Wydatki poniesione na zakup telewizora oraz opłatę abonamentu RTV

Wydatki poniesione na zakup telewizora oraz opłatę abonamentu RTV
Wpisany przez Ewa Ostapowicz, Rafał Styczyński
Czy te wydatki są kosztem uzyskania przychodów firmy? Jak je ewidencjonować?
Nasza firma kupiła telewizor dla pracowników, który obecnie stoi w kuchni, gdzie spożywają oni
posiłki. Telewizor jest cały czas włączony.
Sprawdź:
- ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT): czy wydatki na zakup
telewizora stanowią koszt uzyskania przychodów firmy? Czy opłaty poniesione w związku z
abonamentem RTV stanowią taki koszt?
- ustawa o podatku od towarów i usług (VAT): czy można odliczyć VAT?
- ustawa o rachunkowości (UoR): jak zaewidencjonujesz zakup odbiornika TV? W jaki
sposób ujmiesz w księgach rachunkowych amortyzację środka trwałego oraz opłatę
abonamentową?
CIT: wydatki muszą mieć związek z przychodem
Podatnik może traktować jako koszt podatkowy tylko te wydatki, które wiążą się z osiągnięciem
1 / 11
Wydatki poniesione na zakup telewizora oraz opłatę abonamentu RTV
Wpisany przez Ewa Ostapowicz, Rafał Styczyński
przychodu lub ochroną źródeł przychodu. Aby firma mogła zaliczyć poniesione wydatki do
kosztów podatkowych, musi być ona w stanie potwierdzić wpływ dokonanych zakupów na
osiągnięcie przychodu lub na ochronę źródeł już uzyskiwanych przychodów.
Zasadniczo organy podatkowe oraz sądy oceniające wydatki firmowe badają z reguły, czy
zgodnie z definicją ustawową kosztów wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia
przychodów lub jego zabezpieczania. Ważne jest istnienie między tym wydatkiem a
osiągnięciem przychodu związku przyczynowo-skutkowego tego rodzaju, że poniesienie
wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, przy czym przychód nie zawsze
musi wystąpić.
Każdy wydatek wymaga indywidualnej oceny
Przy ustalaniu kosztów każdy wydatek - poza wyraźnie wskazanymi w ustawie podatkowej wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z tym przychodem i
racjonalności działania dla osiągnięcia tego przychodu.
Wydatki ponoszone na pracowników w związku z zakupem telewizora niewątpliwie umilą czas
w trakcie posiłku, co wpłynie na poprawę atmosfery pracy. Ułatwienie zaś ułożenia wzajemnych
relacji pomiędzy pracownikami i zintegrowanie pracowników z pracodawcą wpływa na
zwiększenie efektywności ich pracy, co przekłada się wprost na przychody spółki. Zatem
zachodzą przesłanki uprawniające do zaliczenia tego typu wydatków do kosztów uzyskania
przychodów. Ponadto zakup TV dla pracowników wymaga zapewnienia minimalnego
współczesnego standardu, dlatego też wydatki poniesione na jego nabycie możesz zaliczyć do
kosztów uzyskania przychodu.
2 / 11
Wydatki poniesione na zakup telewizora oraz opłatę abonamentu RTV
Wpisany przez Ewa Ostapowicz, Rafał Styczyński
Koszty poprzez odpisy
W niektórych sytuacjach wydatki na zakup telewizora będą stanowiły koszty podatkowe dopiero poprzez
Ważne pismo US
Aby uznać jakiś wydatek za koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione łącznie dwa
warunki: wydatek nie może być wymieniony w art. 23 ustawy o PIT stanowiącym katalog
wydatków, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz między
wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowy mający wpływ na
powstanie lub zwiększenie osiąganego przychodu. Jeżeli zakup przyczepy kempingowej i
telewizora jest konieczny do prawidłowego funkcjonowania i rozwoju przedsiębiorstwa
prowadzonego przez podatnika, a tym samym będzie to miało odzwierciedlenie w wielkości
uzyskanych przez niego przychodów, to wydatki na zakup będą stanowiły koszty uzyskania
przychodu, ale pod warunkiem, że zakupiony sprzęt wykorzystywany będzie tylko w związku z
prowadzoną działalnością gospodarczą. Pismo Naczelnika US w Myszkowie z 19 kwietnia 2007
r., nr 1443/ZPD/3/07/PA
3 / 11
Wydatki poniesione na zakup telewizora oraz opłatę abonamentu RTV
Wpisany przez Ewa Ostapowicz, Rafał Styczyński
Zapłać abonament RTV
Na podstawie ustawy z 21 kwietnia 2005 r. o opłatach abonamentowych (Dz.U. nr 85, poz. 728
ze zm.) wszystkie jednostki korzystające z odbiorników radiowych i telewizyjnych zobowiązane
są do uiszczania opłaty abonamentowej. Opłaty abonamentowe pobiera się za używanie
odbiorników radiowych i telewizyjnych w celu umożliwienia realizacji misji publicznej przez
jednostki publicznej radiofonii i telewizji. Obowiązek uiszczania abonamentu spoczywa na
każdym, kto posiada odbiornik radiofoniczny lub telewizyjny w stanie umożliwiającym
natychmiastowy odbiór programu i używa tego odbiornika (art. 2 ust. 2 ustawy o opłatach
abonamentowych).
