- Roedl.com

echo
Rzeczpospolita 28 maja 2009
Działalność w strefie ekonomicznej pozwoli oszczędzić na podatku
Marcin Jamroży , Marcin Sobieszek
Prowadzenie działalności w specjalnej strefie ekonomicznej może prowadzić do znacznych oszczędności podatkowych.
Maksymalizuj dochody korzystające ze zwolnienia podatkowego, unikając przy tym pułapek podatkowych
Dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (SSE) na podstawie
zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (art. 17 ust. 1 pkt
34 i ust. 4 ustawy o CIT) są zwolnione z podatku PIT i CIT.
Zwolnione tylko dochody strefowe
Zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu i
prowadzonej na terenie strefy.
Przykład
Alfa sp. z o.o. prowadzi działalność produkcyjną na terenie Łódzkiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej (ŁSSE). Zezwolenie zostało
wydane na prowadzenie określonej działalności produkcyjnej. Dodatkowo na obszarze ŁSSE Alfa prowadzi w niewielkim zakresie
działalność handlową, a poza terytorium ŁSSE posiada oddział zajmujący się świadczeniem usług serwisowych wytwarzanych przez
Alfę produktów. Zwolnienie podatkowe dotyczy wyłącznie dochodów uzyskanych z działalności produkcyjnej prowadzonej na
obszarze ŁSSE. Dochody uzyskane z działalności handlowej oraz usługowej nie podlegają zwolnieniu na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34
ustawy o CIT.
Działalność w strefie i poza nią
Prowadząc działalność zarówno na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, jak i poza nią, należy rozgraniczyć obydwie działalności.
Ponieważ zwolnienia podatkowe przysługują przedsiębiorcom wyłącznie z tytułu działalności na terenie strefy, to działalność ta musi
być wydzielona organizacyjnie, jeżeli przedsiębiorca prowadzi działalność również poza jej obszarem (zwykle § 5 ust. 3
rozporządzenia ustanawiającego określoną strefę). Warunek wyodrębnienia organizacyjnego działalności nie oznacza obowiązku
wydzielenia w strukturze organizacyjnej spółki jednostki organizacyjnej takiej jak oddział samobilansujący i prowadzenia dla niej
odrębnych ksiąg rachunkowych. Przyporządkowanie składników majątkowych oraz kadry pracowniczej (stanowisk pracy) a także
ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
zobowiązań związanych z działalnością strefową i pozastrefową umożliwia, naszym zdaniem, wypełnienie warunku wyodrębnienia
działalności pod względem organizacyjnym i finansowym.
Przykład
Beta spółka z o.o., nieposiadająca w swojej strukturze organizacyjnej wyodrębnionych jednostek organizacyjnych, prowadzi
działalność produkcyjną na terenie Kostrzyńsko-Słubickiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Dodatkowo Beta jest właścicielem
powierzchni magazynowej poza terytorium strefy i uzyskuje przychody z jej najmu. Sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych
umożliwia ustalenie dochodu z działalności strefowej oraz pozastrefowej, aktywa Bety są przyporządkowane do określonego typu
działalności, a pracownicy spółki mają ściśle określony zakres kompetencji. Można więc mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym i
finansowym działalności strefowej oraz pozastrefowej.
Określaj właściwie przychody i koszty
Aby właściwie określić dochód strefowy i pozastrefowy, należy w pierwszej kolejności wyodrębnić przychody i koszty bezpośrednio
związane z obydwoma sektorami działalności, np. przychód ze sprzedaży produktów wytworzonych na terytorium SSE i ich koszt
własny, wpływające bezpośrednio na wysokość dochodu z działalności strefowej. Podział taki dotyczy również kosztów, takich jak
różnice kursowe, które mogą zwiększać przychody albo koszty działalności zwolnionej (np. jeżeli zostały zrealizowane na sprzedaży
produktów) lub opodatkowanej, np. jeżeli powstały na skutek lokaty środków pieniężnych (zob. interpretacja Izby Skarbowej w
Poznaniu z 19 lutego 2009 r., ILPB3/423-784/08-5/HS).
W praktyce wiele problemów dotyczy właściwej alokacji kosztów pośrednich, związanych z obydwoma sektorami działalności i
niedających się w całości bądź w części przypisać żadnemu z nich, np. kosztów wydziałowych czy kosztów ogólnego zarządu. Należy
je zasadniczo przyporządkowywać do działalności strefowej i pozastrefowej według art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, tzn. w takim
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900
stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów, ustalanych narastająco w danym roku
podatkowym (zob. np. interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 29 października 2008 r., ITPB3/ 423-411/08/MK). Tę
zasadę podziału kosztów można stosować wyjątkowo do kosztów wspólnych dla obu źródeł przychodu, których nie można
jednoznacznie przypisać do jednej z kategorii przychodów (tak interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 29 sierpnia 2008 r.,
IP-PB3-423-921/08-2/KB).
