spis treści
Transkrypt
spis treści
SPIS TREĝCI ROZDZIAà I. AMORTYZACJA .............................................................................................................. 39 A. CHARAKTERYSTYKA OGÓLNA..................................................................................................... 39 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. ĝrodki trwaáe i wartoĞci niematerialne a koszty uzyskania przychodu ................................................. 39 Obowiązek dokonywania odpisów amortyzacyjnych ........................................................................... 40 Odpisy amortyzacyjne kosztem uzyskania przychodów....................................................................... 40 Ograniczenie zaliczania w koszty odpisów amortyzacyjnych .............................................................. 40 Amortyzacja realizuje zasadĊ wspóámiernoĞci kosztów i przychodów................................................. 42 ZáóĪ kruszywa nie amortyzujemy ......................................................................................................... 42 ĝrodek trwaáy u kontrahenta ................................................................................................................. 42 Wydatki sfinansowane dotacją ............................................................................................................. 43 CzĊĞciowe dofinansowanie do zakupu ................................................................................................. 44 Sukcesja a Ğrodki trwaáe nabyte z dotacji ............................................................................................. 44 Otrzymanie dotacji a korekta amortyzacji ............................................................................................ 45 Odpisy amortyzacyjne od Ğrodków trwaáych nabytych nieodpáatnie .................................................... 45 Odpisy amortyzacyjne a odszkodowanie .............................................................................................. 46 Przewáaszczenie a amortyzacja............................................................................................................. 46 Ewidencja Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych............................................. 47 Zaniechanie wprowadzenia Ğrodków trwaáych do ewidencji ................................................................ 48 PóĨniejsze wprowadzenie Ğrodków trwaáych do ewidencji .................................................................. 48 Wadliwe wprowadzenie do ewidencji .................................................................................................. 49 ĝrodki trwaáe ujawnione w trakcie roku ............................................................................................... 49 Majątek uĪywany krócej niĪ rok........................................................................................................... 50 Darowizna a korekta odpisów............................................................................................................... 51 Przekazanie na cele osobiste – korekta kosztów................................................................................... 51 Przekroczenie rocznego okresu uĪywania skáadnika majątku – skutki ................................................. 51 Odpisy amortyzacyjne – rewolucja dotycząca zapáaty.......................................................................... 52 Brak zapáaty uniemoĪliwia podatkową amortyzacjĊ............................................................................. 53 Odpisy amortyzacyjne dotyczące lat wczeĞniejszych ........................................................................... 54 Potrącenie jest zapáatą........................................................................................................................... 55 Weksel jako zapáata .............................................................................................................................. 55 Przeksztaácenie zobowiązania na poĪyczkĊ nie jest zapáatą.................................................................. 56 „Mniejszy” podatnik – wiĊksza ochrona............................................................................................... 57 Moment zmniejszenia i zwiĊkszenia kosztów wynikających z odpisów amortyzacyjnych .................. 57 Korekta kosztów w przypadku wykazywania straty ............................................................................. 58 Korekta kosztów przy Ğrodkach trwaáych oraz wartoĞciach niematerialnych i prawnych – regulacja szczególna............................................................................................................................................. 59 34. NowoĞci w przepisach dotyczących amortyzacji w 2015 r................................................................... 60 B. METODY AMORTYZACJI ................................................................................................................. 61 35. Zasady i metody amortyzacji Ğrodków trwaáych................................................................................... 61 36. Wybór metody prowadzenia amortyzacji ............................................................................................. 61 6 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. BáĊdnie wpisana stawka........................................................................................................................ 62 CzĊstotliwoĞü dokonywania odpisów amortyzacyjnych ....................................................................... 62 DáuĪszy rok podatkowy ........................................................................................................................ 63 Odpisy od nieruchomoĞci wykorzystywanej w czĊĞci .......................................................................... 63 ĝrodki trwaáe wykorzystywane tylko w trakcie sezonu ........................................................................ 64 Metoda liniowa ..................................................................................................................................... 64 Stawki wáaĞciwe do prowadzenia amortyzacji liniowej........................................................................ 65 PodwyĪszenie stawek przy amortyzacji liniowej.................................................................................. 65 Warunki záe i pogorszone ..................................................................................................................... 66 Maszyny uĪywane bardziej intensywnie............................................................................................... 67 Intensywnie wykorzystywany samochód osobowy .............................................................................. 68 Maszyny poddane szybkiemu postĊpowi technicznemu....................................................................... 68 Kontynuacja przyjĊtej przez poprzednika prawnego metody amortyzacji............................................ 69 Przeksztaácenie spóáki kapitaáowej w spóákĊ osobową ......................................................................... 69 Gdy nieruchomoĞü zostaáa juĪ caákowicie zamortyzowana .................................................................. 70 Zmiana metody amortyzacji ................................................................................................................. 70 „Ulepszenie” a zmiana metody amortyzacji ......................................................................................... 71 MoĪliwoĞü zmiany stawek amortyzacyjnych........................................................................................ 71 Zmiana stawki amortyzacyjnej – suwerenna decyzja podatnika........................................................... 72 Zmiana stawki amortyzacyjnej – brak ograniczeĔ ................................................................................ 73 MoĪliwoĞci podwyĪszenia stawek amortyzacyjnych uprzednio obniĪonych........................................ 74 Amortyzacja – stawki indywidualne..................................................................................................... 74 Co potwierdza fakt, iĪ nabyty Ğrodek transportu byá uĪywany?............................................................ 76 UĪywane Ğrodki trwaáe ......................................................................................................................... 77 Indywidualna stawka amortyzacyjna od nieruchomoĞci....................................................................... 77 Lokal przeksztaácony w odrĊbną wáasnoĞü a stawka indywidualna...................................................... 78 Indywidualne stawki amortyzacyjne uĪywanych Ğrodków trwaáych .................................................... 78 Wycena rzeczoznawcy a stosowanie indywidualnej stawki ................................................................. 79 Prywatny samochód a stawka indywidualna......................................................................................... 80 Nabycie samochodu demonstracyjnego a stawka indywidualna........................................................... 80 Indywidualna stawka amortyzacji przy Ğrodkach trwaáych otrzymanych jako darowizna.................... 80 Przekwalifikowanie po upáywie jednego roku uĪytkowania skáadnika majątku a stawka indywidualna ................................................................................................................................................... 81 Wiek budynku a stawka amortyzacji .................................................................................................... 82 Modernizacja Ğrodka trwaáego, amortyzowanego wedáug stawki indywidualnej ................................. 83 Ulepszenie nieruchomoĞci .................................................................................................................... 84 Prace w otoczeniu budynku .................................................................................................................. 85 Indywidualna stawka amortyzacji dla spóádzielczego prawa do lokalu uĪytkowego............................ 86 Budynek na obcym gruncie – brak stawki indywidualnej..................................................................... 86 Stawka amortyzacyjna dla tablic reklamowych .................................................................................... 87 Amortyzacja przy zastosowaniu metody degresywnej ......................................................................... 87 Samochody bez homologacji a stawka degresywna.............................................................................. 89 UĪywana elektrownia wiatrowa............................................................................................................ 89 Ponowna amortyzacja samochodu ........................................................................................................ 90 Przeniesienie wáasnoĞci – ponowna amortyzacja samochodu............................................................... 90 Czy maáĪeĔstwo moĪe „dwukrotnie” zamortyzowaü wspólnie kupiony samochód?............................ 91 Amortyzacja samochodu osobowego uĪywanego w czĊĞci na potrzeby prywatne .............................. 92 Gdy wartoĞü początkowa samochodu przekracza równowartoĞü 20.000 euro...................................... 93 Jednorazowa amortyzacja samochodu .................................................................................................. 93 Warunki amortyzacji jednorazowej musi speániaü wspólnik ................................................................ 94 7 C. ĝRODKI TRWAàE............................................................................................................................... 95 86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99. 100. 101. 102. 103. 104. 105. 106. 107. 108. 109. 110. 111. 112. 113. 114. 115. 116. 117. 118. 119. 120. 121. 122. 123. ĝrodek trwaáy – definicja.................................................................................................................... 95 Klasyfikacja Ğrodków trwaáych .......................................................................................................... 96 Amortyzacja kradzionego samochodu................................................................................................ 97 Wyrejestrowane automatów do gry .................................................................................................... 97 Twarde dyski jako Ğrodki trwaáe......................................................................................................... 98 Fakt rejestracji pojazdów samochodowych za granicą nie ma znaczenia dla dokonywania odpisów amortyzacyjnych................................................................................................................................. 99 Elementy pomieszczeĔ budynku ........................................................................................................ 99 GaraĪ jako Ğrodek trwaáy .................................................................................................................. 100 Wniesienie przez wspólników do spóáki prawa nieodpáatnego uĪytkowania nieruchomoĞci ........... 100 Wydatek na drogĊ publiczną ............................................................................................................ 101 Aport przeznaczony na pokrycie kapitaáu zapasowego .................................................................... 101 Gdy nabyty skáadnik nie jest kompletny........................................................................................... 101 Brak homologacji ............................................................................................................................. 102 Budynek przeznaczony do remontu a amortyzacja........................................................................... 102 Remont dostosowujący skáadnik majątku ......................................................................................... 103 Spáacenie nakáadów dzierĪawcy na budynek .................................................................................... 103 Nowa funkcja budynku ..................................................................................................................... 104 Remontowany lokal winien byü wykorzystywany w dziaáalnoĞci .................................................... 104 Brak dopuszczenia budynku do uĪytkowania ................................................................................... 105 Pozwolenie na uĪytkowanie tylko czĊĞci budynku ........................................................................... 105 Kiedy rozpocząü amortyzacjĊ zapasowego Ğrodka trwaáego?........................................................... 106 Inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych........................................................................................... 107 Do czasu nabycia spadku – inwestycja w obcym Ğrodku trwaáym.................................................... 107 Budynek wybudowany na cudzym gruncie to nie „inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych” ......... 108 Koszty sprzedaĪy inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym.................................................................... 109 Inwestycja w wyposaĪenie dzierĪawionego Ğrodka trwaáego............................................................ 109 Wydatki na „odkupienie” prac adaptacyjnych dokonanych w obcym Ğrodku trwaáym .................... 110 Koszty poniesione na dziaáania przygotowawcze w celu nabycia nieruchomoĞci ............................ 110 Wydatki na zagospodarowanie terenów zielonych ........................................................................... 111 Wydatki na utrzymanie terenów zielonych sąsiada........................................................................... 111 Wydatki z tytuáu opáat przyáączeniowych ......................................................................................... 112 ĝrodki trwaáe niepodlegające amortyzacji ........................................................................................ 112 Samochód wpisany do rejestru pojazdów zabytkowych ................................................................... 113 Amortyzacja sprzĊtu oddanego w dzierĪawĊ .................................................................................... 114 Ustawodawca nie uzaleĪniá wysokoĞci odpisów od stopnia wykorzystania Ğrodka trwaáego ........... 114 Czasowe nieuĪywanie Ğrodków trwaáych.......................................................................................... 115 Inwestycje w obcym Ğrodku trwaáym czasowo wyáączone z uĪywania ............................................ 115 Nieodpáatne Ğrodka uĪywanie przez podmiot, który prowadzi dziaáalnoĞü dobroczynną ................. 116 D. WARTOĝCI NIEMATERIALNE I PRAWNE................................................................................... 117 124. 125. 126. 127. 128. 129. 130. 131. WartoĞci niematerialne i prawne....................................................................................................... 117 Majątkowe prawo autorskie .............................................................................................................. 118 Zakup systemu informacji prawnej ................................................................................................... 119 Gdy licencja nie przekracza 1 roku ................................................................................................... 120 Koszty umów franczyzowych ........................................................................................................... 120 Nazwa firmy oraz jej logo................................................................................................................. 121 Cesja umów handlowych .................................................................................................................. 122 Niezarejestrowane znaki towarowe................................................................................................... 123 8 132. 133. 134. 135. 136. 137. 138. 139. 140. 141. 142. 143. 144. Wspólnotowy znak towarowy........................................................................................................... 124 Cechy „know-how” ........................................................................................................................... 124 „Rejestr aktywnych klientów” stanowi know-how ........................................................................... 125 Prawo do korzystania z technologii wartoĞcią niematerialną i prawną ............................................. 126 Koszty prac badawczo-rozwojowych................................................................................................ 127 PoĞrednie nabycie „prac rozwojowych”............................................................................................ 128 Koszty prac badawczo-rozwojowych poniesione przez przejĊte spóáki............................................ 128 Zakup „prawa wyáącznoĞci sprzedaĪy”............................................................................................. 129 WartoĞü niematerialna wypracowana przez pracowników................................................................ 129 Ulepszenie (aktualizacja) programu komputerowego ....................................................................... 130 Nowa wersja oprogramowania.......................................................................................................... 130 Modernizacja i wykonanie strony internetowej ................................................................................ 131 Serwis internetowy............................................................................................................................ 132 E. WARTOĝû POCZĄTKOWA ............................................................................................................. 132 145. 146. 147. 148. 149. 150. 151. 152. 153. 154. 155. 156. 157. 158. 159. 160. 161. 162. 163. 164. 165. 166. 167. 168. 169. 170. 171. 172. 173. 174. 175. 176. 177. 178. 179. WartoĞü początkowa ......................................................................................................................... 132 Lipne faktury a wartoĞü początkowa................................................................................................. 135 WartoĞü początkowa inwestycji w obcych Ğrodkach trwaáych.......................................................... 135 TrudnoĞci w ustaleniu wartoĞci początkowej.................................................................................... 135 Wycena dokonana przez podatnika................................................................................................... 136 Zmiana przeznaczenia budynku a wycena biegáego.......................................................................... 136 Brak dokumentów a wycena biegáego .............................................................................................. 137 Nieuregulowana páatnoĞü nie wpáywa na wartoĞü początkową......................................................... 137 Podziaá kosztów ................................................................................................................................ 138 WartoĞü początkowa uĪywanego prywatnie samochodu .................................................................. 139 Cena nabycia..................................................................................................................................... 139 WartoĞü początkowa budynku – z dnia nabycia................................................................................ 140 Spáacona wierzytelnoĞü hipoteczna a wartoĞü początkowa............................................................... 140 WartoĞü początkowa nieruchomoĞci nabytej w drodze umowy o doĪywocie................................... 141 WartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego nabytego na przetargu........................................................... 142 WartoĞü gruntów nieujĊtych dotychczas w ewidencji....................................................................... 142 Wydatki związane z zakupem gruntu................................................................................................ 142 Opáaty ponoszone przy rejestracji samochodu .................................................................................. 143 WartoĞü początkowa a wartoĞü wykupu przedmiotu leasingu .......................................................... 144 Koszty przygotowania wniosku o dotacjĊ a wartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych........................ 145 Premia za wczeĞniejsze wykonanie budowy..................................................................................... 145 Koszty transportu .............................................................................................................................. 146 Wydatki związane z wyburzeniem budynków .................................................................................. 146 Prace porządkowe a wartoĞü początkowa ......................................................................................... 147 Odsetki od kredytów i poĪyczek ....................................................................................................... 148 Odsetki spáacone przed wprowadzeniem Ğrodka trwaáego do ewidencji........................................... 148 Odsetki od kredytu zaciągniĊtego na zakup gruntu........................................................................... 149 Rabat a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego................................................................................... 149 „Cienka kapitalizacja” a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego ........................................................ 150 Maszyny zakupione zagranicą – obliczenie wartoĞci początkowej................................................... 150 RóĪnice kursowe a wartoĞü początkowa ........................................................................................... 151 WartoĞü początkowa programu komputerowego .............................................................................. 153 WartoĞü początkowa nabytej licencji................................................................................................ 154 Podatek naleĪny od importu usáug bĊdący jednoczeĞnie podatkiem naliczonym.............................. 154 WartoĞü początkowa znaku towarowego .......................................................................................... 155 9 180. 181. 182. 183. 184. 185. 186. 187. 188. 189. 190. 191. 192. 193. 194. 195. 196. 197. 198. 199. 200. 201. 202. 203. 204. 205. 206. 207. 208. 209. 210. 211. 212. 213. 214. 215. 216. 217. 218. 219. 220. 221. 222. 223. 224. 225. 226. 227. 228. WartoĞü znaku towarowego nabytego przed jego rejestracją............................................................ 156 Darowizna znaku towarowego a jego wartoĞü początkowa .............................................................. 156 WartoĞü początkowa firmy ............................................................................................................... 157 WartoĞü początkowa spóádzielczego wáasnoĞciowego prawa do lokalu mieszkalnego .................... 157 DziaáalnoĞü gospodarcza w mieszkaniu ............................................................................................ 158 Wydatki poniesione na adaptacjĊ powiĊkszą wartoĞü początkową ................................................... 159 Koszty wdroĪenia systemu komputerowego..................................................................................... 159 Koszty wytworzenia.......................................................................................................................... 160 Prowadzenie budowy systemem gospodarczym a ustalenie wartoĞci początkowej .......................... 161 Brak rachunków przy prowadzeniu budowy..................................................................................... 