This copy is for personal use only

Transkrypt

This copy is for personal use only - distribution prohibited

ibu
tio
np
roh
This copy is for person
Jerzy Furman*
lu
se
Wprowadzenie
on
ly -
dis
tr
Badanie zasadności polityki
rachunkowości przedsiębiorstwa
przez biegłego rewidenta
is c
op
y is
for
pe
rso
na
We współczesnym świecie rola sprawozdań finansowych jest niepodważalna. Dostarczają one informacji potrzebnych do podejmowania ważnych
decyzji, np. dotyczących alokacji zasobów. Informacje te powinny posiadać
pewne cechy jakościowe. Do głównych z nich zalicza się zrozumiałość, przydatność, wiarygodność oraz porównywalność (Micherda, 2010, s. 195). Dla
użytkowników zewnętrznych, którzy są głównymi odbiorcami sprawozdań
finansowych, bardzo istotne znaczenie ma wiarygodność. Według założeń
koncepcyjnych Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (MSR), informacje są wiarygodne, gdy nie zawierają istotnych błędów i są bezstronne
oraz gdy użytkownicy mogą być pewni, że wiernie odzwierciedlają to, co
starają się odzwierciedlić lub czego odzwierciedlenia można by od nich zasadnie oczekiwać.
W tak pojętym interesie użytkowników sprawozdań finansowych ważnym elementem życia gospodarczego staje się badanie sprawozdań finansowych. Powinno ono gwarantować, że sprawozdanie finansowe zawiera
wiarygodne informacje. Biegły rewident weryfikuje, czy przyjęte zasady
rachunkowości zostały w sprawozdaniu finansowym prawidłowo odzwierciedlone oraz czy przedstawia ono rzetelny i jasny obraz sytuacji majątkowo-finansowej danego przedsiębiorstwa. Zakończenie badania kończy się
wydaniem opinii wraz z raportem, który prezentuje istotne informacje
uwierzytelniające sprawozdanie finansowe.
Th
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
-
-
-
ZESZYTY TEORETYCZNE RACHUNKOWOŚCI, tom 60 (116), Warszawa 2011
Mgr Jerzy Furman, doktorant Szkoły Głównej Handlowej w Warszawie, EUROin i PARTNERZY Audytorzy Konsultanci i Księgowi Sp. z o.o.
-
*
85
ibu
tio
np
roh
dis
tr
on
ly -
-
lu
se
1. Polityka rachunkowości
is c
op
y is
for
pe
rso
na
Zgodnie z art. 3, ust. 1, pkt 11 ustawy o rachunkowości (Uor), zasady
(politykę) rachunkowości rozumie się jako wybrane i stosowane przez jednostkę rozwiązania dopuszczone ustawą, w tym także określone w MSR,
zapewniające wymaganą jakość sprawozdań finansowych. Przedsiębiorstwo
ma zatem możliwość wyboru rozwiązań alternatywnych. W sprawach nieuregulowanych przepisami Ustawy, przyjmując politykę rachunkowości, jednostki mogą stosować krajowe standardy rachunkowości wydane przez
Komitet Standardów Rachunkowości. W przypadku braku odpowiedniego
standardu krajowego, jednostki inne niż wymienione w art. 2, ust. 3 Uor
mogą stosować MSR (art.10, ust. 3 Uor). Podmioty gospodarcze wymienione
w art. 2, ust. 3 Uor sporządzają sprawozdania finansowe zgodnie z MSR,
Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (MSSF)
oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej.
MSR 8 ,,Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości szacunkowych
i korygowanie błędów” definiuje politykę rachunkowości jako ,,konkretne
prawidła, metody, konwencje, reguły i praktyki przyjęte przez jednostkę przy
sporządzaniu i prezentacji sprawozdań finansowych”. Odmienna specyfika
działalności poszczególnych przedsiębiorstw powoduje, iż nie można zastosować jednej szablonowej polityki rachunkowości dla wielu podmiotów.
A. Jarugowa uważa, że: ,,polityka rachunkowości to zastosowanie przez
zarząd przedsiębiorstwa w sporządzaniu sprawozdań finansowych specyficznych zasad, konwencji, reguł i praktyk dobranych odpowiednio do odwzorowania jego rzeczywistej pozycji finansowej, dochodowej i dokonań”
Th
-
-
Celem artykułu jest ukazanie ważnej roli polityki rachunkowości w badaniu sprawozdań finansowych. Przedsiębiorstwa, mając pewną swobodę
przy wyborze stosowanych zasad rachunkowości, niekiedy przekraczają
granice dopuszczone przepisami prawa. Biegły rewident badając politykę
rachunkowości sprawdza, czy zastosowane rozwiązania są przyjęte w sposób zasadny, czy są zgodne z obowiązującymi przepisami prawa, czy są
konsekwentnie stosowane oraz w wyczerpujący sposób opisane w sprawozdaniu finansowym. Podnosi to wiarygodność tych sprawozdań i przyczynia
się do lepszego rozumienia podanych w nich informacji.