Maksymalizuj przychody strefowe...
Podatnik powinien minimalizować przychody niekorzystające ze zwolnienia podatkowego, tj. uzyskiwane z działalności poza sferą
oraz innej niż określona w zezwoleniu. Na przykład jeżeli spółka ma zezwolenie na prowadzenie określonego typu działalności na
terytorium SSE i jednocześnie prowadzi tego samego typu działalność poza jej terytorium, to w miarę możliwości należy połączyć
źródła przychodów i uzyskiwać przychody w całości na terytorium SSE.
...i koszty kwalifikowane
Na wysokość zwolnienia podatkowego bezpośrednio wpływa wysokość poniesionych kosztów kwalifikowanych. Przy planowaniu
działalności w SSE należy zwracać uwagę, czy ponoszone wydatki mają taki charakter. Na koszty kwalifikowane składają się
zasadniczo koszty inwestycji, w szczególności poniesione na: nabycie gruntów, nabycie albo wytworzenie we własnym zakresie
środków trwałych, koszty modernizacji lub rozbudowy istniejących środków trwałych.
Przykład
Gamma spółka z o.o., niebędąca małym lub średnim przedsiębiorcą, rozpoczęła w 2008 r. działalność na terenie Łódzkiej Specjalnej
Strefy Ekonomicznej (ŁSSE). W 2008 r. spółka poniosła następujące wydatki: prawo użytkowania wieczystego gruntów wraz z
budynkiem – 2 mln zł, zakup maszyn – 1 mln zł, dzierżawa urządzeń (bez opcji zakupu) – 500 tys. zł. Zgodnie z rozporządzeniem w
sprawie ŁSSE wielkość pomocy regionalnej stanowi iloczyn maksymalnej pomocy regionalnej dla danego obszaru (tu: 50 proc.) oraz
kosztów kwalifikowanych. W razie podjęcia decyzji o zakupie urządzeń oraz leasingu finansowym, zamiast ich dzierżawy, wielkość
pomocy regionalnej dla spółki Gamma zostałaby podwyższona z uwagi na wzrost kosztów kwalifikowanych.
Przesuwaj dochody na przyszłość
Jeżeli z prognoz podatnika co do przyszłych dochodów wynika, że wysokość pomocy regionalnej w postaci zwolnienia podatkowego
jest wystarczająca do końca okresu przewidzianego w zezwoleniu, należy zastanowić się nad zmianą polityki wykazywania
dochodów. W takiej sytuacji, w okresie wykorzystania pomocy regionalnej w postaci zwolnienia podatkowego, należy dążyć
zasadniczo do tego, aby w miarę możliwości opóźniać moment powstania kosztu podatkowego lub przyśpieszyć moment powstania
przychodu. Można to osiągnąć poprzez odpowiednią politykę amortyzacji (np. obniżanie stawek amortyzacyjnych; na ten temat czytaj
w DF z 30 kwietnia 2009 r., „Wybierz najkorzystniejszy sposób amortyzacji”). W wyniku tego koszty mogą zostać (częściowo)
przesunięte do okresu, w którym spółka nie będzie korzystała ze zwolnienia podatkowego, i dzięki temu obniżą wtedy dochód do
opodatkowania. Będzie to skutkowało łącznie niższymi obciążeniami podatkowymi.
Organy podatkowe o przyporządkowaniu przychodów
Oto kilka przykładów, jak na temat kwalifikacji przychodów do działalności strefowej i pozastrefowej wypowiadają się organy
podatkowe:
- przychody uzyskane z tytułu nieodpłatnego otrzymania maszyny do prowadzenia działalności sferowej zostały zakwalifikowane
jako pozastrefowe (zob. interpretacja Pomorskiego Urzędu Skarbowego z 23 maja 2006 r., DP/PD/423-028/4/06/KK),
- nieodpłatne świadczenia wspólników na rzecz spółki z tytułu niewypłacenia dywidendy w terminie są przychodami niestrefowymi
(zob. interpretacja Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z 21 grudnia 2005 r., Az: PUS.I/423/68/05),
- przychody z odsetek od środków na rachunkach bieżących, związane z bieżącymi operacjami i rozliczeniami są kwalifikowane jako
strefowe, jeżeli pochodzą z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach udzielonych zezwoleń. W
przeciwieństwie do tego odsetki od lokat terminowych nie są przychodami strefowymi, ponieważ wykraczają poza obszar
działalności określony w zezwoleniu, i powstają wskutek wykonania określonych operacji finansowych, których celem jest
pomnożenie zgromadzonego kapitału (zob. interpretacja Łódzkiego Urzędu Skarbowego z 12 września 2007, ŁUS-II-2423/217/07/JB).
Autorzy są doradcami podatkowymi w Rödl & Partner
Rzeczpospolita
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900