MIĘDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 720

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 720
ODPOWIEDZIALNOŒÆ BIEG£EGO REWIDENTA DOTYCZ¥CA
INNYCH INFORMACJI ZAMIESZCZONYCH W DOKUMENTACH
ZAWIERAJ¥CYCH ZBADANE SPRAWOZDANIA FINANSOWE
(Stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych
za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póŸniej)
SPIS TREŒCI
Paragraf
Wprowadzenie
Zakres standardu ........................................................................................
1–2
Data wejœcia w ¿ycie ..................................................................................
3
Cele ...........................................................................................................
4
Definicje ....................................................................................................
5
Wymogi
Zapoznanie siê z innymi informacjami ......................................................
6–7
Istotne niespójnoœci stwierdzone w innych informacjach, do których
dostêp uzyskano przed dat¹ sprawozdania bieg³ego rewidenta ...........
9–13
Istotne zniekszta³cenie faktów ...................................................................
14–16
Zastosowania i inne materia³y objaœniaj¹ce
Zakres standardu ........................................................................................
A1–A2
Definicja innych informacji .......................................................................
A3–A4
Zapoznanie siê z innymi informacjami ......................................................
A5
Istotne niespójnoœci ...................................................................................
A6–A9
Istotne zniekszta³cenie faktów ...................................................................
A10–A11
Miêdzynarodowy Standard Rewizji Finansowej (MSRF) 720 „Odpowiedzialnoœæ
bieg³ego rewidenta dotycz¹ca innych informacji zamieszczonych w dokumentach
zawieraj¹cych zbadane sprawozdania finansowe” nale¿y odczytywaæ w powi¹zaniu
z MSRF 200 „Ogólne cele niezale¿nego bieg³ego rewidenta oraz przeprowadzanie
badania zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej”.
MSRF 720
271
ODPOWIEDZIALNOŒÆ BIEG£EGO REWIDENTA DOTYCZ¥CA INNYCH INFORMACJI
ZAMIESZCZONYCH W DOKUMENTACH ZAWIERAJ¥CYCH ZBADANE
SPRAWOZDANIA FINANSOWE
Wprowadzenie
Zakres niniejszego standardu
1.
Przedmiotem niniejszego Miêdzynarodowego Standardu Rewizji Finansowej
(MSRF) jest odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta dotycz¹ca innych informacji zamieszczonych w dokumentach zawieraj¹cych zbadane sprawozdania finansowe oraz sprawozdanie bieg³ego rewidenta na jego temat. Je¿eli zlecenie
nie zawiera szczególnych wymogów uwzglêdniaj¹cych okolicznoœci badania,
opinia bieg³ego rewidenta nie dotyczy innych informacji, a na bieg³ym rewidencie nie spoczywa szczególna odpowiedzialnoœæ stwierdzania, czy inne informacje zosta³y przedstawione w³aœciwie lub nie. Bieg³y rewident jednak zapoznaje siê z innymi informacjami, gdy¿ wiarygodnoœæ zbadanych sprawozdañ finansowych mog¹ podwa¿yæ istotne niespójnoœci miêdzy zbadanymi sprawozdaniami finansowymi a innymi informacjami. (Zob. par. A12)
2.
W niniejszym standardzie wyra¿enie „dokumenty zawieraj¹ce zbadane sprawozdania finansowe” dotyczy rocznych raportów (lub podobnych dokumentów) – które s¹ udostêpniane w³aœcicielom (lub innym interesariuszom) –
i obejmuj¹cych zbadane sprawozdania finansowe oraz sprawozdanie bieg³ego
rewidenta na ich temat. Niniejszy standard mo¿e byæ równie¿ zastosowany, po
dostosowaniu – w razie potrzeby – odpowiednio do okolicznoœci, do innych
dokumentów zawieraj¹cych zbadane sprawozdania finansowe, na przyk³ad
sporz¹dzonych w zwi¹zku z publiczn¹ ofert¹ papierów wartoœciowych. (Zob.
par.1 A2)
Data wejœcia w ¿ycie
3.