Używanie niezarejestrowanego odbiornika skutkuje opłatą karną w wysokości
trzydziestokrotności miesięcznej opłaty abonamentowej obowiązującej w dniu stwierdzenia
używania niezarejestrowanego odbiornika. Kontroli wykonywania rejestracji odbiorników oraz
obowiązku uiszczania opłat abonamentowych dokonuje operator publiczny. Do tych opłat
stosuje się przepisy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji w zakresie obowiązków o
charakterze pieniężnym. W przypadku opóźnienia w uiszczaniu opłaty abonamentowej nalicza
się odsetki za zwłokę, jak od zaległości podatkowych.
Niewątpliwie spoczywa więc na Tobie obowiązek zapłaty abonamentu RTV. Możliwość
korzystania z telewizora jest więc uzależniona od uiszczenia opłat abonamentowych.
Uważaj na niekorzystne stanowisko WSA
4 / 11
Wydatki poniesione na zakup telewizora oraz opłatę abonamentu RTV
Wpisany przez Ewa Ostapowicz, Rafał Styczyński
Z uwagi na fakt, iż wydatek na telewizor nie jest kwestionowany, również analogicznie nie
powinny być kwestionowane wydatki na abonament, które niewątpliwie są związane z
użytkowaniem telewizora. Możesz jednak znaleźć niekorzystne dla podatników stanowisko
sądów administracyjnych w tej kwestii.
Warto wskazać na uzasadnienie wyroku WSA w Gdańsku z 16 listopada 2001 r. (sygn. akt I
SA/Gd 2225/99) w którym sąd uznał, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty
poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Dla uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu
wystarczy zatem, aby podatnik wykazał związek przyczynowy pomiędzy wydatkiem a
racjonalnie spodziewanym przychodem. Chodzi przy tym nie o wiedzę dostępną w toku
postępowania podatkowego, ale o wiedzę istniejącą w momencie podejmowania przez
podatnika decyzji dotyczącej wydatkowania. Sąd stwierdził jednak, że słusznie organy
podatkowe pominęły wydatek na opłatę abonamentu RTV, nie ma bowiem bezpośredniego
związku przyczynowo-skutkowego (bez danego kosztu nie byłoby przychodu) pomiędzy
oglądaniem telewizji a przychodem z produkcji rękawic roboczych.
Podstawa prawna: art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).
VAT
5 / 11
Wydatki poniesione na zakup telewizora oraz opłatę abonamentu RTV
Wpisany przez Ewa Ostapowicz, Rafał Styczyński
Musisz spełnić warunki, aby odliczyć VAT
Podstawowym założeniem funkcjonowania VAT jest jego neutralny charakter. Co do zasady,
postulat ten jest realizowany przez art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Na tej podstawie odliczeniu od
podatku należnego podlega cały podatek naliczony wynikający z czynności nabycia towarów i
usług wykorzystywanych do wykonywania działalności gospodarczej.
Jak z tego wynika, prawo do odliczenia VAT przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
określone warunki:
- odliczenie musi zostać dokonane przez podmiot posiadający status podatnika podatku od
towarów i usług;
- towary i usługi, przy których nabyciu został naliczony podatek, muszą być
wykorzystywane przez tego podatnika do czynności opodatkowanych;
- musi istnieć związek dokonanych nabyć z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Związek pomiędzy zakupami a sprzedażą
Ustawodawca nie precyzuje jednak, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby po
6 / 11
Wydatki poniesione na zakup telewizora oraz opłatę abonamentu RTV
Wpisany przez Ewa Ostapowicz, Rafał Styczyński
Telewizor musi służyć czynnościom opodatkowanym
Możliwość odliczenia VAT przy związku pośrednim z wykonywanymi czynnościami był
przedmiotem licznych orzeczeń ETS. System odliczania VAT - jak wskazuje ETS m.in. w
wyroku z 22 lutego 2001 r. (C-408/98 Abbey National plc v. Commissioners of Customs Excise)
- ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorców od ciężaru VAT, zapłaconego lub do zapłaty,
w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. W konsekwencji wspólny system
VAT zapewnia całkowitą neutralność opodatkowania VAT wszelkiej działalności gospodarczej,
bez względu na jej cel i rezultat, przy założeniu, że ona sama co do zasady podlega
opodatkowaniu VAT.