Problem badania sprawozdania finansowego jest zagadnieniem bardzo
szerokim, wymagającym głębszej analizy. Ze względu na ograniczony zakres tego opracowania zostaną przytoczone tylko pewne aspekty dotyczące
polityki rachunkowości, jej badania podczas rewizji sprawozdania finansowego oraz korzyści płynące z tego procesu.
86
ibu
tio
np
roh
dis
tr
on
ly -
se
lu
na
rso
pe
for
y is
op
is c
Th
-
(Jarugowa, Walińska, 1997, s. 23). Zdaniem W. Brzezina (2005, s. 47), polityka rachunkowości służy kształtowaniu sprawozdań finansowych zgodnie
z celami ustalonymi przez właścicieli podmiotu w ramach obowiązujących
przepisów. W literaturze można spotkać również definicję, według której
polityka rachunkowości ,,to narzędzie zarządzania, ułatwiające realizację
celów przedsiębiorstwa, określonych w obszarze finansowym, do których
należą: zapewnienie wysokiej jakości sprawozdań finansowych, dostarczenie
wysokiej jakości danych liczbowych, stanowiących podstawę analizy ekonomicznej i podstawę do podejmowania decyzji w zakresie zarządzania finansami przedsiębiorstwa, zapewnienie efektywnej i skutecznie działającej polityki podatkowej” (Kusiak, 2007, s. 195–196).
Istotnym elementem polityki rachunkowości jest przyjęcie określonych
zasad i metod wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego. Wiarygodne określenie wartości zasobów majątkowych, zobowiązań,
przychodów i zysków oraz kosztów i strat stanowi kryterium warunkujące
ujęcie składników w księgach rachunkowych i ich prezentację w sprawozdaniu finansowym (Świderska, Więcław, 2006). Odpowiedni dobór zasad
rachunkowości może oddziaływać na wysokość wskaźników finansowych
przedsiębiorstwa, takich jak płynność finansowa i rentowność, na zachowanie się użytkowników sprawozdania finansowego, na obniżenie obciążeń
podatkowych, czy też na wypłaty zysku na rzecz udziałowców i akcjonariuszy
(Sawicki, 2000, s. 94).
Przedsiębiorstwo powinno wybrać takie zasady rachunkowości, które pozwolą na rzetelne i jasne odzwierciedlenie prowadzonej działalności w księgach rachunkowych. Daje to możliwość elastycznego dostosowania się do
praktycznie nieograniczonej rodzajowo oraz jakościowo liczby zdarzeń, które muszą zostać najpierw zidentyfikowane i wycenione, następnie zaewidencjonowane oraz przetworzone, by w końcu posłużyć jako podstawa sporządzenia sprawozdania finansowego (Gut, 2006). Przyjęte zasady rachunkowości powinny być bieżąco aktualizowane. Wynika to z faktu, iż regulacje
prawne dotyczące rachunkowości ulegają częstym zmianom.
Jednostki gospodarcze prowadzące księgi zgodnie z Uor powinny posiadać
udokumentowaną w języku polskim politykę rachunkowości (art. 10, ust. 1
Uor). Dokumentacja ta, odnosząca się do przyjętych i stosowanych zasad
rachunkowości, powinna określać:
rok obrotowy wraz z należącymi do niego okresami sprawozdawczymi –
zazwyczaj rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym,
wybrane metody wyceny aktywów i pasywów,
metodę ustalania wyniku finansowego,
sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych,
system ochrony danych i ich zbiorów (Kiziukiewicz, 2002, s. 45),
Zasady rachunkowości przyjęte przez dany podmiot gospodarczy należy
stosować w sposób ciągły tak, aby wynikające z nich informacje za kolejne
lata były porównywalne. Przyjmuje się wówczas założenie, że jednostka
87
ibu
tio
np
roh
dis
tr
on
ly -
se
lu
na
2. Badanie sprawozdań finansowych
is c
op
y is
for
pe
rso
Sprawozdania finansowe podlegają obowiązkowi badaniu przez biegłego
rewidenta, ale nie dotyczy to wszystkich jednostek gospodarczych. Zgodnie
z art. 64 Uor obowiązkowemu badaniu podlegają sprawozdania finansowe
m.in. banków, zakładów ubezpieczeń oraz jednostek, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdania finansowe, spełniły co najmniej dwa z następujących warunków:
a) średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób,
b) suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość
w walucie polskiej co najmniej 2 500 000 euro,
c) przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co
najmniej 5 000 000 euro.
