Od kiedy trzeba płacić podatek od nieruchomości

echo
www.roedl.pl
Rzeczpospolita z 09.06.2014
Od kiedy trzeba płacić podatek od nieruchomości
Powstanie obowiązku podatkowego zależy od tego, czy chodzi o budynek nowo powstały, czy już istniejący. Jeżeli
został dopiero wybudowany, to istotne jest, kiedy rozpoczęto jego faktyczne użytkowanie.
W przypadku budynku już istniejącego, okolicznościami uzasadniającymi powstanie obowiązku podatkowego są m.in.:
nabycie prawa własności w wykonaniu umowy sprzedaży (skutek rozporządzający) czy wniesienie aportu do spółki
kapitałowej itp. Niekiedy wystarczające jest objęcie budynku w posiadanie – np. w wyniku zawarcia umowy najmu
nieruchomości będącej własnością Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego pod warunkiem, że umowa
zawarta zostanie bezpośrednio z właścicielem. Mowa przy tym o budynku, który spełnia warunki określone w ustawie o
podatkach i opłatach lokalnych, tj. posiada co najmniej fundamenty, przegrody budowlane oraz dach (zob. art. 1a ust. 1
pkt 1 ustawy).
W przypadku takiego budynku obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu,
w którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku (zob. art. 6 ust. 1 ustawy).
Przykład 1
X sp. z o.o. nabyła budynek na podstawie zobowiązująco-rozporządzającej umowy sprzedaży zawartej 18 czerwca 2013
r. Obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości powstał dla X 1 lipca 2013 r.
Od 1 stycznia następnego roku
W odniesieniu do budynków nowych (dotychczas nieistniejących, tj. niespełniających do tej pory warunków określonych
w art. 1a ust. 1 pkt 1 ustawy), zastosowanie znajdzie art. 6 ust. 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem obowiązek podatkowy
powstaje 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa została zakończona albo w którym rozpoczęto
(faktyczne) użytkowanie budynku lub jego części przed jego ostatecznym wykończeniem. Okres pomiędzy zakończeniem
budowy (rozpoczęciem użytkowania), a powstaniem obowiązku podatkowego określany jest mianem „wakacji
podatkowych", pozwalających na odroczenie opodatkowania w czasie.
Przykład 2
A sp. z o.o. zakończyła budowę budynku i złożyła zawiadomienia o zakończeniu budowy 18 marca 2013 r. Obowiązek
podatkowy w podatku od nieruchomości powstał 1 stycznia 2014 r.
Mimo braku wykończenia
Jeżeli jednak przed ostatecznym wykończeniem budynku rozpoczęto jego faktyczne użytkowanie, to właśnie ten fakt, a
nie zakończenie budowy będzie decydujący dla powstania obowiązku podatkowego. Nie muszą być przy tym spełnione
warunki przewidziane w przepisach prawa budowlanego, pozwalające na użytkowanie budynku. Jednak taki budynek,
mimo, że nie jest wykończony, musi spełniać warunki określone w art. 1a ust. 1 pkt 1, tzn. posiadać co najmniej
fundamenty, przegrody budowlane oraz dach.
Przykład 3
Pomimo niewykończenia budynku właściciel rozpoczął jego użytkowanie 15 sierpnia 2013 r. Otworzył na parterze
budynku sklep spożywczy. Obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości powstał 1 stycznia 2014 r.