162 Wydatki ponoszone w związku z prowadzoną inwestycją................................................................ 163 Koszty usáug doradczych i prawnych................................................................................................ 163 Wydatki poniesione na studium wykonalnoĞci ................................................................................. 164 Wydatek związany z wykonaniem projektów................................................................................... 164 Koszty amortyzacji maszyn wykorzystywanych przy budowie Ğrodków trwaáych........................... 165 Koszty poniesione w trakcie rozruchu technologicznego a wartoĞü początkowa.............................. 165 Koszty promocji a wartoĞü początkowa............................................................................................ 166 Ustalenie wartoĞci początkowej wytworzonego przez podatnika Ğrodka trwaáego a odsetki bankowe 166 Wykorzystane elementy likwidowanego Ğrodka trwaáego ................................................................ 167 WartoĞü początkową Ğrodków trwaáych nabytych w nieodpáatny sposób......................................... 167 WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych – wkáad niepieniĊĪny (aport) do spóáki niebĊdącej osobą prawną............................................................................ 168 WartoĞü początkowa wynalazku wniesionego aportem .................................................................... 169 PCC winien stanowiü element wartoĞci początkowej ....................................................................... 169 Koszty aktu notarialnego powiĊkszają wartoĞü początkową............................................................. 170 WartoĞü początkowa dla Ğrodków trwaáych otrzymanych w związku z likwidacją osoby prawnej.... 170 WartoĞü początkowa budynku nabytego w wyniku podziaáu majątku pozostaáego po likwidacji spóáki osobowej ................................................................................................................................ 171 Wycena dokonana przez podatnika................................................................................................... 172 Ulepszenie a wycena wartoĞci początkowej...................................................................................... 172 WartoĞü firmy ................................................................................................................................... 173 Aport w postaci przedsiĊbiorstwa – kontynuacja amortyzacji .......................................................... 173 Ulepszenie wartoĞci niematerialnych i prawnych ............................................................................. 174 Rozbudowa uĪywanego oprogramowania......................................................................................... 174 WartoĞü początkowa w przypadku ulepszenia Ğrodka trwaáego........................................................ 175 Przesáanki niezbĊdne do uznania danych czynnoĞci za ulepszenie ................................................... 176 „Ulepszenie” spóádzielczego wáasnoĞciowego prawa do lokalu mieszkalnego ................................ 176 Odpisy amortyzacyjne po ulepszeniu Ğrodka trwaáego ..................................................................... 177 Ulepszenie czy remont Ğrodka trwaáego............................................................................................ 178 Przebudowa, rozbudowa, modernizacja............................................................................................ 179 Wydatki na ulepszenie ...................................................................................................................... 179 Kwalifikacja wydatków – postĊpowanie dowodowe ........................................................................ 181 Modernizacja Ğrodka trwaáego a wartoĞü początkowa ...................................................................... 181 Modernizacja Ğrodka trwaáego nieprzyjĊtego do uĪywania............................................................... 182 Wydatki na remont – naleĪy braü pod uwagĊ postĊp techniczny ...................................................... 183 Nie kaĪda wymiana zuĪytych elementów jest ulepszeniem .............................................................. 183 Przystosowanie budynku mieszkalnego do dziaáalnoĞci gospodarczej ............................................. 184 Remont a adaptacja obcego Ğrodka trwaáego .................................................................................... 185 Wydatki na wymianĊ okien mają charakter odtworzeniowy............................................................. 186 Remont pokrycia dachowego............................................................................................................ 187 PrzeáoĪenie instalacji kanalizacyjnej – remontem............................................................................. 187 10 229. 230. 231. 232. 233. 234. 235. 236. 237. 238. 239. 240. 241. 242. 243. 244. 245. 246. 247. 248. 249. 250. 251. 252. 253. 254. 255. 256. 257. 258. WykoĔczenie budynku to nie remont................................................................................................ 188 Wymiana rodzaju ogrzewania – ulepszenie czy remont?.................................................................. 189 Ocieplenie budynku .......................................................................................................................... 190 Ogrodzenie budynku......................................................................................................................... 190 Ulepszenie zamortyzowanego Ğrodka trwaáego ................................................................................ 191 Koszty związane z przeniesieniem Ğrodka trwaáego ......................................................................... 191 Odáączenie i przyáączenie czĊĞci skáadowych a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego..................... 192 Poáączenie dotychczas odrĊbnych Ğrodków trwaáych ....................................................................... 193 Odáączenie i likwidacja czĊĞci peryferyjnej Ğrodka trwaáego............................................................ 193 Zakup klimatyzacji do samochodu.................................................................................................... 194 Plandeka – czĊĞü skáadowa ............................................................................................................... 194 Drukarka komputerowa w Ğwietle przepisów o Ğrodkach trwaáych .................................................. 196 Drukarka wspóápracująca z róĪnymi komputerami........................................................................... 197 Dokupienie urządzeĔ peryferyjnych do Ğrodka trwaáego zamortyzowanego jednorazowo............... 197 Komputery pracujące w sieci ............................................................................................................ 198 Sieü komputerowa – ulepszenie czy odrĊbny Ğrodek trwaáy? ........................................................... 198 ĝrodek trwaáy bĊdący wspóáwáasnoĞcią podatnika ........................................................................... 199 WartoĞü początkowa skáadnika majątku nabytego jako wspóáwáasnoĞü ........................................... 199 Odpisy amortyzacyjne od wartoĞci ustalonej proporcjonalnie do udziaáu we wáasnoĞci .................. 200 Zniesienie wspóáwáasnoĞci Ğrodków trwaáych a amortyzacja ........................................................... 200 WartoĞü początkową wyodrĊbnionych lokali.................................................................................... 201 Zmiana spóádzielczego wáasnoĞciowego prawa do lokalu w prawo wáasnoĞci ................................. 201 Korekta wartoĞci początkowej .......................................................................................................... 201 Korekta wartoĞci początkowej – moment ujĊcia............................................................................... 202 Zmiana wartoĞci początkowej na skutek zapáaty spornej czĊĞci wynagrodzenia .............................. 203 Korekta podatku od czynnoĞci cywilnoprawnych przy sprzedaĪy gruntów a wartoĞü początkowa gruntu................................................................................................................................................ 203 Roczna korekta VAT a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego .......................................................... 204 WartoĞü początkowa przy komercjalizowanej wáasnoĞci intelektualnej ........................................... 205 WartoĞü początkowa przy komercjalizowanej wáasnoĞci intelektualnej ........................................... 206 WartoĞü skáadników majątku przy spóáce i spóádzielni europejskiej ................................................ 207 ROZDZIAà II. CHARAKTERYSTYKA OGÓLNA KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW ..... 209 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. PojĊcie „koszty uzyskania przychodów” ............................................................................................ 209 Definicja kosztów uzyskania przychodów – sprzed dnia 1 stycznia 2007 r. i obecnie ....................... 209 Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów.................................................................... 210 PoĞrednictwo w sprzedaĪy towarów handlowych............................................................................... 211 Zarządzanie nieruchomoĞcią a wydatki z nią związane ...................................................................... 211 KoĔ jaki jest, kaĪdy widzi................................................................................................................... 212 Przekazanie koni z wáasnej hodowli ................................................................................................... 213 Koszty uzyskania przychodów jako kategoria ekonomiczna i bilansowa........................................... 214 Koszty uzyskania przychodów w szczególnych przypadkach ............................................................ 214 Dochody zwolnione od podatku a koszty uzyskania przychodów ...................................................... 216 RóĪnica miĊdzy otrzymaną dotacją celową a poniesionymi kosztami ..................................................... 216 Otrzymane odszkodowanie – korekta kosztów................................................................................... 217 Darowizna – korekta kosztów............................................................................................................. 218 Nakáady na drogi to nie darowizna ..................................................................................................... 219 Koszty ze wspólnego przedsiĊwziĊcia ................................................................................................ 220 Spóáka osobowa – koszty takie jak przychody.................................................................................... 220 Koszty a ministerialne piĞmiennictwo ................................................................................................ 221 11 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. Związek kosztów z przychodami w wyrokach NSA........................................................................... 222 CiĊĪar wykazania związku poniesionych wydatków z osiągniĊtymi przychodami ............................ 223 Nie ma znaczenia wysokoĞü przychodów........................................................................................... 224 Wydatek nieskutkujący uzyskaniem przychodu ................................................................................. 224 Organy podatkowe mogą dokonywaü oceny celowoĞci wydatków .................................................... 225 O racjonalnoĞci wydatku decyduje podatnik ...................................................................................... 226 Usáugi firmy doradczej a związek z przychodami .............................................................................. 226 Wydatki poniesione przed rejestracją dziaáalnoĞci ............................................................................. 227 Wydatki aplikanta............................................................................................................................... 227 Wydatki ponoszone przez spóákĊ w organizacji ................................................................................. 228 Wydatki na likwidacjĊ spóáki.............................................................................................................. 229 Poniesienie wydatku przez podatnika ................................................................................................. 229 Wypáaty naleĪnoĞci z kont prywatnych .............................................................................................. 230 Ulepszenia dokonane przez kontrahenta............................................................................................. 230 Zapáata przez gwaranta ....................................................................................................................... 231 Wydatki niezapáacone kosztem uzyskania przychodów ..................................................................... 231 Nieopáacone faktury – koniecznoĞü korekty kosztów......................................................................... 232 DáuĪnik nie zaliczy w koszty nieopáaconych faktur............................................................................ 233 „Uregulowanie” – zakres pojecia........................................................................................................ 234 Wystawienie faktury bez okreĞlonego terminu páatnoĞci.................................................................... 234 Duplikat faktury.................................................................................................................................. 235 Zapáata poprzez potrącenie ................................................................................................................. 235 Zatrzymana kaucja to nie brak zapáaty................................................................................................ 236 Potrącenie z tytuáu gwarancji.............................................................................................................. 237 Zapáata za pomocą weksla .................................................................................................................. 238 Zamiana zobowiązania handlowego na zobowiązanie wekslowe....................................................... 238 Zapáata naleĪnoĞci przez bank ............................................................................................................ 239 Faktoring a korekta kosztów............................................................................................................... 240 „Mniejszy” podatnik – wiĊksza ochrona............................................................................................. 240 Sukcesja a obowiązek korekty kosztów.............................................................................................. 241 Moment zmniejszenia i zwiĊkszenia kosztów .................................................................................... 241 Nie zawsze korygujemy mimo upáyniĊcia terminu............................................................................. 243 Korekta kosztów w przypadku wykazywania straty ........................................................................... 243 Inny moment rozpoznania kosztów a brak uregulowania faktury....................................................... 244 Podatnik likwidujący dziaáalnoĞü ....................................................................................................... 244 Transakcje z podmiotami zagranicznymi............................................................................................ 245 Rozliczenia miĊdzy zakáadem a centralą ............................................................................................ 246 Umorzenie zobowiązaĔ – podatnik 3 × traci....................................................................................... 246 Strony nie mogą w umowie cywilnoprawnej rozstrzygaü, kto moĪe odliczyü dany wydatek jako koszt 247 Oszustwo a koszty .............................................................................................................................. 249 Dziaáania nieuczciwego peánomocnika............................................................................................... 249 ZawyĪona wartoĞü wykonanej usáugi transportowej........................................................................... 250 Sam fakt zapáaty jako dowód poniesienia wydatku nie wystarczy...................................................... 250 Lipne faktury a wina podatnika .......................................................................................................... 251 Obowiązkiem podatnika jest przedáoĪenie dowodów wykonania usáug ............................................. 251 Brak wiarygodnoĞci wystawcy faktur................................................................................................. 252 Gdy wyjaĞnienia podatnika wykraczają poza granice zdrowego rozsądku......................................... 252 Faktury od firmy, która miaáa sądowy zakaz prowadzenia dziaáalnoĞci gospodarczej ....................... 253 Gdy sprzedawca nie ujmie dokumentu ksiĊgowego sprzedaĪy w swojej ksiĊgowoĞci ....................... 253 Gdy sprzedający nie nabyá legalnie towaru ........................................................................................ 254 Gdy kontrahent nie chce wystawiü faktury ......................................................................................... 255 12 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. „Puste” faktury – recydywa ................................................................................................................ 255 StarannoĞü przy zawieraniu transakcji ................................................................................................ 256 Granice starannoĞci w doborze kontranenta ....................................................................................... 256 Sáabo dokumentowane usáugi marketingowe...................................................................................... 257 Pozorni podwykonawcy...................................................................................................................... 257 Sprzeczne zeznania Ğwiadków............................................................................................................ 258 Gdy kontrahent nie nabyá sprzedawanych materiaáów........................................................................ 258 Gdy kontrahent nie ma moĪliwoĞci dokonania dostawy..................................................................... 258 Gdy zleceniobiorca nic nie wie........................................................................................................... 259 Sieü mocno wirtualna ......................................................................................................................... 259 Nierzetelne faktury = nierzetelne ksiĊgi ............................................................................................. 260 Szacowanie podstawy opodatkowania przy nierzetelnych fakturach.................................................. 260 Kwestionowanie usáug „rodzinnych” musi mieü podstawy faktyczne................................................ 261 Rozliczenia w formie gotówkowej jedynie z „podejrzanym” dostawcą ............................................. 262 Rynkowe koszty „pustych” faktur ...................................................................................................... 263 Nie wszyskie faktury muszą byü nierzetelne ...................................................................................... 263 Poniesienie kosztu – obowiązki dowodowe organu............................................................................ 264 Poniesienie kosztu – obowiązki dowodowe podatnika ....................................................................... 265 Fakt zakwestionowania faktury nie pozbawia podatnika moĪliwoĞci wykazania, Īe poniesiony wydatek jest kosztem............................................................................................................................... 265 Prywatne wyjazdy............................................................................................................................... 266 Finansowanie stypendium potencjalnego pracownika ........................................................................ 267 NastĊpstwo prawne a rozliczenie abonamentu.................................................................................... 267 Firmanctwo a koszty podatkowe ........................................................................................................ 268 Fiskus ma prawo zwiĊkszyü koszty firmy w decyzji .......................................................................... 268 ROZDZIAà III DOKUMENTOWANIE KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW ........................ 269 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. Zasada dokumentowania kosztów uzyskania przychodów ................................................................. 269 Rola ustawy o rachunkowoĞci ............................................................................................................ 269 KsiĊgi rachunkowe u kantorowca ....................................................................................................... 270 Wspólne przedsiĊwziĊcie – ksiĊgowoĞü ............................................................................................. 270 Dokumentacja spáonĊáa w poĪarze...................................................................................................... 271 Obowiązek podatnika odtworzenia dokumentacji .............................................................................. 272 WadliwoĞü dowodu ksiĊgowego......................................................................................................... 272 Dokumenty obcojĊzyczne................................................................................................................... 273 Oryginaáy dokumentów zagranicą ...................................................................................................... 273 Brak faktury i rachunku ...................................................................................................................... 274 OĞwiadczenie pracownika jako dowód poniesienia wydatku ............................................................. 275 OdrĊczne notatki jako dowód ............................................................................................................. 275 Zakup towarów od rolników – dowody wewnĊtrzne .......................................................................... 276 Przejazd taksówką .............................................................................................................................. 276 Towar nabywany na aukcjach internetowych ..................................................................................... 278 Nabycie opon a dowody wewnĊtrzne ................................................................................................. 279 Dokumentowanie zakupu záomu......................................................................................................... 280 Zakup palet ......................................................................................................................................... 281 Dokumentowanie diet......................................................................................................................... 281 Zbiorcze zestawienia wewnĊtrznych dowodów.................................................................................. 282 Wydatki na nabycie usáug, udokumentowane na podstawie paragonu fiskalnego .............................. 282 Paliwo z zagranicy dokumentowane paragonem ................................................................................ 283 Paragony wydawane kierowcom na autostradzie................................................................................ 284 13 24. 25. 26. 27. 28. Faktury elektroniczne ......................................................................................................................... 284 Noty obciąĪeniowe karty na wydatki sáuĪbowe.................................................................................. 285 Elektroniczny wydruk potwierdzenia rezerwacji ................................................................................ 286 Dygitalizacja dokumentów papierowych............................................................................................ 286 Darowizny towarów handlowych ....................................................................................................... 287 ROZDZIAà IV. LEASING...................................................................................................................... 289 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. Leasing – definicja podatkowa ........................................................................................................... 289 Rzeczywista i hipotetyczna wartoĞü netto przedmiotu leasingu ......................................................... 289 Suma opáat leasingowych ................................................................................................................... 291 Wariant I umów leasingowych (leasing operacyjny) .......................................................................... 291 Wariant II umów leasingowych (leasing finansowy).......................................................................... 293 Nowe regulacje przy leasingu............................................................................................................. 