe – przykáad wyliczenia................ 960 RóĪnice kursowe z tytuáu kredytu w walucie obcej ............................................................................ 961 RóĪnice kursowe jako koszt poĪyczkodawcy ..................................................................................... 961 PoĪyczka w walucie polskiej spáacana z rachunku walutowego......................................................... 962 Przewalutowanie poĪyczki ................................................................................................................. 962 Kredyt przejĊty w ramach aportu........................................................................................................ 963 Waluty nienotowane a róĪnice kursowe ............................................................................................. 963 RóĪnice kursowe przy páatnoĞciach kartą prezesa .............................................................................. 964 Transakcja terminowa a róĪnice kursowe ........................................................................................... 965 Zapáata walutą kupioną w kantorze a róĪnice kursowe....................................................................... 965 RóĪnice kursowe – kurs waluty wynegocjowany z bankiem.............................................................. 966 Kupno towaru zagranicą ..................................................................................................................... 967 Utworzenie akredytywy a róĪnice kursowe ........................................................................................ 967 RóĪnice kursowe a sukcesja podatkowa ............................................................................................. 968 RóĪnice kursowe w rozliczeniach z zakáadem.................................................................................... 968 ROZDZIAà XVIII. WIERZYTELNOĝCI I REZERWY JAKO KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU ................................................................................................................ 970 1. Definicja i podziaá wierzytelnoĞci....................................................................................................... 970 2. SprzedaĪ wierzytelnoĞci – czy odsetki są kosztem? ........................................................................... 970 3. Koszt uzyskania przychodu z odpáatnego zbycia wierzytelnoĞci tworzy wierzytelnoĞü oraz jej oprocentowanie.......................................................................................................................................... 971 4. Strata na sprzedaĪy nabytej wierzytelnoĞci......................................................................................... 972 5. WierzytelnoĞci odpisane jako przedawnione ...................................................................................... 972 6. Strata na sprzedaĪy przedawnionej wierzytelnoĞci ............................................................................. 972 7. WierzytelnoĞü musi stanowiü przychód z dziaáalnoĞci ....................................................................... 974 8. Gdy przychód nie byá naleĪny ............................................................................................................ 974 33 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. Brak moĪliwoĞci odzyskania wpáaconej kaucji .................................................................................. 975 Kiedy nie ma przychodu w danym roku z tytuáu zbycia wierzytelnoĞci ............................................. 976 Brak zwrotu poĪyczki ......................................................................................................................... 976 Zasądzone naleĪnoĞci zgodnie z nakazem zapáaty.............................................................................. 977 Koszty kolejnych usáug, gdy kontrahent nie páaci .............................................................................. 977 Umorzenie zobowiązaĔ a koszty ........................................................................................................ 978 Umorzenie wierzytelnoĞci jako koszty – warunki .............................................................................. 979 Umorzenie wierzytelnoĞci pracowników............................................................................................ 980 Odpisy aktualizujące wartoĞü naleĪnoĞci a nieĞciągalna wierzytelnoĞü jako koszt uzyskania przychodów ............................................................................................................................................... 980 Gdy wierzytelnoĞü jest spáacana w czĊĞciach ..................................................................................... 981 Ubezpieczenie a wierzytelnoĞci.......................................................................................................... 982 Zwrotne przejĞcie wierzytelnoĞci faktorowej ..................................................................................... 982 Podatek naleĪny zawarty w wierzytelnoĞci nieĞciągalnej a koszty uzyskania przychodów................ 983 WierzytelnoĞci nieĞciągalne................................................................................................................ 985 WierzytelnoĞü spóáki przejmowanej ................................................................................................... 985 Postanowienie o nieĞciągalnoĞci wydane w stosunku do porĊczyciela............................................... 986 WierzytelnoĞci od zmaráego dáuĪnika................................................................................................. 987 Warunki zaliczenia wierzytelnoĞci nieĞciągalnej do kosztów............................................................. 988 Udokumentowanie nieĞciągalnoĞci wierzytelnoĞci............................................................................. 989 NieĞciągalne wierzytelnoĞci – moment zaliczenia do kosztów........................................................... 989 Wiedza podatnika co do istniejącego majątku dáuĪnika...................................................................... 990 NieĞciągalnoĞü wierzytelnoĞci nastĊpująca po likwidacji dziaáalnoĞcii wierzyciela........................... 991 Uprawdopodobnienie nieĞciągalnoĞci powinno mieü miejsce w momencie utworzenia rezerwy (odpisów)............................................................................................................................................ 991 Pismo syndyka masy upadáoĞci .......................................................................................................... 