Jak zaksięgować umorzenie zaległości z tytułu najmu w zakładzie

Jak zaksięgować umorzenie zaległości z tytułu najmu w zakładzie budżetowym?
Wpisany przez Piotr Wieczorek
Jakie będzie księgowanie w momencie umorzenia na podstawie zarządzenia burmistrza; co z
podatkiem VAT?
Pytanie: jak zaksięgować umorzenie zaległości z tytułu najmu? Przypisanie tej należności
zaksięgowano netto 221/750, VAT 200/225. Jeżeli ta należność zostałaby zapłacona, to
księgowania netto byłyby: 131/221, VAT 131-VAT/200. Jak będzie wyglądało księgowanie w
momencie umorzenia na podstawie zarządzenia burmistrza? Co z podatkiem VAT?
Odpowiedź: w pytaniu nie podano formy organizacyjno-prawnej, w jakiej jest prowadzona
jednostka, z tym, że ze względu na wskazane w pytaniu konto księgowe 131 oraz zarządzenie
burmistrza można przypuszczać, że chodzi o samorządowy zakład budżetowy.
Po nowelizacji § 46 rozporządzenia Ministra Finansów z 29.9.2006 r. w sprawie gospodarki
finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz
trybu postępowania przy przekształcaniu w inną formę organizacyjno-prawną (Dz.U. Nr 116,
poz. 783) uległa zmianie sytuacja samorządowych zakładów budżetowych. Poprzednie zapisy:
§ 46. 1. Wpływy z tytułu dochodów z najmu i dzierżawy składników majątkowych Skarbu
Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego oraz innych umów o podobnym charakterze w
pobranych kwotach są przekazywane przez zakład budżetowy odpowiednio na dochody
budżetu państwa lub na dochody budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem
ust. 2.
2. Przychodami zakładu budżetowego mogą być wpływy związane ze świadczonymi przez
zakład budżetowy usługami związanymi z administrowaniem, zarządzaniem nieruchomościami
w zakresie obejmującym najem i dzierżawę składników majątkowych odpowiednio Skarbu
Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego oraz innych umów o podobnym charakterze.
3. Wpływy z tytułu świadczonych usług, o których mowa w ust. 2, pomniejszone o koszty ich
uzyskania stanowią odpowiednio dochody budżetu państwa lub dochody budżetu jednostki
samorządu terytorialnego.
1/3
Jak zaksięgować umorzenie zaległości z tytułu najmu w zakładzie budżetowym?
Wpisany przez Piotr Wieczorek
4. Przepisu ust. 2 nie stosuje się do działalności polegającej na administrowaniu składnikami
majątkowymi Skarbu Państwa, realizowanej jako zadanie zlecone z zakresu administracji
rządowej,
zmienione rozporządzeniem z 30.1.2008 r. (Dz.U. Nr 23, poz. 135), które weszło w życie
28.2.2008 r., otrzymały brzmienie:
§ 46. Pobrane wpływy z tytułu dochodów z najmu i dzierżawy składników majątkowych Skarbu
Państwa oraz innych umów o podobnym charakterze, z wyjątkiem należnego podatku od
towarów i usług, są przekazywane przez zakład budżetowy na dochody budżetu państwa.
Zakłady budżetowe tworzone przez jednostki samorządu terytorialnego od marca 2008 r.
powinny zatem ewidencjonować wpływy z najmu na kontach zespołu „7". Dodatkowym
uzasadnieniem takiego sposobu ewidencjonowania jest to, że w sytuacji, gdy należność
zostanie umorzona, będzie mogła stanowić koszt uzyskania przychodu.
Ze względu na zapisy rozporządzenia z 28.7.2006 r. w sprawie szczególnych zasad
rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu
terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz.U. Nr 142, poz. 1020
ze zm.) księgowania operacji wskazanych w pytaniu powinny wyglądać następująco:
1. Faktura VAT za najem:
-
należność od najemcy (netto): Wn 201; Ma 700,
VAT: Wn 201; Ma 225;
2. Przy egzekwowaniu:
-
należne odsetki: Wn 201; Ma 290;
2/3
Jak zaksięgować umorzenie zaległości z tytułu najmu w zakładzie budżetowym?
Wpisany przez Piotr Wieczorek
3. Umorzenie:
-
należność: Wn 700; Ma 201,
VAT (zapis techniczny ujemny): Wn 201; Ma 225,
odsetki: Wn 290; Ma 201.
Jeżeli umorzona zostaje należność główna, to również zostaje umorzony VAT należny. Wynika
to z faktu, że sam podatek od towarów i usług, jak sama nazwa wskazuje, nalicza się od
wartości towarów i usług. Jeśli zatem umarzamy wartość towaru i usługi, a wynosi ona po
umorzeniu 0, to naliczany podatek VAT również wynosi 0. Ponadto, nie ma się już z czego
rozliczać. Należność nie wpłynęła, więc nie ma osiągniętego przychodu. Podatek VAT
skorygujemy zatem zapisem technicznym ujemnym, ponieważ po umorzeniu podatek od
towarów i usług zgodnie z zapisami ustawy o podatku od osób prawnych (zakłady budżetowe
są jego płatnikami) nie stanowi kosztów uzyskania przychodów.
W zakładzie budżetowym nie można księgować należności budżetu gminy na koncie 221
„Należności z tytułu dochodów budżetowych", ponieważ z rozporządzenia wynika, że konto 221
służy do ewidencji należności jednostek budżetowych z tytułu dochodów budżetowych, w
których termin płatności przypada na dany rok budżetowy". Jeżeli zakład miałby odprowadzać
wpływy z najmu, to korzystać powinien w ewidencji księgowej z konta 225 „Rozrachunki z
budżetami". Jednak odprowadzanie wpłat z tytułu najmu na dochody gminy musiałoby być
ustalone w uchwale budżetowej.
3/3