294 Zmiana finansującego......................................................................................................................... 295 Leasing prawa wieczystego uĪytkowania gruntu................................................................................ 295 Cesja umowy leasingu ........................................................................................................................ 296 Umowa leasingu operacyjnego nieruchomoĞci – minimalny okres trwania umowy........................... 296 Suma opáat ustalonych w umowie leasingu ........................................................................................ 297 Leasing konsumencki ......................................................................................................................... 297 Leasingowany samochód winien byü wykorzystywany w dziaáalnoĞci.............................................. 298 Koszty podatkowe finansującego leasing konsumencki ..................................................................... 299 Leasing operacyjny a nabycie skáadnika majątku na raty ................................................................... 299 Umowa najmu a umowa leasingu ....................................................................................................... 300 Umowa uĪytkowania znaków towarowych ........................................................................................ 301 Leasing finansowy a jednorazowe umorzenie .................................................................................... 301 Leasing finansowy a korekta amortyzacji........................................................................................... 302 Leasing gruntów ................................................................................................................................. 302 Leasing samochodów osobowych....................................................................................................... 303 Leasing operacyjny samochodu o wartoĞci powyĪej 20.000 euro ...................................................... 303 WstĊpne opáaty leasingowe ................................................................................................................ 304 Kaucje gwarancyjne............................................................................................................................ 305 Kaucja gwarancyjna zaliczona na poczet pierwszej raty .................................................................... 305 Raty leasingowe w nierównej wysokoĞci ........................................................................................... 306 Przepadek czynszu inicjalnego ........................................................................................................... 306 Utrata przedmiotu leasingu a rozliczenie straty .................................................................................. 307 Cesja umowy leasingu – raty páacone przez przystĊpującego............................................................. 307 Cesja umowy leasingu a wczeĞniejsze wydatki .................................................................................. 309 Cesja leasingu – od kiedy obowiązują nowe regulacje ....................................................................... 310 Opáata poniesiona tytuáem przejĊcia przedmiotu leasingu.................................................................. 311 Opáata za zerwanie umowy leasingu................................................................................................... 311 Rezygnacja z umowy leasingu a korekta kosztów .............................................................................. 312 Raty leasingowe w okresie zawieszenia dziaáalnoĞci.......................................................................... 312 Rata leasingowa jako koszt podatkowy, gdy przedmiot leasingu jest w remoncie ............................. 313 Korygująca nota obciąĪeniowa ........................................................................................................... 313 Samochód sporadycznie wykorzystywany dla celów prywatnych...................................................... 314 Indywidualna stawka amortyzacji samochodu osobowego po leasingu.............................................. 315 Leasing zwrotny ................................................................................................................................. 315 Aport przedsiĊbiorstwa a kontynuacja leasingu operacyjnego............................................................ 316 Przekazanie samochodu na cele osobiste............................................................................................ 317 14 ROZDZIAà V. MOMENT ZALICZENIA WYDATKÓW DO KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW .............................................................................................................................. 318 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. Metoda memoriaáowa i kasowa zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodu................... 318 Wymóg stosowania tylko jednej metody ............................................................................................ 318 Przesáanki stosowania metody memoriaáowej .................................................................................... 319 Aktualne zasady potrącania kosztów w czasie.................................................................................... 319 OkreĞlenie momentu poniesienia kosztu............................................................................................. 321 Brak regulowania faktur a moment rozpoznania kosztu – obowiązujące regulacje ............................ 321 PóĨniejszy moment rozpoznania kosztów a brak regulowania faktur................................................. 322 Wyjątki od reguáy ............................................................................................................................... 323 Uregulowanie zobowiązania............................................................................................................... 323 Moment zmniejszenia i zwiĊkszenia kosztów .................................................................................... 323 Korekta kosztów w przypadku wykazywania straty ........................................................................... 325 Brak uregulowania faktury – inne momenty rozpoznania kosztów .................................................... 326 Zatrzymana kaucja to nie brak zapáaty................................................................................................ 326 Faktoring a korekta kosztów............................................................................................................... 327 Korekta kosztów – brak zapáaty na rzecz zagranicznego kontrahenta ................................................ 328 Faktura korygująca a korekta kosztów................................................................................................ 329 Datio in solutum ................................................................................................................................. 330 Data poniesienia kosztów ................................................................................................................... 331 Data poniesienia kosztu a zasady rachunkowoĞci przyjĊte przez podatnika ....................................... 332 Faktyczna data dokonania zapisu w ksiĊgach ..................................................................................... 332 Data wystawienia faktury datą poniesienia kosztu.............................................................................. 333 Przeáom roku – gdy firma zna wysokoĞü kosztu................................................................................. 333 Koszty bezpoĞrednie i poĞrednie ........................................................................................................ 334 Rozpoznawanie kosztów w podatku dochodowym od osób fizycznych............................................. 335 Wydatek związany z opracowaniem wniosku o dofinansowanie ....................................................... 336 Faktura korygująca ............................................................................................................................. 336 BáĊdne ujĊcie podatku VAT jako kosztu – korekta............................................................................. 337 Rabat wedáug Ministra Finansów ....................................................................................................... 337 Niezawiniona korekta przychodów..................................................................................................... 338 Rozliczenie kosztów ubezpieczenia przez podatnika prowadzącego podatkową ksiĊgĊ przychodów i rozchodów ....................................................................................................................................... 338 Moment poniesienia kosztu poĞredniego ............................................................................................ 340 Opáaty licencyjne ................................................................................................................................ 340 Koszty związane ze zmianą koncesji .................................................................................................. 341 Ustanowienie sáuĪebnoĞci przesyáu .................................................................................................... 342 Czynsz dzierĪawny ............................................................................................................................. 343 Opáata rezerwacyjna ........................................................................................................................... 343 Wydatki na prace wykonywane w związku z wynajmem................................................................... 344 Koszty rozwiązania umowy najmu ..................................................................................................... 344 Wydatki na przywrócenie stanu poprzedniego w wynajmowanych lokalach ..................................... 345 Zapáata odstĊpnego ............................................................................................................................. 346 Uregulowanie zobowiązaĔ w drodze potrącenia................................................................................. 347 Rezygnacja z prowadzenia ksiąg rachunkowych a rozliczenie kosztów............................................. 347 PotrącalnoĞü kosztów w czasie u podatników prowadzących podatkową ksiĊgĊ przychodów i rozchodów ............................................................................................................................................... 349 Moment zaliczenia do kosztów wydatków aplikanta.......................................................................... 349 Opáaty licencyjne jako czĊĞü zysku .................................................................................................... 351 Opáaty franczyzowe ............................................................................................................................ 352 15 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. Usáugi doradcze związane z procesem inwestycyjnym ...................................................................... 352 Zakup usáug związanych z realizacją inwestycji................................................................................. 353 Koszty utrzymania nieruchomoĞci w okresie realizacji inwestycji..................................................... 353 Koszty związane z utrzymaniem lokalu w okresie prowadzenia prac adaptacyjnych......................... 354 Koszty związane z ustanowieniem gwarancji bankowej w procesie inwestycyjnym ......................... 355 Gwarancje mające na celu zabezpieczenie inwestora ......................................................................... 356 Koszty PCC od poĪyczek przeznaczonych na cele finansowania inwestycji...................................... 356 Odsetki od kredytu kosztem po zakoĔczeniu inwestycji..................................................................... 357 Koszty opáat bankowych wynikające ze záoĪenia wniosku o kredyt związany z inwestycją .............. 357 Opáata bankowa poniesiona w związku z moĪliwoĞcią wczeĞniejszej spáaty kredytu inwestycyjnego 358 Wydatki z tytuáu przebudowy linii energetycznej............................................................................... 359 Zaprzestanie uĪytkowania nie w peáni umorzonych Ğrodków trwaáych .............................................. 359 Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów strat powstaáych w wyniku kradzieĪy.......... 359 Ugoda dotycząca rozliczenia opcji walutowych ................................................................................. 360 Wydatki poniesione na infrastrukturĊ drogową .................................................................................. 361 Straty w Ğrodkach obrotowych............................................................................................................ 361 Kary umowne z tytuáu nieterminowego wykonania kontraktu – moment poniesienia........................ 362 Zapáacone odsetki bezpoĞrednio związane z przychodami ................................................................. 362 Wydatki refakturowane na klienta ...................................................................................................... 363 Refakturowanie mediów ..................................................................................................................... 364 Wydatki na przejĊcie bazy danych...................................................................................................... 364 Potrącanie kosztów związanych z nabytymi towarami ....................................................................... 365 Towary przejĊte w wyniku przeksztaácenia ........................................................................................ 366 Zakup paliwa ...................................................................................................................................... 366 Wniesione w ramach aportu przedsiĊbiorstwa towary........................................................................ 367 Koszty wytworzenia wyrobów gotowych........................................................................................... 367 Wydatki mające Ğcisáy związek z produkcją....................................................................................... 368 Wydatki mające Ğcisáy związek ze sprzedawanym towarem .............................................................. 369 Koszty wydziaáowe............................................................................................................................. 369 Rachunek za energiĊ zuĪytą w ubiegáym roku.................................................................................... 369 Korekta kosztów zuĪycia energii elektrycznej.................................................................................... 370 Koszty wytworzenia oprogramowania................................................................................................ 370 Wynagrodzenie wypáacane na przeáomie roku a koszty uzyskania przychodu................................... 371 Wynagrodzenie dla pracowników przejĊtej firmy .............................................................................. 374 Wydatki na wypáatĊ dodatkowego wynagrodzenia rocznego – moment poniesienia ......................... 374 Wynagrodzenie z tytuáu umowy – kosztem poĞrednim ...................................................................... 375 Wynagrodzenia z tytuáu umowy zlecenia – moment poniesienia ....................................................... 376 Skáadki na ubezpieczenie spoáeczne od dodatkowego wynagrodzenia rocznego ............................... 376 Zaliczki na podatek przekazane na ZFRON ....................................................................................... 377 Wydatki poniesione przez SpóákĊ na stypendia.................................................................................. 377 Wynagrodzenie wypáacane na podstawie zawartej ugody .................................................................. 378 Moment powstania kosztów wysyáki towaru ...................................................................................... 379 Wydatki na reklamĊ – moment zaliczenia do kosztów ....................................................................... 379 Dáugoterminowe usáugi reklamowe .................................................................................................... 380 Ogáoszenia w czasopismach ............................................................................................................... 381 Wydatki na wydanie gazetki reklamowej ........................................................................................... 381 Wydatki przy reklamie na bilbordach................................................................................................. 382 Wydatki na dziaáalnoĞü marketingową ............................................................................................... 382 Moment ujĊcia w kosztach premii pieniĊĪnej ..................................................................................... 383 Zapáata opáaty motywacyjnej.............................................................................................................. 384 Gratyfikacje finansowe wypáacane Klientom ..................................................................................... 385 16 98. 99. 100. 101. 102. 103. 104. 105. 106. 107. 108. 109. 110. 111. 112. 113. 114. 115. 116. 117. 118. 119. 120. Koszty uzyskania przychodów roku ubiegáego dokumentowane fakturami roku bieĪącego ............ 386 DziaáalnoĞü deweloperska – zasady potrącania kosztów .................................................................. 386 Koszty bezpoĞrednio związane z przychodami uzyskiwanymi ze sprzedaĪy nieruchomoĞci ........... 387 Opáata za przeksztaácenie prawa uĪytkowania wieczystego w prawo wáasnoĞci .............................. 387 Wydatek na nabycie wierzytelnoĞci.................................................................................................. 388 Uzyskanie spáaty czĊĞci nabytej wierzytelnoĞci................................................................................ 388 Zwolnienie z dáugu ........................................................................................................................... 389 Opáaty z tytuáu uruchomienia kredytu bankowego............................................................................ 390 Wynagrodzenie wypáacone za porĊczenie wekslowe........................................................................ 391 Koszty likwidacji obiektów .............................................................................................................. 391 Zapáata wynagrodzenia za rezygnacjĊ z lokalu ................................................................................. 392 Koszty gwarancji zabezpieczających wykonanie umowy ................................................................. 392 Wydatki poniesione w związku z uzyskaniem gwarancji ................................................................. 393 Prenumerata czasopism – moment zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów ......... 393 Opáata związana z dopuszczeniem do obrotu produktu .................................................................... 394 Prowizja wypáacona poĞrednikowi finansowemu ............................................................................. 394 Opáaty za skáadowanie odpadów....................................................................................................... 395 Opáata produktowa zapáacona za lata ubiegáe ................................................................................... 396 Zapáacona zalegáa opáata paliwowa................................................................................................... 397 Zasądzona opáata za uĪytkowanie wieczyste .................................................................................... 397 Koszty zastĊpstwa procesowego ....................................................................................................... 398 Wynajem sal szkoleniowych............................................................................................................. 398 Wydatki związane z udzielaniem ponadlimitowych ĞwiadczeĔ medycznych................................... 399 ROZDZIAà VI. NAJEM I DZIERĩAWA............................................................................................... 401 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. Moment zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów z najmu ...................................... 401 Dokumentowanie kosztów dotyczących wynajmowanego lokalu ...................................................... 402 Czynsz administracyjny uiszczony przed rozpoczĊciem wynajmu..................................................... 402 Wydatki poniesione na prace wykoĔczeniowe ................................................................................... 403 Adaptacja lokalu w galerii handlowej dla nowego najemcy ............................................................... 404 Zmiana funkcji lokalu wskutek adaptacji ........................................................................................... 405 Remont mieszkania przeznaczonego pod wynajem............................................................................ 405 Wydatki ponoszone w czasie niewynajmowania lokali uĪytkowych.................................................. 406 Koszty usáug biura nieruchomoĞci...................................................................................................... 407 Zapáata odszkodowania na rzecz najemcy .......................................................................................... 407 Kredyt zaciągniĊty na zakup mieszkania bĊdącego przedmiotem najmu............................................ 408 Odsetki od kredytu konsumpcyjnego.................................................................................................. 409 Amortyzacja budynku, który jest czĊĞciowo oddany do uĪytkowania................................................ 410 Amortyzacja lokali przeznaczonych do wynajmu .............................................................................. 410 Amortyzacja kiosku uĪywanego sezonowo ........................................................................................ 411 Jednorazowe odpisy amortyzacyjne od wyposaĪenia wynajmowanego lokalu .................................. 412 Odpisy amortyzacyjne od spóádzielczego prawa do lokalu objĊtego wczeĞniej duĪą ulgą budowlaną 413 Indywidualna stawka amortyzacyjna dla budynku ............................................................................. 414 Zmiana metody amortyzacji ............................................................................................................... 414 Uproszczona metoda ustalania wartoĞci początkowej mieszkania przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych................................................................................................................ 415 Uproszczona metoda ustalenia wartoĞci budynku mieszkalnego a jego póĨniejsza modernizacja ..... 416 Nakáady poniesione przez wynajmującego a wartoĞü początkowa ..................................................... 417 Wymiana ogrzewania w budynku amortyzowanym metodą uproszczoną.......................................... 418 Koszt obowiązkowego ubezpieczenia majątkowego lokalu ............................................................... 419 17 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. Wydatki związane z dojazdem do wynajmowanych nieruchomoĞci .................................................. 419 Dojazdy – jakie wydatki moĪna uwzglĊdniü?..................................................................................... 420 Wydatki na przystosowanie lokalu poniesione przed zawarciem umowy najmu................................ 422 Zakup komputera ................................................................................................................................ 422 Kaucja z tytuáu wynajmu .................................................................................................................... 423 Wydatki na zakup wyposaĪenia wynajmowanego mieszkania ........................................................... 423 Utwardzenie terenu przed wynajmowanym budynkiem ..................................................................... 424 PielĊgnacja otoczenia wokóá wynajmowanego budynku .................................................................... 424 Wpáaty na fundusz remontowy ........................................................................................................... 425 NieruchomoĞü uĪywana na wáasne potrzeby czĊĞci wspóáwáaĞcicieli ................................................ 425 OdstĊpne za przejĊcie najmu lokalu.................................................................................................... 426 Remont wynajmowanego Ğrodka trwaáego ......................................................................................... 427 Koszty mające na celu nakáonienie najemcy do wynajĊcia powierzchni biurowej ............................. 428 Dodatkowe opáaty czynszowe............................................................................................................. 429 Faktura wystawiona na jednego ze wspóáwáaĞcicieli .......................................................................... 430 Brak faktury od wynajmującego a zaliczenie kosztu .......................................................................... 431 Korekty z tytuáu podatku od nieruchomoĞci ....................................................................................... 431 Koszt utrzymania w innym lokalu mieszkalnym ................................................................................ 432 ROZDZIAà VII. OBRÓT PAPIERAMI WARTOĝCIOWYMI.............................................................. 