Także w wyroku z 27 września 2001 r. (C 16/00 CIBO Particiationis SA v. Directeur régional
des impôts du Nord-Pas-de-Calais
) ETS
podkreślił, iż prawo do odliczenia podatku przysługuje - co do zasady - gdy istnieje bezpośredni
związek ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże brak bezpośredniego związku z konkretną
czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia VAT w przypadku
tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności
podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
Zatem jeżeli zakupiony telewizor będzie służyć spółce do wykonywania czynności wyłącznie
opodatkowanych, wówczas spółka będzie mogła odliczyć VAT naliczony od tego zakupu
w pełnej wysokości.
Podstawa prawna: art. 86 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst
7 / 11
Wydatki poniesione na zakup telewizora oraz opłatę abonamentu RTV
Wpisany przez Ewa Ostapowicz, Rafał Styczyński
jednolity: Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.).
UoR
Ewidencja zakupu odbiornika TV
Ewidencja księgowa zakupu odbiornika telewizyjnego zależy w dużej mierze od tego, czy
zaklasyfikujesz go do środków trwałych swojej firmy.
Środki trwałe
Środki trwałe to rzeczowe aktywa trwałe o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym
8 / 11
Wydatki poniesione na zakup telewizora oraz opłatę abonamentu RTV
Wpisany przez Ewa Ostapowicz, Rafał Styczyński
Najprawdopodobniej zakupiony telewizor będzie używany w Twojej firmie dłużej niż rok, a
zatem zaliczysz go do środków trwałych. Zakup telewizora i oddanie go bezpośrednio do
użytkowania ujmujesz w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej od sprzedawcy
faktury zapisem:
Wn „Środki trwałe" - wartość netto,
Wn „VAT naliczony" - kwota VAT,
Ma „Rozrachunki z dostawcami" - wartość brutto.
Dokonaj odpisów amortyzacyjnych
Od wartości środków trwałych dokonujesz odpisów amortyzacyjnych drogą systematycznego,
planowego rozłożenia ich wartości początkowej na ustalony okres (art. 32 UoR). Okres lub
stawkę i metodę amortyzacji ustalasz na dzień przyjęcia środka trwałego do używania. Przy
ustalaniu okresu amortyzacji i rocznej stawki amortyzacyjnej powinieneś uwzględnić okres
ekonomicznej użyteczności telewizora (art. 32 ust. 2 UoR).
9 / 11
Wydatki poniesione na zakup telewizora oraz opłatę abonamentu RTV
Wpisany przez Ewa Ostapowicz, Rafał Styczyński
Amortyzacja jednorazowa
Możesz stosować uproszczenia dla środków trwałych o niskiej wartości, amortyzując je jednorazowo (ar
Ujęcie amortyzacji w księgach
Amortyzację środka trwałego ujmujesz w księgach zapisem:
Wn „Amortyzacja",
Ma „Umorzenie".
Ujęcie abonamentu RTV w księgach
10 / 11
Wydatki poniesione na zakup telewizora oraz opłatę abonamentu RTV
Wpisany przez Ewa Ostapowicz, Rafał Styczyński
Za używany w Twojej firmie odbiornik telewizyjny jesteś zobowiązany uiszczać opłatę
abonamentową, bez względu na to, gdzie został on zamontowany. W księgach rachunkowych
koszty ujmujesz następująco:
Wn „Podatki i opłaty" - wartość netto,
Wn „VAT naliczony" - kwota VAT,
Ma „Rozrachunki z dostawcami" - wartość brutto.
Podstawa prawna: art. 3 ust. 1 pkt 15, art. 10, art. 32 ustawy z 29 września 1994 r. o
rachunkowości (tekst jednolity: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.).
CIT, VAT - Rafał Styczyński
UoR - Ewa Ostapowicz
11 / 11