Kryteria wyodrębniania segmentów działalności według MSR 14
Transkrypt
Kryteria wyodrębniania segmentów działalności według MSR 14
Kryteria wyodrębniania segmentów działalności według MSR 14 Wpisany przez Sławomir Sojak Jeśli jednostka gospodarcza chce wykazywać sprawozdania dotyczące segmentów, musi najpierw sporządzać sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR 1. Wprowadzenie Ekspansja gospodarcza jednostek gospodarczych charakteryzująca się między innymi zdywersyfikowaną produkcją oraz poszukiwaniem nowych rynków zbytu powoduje to, że coraz częściej obecne sprawozdania finansowe zawierają zagregowane wielkości dotyczące różnych grup towarów i usług lub różnych obszarów geograficznych, a więc dających się wyodrębnić lub już wyodrębnionych - w ramach wewnętrznej sprawozdawczości dla celów zarządczych segmentów działalności. Segmenty te często charakteryzują się odmiennym stopniem ryzyka prowadzonej działalności, a w konsekwencji różnym poziomem zwrotu z zainwestowanego kapitału. Informacji tych coraz częściej potrzebują użytkownicy sprawozdań finansowych, głównie inwestorzy. Cel i zakres standardu Sprostać temu celowi mają właśnie dodatkowe informacje ujawniane zgodnie z MSR 14 Sprawozdawczość dotycząca segmentów działalności. Standard ten ma pomóc użytkownikom sprawozdań finansowych w: - pełniejszym zrozumieniu osiąganych wyników działalności jednostek gospodarczych, pełniejszej ocenie ryzyka i zwrotów z inwestycji oraz formułowaniu bardziej zasadnych sądów na temat jednostki gospodarczej. 1/5 Kryteria wyodrębniania segmentów działalności według MSR 14 Wpisany przez Sławomir Sojak Standard swoim zakresem obejmuje wszystkie elementy pełnego sprawozdania finansowego zgodnego z wymogami MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych, a więc: - bilans, rachunek zysku i strat, rachunek przepływów pieniężnych, zestawienie zmian w kapitale własnym, informację dodatkową. Można więc przyjąć, że jeśli jednostka gospodarcza chce wykazywać sprawozdania dotyczące segmentów, wpierw musi sporządzać sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR 1. Jest to więc pierwszy formalny wymóg w tym zakresie. Standard ten ma zastosowanie do jednostek gospodarczych, których kapitałowe lub dłużne papiery wartościowe znajdują się w publicznym obrocie lub znajdują się w trakcie emisji. Jeśli jednak jednostka gospodarcza nie spełnia powyższego wymogu, a mimo to sporządza takie sprawozdania na wewnętrzne potrzeby, to zgodnie z par. 4, 5 standardu, zaleca się ujawnianie tych informacji w pełnym zakresie, na zasadach dobrowolności. Jeżeli raport finansowy zawiera zarówno skonsolidowane sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej spełniającej powyżej przedstawione warunki oraz sprawozdanie finansowe jednostki dominującej, albo jednostek zależnych, wówczas sprawozdanie dotyczące segmentów działalności prezentuje się tylko na podstawie skonsolidowanego sprawozdania finansowego. W przypadku gdy tylko jednostka zależna spełnia wymogi tego standardu, informacje prezentuje tylko we własnym raporcie finansowym (par. 6). Podobnie, jeżeli raport finansowy zawiera zarówno sprawozdanie finansowe jednostki gospodarczej spełniające powyżej przedstawione warunki i odrębne sprawozdanie jednostki skonsolidowane metodą praw własności lub wspólnego przedsięwzięcia, w których jednostka 2/5 Kryteria wyodrębniania segmentów działalności według MSR 14 Wpisany przez Sławomir Sojak posiada udziały finansowe, wówczas sprawozdanie dotyczące segmentów działalności prezentuje jedynie na podstawie sprawozdania tej jednostki (par. 7). Jeżeli jednostka stowarzyszona konsolidowana metodą praw własności także spełnia te warunki, to przedstawia odpowiednie informacje w odrębnym raporcie. Posiadanie kapitałowych i dłużnych papierów wartościowych w publicznym obrocie lub w trakcie emisji nie jest wystarczającym warunkiem zastosowania MSR 14 w praktyce. Konieczne jest spełnienie jeszcze dodatkowych warunków o charakterze jakościowym i ilościowym. Przede wszystkim należy spełniać warunki decydujące o wyodrębnieniu rodzajów segmentów działalności. Rodzaje segmentów działalności według MSR 14 MSR 14 wyróżnia dwa rodzaje segmentów działalności, segment branżowy i segment geograficzny. Standard definiuje te segmenty oraz wymienia czynniki, które leżą u podstaw ich wyodrębnienia. Powtórzmy - niezbędne w tym miejscu dla dalszej analizy - definicje tych segmentów. Przez segment branżowy można uznać taki, dający się wyodrębnić, obszar działalności gospodarczej, w ramach którego następuje dystrybucja powiązanych towarów lub świadczenie usług, podlegający ryzyku i charakteryzujący się poziomem zwrotu z poniesionych nakładów inwestycyjnych różnym od innych segmentów branżowych (par. 9). 3/5 Kryteria wyodrębniania segmentów działalności według MSR 14 Wpisany przez Sławomir Sojak Czynniki decydujące o wyodrębnieniu branżowego segmentu działalności są następujące: - rodzaj towarów lub usług, - rodzaj procesów produkcyjnych, - typ lub klasa użytkowników towarów lub usług, - metody dystrybucji towarów lub świadczenia usług, - rodzaj obowiązujących regulacji prawnych, jeśli ma zastosowanie na przykład sektor banków, ubezpieczeń czy przedsiębiorstw użyteczności publicznej. Przez segment geograficzny można uznać taki, dający się wyodrębnić, obszar działalności gospodarczej, w ramach którego następuje dystrybucja towarów lub świadczenie usług w określonym środowisku ekonomicznym, podlegający ryzyku i charakteryzujący się poziomem zwrotu z poniesionych nakładów inwestycyjnych różnym od innych segmentów geograficznych (par. 9). Czynniki decydujące o wyodrębnieniu geograficznego segmentu działalności są następujące: - podobieństwo warunków politycznych i ekonomicznych, powiązania pomiędzy działalnością prowadzoną na różnych obszarach geograficznych, bliskość lokalizacji, szczególny rodzaj ryzyka w konkretnym obszarze geograficznym, regulacje dotyczące kontroli wymiany walut, ryzyko walutowe. Pełna treść artykułu, z przykładami, tabelami i schematami: plik pdf 4/5 Kryteria wyodrębniania segmentów działalności według MSR 14 Wpisany przez Sławomir Sojak Uwaga: powyższy artykuł stanowi rozdział 1 części 2 książki Sławomira Sojaka i Marii Jankowskiej, wydanej przez DIFIN, Warszawa 2007. Więcej o tej publikacji piszemy w dziale „Praktyczne książki". 5/5