992 Tytuáem egzekucyjnym moĪe byü akt notarialny ............................................................................... 993 BezskutecznoĞü jednej z egzekucji ..................................................................................................... 994 Postanowienie komornika wydane w stosunku do jednej wierzytelnoĞci ........................................... 995 BezskutecznoĞü czĊĞci egzekucji ........................................................................................................ 996 WierzytelnoĞü, z której zwolniono dáuĪnika a koszty......................................................................... 998 Zwolnienie z dáugu – co stanowi koszt? ............................................................................................. 999 Protokóá dokumentujący nieĞciągalnoĞü ........................................................................................... 1000 Jak wyliczyü przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne?........................................................ 1000 PodwaĪanie oceny nieĞciągalnoĞci wyraĪonej w protokoáach .......................................................... 1001 Korekty przychodu a nieĞciągalna wierzytelnoĞü ............................................................................. 1002 Postanowienie o nieĞciągalnoĞci dokumentem uprawdopodabniającym nieĞciągalnoĞü wierzytelnoĞci.................................................................................................................................................. 1003 Postanowienie o nieĞciągalnoĞci wydane na rzecz innego wierzyciela............................................. 1003 Tytuá egzekucyjny uzyskany i wystawiony na Ubezpieczyciela....................................................... 1004 Postanowienie potwierdzające bezskutecznoĞü egzekucji – do kiedy w koszty?.............................. 1005 UkoĔczenie postĊpowania upadáoĞciowego jako przesáanka uznania wierzytelnoĞci za nieĞciągalną 1006 Ogáoszenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym o ukoĔczeniu postĊpowania upadáoĞciowego 1007 Protokóá zamiast postanowienia o nieĞciągalnoĞci i postanowienia sądu ......................................... 1007 Brytyjskie postĊpowanie likwidacyjne (CVL).................................................................................. 1008 Postanowienie zagranicznego sądu o wszczĊciu postĊpowania upadáoĞciowego ............................. 1008 Ogáoszenie upadáoĞci za granicą....................................................................................................... 1009 Odzyskanie czĊĞci lub caáoĞci wierzytelnoĞci................................................................................... 1010 Odpisy aktualizujące wartoĞü naleĪnoĞci zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.................. 1010 Uprawdopodobnienie nieĞciągalnoĞci wierzytelnoĞci w przypadku zaliczania do kosztów odpisów aktualizujących ................................................................................................................................. 1010 34 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. Uprawdopodobnienie nieĞciągalnoĞci wierzytelnoĞci nieskierowanej do egzekucji......................... 1011 Zawieszenie postĊpowania przez sąd................................................................................................ 1012 Postanowienie o oddaleniu wniosku o ogáoszenie upadáoĞci ............................................................ 1013 Odpisy aktualizujące wartoĞü naleĪnoĞci u podatników prowadzących ksiĊgĊ podatkową .............. 1014 Rezerwy w prawie podatkowym....................................................................................................... 1015 Rezerwy a sądowe dochodzenie roszczeĔ......................................................................................... 1016 Zbycie wierzytelnoĞci z tytuáu umów najmu .................................................................................... 1016 Odsetki i prowizja od kredytu zaciągniĊtego na nabycie wierzytelnoĞci .......................................... 1017 Zaliczka, której zwrot zostaá zasądzony przez sąd............................................................................ 1017 ROZDZIAà XIX. ZRYCZAàTOWANE KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW .................. 1019 A. KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW TWÓRCÓW ................................................................ 1019 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. Ryczaátowe koszty uzyskania przychodów twórców i artystów ....................................................... 1019 Zmiany w kosztach autorskich.......................................................................................................... 1020 Przychody twórcy ponad 85.528 zá, a koszty.................................................................................... 1021 Limit dotyczy áącznie wszystkich kosztów „twórczych”.................................................................. 1021 MoĪliwoĞü rozpoznania faktycznych kosztów przez autorów .......................................................... 1022 Przychody twórcy ponad 85.528 zá – optymalizacja podatkowa ...................................................... 1023 Páatnik podatku przy kosztach autorskich......................................................................................... 1023 Utwór w rozumieniu prawa autorskiego ........................................................................................... 1025 OkreĞlenie twórcy............................................................................................................................. 1025 Interpretacja indywidualna nie okreĞli, kto jest twórcą..................................................................... 1025 Nazwa umowy nie ma znaczenia ...................................................................................................... 1026 Praca twórcza w ramach dziaáalnoĞci gospodarczej.......................................................................... 1027 Praca twórcza w ramach dziaáalnoĞci gospodarczej – optymalizacja podatkowa ............................. 1028 Zarządzanie – kiedy koszty „autorskie”?.......................................................................................... 1029 50% koszty uzyskania przychodów, gdy kwota naleĪnoĞci nie przekracza 200 zá ........................... 1029 PóĨniejsza wypáata premii z tytuáu przeniesienia prawa do rozporządzania utworem...................... 1030 Utwór stworzony w ramach obowiązków wynikających ze stosunku pracy..................................... 1031 Ryczaátowe okreĞlenie zakresu pracy twórczej................................................................................. 