Niniejszy MSRF stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póŸniej.
Cele
4.
Celem bieg³ego rewidenta jest stosowna reakcja w przypadku, gdy dokumenty
zawieraj¹ce zbadane sprawozdania finansowe oraz sprawozdanie bieg³ego rewidenta na ich temat obejmuj¹ inne informacje, które mog³yby podwa¿yæ wiarygodnoœæ obu tych sprawozdañ.
Definicje
5.
Na potrzeby niniejszego standardu poni¿sze terminy maj¹ nastêpuj¹ce znaczenie:
(a)
1
272
Inne informacje – informacje finansowe i niefinansowe (inne ni¿ sprawozdania finansowe i sprawozdanie bieg³ego rewidenta na ich temat),
które z uwagi na wymogi prawa, regulacje lub zwyczaje s¹ w³¹czane do
Zob. MSRF 200 „Ogólne cele niezale¿nego bieg³ego rewidenta oraz przeprowadzanie badania zgodnie
z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej, paragraf 2.
MSRF 720
ODPOWIEDZIALNOŒÆ BIEG£EGO REWIDENTA DOTYCZ¥CA INNYCH INFORMACJI
ZAMIESZCZONYCH W DOKUMENTACH ZAWIERAJ¥CYCH ZBADANE
SPRAWOZDANIA FINANSOWE
dokumentu zawieraj¹cego zbadane sprawozdania finansowe i sprawozdanie bieg³ego rewidenta na ich temat. (Zob. par. A3-A4)
(b)
Niespójnoœæ – inna informacja, która jest sprzeczna z informacj¹ zawart¹
w zbadanych sprawozdaniach finansowych. Istotna niespójnoœæ mo¿e rodziæ w¹tpliwoœci co do wniosków z badania sformu³owanych w oparciu
o uprzednio uzyskane dowody badania, a tak¿e – ewentualnie – co do
podstaw opinii wyra¿onej przez bieg³ego rewidenta na temat sprawozdañ
finansowych.
(c)
Zniekszta³cenie faktów – inna informacja, nie zwi¹zana ze sprawami objêtymi zbadanymi sprawozdaniami finansowymi, która jest nieprawid³owo
wyra¿ona lub przedstawiona. Istotne zniekszta³cenie faktów mo¿e podwa¿yæ wiarygodnoœæ dokumentu zawieraj¹cego zbadane sprawozdania
finansowe.
Wymogi
Zapoznanie siê z innymi informacjami
6.
Bieg³y rewident zapoznaje siê2 z innymi informacjami, aby wykryæ ewentualn¹
istotn¹ niespójnoœæ ze zbadanymi sprawozdaniami finansowymi.
7.
Bieg³y rewident odpowiednio uzgadnia z kierownictwem lub z osobami sprawuj¹cymi nadzór uzyskanie dostêpu do innych informacji przed dat¹ sprawozdania bieg³ego rewidenta. Je¿eli nie jest mo¿liwe uzyskanie dostêpu do wszystkich
innych informacji przed dat¹ sprawozdania bieg³ego rewidenta, bieg³y rewidenta zapoznaje siê z nimi w najbli¿szym mo¿liwym terminie.
8.
Je¿eli bieg³y rewident, zapoznaj¹c siê z innymi informacjami stwierdzi istotn¹
niespójnoœæ, to ustala, czy korekty wymagaj¹ zbadane sprawozdania finansowe czy te¿ inne informacje.
Istotne niespójnoœci stwierdzone w innych informacjach, do których dostêp uzyskano
przed dat¹ sprawozdania bieg³ego rewidenta
9.