434 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. Koszty uzyskania przychodu z papierów wartoĞciowych w wyjaĞnieniach MF................................. 434 Faktycznie poniesione koszty nabycia akcji ....................................................................................... 435 Wydatki związane z nabyciem akcji jako koszt uzyskania przychodów............................................. 436 Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych jako koszt ........................................................................... 437 SprzedaĪ papierów wartoĞciowych nabytych w drodze spadku.......................................................... 437 Wykluczenie akcji spóáki przez Zarząd GPW..................................................................................... 438 Wydatki poniesione po zbyciu akcji jako koszt uzyskania przychodu................................................ 439 Prawo do rozpoznania kosztów nie jest ograniczone w czasie ........................................................... 440 SprzedaĪ akcji nabytych nieodpáatnie – moment przychodu .............................................................. 441 Opcje nabyte nieodpáatnie .................................................................................................................. 441 Zasada FIFO przy odpáatnym zbyciu papierów wartoĞciowych przez osoby fizyczne ....................... 441 Wydatki na zbadanie kondycji finansowej emitenta akcji .................................................................. 442 Odsetki od wyemitowanych obligacji wypáacone obligatariuszom .................................................... 442 Koszty związane z kapitalizacją odsetek od Ğrodków uzyskanych z obligacji.................................... 444 Odsetki związane z odroczonym terminem páatnoĞci za nabywane papiery wartoĞciowe .................. 444 Odsetki naliczone przy dokonaniu zamiany obligacji......................................................................... 444 „Odsetki dodatkowe” uzaleĪnione od osiąganego zysku .................................................................... 446 Dyskonto od obligacji jako koszt........................................................................................................ 446 Weksel – odsetki dyskontowe............................................................................................................. 447 Nowy weksel – dyskonto.................................................................................................................... 448 Opáata za utrzymanie rachunku – tylko czĊĞciowo kosztem............................................................... 449 Redukcja zlecenia a koszty u podatnika PIT....................................................................................... 449 Prowizja maklerska............................................................................................................................. 449 Prowizja z tytuáu nabywanych usáug cash poolingu ........................................................................... 450 Koszty z odpáatnego zbycia poĪyczonych papierów wartoĞciowych.................................................. 450 Koszty zbycia udziaáów objĊtych w zamian za wkáad niepieniĊĪny................................................... 450 Zbycie udziaáów (akcji) na rzecz spóáki w celu umorzenia ................................................................ 451 Przymusowe umorzenie akcji ............................................................................................................. 452 Koszt nabycia akcji spóáki komandytowo-akcyjnej............................................................................ 452 Zbycie udziaáów (akcji) uzyskanych przy przeksztaáceniu przedsiĊbiorcy w jednoosobową spóákĊ kapitaáową........................................................................................................................................... 453 18 31. Koszty uzyskania przychodu w przypadku zbycia akcji (udziaáów) uzyskanych w wyniku podziaáu spóáki .................................................................................................................................................. 455 32. Koszt zakupu wierzytelnoĞci .............................................................................................................. 455 33. Zaliczenie do kosztów odsetek naleĪnych od poĪyczki ...................................................................... 455 34. Strata ze sprzedaĪy wierzytelnoĞci ..................................................................................................... 456 35. Koszty podróĪy – jako koszty uzyskania przychodów z odpáatnego zbycia papierów wartoĞciowych 456 36. Zbycie certyfikatów inwestycyjnych .................................................................................................. 457 37. Koszty wynikające z rozliczenia opcji walutowych............................................................................ 458 38. Wydatki związane z rozwiązaniem umowy opcyjnej ......................................................................... 458 39. Koszty kredytu zaciągniĊtego na spáatĊ opcji walutowych................................................................. 459 40. Koszty uzyskania przychodów z tytuáu realizacji instrumentów pochodnych .................................... 460 41. Informacja PIT-8C.............................................................................................................................. 460 ROZDZIAà VIII. PODATKI KOSZTEM UZYSKANIA PRZYCHODU .............................................. 463 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. Podatki opáacane w dziaáalnoĞci gospodarczej jako koszt .................................................................. 463 Podatek od spadków i darowizn ......................................................................................................... 464 Podatek dochodowy a koszt uzyskania przychodów .......................................................................... 465 Zalegáy holenderski podatek ............................................................................................................... 465 Zryczaátowany podatek dochodowy zawarty w wynagrodzeniu nierezydenta.................................... 466 Podatek od nagród .............................................................................................................................. 467 Wpáaty z zysku a koszty uzyskania przychodu................................................................................... 467 Podatek od Ğrodków transportowych zapáacony za lata ubiegáe a koszty uzyskania przychodów ...... 468 Podatek od towarów i usáug jako koszt podatkowy ............................................................................ 468 Podatek naleĪny od importu usáug oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jako koszt........ 469 Korekty VAT – skutki dla podatników posiadających Ğrodki trwaáe.................................................. 470 Roczna korekta VAT – moment powstania kosztu ............................................................................. 471 Podatnicy zwolnieni od VAT i Ğwiadczący czynnoĞci zwolnione – podatek naliczony jako koszt .... 471 Naliczony podatek VAT niepodlegający odliczeniu jako koszt.......................................................... 472 VAT od wydatków samochodowych.................................................................................................. 472 Korekta podatku naleĪnego ................................................................................................................ 473 Nadpáata a korekta w podatku VAT ................................................................................................... 474 Gdy Spóáka wykazaáa VAT naleĪny w wysokoĞci wyĪszej niĪ byáa zobowiązana............................. 474 Podatek VAT od usáug gastronomicznych.......................................................................................... 475 Podatek VAT zawarty w paliwie ........................................................................................................ 476 VAT naleĪny od przekazaĔ towarów dla pracowników...................................................................... 476 Podatek naleĪny od przekazanych nieodpáatnie wyrobów i towarów handlowych w formie gratisu ... 477 VAT od wydanych biletów uprawniających do bezpáatnych przejazdów........................................... 478 Nieskorzystanie z prawa do odliczenia ............................................................................................... 478 Utrata prawa do odliczenia VAT a koszty .......................................................................................... 479 Nieodliczany z ostroĪnoĞci podatek od towarów i usáug .................................................................... 479 Brak rejestracji umowy leasingowej ................................................................................................... 480 Podatek naliczony z faktur VAT RR .................................................................................................. 481 Faktura VAT RR – niespeánienie rygorów ustawowych..................................................................... 482 Podatek VAT z faktur wystawionych przez niezarejestrowanego podatnika...................................... 483 Noty zamiast faktur............................................................................................................................. 483 Podatek VAT od wydatków na reprezentacjĊ ..................................................................................... 484 RóĪnice kursowe związane z podatkiem VAT ................................................................................... 485 Zagraniczny podatek VAT.................................................................................................................. 485 VAT zapáacony w innym paĔstwie czáonkowskim............................................................................. 485 Zakup za granicą paliwa z prawem zwrotu podatku ........................................................................... 486 19 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. Podatek VAT zawarty w wierzytelnoĞci nieĞciągalnej ....................................................................... 487 Podatek akcyzowy od zawinionych niedoborów wyrobów akcyzowych............................................ 488 Zalegáy podatek akcyzowy ................................................................................................................. 488 Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych z tytuáu aportu zorganizowanej czĊĞci przedsiĊbiorstwa jako koszt uzyskania przychodów...................................................................................................... 489 PCC przy zamianie akcji pracowniczych............................................................................................ 490 PCC związany z nabyciem Ğrodka trwaáego ....................................................................................... 490 Dopáata do PCC .................................................................................................................................. 491 Podatek od nieruchomoĞci .................................................................................................................. 491 Podatek od nieruchomoĞci od wynajmowanej nieruchomoĞci............................................................ 492 Podatek od nieruchomoĞci uregulowany po likwidacji Ĩródáa przychodów ....................................... 492 Podatek od nieruchomoĞci przed oddaniem nieruchomoĞci do uĪytkowania ..................................... 493 NieruchmoĞü uĪyczona od mĊĪa......................................................................................................... 494 Podatek od nieruchomoĞci – moment zarachowania .......................................................................... 494 Podatek od nieruchomoĞci za lata poprzednie – moment kosztu ........................................................ 495 Gdy jeden ze wspóáwáaĞcicieli uiszcza podatek od nieruchomoĞci..................................................... 496 Podatki dotyczące czĊĞci nieobjĊtej umową dzierĪawy ...................................................................... 497 Sukcesja a podatek od nieruchomoĞci ................................................................................................ 498 Podatek rolny jako koszt podatkowy .................................................................................................. 498 Skorygowanie wysokoĞci cáa.............................................................................................................. 499 Podatek od wydobycia kopalin ........................................................................................................... 500 Opáata adiacencka............................................................................................................................... 501 ROZDZIAà IX. „PRACOWNICZE” KOSZTY W DZIAàALNOĝCI GOSPODARCZEJ .................... 503 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. Wynagrodzenie pracowników jako koszt uzyskania przychodów ...................................................... 503 Wynagrodzenie wypáacane w euro ..................................................................................................... 504 Wypáata wynagrodzeĔ z dotacji.......................................................................................................... 504 Wynagrodzenie za sporny projekt racjonalizatorski ........................................................................... 505 Wątpliwe autorskie umowy o dzieáo................................................................................................... 505 Brak rachunku od wykonawcy dzieáa ................................................................................................. 506 ZáoĪenie dyspozycji przelewu wynagrodzeĔ jest równoznaczne z pojĊciem „zapáacone”.................. 506 Wypáata bonusu wynikającego z regulaminu wynagradzania czáonków zarządu ............................... 507 Zatrudnianie czáonków rodziny przedsiĊbiorcy .................................................................................. 507 RozdzielnoĞü majątkowa a „wartoĞü pracy” maáĪonka....................................................................... 508 Wynagrodzenia wypáacane cudzoziemcom pracującym nielegalnie .................................................. 509 Zatrudnianie cudzoziemców ............................................................................................................... 510 Wynagrodzenie związane z wytworzeniem Ğrodka trwaáego.............................................................. 513 Wypáata premii za poprzedni rok........................................................................................................ 514 Wypáata odprawy a koszty uzyskania przychodu ............................................................................... 514 Wydatki ponoszone w związku z zakazem konkurencji ..................................................................... 515 Koszty poniesione w celu rozwiązania umowy o pracĊ...................................................................... 516 Odprawy dla pracowników uprawnionych do przejĞcia na wczeĞniejsze emerytury.......................... 516 Wydatki na prezenty dla odchodzących na emeryturĊ pracowników ................................................. 517 Usáuga outplacement – pomoc pracodawcy zwalnianym pracownikom............................................. 517 Koszty udostĊpnienia pomieszczenia zakáadowej organizacji związkowej ........................................ 518 Wynagrodzenie związkowców ........................................................................................................... 519 Wypáaty z zysku netto dla pracowników ............................................................................................ 519 Dodatkowe wynagrodzenie finansowane z innych Ĩródeá niĪ zysk netto ........................................... 520 Wypáata rocznej nagrody – moment poniesienia kosztu..................................................................... 520 Rekompensaty pieniĊĪne za utracony zarobek.................................................................................... 521 20 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. Odszkodowanie z tytuáu niezgodnego z prawem rozwiązania umowy o pracĊ................................... 522 Nieprawidáowe rozwiązanie umowy o zarządzanie ............................................................................ 522 Dodatkowe odszkodowanie z tytuáu wypadku przy pracy .................................................................. 523 Renty wypáacane na rzecz byáych pracowników, którzy ulegli wypadkowi ....................................... 524 Koszty sądowe w związku z roszczeniami pracownika ...................................................................... 524 Wypáata Ğwiadczenia rodzinie zmaráego pracownika ......................................................................... 524 Zapáata za pracowników zalegáych skáadek ZUS ............................................................................... 525 Skáadki ZUS zapáacone po dacie likwidacji dziaáalnoĞci gospodarczej .............................................. 526 Koszty skáadek odprowadzanych od nagród pracowniczych .............................................................. 526 Nadpáacone skáadki zleceniobiorcy .................................................................................................... 527 Zapáata skáadek za pracowników ........................................................................................................ 528 Umowy ubezpieczenia na Īycie pracowników ................................................................................... 529 Koszty ubezpieczenia zatrudnionego doradcy podatkowego.............................................................. 530 Polisa OC dla czáonków zarządu spóáki.............................................................................................. 530 NaleĪnoĞci przysáugujące pracownikowi oddelegowanemu w podróĪ sáuĪbową – nowe regulacje ... 531 Diety ................................................................................................................................................... 531 Tylko diety wypáacone są kosztem ..................................................................................................... 533 Koszty podróĪy maáĪonka jako zleceniobiorcy .................................................................................. 533 Dokumentowanie wydatków związanych z odbywaniem przez pracowników podróĪy sáuĪbowych.... 533 Paragon dokumentujący wydatki ponoszone przez pracowników ...................................................... 534 Wydatki przekraczające wysokoĞü diet .............................................................................................. 535 Koszty wyĪywienia pracowników wynikające z faktur ...................................................................... 536 Dieta i posiáek regeneracyjny kosztem uzyskania przychodów .......................................................... 537 Koszty noclegu przekraczające limit hotelowy................................................................................... 538 Koszty przejazdu ................................................................................................................................ 539 Koszty dojazdów ................................................................................................................................ 540 Koszty noclegu ................................................................................................................................... 540 Koszty noclegu w przypadku najmu mieszkania sáuĪbowego ............................................................ 540 Koszt noclegu, w przypadku gdy delegowanemu pracownikowi towarzyszy druga osoba ................ 541 Koszty dodatkowego ubezpieczenia pracowników podczas zagranicznej podróĪy sáuĪbowej ........... 541 Inne wydatki oddelegowanego w podróĪ sáuĪbową............................................................................ 541 Krajowe podróĪe sáuĪbowe pracowników a koszt uzyskania przychodu pracodawcy........................ 542 Diety a koszty uzyskania przychodów................................................................................................ 542 Diety kierowców – po wyroku SN...................................................................................................... 543 Wydatek związany z procesem rekrutacji pracowników .................................................................... 544 Wydatki poza limitem wynikającym z prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu............................ 545 Zwrot kosztów podróĪy zleceniobiorców ........................................................................................... 546 Samochód sáuĪbowy ........................................................................................................................... 546 UĪywanie przez pracownika samochodu niebĊdącego jego wáasnoĞcią ............................................. 547 Wydatek na wynagrodzenie firmy dowoĪącej pracowników.............................................................. 547 Telefony prywatne i sáuĪbowe ............................................................................................................ 548 Wydatki socjalne ................................................................................................................................ 549 Zakáadowy obiekt socjalny ................................................................................................................. 550 Program Motywacyjny ....................................................................................................................... 551 Dofinansowanie do wypoczynku wypáacone pracownikom Spóáki.................................................... 552 Zakup ĞwiadczeĔ sportowych dla pracowników................................................................................. 552 Wydatki poniesione na zorganizowanie imprezy okolicznoĞciowej ................................................... 553 Imprezy integracyjne muszą zawieraü elementy motywujące pracowników ...................................... 554 Wydatki poniesione na uczestnictwo pracowników w zawodach sportowych ................................... 555 Wydatki na organizacjĊ wycieczki pracowniczej ............................................................................... 555 Wydatki związane z nabyciem akcji wydawanych w ramach Programu Motywacyjnego ................. 556 21 78. WartoĞü brutto paczek Ğwiątecznych wydanych pracownikom oraz naliczona z tego tytuáu skáadka ZUS .................................................................................................................................................. 556 79. Wydatki związane z bezpieczeĔstwem pracowników i higieną pracy .............................................. 558 80. Strój sáuĪbowy a kwestie podatkowe................................................................................................ 559 81. OdzieĪ osobista z logo firmy ............................................................................................................ 562 82. Ubiór przedstawicieli handlowych ................................................................................................... 563 83. Zakup ubraĔ dla pracowników administracyjnych ........................................................................... 564 84. Ubrania dla aktorów ......................................................................................................................... 564 85. Zakup ubraĔ roboczych dla podwykonawcy .................................................................................... 565 86. Zakup ubraĔ – moment poniesienia kosztu....................................................................................... 566 87. Ekwiwalent za uĪywanie odzieĪy – moment zaliczenia do kosztów ................................................ 566 88. Wydatek na pranie odzieĪy roboczej osób wykonujących zlecenie.................................................. 567 89. Okulary – faktura VAT wystawiona na pracownika......................................................................... 567 90. Wydatek na pracowniczy program emerytalny ................................................................................ 568 91. Skáadka na pracowniczy program emerytalny – moment zaliczenia do kosztów ............................. 569 92. Przesáanki uznania wydatków na szkolenia za koszty ...................................................................... 570 93. Dopáata do szkoleĔ pokrywana przez pracodawcĊ ........................................................................... 570 94. Szkolenia zagraniczne pracowników................................................................................................ 572 95. Wydatki na szkolenie osoby wspóápracującej .................................................................................. 572 96. Podnoszenie kwalifikacji pracowniczych ......................................................................................... 573 97. Związek nauki pracownika z dziaáalnoĞcią....................................................................................... 573 98. Wydatek na studia doktoranckie....................................................................................................... 574 99. Wydatek na kurs jĊzykowy............................................................................................................... 575 100. Szkolenie dla pracowników w zakresie umiejĊtnoĞci bezpiecznej jazdy .......................................... 575 101. Wydatki na zakup kawy, herbaty, cukru dla pracowników............................................................... 576 102. Wydatki związane z otwarciem stoáówki zakáadowej dla pracowników........................................... 