1033 Z dokumentów musi wynikaü jaka czĊĞü wynagrodzenia przypada na pracĊ twórczą ..................... 1033 Forma ewidencji czasu pracy twórczej ............................................................................................. 1034 Ewidencja utworów pracownika....................................................................................................... 1034 Staáe wynagrodzenie – proporcja czasu pracy .................................................................................. 1035 Premia wypáacana autorowi.............................................................................................................. 1036 Wynalazki......................................................................................................................................... 1037 Wynalazek dokonany w ramach wykonywania obowiązków ze stosunku pracy.............................. 1037 Korzystanie przez pracodawcĊ z wynalazku..................................................................................... 1038 Prace badawczo-rozwojowe.............................................................................................................. 1040 Radca prawny na etacie a koszty „autorskie” ................................................................................... 1041 Przeniesienie wáasnoĞci projektu racjonalizatorskiego przesáanką naliczenia 50% kosztów uzyskania przychodu................................................................................................................................ 1042 Przeniesienie wáasnoĞci znaku towarowego ..................................................................................... 1042 Wynagrodzenie z tytuáu opáat licencyjnych ...................................................................................... 1044 Koszty uzyskania przychodów z tytuáu opáaty licencyjnej otrzymanej w pierwszym roku trwania umowy .............................................................................................................................................. 1045 Koszty uzyskania przychodów z tytuáu opáaty licencyjnej otrzymanej w latach nastĊpnych............ 1045 Licencja programu komputerowego ................................................................................................. 1046 35 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. SprzedaĪ programów za oceanem..................................................................................................... 1047 Prawa autorskie twórców.................................................................................................................. 1049 Táumacze – kiedy koszty „autorskie”?.............................................................................................. 1050 Opinie biegáych................................................................................................................................. 1051 Koszty uzyskania przychodów biegáych rewidentów ....................................................................... 1052 Projekty techniczne........................................................................................................................... 1053 Konsultant techniczny ...................................................................................................................... 1054 Projekt urbanistyczno-architektoniczny............................................................................................ 1055 Projektant sanitarny .......................................................................................................................... 1056 Praca modelek................................................................................................................................... 1057 Ustalenie kosztów uzyskania przychodów dla kierownika produkcji telewizyjnej........................... 1057 Twórca scenariuszy telewizyjnych ................................................................................................... 1058 Pianista-akompaniator ...................................................................................................................... 1059 Wytwarzanie mebli stylowych.......................................................................................................... 1060 Programy komputerowe w ramach stosunku pracy .......................................................................... 1060 Strony internetowe naleĪy traktowaü jako utwory ............................................................................ 1061 Przychody ze sprzedaĪy szablonów stron internetowych ................................................................. 1062 Usáugi webcam model ...................................................................................................................... 1063 Opinia prawna................................................................................................................................... 1063 Raporty i ekspertyzy ......................................................................................................................... 1063 ZajĊcia dydaktyczne ......................................................................................................................... 1064 DziaáalnoĞü trenerów sportowych..................................................................................................... 1065 Prawa pokrewne wykonawców......................................................................................................... 1065 Autorskie prawa majątkowe nabyte w drodze spadku ...................................................................... 1066 50% koszty uzyskania przychodów a opodatkowanie VAT ............................................................. 1067 Przychody z dziaáalnoĞci literackiej.................................................................................................. 1067 SprzedaĪ wáasnych prac twórczych .................................................................................................. 1068 DziaáalnoĞü artystyczna przedsiĊbiorcy ............................................................................................ 1069 Autor-wydawca ................................................................................................................................ 1070 Twórca-komandytariusz ................................................................................................................... 1070 (…jest w orkiestrach dĊtych jakaĞ siáa…) ........................................................................................ 1071 50% koszty uzyskania przychodu od wynagrodzenia za czas urlopu naukowego ............................ 