2
3
Je¿eli niezbêdna jest zmiana sprawozdañ finansowych, ale kierownictwo odmawia dokonania zmiany, bieg³y rewident modyfikuje opiniê w sprawozdaniu
bieg³ego rewidenta zgodnie z MSRF 705.3
Uw. t³um. – stosowne w ka¿dym MSRF w czêœci okreœlaj¹cej wymogi sformu³owanie auditor shall +
czynnoœæ przet³umaczono na jêzyk polski za pomoc¹ czasu teraŸniejszego, bieg³y rewident wykonuje
czynnoœæ, zgodnie z konwencj¹ t³umaczeniow¹ przyjêt¹ w Unii Europejskiej. Niezastosowanie formy
nakazowej poprzez u¿ycie s³ów musi, ma, powinien itp. nie zmienia faktu, ¿e wyra¿ona w ten sposób
czynnoœæ wskazuje na zobowi¹zanie bieg³ego rewidenta do jej wykonania, a zwolnienie od tego wymogu mo¿e nast¹piæ jedynie w sposób przywidziany w danym MSRF.
MSRF 705 „Modyfikacje opinii w sprawozdaniu niezale¿nego bieg³ego rewidenta.”
MSRF 720
273
ODPOWIEDZIALNOŒÆ BIEG£EGO REWIDENTA DOTYCZ¥CA INNYCH INFORMACJI
ZAMIESZCZONYCH W DOKUMENTACH ZAWIERAJ¥CYCH ZBADANE
SPRAWOZDANIA FINANSOWE
10.
Je¿eli niezbêdna jest zmiana innych informacji, ale kierownictwo odmawia dokonania zmiany, bieg³y rewident informuje o tym osoby sprawuj¹ce nadzór,
o ile nie wszystkie osoby sprawuj¹ce nadzór uczestnicz¹ w zarz¹dzaniu jednostk¹4 oraz
(a)
W³¹cza do sprawozdania bieg³ego rewidenta akapit „Inne sprawy” opisuj¹cy istotne niespójnoœci zgodnie z MSRF 7065 lub
(b)
Odmawia wydania sprawozdania bieg³ego rewidenta lub
(c)
Wypowiada zlecenie badania, je¿eli prawo dopuszcza tak¹ mo¿liwoœæ.
(Zob. par. A6-A7)
Istotne niespójnoœci stwierdzone w innych informacjach, do których dostêp uzyskano po
dacie sprawozdania bieg³ego rewidenta
11.
Je¿eli niezbêdna jest zmiana zbadanych sprawozdañ finansowych, bieg³y rewident postêpuje zgodnie z odpowiednimi wymogami MSRF 560 (przekszta³conego)6.
12.
Je¿eli niezbêdna jest zmiana innych informacji, a kierownictwo zgadza siê na
jej dokonanie, bieg³y rewident przeprowadza niezbêdne w tych okolicznoœciach procedury. (Zob. par. A8)
13.
Je¿eli niezbêdna jest zmiana innych informacji, ale kierownictwo odmawia jej
dokonania, bieg³y rewident pisemnie powiadamia osoby sprawuj¹ce nadzór
o swoich obawach dotycz¹cych innych informacji oraz podejmuje dalsze stosowne dzia³ania. (Zob. par. A9)
Istotne zniekszta³cenie faktów
14.
Je¿eli w celu wykrycia istotnych niespójnoœci bieg³y rewident zapoznaj¹c siê
z innymi informacjami stwierdza oczywiste istotne zniekszta³cenie faktu, wówczas
omawia tê sprawê z kierownictwem. (Zob. par. A10)
15.
Je¿eli po takim omówieniu bieg³y rewident nadal uwa¿a, ¿e nast¹pi³o oczywiste istotne zniekszta³cenie faktu, to prosi kierownictwo o konsultacjê z posiadaj¹c¹ odpowiednie kwalifikacje stron¹ trzeci¹, na przyk³ad doradc¹ prawnym
jednostki, a nastêpnie rozwa¿a uzyskan¹ poradê.
16.
Je¿eli bieg³y rewident stwierdzi, ¿e inne informacje zawieraj¹ istotnie zniekszta³cony fakt, którego korekty kierownictwo odmawia wówczas pisemnie
powiadamia osoby sprawuj¹ce nadzór o swoich obawach dotycz¹cych innych
informacji – o ile nie wszystkie osoby sprawuj¹ce nadzór uczestnicz¹ w zarz¹dzaniu jednostk¹ – oraz podejmuje dalsze stosowne dzia³ania. (Zob. par. A10)
***
4
5
6
274
MSRF 260 „Komunikowanie siê z osobami sprawuj¹cymi nadzór”.