577 103. Obiady dla pracowników .................................................................................................................. 577 104. Kupony Īywieniowe dla pracowników ............................................................................................. 578 105. Wydatki na badania lekarskich pracowników................................................................................... 579 106. Zakup abonamentów medycznych .................................................................................................... 579 107. Wydatki z tytuáu wynagrodzenia dla pielĊgniarki............................................................................. 580 108. Wydatki z tytuáu leczenia urazów i kontuzji doznanych przez zawodników .................................... 581 109. Sfinansowanie przez pracodawcĊ szczepienia ochronnego............................................................... 582 110. Zakup badaĔ krwi na rzecz pracowników ......................................................................................... 582 111. Wydatki na rzecz osób wykonujących pracĊ na podstawie umów o dzieáo lub umów zlecenia........ 583 112. Koszty noclegów osób przeprowadzających szkolenia..................................................................... 583 113. Koszt przejazdu poniesiony za zleceniobiorcĊ prowadzącego dziaáalnoĞü gospodarczą................... 584 114. Koszty zakwaterowania czáonka zarządu, który jest pracownikiem ................................................. 585 115. Koszty doradztwa prawnego na rzecz pracowników ........................................................................ 585 116. Wydatki na rzecz osób oddelegowanych do pracy dla Spóáki........................................................... 586 117. Posiáki dla pracowników firm zewnĊtrznych .................................................................................... 587 118. Koszty pobytu Dyrektora Generalnego............................................................................................. 588 119. Wydatki związane z akcją promocyjną skierowaną do pracowników kontrahentów........................ 588 120. Zakup wieĔców pogrzebowych......................................................................................................... 588 ROZDZIAà X. POZOSTAàE KOSZTY DZIAàALNOĝCI GOSPODARCZEJ.................................... 590 1. 2. 3. 4. Wydatki ponoszone w trakcie zawieszenia dziaáalnoĞci gospodarczej ............................................... 590 Skáadki samorządowe w czasie zawieszenia wykonywania zawodu radcy prawnego ........................ 591 Koszty dziaáalnoĞci w prywatnym lokalu ........................................................................................... 592 Koszy procesu..................................................................................................................................... 592 22 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. Zwrot kosztów zastĊpstwa procesowego a wydatki na kancelariĊ...................................................... 593 Koszty wpisu od procesu przed Krajową Izbą Odwoáawczą .............................................................. 593 Usáugi Ğwiadczone przez maáĪonkĊ .................................................................................................... 594 Koszty pracy wspólników................................................................................................................... 595 Koszty pomocy prawnej za granicą .................................................................................................... 596 Koszty postĊpowania arbitraĪowego .................................................................................................. 596 Zaliczka na wydatki ponoszone w trakcie egzekucji .......................................................................... 597 Odsetki od kredytu na mieszkanie ...................................................................................................... 597 Odsetki za zwáokĊ od niepodatkowych naleĪnoĞci budĪetowych ....................................................... 598 Opáata adiacencka............................................................................................................................... 599 Opáata prolongacyjna – moment poniesienia kosztu........................................................................... 599 Odsetki od niepodatkowych naleĪnoĞci budĪetowych, do których nie ma zastosowania Ordynacja podatkowa........................................................................................................................................... 600 Odsetki od zwróconej dotacji.............................................................................................................. 600 Zaliczenie do kosztów podatkowych odsetek od kredytu na refinansowanie uprzedniego kredytu i poĪyczki............................................................................................................................................ 601 Koszty kredytu konsumpcyjnego........................................................................................................ 602 Kredyt od wspólnika........................................................................................................................... 602 Zapáata odsetek przez gwaranta .......................................................................................................... 603 Odsetki od poĪyczki na sfinansowanie VAT-u................................................................................... 603 Wypáata odsetek, gdy kredyt nie byá w ogóle wykorzystany .............................................................. 604 Odsetki od poĪyczki przyjĊtej w drodze aportu .................................................................................. 604 Wydatki związane z uzyskaniem porĊczenia ...................................................................................... 605 Wydatki związane z uzyskaniem dotacji ............................................................................................ 605 Odsetki od niewáaĞciwie wykorzystanej dotacji ................................................................................. 605 Prowizja bankowa pobierana przy obrocie z innymi krajami ............................................................. 606 Wydatki ponoszone w trakcie negocjacji............................................................................................ 607 Opáata za przyĞpieszenie dostawy....................................................................................................... 608 Szkáa korekcyjne przedsiĊbiorcy ........................................................................................................ 608 Wydatki na uĪywanie domowego Internetu........................................................................................ 609 Wydatki na rozmowy telefoniczne w związku z prowadzoną dziaáalnoĞcią....................................... 610 Opáata za zaprzestanie produkcji ........................................................................................................ 611 Wydatki związane z wynagrodzeniem faktora.................................................................................... 612 Opáata za dodatkowe czynnoĞci dokonane przez faktora.................................................................... 613 Przedpáata związana z umową konsorcjum......................................................................................... 613 Hipoteka kaucyjna ustanowiona na rzecz wierzycieli......................................................................... 614 Koszty uczestnictwa w przetargach publicznych................................................................................ 614 Wydatki z tytuáu gwarancji wadialnych oraz zabezpieczenia naleĪytego wykonania umowy............ 615 Koszty napraw gwarancyjnych ........................................................................................................... 615 Utracone wadium................................................................................................................................ 616 Wydatki związane z Ğwiadczeniem usáug serwisowych gwarancyjnych ............................................ 617 Darmowe naprawy pogwarancyjne..................................................................................................... 617 Zwrot wydatków akcji serwisowej ..................................................................................................... 618 Wydatki na ogrodzenie gruntu stanowiącego Ğrodek trwaáy............................................................... 619 Produkty pochodzące z wáasnej hodowli a koszty uzyskania przychodów......................................... 619 Surowiec wáasnej produkcji wykorzystany w produkcji..................................................................... 620 Skáadniki szkoleĔ................................................................................................................................ 620 Pokrywanie kosztów uczestnictwa lekarzy w szkoleniach ................................................................. 621 Zapáata podwykonawcom podwykonawcy ......................................................................................... 622 Finansowanie dojazdu do pracy kontrahenta ...................................................................................... 623 Wydatki na imprezĊ integracyjno-rozrywkową dla przedstawicieli handlowych ............................... 623 23 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99. 100. 101. 102. 103. 104. Wydatki na pracowników kontrahenta ............................................................................................. 624 Finansowanie posiáków pracowników podwykonawcy.................................................................... 625 OdzieĪ robocza przekazywana kontrahentom................................................................................... 626 Koszty firmy ochroniarskiej ............................................................................................................. 626 Koszt dozorowania przez firmĊ ochroniarską................................................................................... 627 Grunt nabyty w drodze darowizny jako towar handlowy ................................................................. 628 Grunty przekazane nieodpáatnie Gminie .......................................................................................... 628 Spáata na rzecz Īony jej udziaáu w nieruchomoĞci............................................................................ 629 NarzĊdzia sáuĪące naprawom samochodu u prawnika...................................................................... 630 Koszty pobytu dziecka przedsiĊbiorcy w przedszkolu ..................................................................... 630 Wydatki na studia przedsiĊbiorcy..................................................................................................... 631 Studia podyplomowe ........................................................................................................................ 632 Studia doktoranckie .......................................................................................................................... 632 Kurs specjalistyczny ......................................................................................................................... 633 Kurs jĊzykowy.................................................................................................................................. 633 Wydatki związane z uzyskaniem uprawnieĔ budowlanych .............................................................. 634 Wydatki na aplikacjĊ ........................................................................................................................ 634 Wykupienie polisy ubezpieczeniowej .............................................................................................. 635 Wydatki ponoszone na opáacenie skáadek z tytuáu dodatkowego ubezpieczenia OC ....................... 636 Polisa OC z tytuáu wykonywanego zawodu ..................................................................................... 637 Polisa dotycząca niemoĪliwoĞci wykonywania dziaáalnoĞci ............................................................ 637 Dobrowolne badanie sprawozdania finansowego............................................................................. 637 Diety przedsiĊbiorcy......................................................................................................................... 638 Zagraniczne podróĪe sáuĪbowe – czy moĪe mieü znaczenie uchwaáa Sądu NajwyĪszego? ............. 638 Wyjazdy sáuĪbowe – szkolenia......................................................................................................... 639 Wydatki z tytuáu wynajmu lokalu w trakcie zagranicznej podróĪy sáuĪbowej ................................. 640 Bilet miesiĊczny przedsiĊbiorcy ....................................................................................................... 641 Zakup karty parkingowej.................................................................................................................. 641 Zakup odzieĪy do jazdy motocyklem ............................................................................................... 642 Wydatki na usáugi marketingowe ..................................................................................................... 643 Imprezy szkoleniowo – integracyjne ................................................................................................ 643 Impreza integracyjno-rozrywkowa dla przedsiĊbiorców .................................................................. 644 Wydatki na jubileusz Spóáki............................................................................................................. 645 Spotkanie wigilijne........................................................................................................................... 646 Alkohol w trakcie imprezy integracyjnej.......................................................................................... 647 Ile moĪna wypiü?.............................................................................................................................. 648 Reprezentacja w nowej odsáonie....................................................................................................... 648 Dominujący element imprezy........................................................................................................... 649 Wydatki związane z otwarciem galerii handlowej............................................................................ 649 Wydatki na zorganizowanie spotkaĔ z kontrahentami...................................................................... 650 Organizacja konferencji.................................................................................................................... 650 Konferencje organizowane dla wąskiego grona ............................................................................... 651 Transport i zakwaterowanie zaproszonych osób............................................................................... 651 Spotkania organizowane w celu reklamowania produktu przez jego uczestników........................... 652 Bankiet podczas imprezy promocyjnej............................................................................................. 652 Organizacja programu artystycznego ............................................................................................... 653 Próbki wrĊczane kontrahentom......................................................................................................... 654 Nieodpáatne przekazywanie nasion................................................................................................... 654 Otwarte targi dla kontrahentów......................................................................................................... 655 Koszty degustacji .............................................................................................................................. 656 Prezenty przekazywane uczestnikom pokazu ................................................................................... 656 24 105. 106. 107. 108. 109. 110. 111. 112. 113. 114. 115. 116. 117. 118. 119. 120. 121. 122. 123. 124. 125. 126. 127. 128. 129. 130. 131. 132. 133. 134. 135. 136. 137. Prezenty przekazywane nieodpáatnie kontrahentom ......................................................................... 657 Prezenty nie muszą byü rozdawane masowo..................................................................................... 658 Zakup upominków z logo firmy dla kontrahentów ........................................................................... 658 Nagrody związane ze sprzedaĪą premiową....................................................................................... 658 Bon towarowy wrĊczany w ramach promocji ................................................................................... 659 Reklama równieĪ produktu kontrahenta............................................................................................ 659 ĝwiadczenia medyczno-sportowe dla podwykonawców................................................................... 660 Dofinansowanie promocji Dealera.................................................................................................... 661 Wydatki związane z premią pieniĊĪną dla kontrahentów.................................................................. 661 Premia za sprzedaĪ on-line ............................................................................................................... 662 Fortepian peániący funkcjĊ reklamowo-marketingową? ................................................................... 663 Zakup flagi z firmowym logo ........................................................................................................... 663 Opáaty „póákowe” jako koszt uzyskania przychodu.......................................................................... 664 Koszty sponsoringu........................................................................................................................... 665 Wydatki związane z kampanią reklamową – moment poniesienia ................................................... 666 Wydatki poniesione z tytuáu wypáaty udziaáu wspólnikowi cichemu ............................................... 666 Wydatki poniesione na ustanowienie odpáatnej sáuĪebnoĞci gruntowej............................................ 667 Opáata roczna za wyáączenie gruntów rolnych z produkcji............................................................... 667 Rabaty udzielane przez podatnika..................................................................................................... 668 Koszt podatkowy sprzedanych towarów handlowych....................................................................... 669 Towary za záotówkĊ.......................................................................................................................... 669 Przecena towarów handlowych poniĪej kosztów ich zakupu............................................................ 670 Wydatki mogące mieü charakter korupcyjny .................................................................................... 671 Darowizny......................................................................................................................................... 671 Darowizna produktów spoĪywczych ................................................................................................ 672 Koszt koncepcji rozbudowy zakáadu................................................................................................. 672 Koszty utylizacji towarów handlowych ............................................................................................ 673 Koszty związane z realizacją kontraktów dáugoterminowych........................................................... 673 Wydatki na ulepszenie systemu kontroli jakoĞci............................................................................... 674 Koszty związane ze zleceniem rekturacji.......................................................................................... 675 Wydatki związane z wynajmem mieszkania..................................................................................... 676 Zakup dodatkowych praw do emisji CO2.......................................................................................... 677 Nowe technologie – póĨniejsze uzyskanie opinii.............................................................................. 678 ROZDZIAà XI. RÓĩNICE – KOSZTY W PRAWIE PODATKOWYM I BILANSOWYM................. 679 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. Autonomia prawa podatkowego ......................................................................................................... 679 Polityka rachunkowoĞci a prawo podatkowe ...................................................................................... 680 O kosztach stanowi jedynie prawo podatkowe ................................................................................... 680 Prawo podatkowe a prawo bilansowe ................................................................................................. 681 Zasady rachunkowoĞci a moment poniesienia kosztu......................................................................... 681 Bierne rozliczenia miĊdzyokresowe kosztów a koszty podatkowe..................................................... 682 ĝrodki trwaáe....................................................................................................................................... 682 RozáoĪenie odpisów amortyzacyjnych w czasie ................................................................................. 683 Skutki przyjĊcia róĪnych metod amortyzacji podatkowej i bilansowej .............................................. 684 Dokumentowanie amortyzacji ............................................................................................................ 686 Trwaáa utrata wartoĞci ........................................................................................................................ 687 Odpisy amortyzacyjne kosztem uzyskania przychodów..................................................................... 687 WartoĞü firmy dla celów amortyzacji ................................................................................................. 688 WartoĞci niematerialne i prawne w prawie podatkowym ................................................................... 690 Umowy dáugoterminowe .................................................................................................................... 690 25 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. Leasing ............................................................................................................................................... 691 Kwalifikacja umowy leasingu............................................................................................................. 692 Rezerwy w ustawie o rachunkowoĞci ................................................................................................. 693 Zasady dokonywania odpisów aktualizujących naleĪnoĞci wedáug ustawy o rachunkowoĞci............ 693 Sposób rozliczenia wydatków z tytuáu opáat za wieczyste uĪytkowanie gruntów .............................. 694 Utworzona rezerwa na nagrody jubileuszowe .................................................................................... 695 Rezerwa bilansowa na opáatĊ z tytuáu wieczystego uĪytkowania gruntów ......................................... 695 Niedobory – dokumentowanie............................................................................................................ 697 Remanent a zaliczki na podatek.......................................................................................................... 698 Koszty z tytuáu prowizji, na które uprzednio utworzono bierne rozliczenie miĊdzyokresowe ........... 699 ROZDZIAà XII. SAMOCHODY W FIRMIE......................................................................................... 701 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. Zakup samochodu stanowiącego Ğrodek trwaáy.................................................................................. 701 Sposób rozliczania odpisów amortyzacyjnych przy wartoĞci pojazdu powyĪej 20.000 euro ............. 701 Zakup samochodu zaliczonego do wyposaĪenia................................................................................. 702 Samochód wykorzystywany krócej niĪ rok ........................................................................................ 702 Samochód wyposaĪeniem – brak limitu ............................................................................................. 703 Odsetki od kredytu na zakup samochodu............................................................................................ 703 Samochody wspólników – ewidencja przebiegu ................................................................................ 704 Koszty eksploatacji samochodu zaliczonego do Ğrodków trwaáych.................................................... 705 Wydatki na eksploatacjĊ samochodów stanowiących towar handlowy .............................................. 705 Podatek VAT przy zakupie paliwa ..................................................................................................... 705 Wydatek na zakup paliwa za granicą.................................................................................................. 706 Samochód bĊdący Ğrodkiem trwaáym a wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów ...... 707 Samochód wykorzystywany do wykonywania czynnoĞci na rzecz kontrahenta................................. 707 Ubezpieczenie samochodu.................................................................................................................. 708 Ubezpieczenie AC i OC jako koszt uzyskania przychodów ............................................................... 709 Wydatek z tytuáu skáadki na ubezpieczenie OC i NW ........................................................................ 