Roczne sprawozdanie finansowe zawiera bilans, rachunek zysków
i strat, rachunek przepływów pieniężnych, zestawienie zmian w kapitale
własnym oraz informację dodatkową. Wszystkie części sprawozdania finansowego podlegają badaniu przez biegłego rewidenta. Badanie to jest przeprowadzane za pomocą metody pełnej, bądź metody wyrywkowej. Metoda
pełna polega na badaniu wszystkich pozycji składających się na saldo konta, czy też grupę transakcji. Charakteryzuje się ona najmniejszym ryzykiem, w praktyce jednak jest rzadko wykorzystywana ze względu na koszty
Th
-
będzie kontynuowała w dającej się przewidzieć przyszłości działalność
w niezmniejszonym istotnie zakresie, bez postawienia jej w stan likwidacji
lub upadłości, chyba, że jest to niezgodne ze stanem faktycznym lub prawnym (art. 5 , ust. 2 Uor).
Stosowanie zasad innych niż dopuszczone przepisami prawa może spowodować, iż informacje zawarte w sprawozdaniu finansowym będą prezentowały zniekształcony obraz przedsiębiorstwa. Przyczyn tego można upatrywać w chęci oddziaływania na zachowanie adresatów sprawozdania finansowego, tak aby podejmowali oni zamierzone decyzje, np. o udzieleniu
kredytu. Dużą rolę odgrywa w tym względzie postawa etyczna księgowych,
którzy powinni prawidłowo stosować przyjęte zasady rachunkowości, aby
dane prezentowane w sprawozdaniu finansowym były wiarygodne. Na znaczenie etyki osób zajmujących się rachunkowością zwrócono szczególną
uwagę po ujawnieniu wielu skandali finansowych, jak chociażby sprawa
Enronu. Nie tylko jednak jest ważna postawa księgowych. Biegli rewidenci,
wykonując zawód zaufania publicznego, powinni również charakteryzować
się wysoką postawą etyczną.
88
ibu
tio
np
roh
dis
tr
pe
rso
Wymogi, jakie powinna spełniać opinia oraz
raport z badania sprawozdania finansowego.
bezstronność – czyli obiektywne naświetlenie stanu faktycznego, przy
uwzględnieniu wszystkich informacji dostępnych biegłemu rewidentowi.
for
-
on
ly -
se
na
lu
Rysunek 1. Wymogi dotyczące opinii i raportu z badania sprawozdania
finansowego
-
y is
kompletność – jest spełniona, gdy opinia i raport zawierają stwierdzenia przewidziane ustawą o rachunkowości oraz krajowymi standardami rewizji finansowej.
is c
op
rzetelność – opinia i raport powinny odzwierciedlać (w przekonaniu biegłego rewidenta) stan rzeczywisty.
jasność – czyli przedstawienie zagadnień w sposób zrozumiały i jednoznaczny.
Th
-
jej przeprowadzenia oraz pracochłonność. Częściej stosowana jest metoda
wyrywkowa polegająca na badaniu tylko wybranych pozycji zawartych
w saldzie konta lub grupie transakcji.
Ostatecznym produktem rewizji finansowej jest opinia biegłego rewidenta
uzupełniona raportem z badania. Zgodnie z Krajowym Standardem Rewizji
Finansowej numer 1: ,,opinia o sprawozdaniu finansowym wyraża ogólną
ocenę biegłego rewidenta na temat informacji zawartych w sprawozdaniu
finansowym i wynika z dowodów badania zebranych w toku badania przeprowadzonego zgodnie z krajowymi standardami rewizji finansowej i jego
zawodowym osądem”. Po zakończeniu badania biegły rewident może wydać
opinię bez zastrzeżeń, z zastrzeżeniem, negatywną lub odmówić wydania opinii.
Raport z badania stanowi potwierdzenie i uzupełnienie stwierdzeń zawartych w opinii i powinien zawierać zwięzłe informacje o badanej jednostce, które mogą być interesujące dla odbiorcy (Krzywda, 2005, s. 80). Zarówno opinia, jak i raport, powinny spełniać odpowiednie wymogi przedstawione na rysunku 1.