MSRF 706, „Akapit objaœniaj¹cy oraz inne wyjaœnienia w sprawozdaniu niezale¿nego bieg³ego rewidenta,” paragraf 9.
MSRF 560 „PóŸniejsze zdarzenia” paragrafy 10-17.
MSRF 720
ODPOWIEDZIALNOŒÆ BIEG£EGO REWIDENTA DOTYCZ¥CA INNYCH INFORMACJI
ZAMIESZCZONYCH W DOKUMENTACH ZAWIERAJ¥CYCH ZBADANE
SPRAWOZDANIA FINANSOWE
Zastosowania i inne materia³y objaœniaj¹ce
Zakres standardu
Dodatkowa odpowiedzialnoœæ, wynikaj¹ca ze statutowych b¹dŸ innych wymogów, dotycz¹ca innych informacji
A1.
Na bieg³ym rewidencie mo¿e spoczywaæ dodatkowa wykraczaj¹ca poza zakres
niniejszego standardu odpowiedzialnoœæ dotycz¹ca innych informacji, wynikaj¹ca z wymogów ustawowych b¹dŸ innych wymogów regulacyjnych. Na
przyk³ad niektóre systemy prawne mog¹ nak³adaæ na bieg³ego rewidenta wymóg zastosowania okreœlonych procedur do niektórych spoœród innych informacji, takich jak na przyk³ad wymagane dane uzupe³niaj¹ce, lub wyra¿enie
opinii o wiarygodnoœci wskaŸników dzia³alnoœci przedstawionych w innych
informacjach. W przypadku istnienia takich wymogów, dodatkowa odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta okreœla treœæ zlecenia oraz prawo, regulacje i standardy zawodowe. Je¿eli tego rodzaju inne informacje zosta³y pominiête lub s¹
wadliwe, bieg³y rewident mo¿e byæ zobowi¹zany przepisami prawa lub regulacjami do ustosunkowania siê do tej sprawy w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta.
Dokumenty zawieraj¹ce zbadane sprawozdania finansowe (Zob. par. 2)
Uwagi szczególne dotycz¹ce mniejszych jednostek.
A2.
O ile nie jest to wymagane przez prawo lub regulacje, ma³e jednostki rzadko
udostêpniaj¹ dokumenty zawieraj¹ce zbadane sprawozdania finansowe. Przyk³adem takiego dokumentu by³oby jednak uzupe³niaj¹co za³¹czane sprawozdanie osób sprawuj¹cych nadzór, je¿eli wymóg taki wynika z prawa. Przyk³adem innych informacji, które mog¹ byæ w³¹czone do dokumentu zawieraj¹cego
zbadane sprawozdania finansowe ma³ej jednostki mo¿e byæ szczegó³owy rachunek wyników oraz sprawozdanie kierownictwa.
Definicja innych informacji (Zob. par. 5(a))
A3.
Inne informacje mog¹ zawieraæ na przyk³ad:
l
Sprawozdanie z dzia³alnoœci kierownictwa lub osób sprawuj¹cych nadzór.
l
Podsumowanie danych finansowych lub wêz³owe dane finansowe.
l
Dane o zatrudnieniu.
l
Planowane nak³ady kapita³owe.
l
WskaŸniki finansowe.
l
Dane osobowe cz³onków zarz¹du i dyrektorów.
l
Wybrane dane kwartalne.
MSRF 720
275
ODPOWIEDZIALNOŒÆ BIEG£EGO REWIDENTA DOTYCZ¥CA INNYCH INFORMACJI
ZAMIESZCZONYCH W DOKUMENTACH ZAWIERAJ¥CYCH ZBADANE
SPRAWOZDANIA FINANSOWE
A4.