710 Ubezpieczenie samochodów w leasingu operacyjnym ....................................................................... 711 Wydatek na naprawĊ uszkodzonego samochodu ................................................................................ 712 Wydatki związane z samochodami ciĊĪarowymi................................................................................ 713 Wydatki związane z eksploatacją samochodu ciĊĪarowego, który nie zostaá zaliczony do Ğrodków trwaáych .............................................................................................................................................. 714 Modernizacja samochodów niezaliczonych do Ğrodków trwaáych ..................................................... 715 Wydatki z tytuáu uĪywania samochodu naleĪącego do maáĪonka podatnika ...................................... 715 Przystosowanie samochodu do prowadzenia kursów nauki jazdy ...................................................... 717 Opáaty za autostrady i parkingi ........................................................................................................... 717 Wydatki na instalacjĊ gazową w samochodzie ................................................................................... 718 UĪywanie samochodu przez pracownika w jazdach lokalnych........................................................... 718 Ryczaát a samochód oddany w uĪywanie pracodawcy ....................................................................... 718 Rozliczenie z pracownikiem jazd lokalnych na podstawie faktycznie przejechanych kilometrów..... 719 Prywatny pojazd pracownika uĪywany za granicą.............................................................................. 720 Brak rozliczenia z pracownikiem „kilometrówki”.............................................................................. 720 Wzór oĞwiadczenia o uĪywaniu prywatnego samochodu przez pracownika ...................................... 721 Samochód niebĊdący wáasnoĞcią pracownika uĪywany na cele pracodawcy ..................................... 721 Samochody dla przedstawicieli handlowych ...................................................................................... 722 Zwrot kosztów uĪywania samochodu przez zleceniobiorcĊ................................................................ 722 Koszty utrzymania samochodów uĪywanych przez pracowników ..................................................... 722 Utrzymanie samochodu prezesa ......................................................................................................... 723 Samochody sáuĪbowe wykorzystywane równieĪ przy dojeĨdzie do miejsca pracy ............................ 723 26 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. Odpáatne udostĊpnienie pracownikom samochodów sáuĪbowych a koszty ........................................ 724 Nieodpáatne wykorzystywanie samochodów sáuĪbowych przez pracowników .................................. 725 Prywatny samochód przedsiĊbiorcy a koszty uzyskania przychodów ................................................ 726 Ewidencja przebiegu pojazdu ............................................................................................................. 727 WadliwoĞü i nierzetelnoĞü ewidencji.................................................................................................. 728 ĝrodek trwaáy a ewidencja.................................................................................................................. 729 Leasing a ewidencja przebiegu pojazdu.............................................................................................. 729 „Kilometrówka” dotyczy wszystkich wydatków ................................................................................ 729 Samochody specjalnego przeznaczenia – konieczna ewidencja?........................................................ 730 Samochód osobowy nabyty za cenĊ niĪszą niĪ 3.500 zá a ewidencja przebiegu................................. 731 Samochody demonstracyjne a ewidencja przebiegu pojazdu.............................................................. 731 Auta testowe a ewidencja przebiegu pojazdu ..................................................................................... 732 Samochód zastĊpczy a ewidencja ....................................................................................................... 733 Wydatki komisanta ............................................................................................................................. 734 Czynsz z tytuáu najmu samochodu jako koszt uzyskania przychodów ............................................... 734 Brak numerów rejestracyjnych ........................................................................................................... 735 Usáugi objĊte umową zarządzania flotą .............................................................................................. 735 Dokumentowanie wydatków na eksploatacjĊ samochodu .................................................................. 735 CzĊĞü nieodliczonego VAT a koszty .................................................................................................. 736 Koszty naprawy powypadkowej samochodu osobowego ................................................................... 737 Wypadek spowodowany w stanie nietrzeĨwoĞci – koszty naprawy ................................................... 737 Wydatek na naprawĊ dzierĪawionego samochodu.............................................................................. 738 Koszty naprawy ponoszone przez finansującego................................................................................ 738 Koszty naprawy we wáasnym warsztacie – samochody ciĊĪarowe..................................................... 739 SprzedaĪ samochodu zaliczonego do Ğrodków trwaáych .................................................................... 740 Przekazanie na cele osobiste samochodu stanowiącego Ğrodek trwaáy............................................... 741 SprzedaĪ samochodu niebedącego Ğrodkiem trwaáym........................................................................ 742 Przekazanie na cele osobiste samochodu niebedącego Ğrodkiem trwaáym ......................................... 742 KradzieĪ samochodu........................................................................................................................... 743 Dokumentowanie straty (kradzieĪy) samochodu ................................................................................ 743 Brak odszkodowania z tytuáu kradzieĪy samochodu a koszty uzyskania przychodów ....................... 744 Opáata za miejsce garaĪowe................................................................................................................ 744 Zakup przyczepy kempingowej .......................................................................................................... 745 Samochód na czĊĞci............................................................................................................................ 746 ROZDZIAà XIII. SKàADKI I ODPISY NA FUNDUSZE JAKO KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU 748 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. Fundusze w dziaáalnoĞci gospodarczej ............................................................................................... 748 Odpisy na fundusze jako koszty uzyskania przychodu ....................................................................... 748 Wpáaty na fundusze tworzone przez podatnika a wpáaty na fundusze powoáane w drodze ustawy .... 749 Wpáaty i odpisy podstawowe na Zakáadowy Fundusz ĝwiadczeĔ Socjalnych.................................... 750 Odpisy na ZFĝS jako koszt – konieczna wpáata, czy wystarczy odpis? ............................................. 751 ĝrodki finansowe przeznaczone na ZFĝS zadysponowane przed wpáatą na konto na pokrycie kosztów zakupu bonów towarowych ................................................................................................................ 751 Zalegáe wpáaty na rachunek ZFĝS ...................................................................................................... 752 Uzupeánienie odpisu za lata ubiegáe.................................................................................................... 753 Koszty administrowania ZFĝS ........................................................................................................... 753 ZwiĊkszenia Ğrodków ZFĝS ............................................................................................................... 754 Ukáad zbiorowy pracy moĪe dowolnie ksztaátowaü wysokoĞü odpisu na Fundusz............................. 755 Wpáata do ZFĝS z zysku netto............................................................................................................ 755 WartoĞü ĞwiadczeĔ w naturze, przekazanych na cele funduszu ĞwiadczeĔ socjalnych ...................... 756 27 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. Wypáata ĞwiadczeĔ urlopowych bez poĞrednictwa ZFĝS................................................................... 757 Bony towarowe dla dzieci pracowników ............................................................................................ 757 Odpisy na ZFĝS utworzony w związku z zatrudnianiem osób na umowĊ agencyjną......................... 758 Wydatki na utrzymanie obiektów socjalnych w czĊĞci niepokrytej ze Ğrodków ZFĝS....................... 759 Odpisy (skáadki) na Fundusz Pracy .................................................................................................... 760 Skáadki na Fundusz Pracy od nagród i premii..................................................................................... 761 Odsetki za zwáokĊ i opáata dodatkowa w przypadku skáadek na Fundusz Pracy ................................ 762 Skáadki na Fundusz Gwarantowanych ĝwiadczeĔ Pracowniczych..................................................... 762 Skáadki na FP i FGĝP páacone za pracownika .................................................................................... 763 Skáadki na FP i FGĝP wyliczone od wynagrodzenia Īony jednego ze wspólników spóáki jawnej ..... 763 Odpis na fundusz szkoleniowy ........................................................................................................... 764 Wydatkowanie funduszu szkoleniowego............................................................................................ 765 Odpisy na fundusz innowacyjnoĞci..................................................................................................... 766 Niewykorzystanie funduszu innowacyjnoĞci ...................................................................................... 766 Odpisy na fundusz rekultywacji oraz wydatki na rekultywacjĊ terenów poeksploatacyjnych ............ 767 Fundusz rekultywacji – limit ustala podatnik ..................................................................................... 768 Brak planu rekultywacji...................................................................................................................... 768 Odpis na fundusz likwidacji zakáadu górniczego................................................................................ 769 Wydatki na likwidacjĊ zakáadu górniczego przekraczające Ğrodki funduszu...................................... 770 Odpis na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej jako koszt uzyskania przychodów............. 770 Wymiana wodomierzy sfinansowana z funduszu remontowego ........................................................ 771 Wpáaty na PaĔstwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepeánosprawnych ........................................... 771 Wydatkowanie Ğrodków ZFRON pochodzących z zaliczek na podatek dochodowy.......................... 772 ZFRON tworzony przez zakáad pracy chronionej............................................................................... 773 Wpáaty na ZFRON z tytuáu zwolnienia z podatku od nieruchomoĞci................................................. 773 Wydatki ze Ğrodków ZFRON na dojazdy pracowników niepeánosprawnych ..................................... 774 Skáadki i inne wpáaty z tytuáu przynaleĪnoĞci do organizacji ............................................................. 774 Przekazanie towarów to nie skáadka czáonkowska ............................................................................. 776 Opáacanie skáadek a zawieszenie wykonywania jednego z zawodów................................................. 777 Skáadki na rzecz towarzystwa rzeczoznawców majątkowych ............................................................ 778 Wydatki na opáacanie skáadek czáonkowskich pracowników naleĪących do samorządu zawodowego 778 Nieobowiązkowa przynaleĪnoĞü do organizacji a opáacanie skáadek ................................................. 779 Skáadki na rzecz Polskiej Organizacji OpakowaĔ............................................................................... 780 Skáadki na IzbĊ Gospodarczą.............................................................................................................. 780 ROZDZIAà XIV. SPÓàKI KAPITAàOWE ........................................................................................... 782 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. Wydatki z tytuáu rozpoczĊcia dziaáalnoĞci.......................................................................................... 782 Koszty organizacji spóáki.................................................................................................................... 783 Opáata za wydanie pozwolenia ........................................................................................................... 783 Wydatki na utworzenie spóáki celowej ............................................................................................... 784 Wydatki na doradztwo prawne związane z zakoĔczeniem sporów miĊdzy akcjonariuszami ............. 785 Wydatki na podwyĪszenie kapitaáu..................................................................................................... 787 Które wydatki związane z emisją nowych akcji są kosztem? ............................................................. 788 Koszty przymusowego wykupu akcji ................................................................................................. 788 Zakup bonów dla pracowników biura maklerskiego w związku z planowaną emisją ........................ 789 PCC związany z dopáatą ..................................................................................................................... 789 Poáączenie spóáek – podziaá kosztów miĊdzy áączącymi siĊ spóákami ............................................... 790 Wydatki na doradztwo prawne i finansowe związane z nabyciem udziaáów (akcji)........................... 791 WartoĞü początkowa aportu................................................................................................................ 791 Aport caáego przedsiĊbiorstwa............................................................................................................ 792 28 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. Koszty aportu...................................................................................................................................... 793 Aport a odsetki dotyczące wnoszącego............................................................................................... 793 Koszty sprzedaĪy skáadników aportu.................................................................................................. 794 Zbycie wniesionych aportem praw majątkowych............................................................................... 795 Koszt w przypadku zbycia Ğrodków trwaáych nabytych w drodze wkáadu niepieniĊĪnego ................ 795 Zbycie udziaáów uzyskanych aportem................................................................................................ 797 Zobowiązania publicznoprawne aportowanej spóáki .......................................................................... 798 Amortyzacja uĪywanego samochodu wniesionego aportem............................................................... 798 Zwrot poniesionych wydatków udziaáowcowi spóáki ......................................................................... 799 PodróĪe sáuĪbowe zarządu.................................................................................................................. 800 Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych z tytuáu poĪyczki udzielonej wspólnikowi przez spóákĊ z o.o. 800 Wydatki związane z organizacją walnego zgromadzenia ................................................................... 801 Koszty związane z czáonkami zarządu................................................................................................ 801 Koszty podróĪy i pobytu prezesa w Polsce......................................................................................... 802 Wynagrodzenie komplementariusza ................................................................................................... 802 Wynagrodzenie czáonka zarządu spóáki z ograniczoną odpowiedzialnoĞcią ...................................... 803 Czáonkowie zarządu bĊdący udziaáowcami spóáki i jej pracownikami ............................................... 803 Czáonkowie zarządu bĊdący udziaáowcami spóáki i niebĊdący jej pracownikami .............................. 804 Czáonkowie zarządu niebĊdący udziaáowcami spóáki......................................................................... 805 Jedyny czáonek zarządu pracownikiem jednoosobowej spóáki z o.o. ................................................. 805 Skáadki na ubezpieczenie od odpowiedzialnoĞci cywilnej organów spóáek........................................ 806 Skáadki na ubezpieczenie wspólników niebĊdących pracownikami ................................................... 806 Wydatki spóáki na usáugi zdrowotne dla czáonków rodzin pracowników ........................................... 807 Ryczaát przyznany czáonkowi zarządu na korzystanie z prywatnego samochodu............................... 808 Diety dla osób wchodzących w skáad rad nadzorczych ...................................................................... 808 Wydatki na spotkania rady nadzorczej – poza siedzibą spóáki ........................................................... 810 Wynagrodzenia wypáacane czáonkom Rady Nadzorczej .................................................................... 812 Wynajem mieszkania dla czáonka rady nadzorczej............................................................................. 813 Wydatki z tytuáu ĞwiadczeĔ na rzecz prokurenta i jego rodziny......................................................... 813 Usáugi Ğwiadczone przez czáonka zarządu.......................................................................................... 813 PojĊcie „poĪyczki” dla celów oceny skutków podatkowych „cienkiej kapitalizacji” – stan prawny do dnia 31 grudnia 2014 r. .................................................................................................................. 814 Niedostateczna kapitalizacja – zmiany ............................................................................................... 815 „Cienka kapitalizacja” – koszty podatkowe........................................................................................ 816 „ZadáuĪenie” – wykáadnia pojĊcia ...................................................................................................... 817 Ustalanie wartoĞci kapitaáu zakáadowego dla celów „cienkiej kapitalizacji”...................................... 817 „Cienka kapitalizacja” – co wchodzi w skáad zadáuĪenia? ................................................................. 818 „Cienka kapitalizacja” – równieĪ kredyt kupiecki .............................................................................. 819 Cash pooling a niedostateczna kapitalizacja....................................................................................... 819 Zmiana wierzyciela spóáki a „cienka kapitalizacja”............................................................................ 820 PoĪyczkodawca winien byü udziaáowcem .......................................................................................... 821 PoĪyczka otrzymana od spóáki babki.................................................................................................. 821 PoĪyczki od spóáki osobowej.............................................................................................................. 822 NastĊpca prawny a „cienka kapitalizacja” .......................................................................................... 823 Wypáata dywidendy ............................................................................................................................ 824 Strata na dywidendzie wypáacanej w formie niepieniĊĪnej ................................................................ 824 Wydatki związane z obsáugą dywidendy ............................................................................................ 825 Odsetki od kredytu przeznaczonego na wypáatĊ dywidendy .............................................................. 825 Odsetki za bezumowne korzystanie z cudzego kapitaáu ..................................................................... 826 Wypáacone odsetki od udziaáu kapitaáowego kosztem uzyskania przychodu ..................................... 826 Odsetki od poĪyczki na sfinansowanie nabycia udziaáów .................................................................. 827 29 65. Odsetki od kredytu zaciągniĊtego w celu wypáaty wynagrodzenia na rzecz akcjonariusza z tytuáu dobrowolnego umorzenia akcji......................................................................................................... 828 66. Odsetki od weksla jako wydatki na nabycie udziaáów...................................................................... 828 67. Wydatek na badanie sprawozdania, gdy badanie nie jest obowiązkowe .......................................... 829 68. Ustalenie kosztów przy nabyciu udziaáów........................................................................................ 830 69. ObjĊcie udziaáów w zamian za wierzytelnoĞü z tytuáu odsetek od poĪyczek.................................... 831 70. Podatek związany z wypáatą odsetek podmiotowi zagranicznemu................................................... 831 71. Konwersja wierzytelnoĞci a koszty z tytuáu objĊcia udziaáów.......................................................... 832 72. Koszty przy umorzeniu udziaáów (akcji).......................................................................................... 833 73. Wypáata wynagrodzenia przysáugującego wspólnikowi za umorzony udziaá nie jest kosztem ........ 833 74. Odsetki od kredytu zaciągniĊtego w celu umorzenia udziaáów ........................................................ 834 75. Koszty w przypadku umorzenia udziaáów nabytych w drodze darowizny ....................................... 835 76. Zbycie akcji otrzymanych w wyniku likwidacji innej spóáki............................................................ 835 77. Wydatki związane z emisją obligacji................................................................................................ 835 78. Odsetki od obligacji.......................................................................................................................... 836 79. Odsetki za zwáokĊ w wykupie obligacji ........................................................................................... 837 80. Koszty uzyskania przychodu z tytuáu zbycia udziaáów .................................................................... 837 81. Przeksztaácenie spóáki komandytowej w komandytowo-akcyjną ..................................................... 838 82. Konsekwencje zmian w zakresie opodatkowania SKA – komplementariusz nie bĊdzie rozliczaá kosztów ................................................................................................................................................ 838 83. Odpáatne zbycie akcji SKA .............................................................................................................. 839 84. Wydatki poniesione przed dniem przeksztaácenia ............................................................................ 839 85. SprzedaĪ akcji po przeksztaáceniu spóáki ......................................................................................... 840 86. Przeksztaácenie jednoosobowej dziaáalnoĞci w spóákĊ kapitaáową – koszty przy zbyciu majątku.... 842 87. Faktury wystawione na przeksztaácanego przedsiĊbiorcĊ................................................................. 844 88. SprzedaĪ udziaáów nabytych w zamian za wkáad niepieniĊĪny........................................................ 845 89. Spáata wspólnika............................................................................................................................... 846 90. Aport w postaci opcji – koszty sprzedaĪy......................................................................................... 846 91. Aport w postaci akcji – koszty sprzedaĪy......................................................................................... 847 92. Gdy przedmiotem aportu są wierzytelnoĞci wáasne.......................................................................... 847 93. PrzejĊcie majątku innych spóáek a koszty ........................................................................................ 848 94. Przeniesienie wydzielonej czĊĞci majątku do innej spóáki – koszty uzyskania przychodów ............ 848 95. Koszty uzyskania przychodów przy podziale spóáek przez wydzielenie .......................................... 849 96. Wykorzystanie kredytu dla udzielenia poĪyczek spóákom powiązanym kapitaáowo........................ 849 97. Przeksztaácenie spóáki jawnej w spóákĊ z o.o. .................................................................................. 849 98. Wydatki spóáek-córek jako koszt uzyskania przychodów ................................................................ 852 99. ObjĊcie akcji a strata związana ze zmianą ich wartoĞci.................................................................... 