Od całości czy od części
W orzecznictwie sądów administracyjnych prezentowany jest ostatnio korzystny dla podatników pogląd, zgodnie z
którym w przypadku rozpoczęcia użytkowania części budynku przed ukończeniem budowy, obowiązek podatkowy
powstaje jedynie w odniesieniu do tej części, nie zaś w odniesieniu do całego budynku (m.in. wyrok NSA z 14 sierpnia
2012 r., II FSK 2444/10; wyrok WSA w Warszawie z 13 września 2013 r., III SA/Wa 245/13; wyrok WSA w Lublinie z
13 marca 2013 r., I SA/Lu 996/12). W wyroku z 9 stycznia 2013 r. (I SA/Sz 736/12) WSA w Szczecinie zauważył, że: „z
punktu widzenia powstania obowiązku podatkowego traktuje się na równi fakt ukończenia budowy oraz fakt rozpoczęcia
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa, tel. +48 22 696 28 00 E-mail: [email protected]
użytkowania budynku lub jego części przed formalnym ukończeniem budowy. (...) w przypadku rozpoczęcia
użytkowania budynku lub jego części przed formalnym ukończeniem budowy, obowiązek podatkowy powstaje albo w
stosunku do budynku, którego użytkowanie rozpoczęto, albo w stosunku do tej części budynku jeszcze nie w całości
wybudowanego, której użytkowanie rozpoczęto. Pośrednio za taką interpretacją przepisu przemawia także art. 2 ust. 1 pkt
2 ustawy stanowiący, że opodatkowaniu podlega budynek lub jego część, a nie tylko budynek jako całość, co powoduje,
iż powstanie obowiązku podatkowego w stosunku do części budynku jest niezależne od zakończenia całości inwestycji".
Przykład 4
W przykładzie 3 obowiązek podatkowy powstał 1 stycznia 2014 r., ale tylko w odniesieniu do parteru, gdzie otworzono
sklep spożywczy.
W interpretacjach organów podatkowych można spotkać pogląd, według którego okres „wakacji podatkowych" zostaje
przerwany wskutek zaistnienia innej okoliczności faktycznej lub prawnej, która powoduje wcześniejsze powstanie
obowiązku podatkowego (np. nabycie własności nieruchomości w wykonaniu umowy sprzedaży, wniesienie jako aport).
Jest to samoistna przesłanka warunkująca powstanie obowiązku podatkowego.
Orzecznictwo o przerwaniu wakacji
Stanowisko sądów administracyjnych jest jednak odmienne. Twierdzą one, że zasadę odroczenia powstania obowiązku
podatkowego do następnego roku podatkowego stosuje się także w sytuacji nabycia nowo powstałego budynku (np.
wyrok NSA z 10 marca 2010 r., II FSK 1766/08; wyrok WSA w Białymstoku z 29 lutego 2012 r., I SA/Bk 15/12). W
wyroku z 27 lutego 2014 r. (I SA/Sz 1222/13), WSA w Szczecinie stwierdził, że: „brak jest jakiegokolwiek uzasadnienia
dla przyjęcia, iż preferencyjne podatkowo traktowanie nowo powstałych budynków może mieć miejsce wyłącznie w
stosunku do podmiotu, który je wybudował lub przed zakończeniem budowy użytkuje, pozostaje zaś bez wpływu na
moment powstania obowiązku podatkowego podmiotu, który uzyskał ich władanie na podstawie tytułów określonych w
art. 3 ustawy. (...) użyte w art. 6 ust. 2 ustawy sformułowanie »istnienie budynku« określa niewątpliwie pewien stan
rzeczy, który jest stanem obiektywnym, całkowicie oderwanym od podmiotu władającego przedmiotem opodatkowania".
Przykład 5
Zakończenie budowy budynku nastąpiło 20 kwietnia 2013 r. 10 czerwca 2013 r. nieruchomość została sprzedana (umowa
o skutku zobowiązująco-rozporządzającym). Obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości powstał 1 stycznia
2014 r., a zobowiązanym do uiszczania podatku jest nabywca, podczas gdy dla zbywcy nie powstał obowiązek
podatkowy. Gdyby nieruchomość nie została sprzedana, również powstałby 1 stycznia 2014 r.
Co warte podkreślenia, takie stanowisko potwierdziło również Ministerstwo Finansów w piśmie Dyrektora Departamentu
Podatków Lokalnych Ministerstwa Finansów z 27 października 2010 r. (PL/LS/833/78 SIA/10/227).
Autorką jest Anna Główka, radca prawny Warszawa, Rödl & Partner
Źródło: http://www.rp.pl/artykul/1115916-Podatek-od-nieruchomosci---od-kiedy-trzeba-placic.html
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa, tel. +48 22 696 28 00 E-mail: [email protected]