1071 Otrzymana przez twórcĊ kara umowna a koszty............................................................................... 1072 Nierezydenci a koszty „autorskie”.................................................................................................... 1073 Korekta zeznania – rozpoznanie kosztów autorskich........................................................................ 1074 B. DZIAàALNOĝû WYKONYWANA OSOBIĝCIE........................................................................... 1074 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. Istota rozróĪnienia pomiĊdzy dziaáalnoĞcią wykonywaną osobiĞcie a dziaáalnoĞcią gospodarczą.... 1074 DziaáalnoĞü gospodarcza i wolny zawód .......................................................................................... 1075 Biegáy a dziaáalnoĞü wykonywana osobiĞcie .................................................................................... 1075 WysokoĞü kosztów uzyskania przychodów z tytuáu dziaáalnoĞci wykonywanej osobiĞcie .............. 1076 Koszty prezesa.................................................................................................................................. 1077 Zryczaátowane koszty w niektórych rodzajach dziaáalnoĞci osobistej – kilka umów z tym samym podmiotem........................................................................................................................................ 1078 Koszty związane z przeniesieniem praw wáasnoĞci intelektualnej w ramach umowy o dzieáo lub zlecenia ............................................................................................................................................. 1078 Koszty dziaáalnoĞci syndyka............................................................................................................. 1079 Wynagrodzenie czáonków Rady Osiedla .......................................................................................... 1081 Delegacja sĊdziowska ....................................................................................................................... 1081 36 C. PRACOWNICZE KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW ......................................................... 1082 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99. 100. 101. 102. 103. 104. 105. 106. 107. Koszty pracownicze w 2013 i 2014 r.............................................................................................. 1082 Wynagrodzenia páatne áącznie za kilka miesiĊcy............................................................................ 1082 Wynagrodzenia grudniowe páatne w styczniu – koszty uzyskania u pracowników........................ 1083 Premia wypáacona w nastĊpnym roku ............................................................................................ 1083 Wynagrodzenie pracowników a osiągane przychody ..................................................................... 1084 Koszty pracującego czáonka zarządu .............................................................................................. 1085 Kontrakt menedĪerski a podwyĪszone koszty ................................................................................ 1085 Koszty uzyskania przychodów z tytuáu dojazdu do pracy w innej miejscowoĞci ........................... 1086 Zaprzestanie naliczania kosztów dla pracownika zatrudnionego na wielu etatach ......................... 1086 Faktyczne miejsce zamieszkania pracownika a koszty uzyskania .................................................. 1087 Zastosowanie przez páatnika podwyĪszonych kosztów – wymogi formalne .................................. 1087 Miejsce zamieszkania a adres zameldowania ................................................................................. 1087 Zakáad pracy wielooddziaáowy – decyduje miejsce wykonywanej pracy....................................... 1088 Dojazdy do pracy a miejsce siedziby przedsiĊbiorstwa .................................................................. 1088 Koszty dojazdu do pracy w wysokoĞci faktycznie poniesionej ...................................................... 1089 Imienne zaĞwiadczenie ................................................................................................................... 1089 Dokumentowanie wydatków na dojazdy ........................................................................................ 1090 „Chorobowe” a koszty uzyskania przychodu ................................................................................. 1090 Zasiáek macierzyĔski a koszty uzyskania ....................................................................................... 1091 Wynagrodzenia po ustaniu stosunku pracy..................................................................................... 1092 Wypáata odprawy emerytalnej ........................................................................................................ 1092 Nagroda jubileuszowa..................................................................................................................... 1093 Wypáata „13-tki” byáym pracownikom ........................................................................................... 1093 Koszty uzyskania zwolnionych od podatku przychodów z pracy i dziaáalnoĞci osobistej .............. 1094 Osoba zatrudniona na podstawie kontraktu menedĪerskiego .......................................................... 1094 Umowa o zarządzanie i umowa o pracĊ.......................................................................................... 1095 Pracownik Ğwiadczący pracĊ w domu............................................................................................. 1095 Korekta báĊdnie naliczonych kosztów............................................................................................. 1096 ROZDZIAà XX. AKTY PRAWNE.................................................................................................... 1098 1. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych..................................... 1098 2. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. .................................... 1137 3. Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Spoáecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie naleĪnoĞci przysáugujących pracownikowi zatrudnionemu w paĔstwowej lub samorządowej jednostce sfery budĪetowej z tytuáu podróĪy sáuĪbowej. .................................................................................... 1166 4. Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów uĪywania do celów sáuĪbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebĊdących wáasnoĞcią pracodawcy........................................................ 1174