852 100. Wydatki na likwidacjĊ spóáki............................................................................................................ 853 101. Spáata wspólnika ............................................................................................................................... 853 102. Koszt wspólnika cichego .................................................................................................................. 854 ROZDZIAà XV. STRATY I SANKCJE JAKO KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW................. 855 A. STRATY ............................................................................................................................................. 855 1. 2. 3. 4. 5. 6. Definicja straty ................................................................................................................................... 855 Straty jako koszty podatkowe w podatku dochodowym ..................................................................... 855 Strata jako koszt – pogląd sądów........................................................................................................ 856 Straty związane z wyposaĪeniem........................................................................................................ 857 Straty dotyczące Ğrodków trwaáych o przewidywanym okresie uĪywania krótszym niĪ 1 rok........... 857 Straty w Ğrodkach trwaáych oraz wartoĞciach niematerialnych i prawnych........................................ 858 30 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. Strata a zawinienie podatnika ............................................................................................................. 859 Strata towaru – nastĊpstwo niewáaĞciwego dziaáania podatnika ......................................................... 859 KoniecznoĞü udokumentowania straty................................................................................................ 860 Zaliczka niezwrócona przez kontrahenta ............................................................................................ 860 KradzieĪe wynikające ze zdarzeĔ losowych ....................................................................................... 861 KradzieĪ gotówki wskutek wáamania ................................................................................................. 862 KradzieĪ Ğrodków pieniĊĪnych z lokat ............................................................................................... 862 Straty internetowych firm poĪyczkowych .......................................................................................... 863 Strata spowodowana przez hakera ...................................................................................................... 863 Uwiarygodnienie wysokoĞci strat powstaáych wskutek kradzieĪy...................................................... 864 Kiedy straty poniesione w wyniku oszustwa nie są kosztami ............................................................. 865 Straty w Ğrodkach trwaáych a wielkoĞü odpisów amortyzacyjnych .................................................... 865 Likwidacja podyktowana wzglĊdami ekonomicznymi ....................................................................... 866 Likwidacja nie musi stanowiü „unicestwienia” .................................................................................. 867 Likwidacja jedynie czĊĞci Ğrodka trwaáego......................................................................................... 867 Likwidacja nie w peáni umorzonego Ğrodka trwaáego na skutek wczeĞniejszego rozwiązania umowy najmu .................................................................................................................................................. 868 Strata z tytuáu likwidacji wartoĞci niematerialnych i prawnych.......................................................... 868 Likwidacja autobusów ........................................................................................................................ 869 Strata niezamortyzowanej wartoĞci inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym.......................................... 869 Wydatki na zakup licencji a zaprzestanie produkcji ........................................................................... 870 Straty powstaáe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów ............................................................ 870 Wydatki na zabezpieczenie interesu podatnika przed kradzieĪą pojazdu ........................................... 871 Likwidacja budynków ze wzglĊdów ekonomicznych......................................................................... 872 Koszty wyburzenia budynków............................................................................................................ 873 Strata powstaáa w wyniku spalenia siĊ budynku................................................................................. 873 WartoĞü rozebranych budynków kosztem uzyskania przychodów ..................................................... 874 Koszty zaniechanych inwestycji ......................................................................................................... 875 Likwidacja dokumentacji zaniechanej inwestycji............................................................................... 875 Likwidacja towarów handlowych a podatek dochodowy ................................................................... 876 Wypáata odszkodowania za niedobory inwentaryzacyjne................................................................... 877 Niedobory inwentaryzacyjne naleĪy odpowiednio udokumentowaü .................................................. 878 Ubytki a noty obciąĪeniowe ............................................................................................................... 879 WiarygodnoĞü powstania ubytków ..................................................................................................... 880 Brak rzetelnych inwentaryzacji........................................................................................................... 881 Niedobory ujawnione podczas inwentaryzacji u podatnika stosującego metodĊ memoriaáową ......... 881 Straty powstaáe w wyniku nadmiernych ubytków lub zawinionych niedoborów wyrobów akcyzowych 882 Przecena towarów handlowych a podatnik stosujący metodĊ memoriaáową ...................................... 882 Likwidacja zapasów............................................................................................................................ 883 Utylizacja towaru................................................................................................................................ 884 Strata ze sprzedaĪy wierzytelnoĞci wáasnej ........................................................................................ 884 Sposób obliczenia straty przy wierzytelnoĞciach zbywanych odpáatnie ............................................. 885 Strata spowodowana utratą wartoĞci udziaáów ................................................................................... 886 Straty z tytuáu niezwróconych przez upadáego kaucji gwarancyjnych................................................ 887 B. OPàATY SANKCYJNE ..................................................................................................................... 888 50. 51. 52. 53. Opáaty sankcyjne związane z prowadzoną dziaáalnoĞcią gospodarczą ................................................... 888 Koszty egzekucyjne ............................................................................................................................ 889 Wydatek na sporządzenie aktu notarialnego zawierającego oĞwiadczenie o poddaniu siĊ egzekucji ... 890 Sankcje karne...................................................................................................................................... 890 31 54. Grzywna za niestawiennictwo w postĊpowaniu podatkowym.......................................................... 891 55. Opáata produktowa ........................................................................................................................... 891 56. Odsetki za zwáokĊ od opáaty produktowej........................................................................................ 892 57. Opáata produktowa – moment poniesienia kosztu ............................................................................ 892 58. Opáaty Ğrodowiskowe ....................................................................................................................... 893 59. Opáata za korzystanie ze Ğrodowiska – moment poniesienia kosztu................................................. 894 60. Opáata sankcyjna na rzecz PFRON................................................................................................... 894 61. Kara pieniĊĪna naáoĪona decyzją Prezesa UOKiK ........................................................................... 895 62. Opáata za nieprzestrzeganie przepisów BHP .................................................................................... 896 63. Opáata za odprowadzanie Ğcieków, wód opadowych i deszczowych................................................ 897 64. Dodatkowa opáata za uĪytkowanie wieczyste................................................................................... 897 65. Opáata dodatkowa za niezagospodarowanie gruntów ....................................................................... 898 66. Odsetki za zwáokĊ z tytuáu nieterminowych wpáat naleĪnoĞci budĪetowych.................................... 898 67. Opáata prolongacyjna a koszty uzyskania przychodu ....................................................................... 899 68. Opáaty sankcyjne podlegające wpáacie do budĪetu paĔstwa lub jednostek samorządowych ............ 899 69. ĝrodki trwaáe – „karne” odsetki........................................................................................................ 900 70. Odsetki od zwróconej czĊĞci dotacji................................................................................................. 901 71. Sankcje cywilnoprawne.................................................................................................................... 901 72. Notoryczne páacenie kar umownych................................................................................................. 902 73. Odszkodowanie z tytuáu wad dostarczonych produktów.................................................................. 902 74. Koszty związane z reklamacją jakoĞciową ....................................................................................... 903 75. Zwrot kosztów akcji serwisowej....................................................................................................... 904 76. Koszty wycofania produktu z rynku ................................................................................................. 905 77. Odszkodowanie za awariĊ ................................................................................................................ 906 78. Odszkodowanie za uszkodzony towar wypáacone przez firmĊ przewozową.................................... 906 79. Naprawa we wáasnym zakresie przewoĪonych samochodów........................................................... 907 80. Opáata za przekroczenie limitu kilometrów ...................................................................................... 907 81. Odszkodowanie za ponadnormatywne korzystanie z maszyn budowlanych .................................... 908 82. Kary umowne kosztem podatkowym ............................................................................................... 908 83. Kara umowna wynikaáa wyáącznie z okolicznoĞci niezaleĪnych od Spóáki...................................... 909 84. Kara za brak uzgodnionego zakupu maszyny................................................................................... 910 85. Kara umowna za nieodebranie caáej partii towaru............................................................................ 910 86. Kara spowodowana zmianą dostawcy .............................................................................................. 911 87. Kara umowna za odstąpienie od umowy .......................................................................................... 912 88. Odszkodowanie za skrócenie terminu najmu.................................................................................... 913 89. Odszkodowanie páacone z tytuáu rezygnacji z wykupu samochodów .............................................. 913 90. Kara za niedostarczenie w terminie towaru ...................................................................................... 914 91. Kara umowna związana z opóĨnieniem wykonania usáugi............................................................... 914 92. Wydatki mające na celu przedáuĪenie terminu zakoĔczenia inwestycji............................................ 915 93. Wadliwe wykonanie usáug przewozowych....................................................................................... 916 94. Odszkodowanie za niewáaĞciwe wykonanie usáugi .......................................................................... 917 95. Kara z tytuáu nieterminowego wykonania umowy ........................................................................... 917 96. Kary umowne z tytuáu nieterminowego zakoĔczenia robót – moment zarachowania ...................... 918 97. Kary umowne z tytuáu zwáoki w usuwaniu usterek .......................................................................... 918 98. Opáata za nieterminowy zaáadunek................................................................................................... 919 99. Kara za dostawĊ niezgodną z treĞcią zamówienia ............................................................................ 920 100. Kara za niedotrzymanie parametrów jakoĞciowych.......................................................................... 920 101. Odsetki ustawowe zasądzone przez Sąd ArbitraĪowy za opóĨnienie w zapáacie kar umownych ..... 921 102. Wypáata odszkodowania z tytuáu kradzieĪy towaru .......................................................................... 922 103. OdpowiedzialnoĞü solidarna za wynagrodzenie podwykonawcy...................................................... 923 104. Odszkodowania dla podwykonawców .............................................................................................. 923 32 105. 106. 107. 108. 109. 110. 111. 112. 113. 114. 115. 116. 117. Utrata wadium................................................................................................................................... 924 Kara umowna w związku ze záamaniem umowy o wyáącznoĞü ........................................................ 926 Kara umowna z tytuáu wczeĞniejszego rozwiązania umowy najmu.................................................. 927 Wydatek w postaci pokrycia kosztów wierzyciela-najemcy ............................................................. 928 Dodatkowa opáata parkingowa.......................................................................................................... 929 Odszkodowanie wypáacone pracownikowi ....................................................................................... 930 Odszkodowania wypáacane na podstawie pakietu socjalnego........................................................... 930 Renta na rzecz pacjenta..................................................................................................................... 931 ZadoĞüuczynienie w związku z wypadkiem w pracy ........................................................................ 931 Odszkodowanie wypáacone rodzinie pracownika, który ulegá Ğmiertelnemu wypadkowi ................ 933 Odszkodowanie z tytuáu wypadku klientki sklepu ............................................................................ 933 Odszkodowanie za naruszenie praw autorskich ................................................................................ 934 Odszkodowanie za uszkodzenie maszyny......................................................................................... 935 ROZDZIAà XVI. SZCZEGÓLE RODZAJE DZIAàALNOĝCI GOSPODARCZEJ ............................. 937 1. Koszty w bankach............................................................................................................................... 937 2. Opáaty roczne na Bankowy Fundusz Gwarancyjny oraz wpáaty na Fundusz Ochrony ĝrodków Gwarantowanych ....................................................................................................................................... 938 3. WierzytelnoĞci nieĞciągalne w bankach.............................................................................................. 939 4. WierzytelnoĞci w Kasach.................................................................................................................... 942 5. WierzytelnoĞci z tytuáu nieĞciągalnych kredytów (poĪyczek) u podmiotów nie bĊdących bankami .. 943 6. WierzytelnoĞci muszą wynikaü z udzielonych przez bank kredytów ................................................. 943 7. WierzytelnoĞü z tytuáu kredytu inwestycyjnego – dokumentacja ....................................................... 945 8. Koszty poniesione na prawników przewyĪszające stawki urzĊdowe.................................................. 946 9. Sprawozdania finansowe zgodnie z MSR a odpisy aktualizujące....................................................... 947 10. Odpisy aktualizujące jako element kalkulacji kosztów....................................................................... 948 11. Rezerwy w bankach............................................................................................................................ 950 12. Rezerwy w SKOK .............................................................................................................................. 951 13. Rezerwy – koszty rozpoznają tylko uprawnione podmioty ................................................................ 952 14. WartoĞü rezerw celowych................................................................................................................... 953 15. Rezerwy na wymagalne a nieĞciągalne wierzytelnoĞci bankowe ....................................................... 954 16. Przeniesienie naleĪnoĞci z tytuáu kredytów do ewidencji pozabilansowej.......................................... 955 17. Rezerwa na ryzyko ogólne.................................................................................................................. 956 18. Cesja wierzytelnoĞci a rezerwy........................................................................................................... 958 19. „Rozwiązanie czĊĞci rezerw”.............................................................................................................. 959 20. Strata poniesiona w wyniku uniewaĪnienia przez sąd umowy kredytowej......................................... 960 21. Spáata dáugów nabytego przedsiĊbiorstwa .......................................................................................... 960 22. WierzytelnoĞü przedawniona .............................................................................................................. 961 23. Wynagrodzenie na rzecz poĞredników – moment zaliczenia w koszty............................................... 962 24. Rozliczenie kosztów transakcji SWAP............................................................................................... 962 25. Wydatki poniesione na nabycie licencji systemu informatycznego .................................................... 964 26. Koszty u ubezpieczycieli .................................................................................................................... 964 27. Fundusze tworzone przez zakáady ubezpieczeniowe .......................................................................... 965 28. Wpáaty na rzecz Ubezpieczeniowego Funduszu Gwarancyjnego ....................................................... 965 29. Koszty reasekuracji............................................................................................................................. 966 30. Koszty związane z „akwizycją”.......................................................................................................... 966 31. Wydatki zakáadu ubezpieczeĔ na pomoc prawną w sprawie o rozszerzenie zakresu zezwolenia ....... 969 32. Koszty w Powszechnych Towarzystwach Emerytalnych ................................................................... 969 33. Koszty w Pracowniczych Towarzystwach Emerytalnych................................................................... 970 33 ROZDZIAà XVII WALUTY OBCE I RÓĩNICE KURSOWE .............................................................. 971 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. Zmiany w zakresie ustalania róĪnic kursowych – od dnia 1 stycznia 2012 r. ..................................... 971 Kurs walutowy stosowany do przeliczania przychodów..................................................................... 972 RóĪnice kursowe, które nie mieszczą siĊ w katalogu ustawowym ..................................................... 972 Wpáyw róĪnic kursowych na koszty i przychody ............................................................................... 972 RóĪnice kursowe przy wydatkach niestanowiących kosztów uzyskania przychodów........................ 972 RóĪnice kursowe a umorzone zobowiązania ...................................................................................... 973 Zaliczka a róĪnice kursowe................................................................................................................. 974 Kurs waluty „faktycznie zastosowany” .............................................................................................. 974 Gdy firma posiada konta w dwóch bankach ....................................................................................... 975 Data wystawienia, a nie otrzymania faktury ....................................................................................... 975 PóĨniejsze otrzymanie faktury............................................................................................................ 976 Dokumenty przewozowe potwierdzające transakcjĊ .......................................................................... 976 Kurs walutowy w przypadku gdy nie ma faktycznej wymiany........................................................... 977 PrzesuniĊcia Ğrodków pieniĊĪnych na rachunkach ............................................................................. 978 Faktury w walucie obcej a zapáata w PLN.......................................................................................... 978 RóĪnice kursowe a kompensata .......................................................................................................... 979 Wycena róĪnic kursowych zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowoĞci ....................................... 980 Zastosowanie metody rachunkowej jest moĪliwe jedynie pod warunkiem, Īe sprawozdanie finansowe podatnika podlega badaniu............................................................................................................ 981 Podatkowe metody wyceny róĪnic kursowych ................................................................................... 982 RóĪnice kursowe powstaáe na kwocie VAT ....................................................................................... 983 RóĪnice kursowe a wypáata dywidendy.............................................................................................. 984 RóĪnice kursowe a wymiana barterowa.............................................................................................. 985 Wyemitowanie weksla a róĪnice kursowe .......................................................................................... 985 Nabycie akcji a róĪnice kursowe ........................................................................................................ 986 Nabycie udziaáów a róĪnice kursowe.................................................................................................. 987 RóĪnice kursowe od poĪyczki zaciągniĊtej na sfinansowanie zakupu udziaáów ................................ 988 Zwrot dopáat a róĪnice kursowe.......................................................................................................... 989 ĝrodki trwaáe a róĪnice kursowe......................................................................................................... 989 WartoĞü początkowa nabytego Ğrodka trwaáego a róĪnice kursowe – przykáad wyliczenia................ 990 RóĪnice kursowe z tytuáu kredytu w walucie obcej ............................................................................ 991 RóĪnice kursowe jako koszt poĪyczkodawcy ..................................................................................... 991 PoĪyczka w walucie polskiej spáacana z rachunku walutowego......................................................... 992 Przewalutowanie poĪyczki ................................................................................................................. 992 Przewalutowanie poĪyczki a róznice kursowe.................................................................................... 993 Kredyt przejĊty w ramach aportu........................................................................................................ 994 Waluty nienotowane a róĪnice kursowe ............................................................................................. 994 RóĪnice kursowe przy páatnoĞciach kartą prezesa .............................................................................. 995 Transakcja terminowa a róĪnice kursowe ........................................................................................... 996 Zapáata walutą kupioną w kantorze a róĪnice kursowe....................................................................... 996 RóĪnice kursowe – kurs waluty wynegocjowany z bankiem.............................................................. 997 Zyski zagranicznego zakáadu a róĪnice kursowe ................................................................................ 997 Utworzenie akredytywy a róĪnice kursowe ........................................................................................ 