Dla celów niniejszego standardu do innych informacji nie zalicza siê na przyk³ad:
l
Komunikat prasowy lub memorandum o przekazaniu, na przyk³ad pismo
przewodnie do³¹czone do dokumentu zawieraj¹cego zbadane sprawozdania finansowe i sprawozdanie bieg³ego rewidenta na jego temat.
l
Informacji zawartych w podsumowaniach analityków.
l
Informacji znajduj¹cych siê na stronie internetowej jednostki.
Zapoznanie siê z innymi informacjami (Zob. par. 7)
A5.
Uzyskanie dostêpu do innych informacji przed dat¹ sprawozdania bieg³ego rewidenta pozwala bieg³emu rewidentowi w odpowiednim czasie rozstrzygn¹æ
wraz z kierownictwem kwestie dotycz¹ce mo¿liwych istotnych niespójnoœci
oraz oczywistych istotnych zniekszta³ceñ. Pomocne mo¿e byæ ustalenie z kierownictwem terminu, w którym inne informacje bêd¹ dostêpne.
Istotne niespójnoœci
Istotne niespójnoœci stwierdzone w innych informacjach otrzymanych przed dat¹ sprawozdania bieg³ego rewidenta (Zob. par. 10)
A6.
Je¿eli kierownictwo odmawia zmiany innych informacji, bieg³y rewident mo¿e
oprzeæ decyzjê co do dalszych dzia³añ na poradach swego doradcy prawnego.
Uwagi szczególne dotycz¹ce jednostek sektora publicznego
A7.
W sektorze publicznym mo¿e nie byæ mo¿liwe wypowiedzenie zlecenia lub
wstrzymanie siê od wydania sprawozdania bieg³ego rewidenta. W takim przypadku bieg³y rewident mo¿e przekazaæ odpowiedniemu ustawowemu organowi nadrzêdnemu sprawozdanie, w którym opisuje szczegó³y dotycz¹ce niespójnoœci.
Istotne niespójnoœci stwierdzone w innych informacjach otrzymanych po dacie sprawozdania bieg³ego rewidenta (Zob. par. 12-13)
A8.
Je¿eli kierownictwo godzi siê na zmianê innych informacji, to procedury zastosowane przez bieg³ego rewidenta mog¹ obejmowaæ przegl¹d dzia³añ podjêtych
przez kierownictwo w celu zapewnienia, aby osoby, które otrzyma³y poprzedni¹ wersjê sprawozdañ finansowych, sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat sprawozdañ finansowych oraz innych informacji, zosta³y poinformowane
o dokonanych zmianach.
A9.
Je¿eli kierownictwo odmawia zmiany innych informacji, któr¹ bieg³y rewident
uznaje za niezbêdn¹, dalsze odpowiednie dzia³ania bieg³ego rewidenta mog¹
obejmowaæ skorzystanie z porad jego doradcy prawnego.
276
MSRF 720
ODPOWIEDZIALNOŒÆ BIEG£EGO REWIDENTA DOTYCZ¥CA INNYCH INFORMACJI
ZAMIESZCZONYCH W DOKUMENTACH ZAWIERAJ¥CYCH ZBADANE
SPRAWOZDANIA FINANSOWE
Istotne zniekszta³cenie faktów (Zob. par. 14-16)
A10. Omawiaj¹c z kierownictwem oczywiste istotne zniekszta³cenie faktów bieg³y
rewident mo¿e nie byæ w stanie oceniæ s³usznoœci niektórych ujawnieñ zawartych w innych informacjach oraz odpowiedzi kierownictwa udzielonych na
jego pytania i dojœæ do wniosku, ¿e istniej¹ znacz¹ce ró¿nice os¹dów i opinii.
A11. Je¿eli bieg³y rewident stwierdzi, ¿e nast¹pi³o istotne zniekszta³cenie faktów,
a kierownictwo odmawia jego skorygowania, to dalsze odpowiednie dzia³ania
bieg³ego rewidenta mog¹ obejmowaæ skorzystanie z porad jego doradcy
prawnego.
MSRF 720
277