998 RóĪnice kursowe a sukcesja podatkowa ............................................................................................. 998 RóĪnice kursowe w rozliczeniach z zakáadem.................................................................................... 999 ROZDZIAà XVIII. WIERZYTELNOĝCI I REZERWY JAKO KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU 1000 1. Definicja i podziaá wierzytelnoĞci..................................................................................................... 1000 34 2. NieuwzglĊdnione roszczenie to nie wierzytelnoĞü............................................................................ 1000 3. SprzedaĪ wierzytelnoĞci – czy odsetki są kosztem? ......................................................................... 1001 4. Koszt uzyskania przychodu z odpáatnego zbycia wierzytelnoĞci tworzy wierzytelnoĞü oraz jej oprocentowanie................................................................................................................................. 1002 5. Strata na sprzedaĪy nabytej wierzytelnoĞci....................................................................................... 1002 6. WierzytelnoĞci odpisane jako przedawnione .................................................................................... 1003 7. Strata na sprzedaĪy przedawnionej wierzytelnoĞci ........................................................................... 1003 8. WierzytelnoĞü musi stanowiü przychód z dziaáalnoĞci ..................................................................... 1004 9. Gdy przychód nie byá naleĪny .......................................................................................................... 1005 10. PorĊczenia a wierzytelnoĞci.............................................................................................................. 1005 11. Podatek VAT a kwota wierzytelnoĞci............................................................................................... 1006 12. Brak moĪliwoĞci odzyskania wpáaconej kaucji ................................................................................ 1006 13. Kiedy nie ma przychodu w danym roku z tytuáu zbycia wierzytelnoĞci ........................................... 1007 14. Brak zwrotu poĪyczki ....................................................................................................................... 1008 15. Zasądzone naleĪnoĞci zgodnie z nakazem zapáaty............................................................................ 1008 16. Koszty kolejnych usáug, gdy kontrahent nie páaci ............................................................................ 1009 17. Umorzenie zobowiązaĔ a koszty ...................................................................................................... 1010 18. Umorzenie wierzytelnoĞci jako koszty – warunki ............................................................................ 1010 19. Umorzenie wierzytelnoĞci pracowników.......................................................................................... 1011 20. Umorzenie wierzytelnoĞci spóáki powiązanej................................................................................... 1012 21. Odpisy aktualizujące wartoĞü naleĪnoĞci a nieĞciągalna wierzytelnoĞü jako koszt uzyskania przychodów ............................................................................................................................................. 1012 22. Gdy wierzytelnoĞü jest spáacana w czĊĞciach ................................................................................... 1013 23. Ubezpieczenie a wierzytelnoĞci........................................................................................................ 1014 24. Zwrotne przejĞcie wierzytelnoĞci faktorowej ................................................................................... 1014 25. Podatek naleĪny zawarty w wierzytelnoĞci nieĞciągalnej a koszty uzyskania przychodów.............. 1015 26. WierzytelnoĞci nieĞciągalne.............................................................................................................. 1017 27. WierzytelnoĞü spóáki przejmowanej ................................................................................................. 1017 28. Postanowienie o nieĞciągalnoĞci wydane w stosunku do porĊczyciela............................................. 1018 29. WierzytelnoĞci od zmaráego dáuĪnika............................................................................................... 1019 30. Warunki zaliczenia wierzytelnoĞci nieĞciągalnej do kosztów........................................................... 1020 31. Udokumentowanie nieĞciągalnoĞci wierzytelnoĞci........................................................................... 1021 32. NieĞciągalne wierzytelnoĞci – moment zaliczenia do kosztów......................................................... 1021 33. Wiedza podatnika co do istniejącego majątku dáuĪnika.................................................................... 1022 34. NieĞciągalnoĞü wierzytelnoĞci nastĊpująca po likwidacji dziaáalnoĞcii wierzyciela......................... 1023 35. Uprawdopodobnienie nieĞciągalnoĞci powinno mieü miejsce w momencie utworzenia rezerwy (odpisów) ............................................................................................................................................... 1023 36. Pismo syndyka masy upadáoĞci ........................................................................................................ 1024 37. Tytuáem egzekucyjnym moĪe byü akt notarialny ............................................................................. 1025 38. Postanowienie komornika musi byü uznane za odpowiadające stanowi faktycznemu ..................... 1026 39. BezskutecznoĞü jednej z egzekucji ................................................................................................... 1027 40. Postanowienie komornika wydane w stosunku do jednej wierzytelnoĞci ......................................... 1027 41. BezskutecznoĞü czĊĞci egzekucji ...................................................................................................... 1028 42. Zwolnienie z dáugu – co stanowi koszt? ........................................................................................... 1029 43. Protokóá dokumentujący nieĞciągalnoĞü ........................................................................................... 1030 44. Jak wyliczyü przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne?........................................................ 1030 45. Obliczanie limitu opáacalnoĞci do protokoáu nieĞciągalnoĞci ........................................................... 1031 46. PodwaĪanie oceny nieĞciągalnoĞci wyraĪonej w protokoáach .......................................................... 1032 47. Korekty przychodu a nieĞciągalna wierzytelnoĞü ............................................................................. 1033 35 48. Postanowienie o nieĞciągalnoĞci dokumentem uprawdopodabniającym nieĞciągalnoĞü wierzytelnoĞci.................................................................................................................................................. 1034 49. Postanowienie o nieĞciągalnoĞci wydane na rzecz innego wierzyciela............................................. 1034 50. Tytuá egzekucyjny uzyskany i wystawiony na Ubezpieczyciela....................................................... 1035 51. Postanowienie potwierdzające bezskutecznoĞü egzekucji – do kiedy w koszty?.............................. 1036 52. UkoĔczenie postĊpowania upadáoĞciowego jako przesáanka uznania wierzytelnoĞci za nieĞciągalną 1037 53. Ogáoszenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym o ukoĔczeniu postĊpowania upadáoĞciowego 1037 54. Wyáącznie prawomocne postanowienie o upadáoĞci......................................................................... 1038 55. Protokóá zamiast postanowienia o nieĞciągalnoĞci i postanowienia sądu ......................................... 1038 56. Postanowienie zagranicznego sądu o wszczĊciu postĊpowania upadáoĞciowego ............................. 1039 57. Odzyskanie czĊĞci lub caáoĞci wierzytelnoĞci................................................................................... 1039 58. Odpisy aktualizujące wartoĞü naleĪnoĞci zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.................. 1039 59. Uprawdopodobnienie nieĞciągalnoĞci wierzytelnoĞci w przypadku zaliczania do kosztów odpisów aktualizujących ................................................................................................................................. 1040 60. Uprawdopodobnienie nieĞciągalnoĞci wierzytelnoĞci nieskierowanej do egzekucji......................... 1041 61. Zawieszenie postĊpowania przez sąd................................................................................................ 1042 62. Postanowienie o oddaleniu wniosku o ogáoszenie upadáoĞci ............................................................ 1043 63. Wniosek oddalony z powodu niewykazania wieloĞci wierzycieli .................................................... 1043 64. Odpisy aktualizujące wartoĞü naleĪnoĞci u podatników prowadzących ksiĊgĊ podatkową .............. 1044 65. Rezerwy w prawie podatkowym....................................................................................................... 1044 66. Rezerwy a sądowe dochodzenie roszczeĔ......................................................................................... 1046 67. Niepewny podatek od nieruchomoĞci a rezerwy............................................................................... 1046 68. Zbycie wierzytelnoĞci z tytuáu umów najmu .................................................................................... 1047 69. Odsetki i prowizja od kredytu zaciągniĊtego na nabycie wierzytelnoĞci .......................................... 1047 70. PCC od zakupionych pakietów wierzytelnoĞci................................................................................. 1048 71. Zaliczka, której zwrot zostaá zasądzony przez sąd............................................................................ 1048 ROZDZIAà XIX. ZRYCZAàTOWANE KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW ......................... 1050 A. KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW TWÓRCÓW ................................................................ 1050 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. Ryczaátowe koszty uzyskania przychodów twórców i artystów ....................................................... 1050 Zmiany w kosztach autorskich.......................................................................................................... 1051 Przychody twórcy ponad 85.528 zá, a koszty.................................................................................... 1052 Limit dotyczy áącznie wszystkich kosztów „twórczych”.................................................................. 1052 Przychody twórcy ponad 85.528 zá – optymalizacja podatkowa ...................................................... 1053 Páatnik podatku przy kosztach autorskich......................................................................................... 1054 Utwór w rozumieniu prawa autorskiego ........................................................................................... 1055 Utwór nie musi byü skoĔczony......................................................................................................... 1055 OkreĞlenie twórcy............................................................................................................................. 1056 Interpretacja indywidualna nie okreĞli, kto jest twórcą..................................................................... 1056 Nazwa umowy nie ma znaczenia ...................................................................................................... 1057 Praca twórcza w ramach dziaáalnoĞci gospodarczej.......................................................................... 1058 Praca twórcza w ramach dziaáalnoĞci gospodarczej – optymalizacja podatkowa ............................. 1059 Zarządzanie – kiedy koszty „autorskie”?.......................................................................................... 1060 50% koszty uzyskania przychodów, gdy kwota naleĪnoĞci nie przekracza 200 zá ........................... 1060 PóĨniejsza wypáata premii z tytuáu przeniesienia prawa do rozporządzania utworem...................... 1061 Utwór stworzony w ramach obowiązków wynikających ze stosunku pracy..................................... 1062 Wynagrodzenie za czas urlopu ......................................................................................................... 1064 Ryczaátowe okreĞlenie zakresu pracy twórczej................................................................................. 1064 36 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. Z dokumentów musi wynikaü jaka czĊĞü wynagrodzenia przypada na pracĊ twórczą ..................... 1065 Forma ewidencji czasu pracy twórczej ............................................................................................. 1065 Ewidencja utworów pracownika....................................................................................................... 1065 Staáe wynagrodzenie – proporcja czasu pracy .................................................................................. 1066 Premia wypáacana autorowi.............................................................................................................. 1067 Wynalazki......................................................................................................................................... 1067 Wynalazek dokonany w ramach wykonywania obowiązków ze stosunku pracy.............................. 1068 Korzystanie przez pracodawcĊ z wynalazku..................................................................................... 1068 Prace badawczo-rozwojowe.............................................................................................................. 1070 Radca prawny na etacie a koszty „autorskie” ................................................................................... 1072 Przeniesienie wáasnoĞci projektu racjonalizatorskiego przesáanką naliczenia 50% kosztów uzyskania przychodu ................................................................................................................................... 1073 Przeniesienie wáasnoĞci znaku towarowego ..................................................................................... 1073 Wynagrodzenie z tytuáu opáat licencyjnych ...................................................................................... 1074 Koszty uzyskania przychodów z tytuáu opáaty licencyjnej otrzymanej w pierwszym roku trwania umowy .............................................................................................................................................. 1075 Koszty uzyskania przychodów z tytuáu opáaty licencyjnej otrzymanej w latach nastĊpnych............ 1076 Licencja programu komputerowego ................................................................................................. 1077 SprzedaĪ programów za oceanem..................................................................................................... 1077 Prawa autorskie twórców.................................................................................................................. 1080 Táumacze – kiedy koszty „autorskie”?.............................................................................................. 1081 Opinie biegáych................................................................................................................................. 1082 Projekty techniczne........................................................................................................................... 1083 Konsultant techniczny ...................................................................................................................... 1084 Projekt urbanistyczno-architektoniczny............................................................................................ 1085 Realizator dĨwiĊku ........................................................................................................................... 1087 ProgramiĞci....................................................................................................................................... 1087 Projektant sanitarny .......................................................................................................................... 1089 Praca modelek................................................................................................................................... 1090 Ustalenie kosztów uzyskania przychodów dla kierownika produkcji telewizyjnej........................... 1090 Twórca scenariuszy telewizyjnych ................................................................................................... 1091 Pianista-akompaniator ...................................................................................................................... 1092 Strony internetowe naleĪy traktowaü jako utwory ............................................................................ 1092 Przychody ze sprzedaĪy szablonów stron internetowych ................................................................. 1093 Usáugi webcam model....................................................................................................................... 1093 Opinia prawna................................................................................................................................... 1094 Raporty i ekspertyzy ......................................................................................................................... 1094 ZajĊcia dydaktyczne ......................................................................................................................... 1095 DziaáalnoĞü trenerów sportowych..................................................................................................... 1096 Prawa pokrewne wykonawców......................................................................................................... 1096 Autorskie prawa majątkowe nabyte w drodze spadku ...................................................................... 1097 50% koszty uzyskania przychodów a opodatkowanie VAT ............................................................. 1097 Przychody z dziaáalnoĞci literackiej.................................................................................................. 1098 SprzedaĪ wáasnych prac twórczych .................................................................................................. 1099 DziaáalnoĞü artystyczna przedsiĊbiorcy ............................................................................................ 1100 Autor-wydawca ................................................................................................................................ 1100 Twórca-komandytariusz ................................................................................................................... 1101 (…jest w orkiestrach dĊtych jakaĞ siáa…) ........................................................................................ 1101 50% koszty uzyskania przychodu od wynagrodzenia za czas urlopu naukowego ............................ 1102 Otrzymana przez twórcĊ kara umowna a koszty............................................................................... 1103 Nierezydenci a koszty „autorskie”.................................................................................................... 1103 Korekta w zeznaniu – rozpoznanie kosztów autorskich.................................................................... 1104 37 B. DZIAàALNOĝû WYKONYWANA OSOBIĝCIE........................................................................... 1105 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. Istota rozróĪnienia pomiĊdzy dziaáalnoĞcią wykonywaną osobiĞcie a dziaáalnoĞcią gospodarczą .... 1105 DziaáalnoĞü gospodarcza i wolny zawód ........................................................................................ 1105 Biegáy a dziaáalnoĞü wykonywana osobiĞcie .................................................................................. 1105 WysokoĞü kosztów uzyskania przychodów z tytuáu dziaáalnoĞci wykonywanej osobiĞcie ............ 1106 Koszty prezesa................................................................................................................................ 1107 Zryczaátowane koszty w niektórych rodzajach dziaáalnoĞci osobistej – kilka umów z tym samym podmiotem...................................................................................................................................... 1108 Koszty związane z przeniesieniem praw wáasnoĞci intelektualnej w ramach umowy o dzieáo lub zlecenia........................................................................................................................................... 1109 Koszty dziaáalnoĞci syndyka........................................................................................................... 1109 Wynagrodzenie czáonków Rady Osiedla ........................................................................................ 1111 Delegacja sĊdziowska..................................................................................................................... 1111 C. PRACOWNICZE KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW ......................................................... 1112 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99. 100. 101. 102. 103. 104. 105. 106. 107. 108. Koszty pracownicze w 2014 i 2015 r.............................................................................................. 1112 Wynagrodzenia páatne áącznie za kilka miesiĊcy............................................................................ 1113 Wynagrodzenia grudniowe páatne w styczniu – koszty uzyskania u pracowników........................ 1113 Premia wypáacona w nastĊpnym roku ............................................................................................ 1114 Wynagrodzenie pracowników a osiągane przychody ..................................................................... 1114 Koszty pracującego czáonka zarządu .............................................................................................. 1115 Kontrakt menedĪerski a podwyĪszone koszty ................................................................................ 1116 Koszty uzyskania przychodów z tytuáu dojazdu do pracy w innej miejscowoĞci ........................... 1116 Zaprzestanie naliczania kosztów dla pracownika zatrudnionego na wielu etatach ......................... 1116 Faktyczne miejsce zamieszkania pracownika a koszty uzyskania .................................................. 1117 Zastosowanie przez páatnika podwyĪszonych kosztów – wymogi formalne .................................. 1117 PodwyĪszone koszty – wystarczy 1 dzieĔ pracy............................................................................. 1118 Miejsce zamieszkania a adres zameldowania ................................................................................. 1118 Zakáad pracy wielooddziaáowy – decyduje miejsce wykonywanej pracy....................................... 1118 Dojazdy do pracy a miejsce siedziby przedsiĊbiorstwa .................................................................. 1119 Koszty dojazdu do pracy w wysokoĞci faktycznie poniesionej ...................................................... 1119 Imienne zaĞwiadczenie ................................................................................................................... 1120 Dokumentowanie wydatków na dojazdy ........................................................................................ 1121 „Chorobowe” a koszty uzyskania przychodu ................................................................................. 1121 Zasiáek macierzyĔski a koszty uzyskania ....................................................................................... 1122 Wynagrodzenia po ustaniu stosunku pracy ..................................................................................... 1122 Wypáata odprawy emerytalnej ........................................................................................................ 1123 Nagroda jubileuszowa..................................................................................................................... 1124 Wypáata „13-tki” byáym pracownikom ........................................................................................... 1124 Koszty uzyskania zwolnionych od podatku przychodów z pracy i dziaáalnoĞci osobistej .............. 1124 Osoba zatrudniona na podstawie kontraktu menedĪerskiego .......................................................... 1125 Umowa o zarządzanie i umowa o pracĊ.......................................................................................... 1125 Pracownik Ğwiadczący pracĊ w domu............................................................................................. 1126 Korekta báĊdnie naliczonych kosztów............................................................................................. 1127 ROZDZIAà XX. AKTY PRAWNE ...................................................................................................... 1128 1. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych................................... 1128 2. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. .................................. 1168 38 3. Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Spoáecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie naleĪnoĞci przysáugujących pracownikowi zatrudnionemu w paĔstwowej lub samorządowej jednostce sfery budĪetowej z tytuáu podróĪy sáuĪbowej. ............................................................................................. 1197 4. Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów uĪywania do celów sáuĪbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebĊdących wáasnoĞcią pracodawcy........................................................ 1205