Źródło: opracowanie własne na podstawie Krajowego Standardu Rewizji Finansowej
numer 1, www.kibr.org.pl
89
ibu
tio
np
roh
dis
tr
on
ly -
3. Rola polityki rachunkowości w badaniu
sprawozdań finansowych
is c
op
y is
for
pe
rso
na
lu
se
Celem badania sprawozdania finansowego, według art. 65 Uor obowiązującej do 31.12.2008 r., było wyrażenie przez biegłego rewidenta pisemnej
opinii wraz z raportem o tym, czy sprawozdanie finansowe jest prawidłowe
oraz rzetelnie i jasno przedstawia sytuację majątkową i finansową, jak też
wynik finansowy badanej jednostki. Od początku 2009 r., po nowelizacji
tejże ustawy, cel badania został rozszerzony. Odtąd biegły rewident ma
również za zadanie sprawdzić, czy sprawozdanie finansowe jest zgodne
z zastosowanymi przez jednostkę zasadami rachunkowości. Dzięki temu
wzrosło znaczenie polityki rachunkowości w rewizji sprawozdań finansowych.
Zdaniem T. Cebrowskiej (Cebrowska, 2002, s. 19), badanie polityki rachunkowości to jeden z newralgicznych obszarów badania sprawozdań finansowych. Zasady rachunkowości przyjęte przez dane przedsiębiorstwo
powinny zostać zweryfikowana przez biegłego rewidenta, w celu ustalenia,
czy przyjęte rozwiązania są zasadne, legalne, przestrzegane oraz ujawnione
w należyty sposób w sprawozdaniu finansowym.
Biegły rewident, rozpoczynając badanie przyjętej przez jednostkę polityki rachunkowości, powinien przede wszystkim ocenić zgodność przyjętych
rozwiązań z obowiązującymi przepisami prawa. Powinno się na tym etapie
uzyskać odpowiedź na pytanie, czy system rachunkowości danego przedsiębiorstwa funkcjonuje na podstawie zasad znajdujących swoje odzwierciedlenie w prawie bilansowym? Pomocna w tym względzie jest analiza zasad
księgowej klasyfikacji zdarzeń gospodarczych i ich ujmowania w księgach,
jak również zasad prowadzenia kont analitycznych oraz ich powiązań z odpowiednimi kontami księgi głównej. Istotne znaczenie ma również zbadanie, czy polityka rachunkowości zawiera wszystkie elementy wymagane
przez Uor.
Kolejną czynnością jest określenie kluczowych zasad rachunkowości
w danym podmiocie. W tym celu biegły rewident powinien zapoznać się ze
specyfiką działalności badanego przedsiębiorstwa oraz jego otoczeniem.
Ważnym elementem badania zasad rachunkowości jest sprawdzenie zasadności ich zastosowania. Odbywa się to m.in. poprzez zweryfikowanie stoso-
Th
-
Zdarza się, że sprawozdanie finansowe przygotowane przez daną jednostkę
zawiera istotne nieprawidłowości. Przyjęte, nieodpowiednie dla danej sytuacji zasady rachunkowości, czy też inne uchybienia mogą być w trakcie badania poprawione – wówczas biegły rewident informuje kierownika jednostki,
wskazując rozwiązania, jakie powinny być przyjęte w danych okolicznościach. Wpływa to na poprawę wiarygodności sprawozdania finansowego.
90
ibu
tio
np
roh
dis
tr
on
ly -
se
lu
na
rso
pe
for
y is
op
is c
Th
-
wanego przez jednostkę poziomu kwotowej istotności w przypadku zniekształcenia obrazu sytuacji majątkowej, finansowej oraz wyniku finansowego w bilansie.
Audytor powinien również zbadać, czy przyjęte zasady rachunkowości są
stosowane w praktyce. Ocena stosowania wybranych rozwiązań powinna
się odbywać nie tylko na etapie wstępnego przeglądu polityki rachunkowości, ale również w toku całego badania. Zdarza się bowiem, że jednostki gospodarcze przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych oraz sporządzaniu sprawozdań finansowych nie stosują przyjętych zasad rachunkowości. W przypadku ujawnienia nieprawidłowości biegły rewident powinien zasugerować
badanemu podmiotowi wprowadzenie odpowiednich zmian zarówno w polityce rachunkowości, jak i w sprawozdaniu finansowym, które powinno
wiernie odzwierciedlać przyjęte i stosowane zasady rachunkowości. Weryfikator sprawozdania finansowego powinien również sprawdzić, jaki jest zakres ujawnień przyjętych rozwiązań.
Przy badaniu polityki rachunkowości istotną czynnością jest weryfikacja
zgodności z prawem oraz zasadności przyjętych rozwiązań. Dzięki temu
biegły rewident może ocenić celowość, zasadność oraz skutki zasad rachunkowości zastosowanych przez daną jednostkę. Pomocna w tym względzie
staje się analiza zastosowanych przez jednostkę metod wyceny aktywów
i pasywów oraz ustalenia wyniku finansowego. Przyjęta polityka rachunkowości powinna być stosowana w sposób ciągły, aby zapewnić porównywalność danych finansowych. Można to sprawdzić poprzez analizę stosowanych w roku badanym i w roku poprzednim metod wyceny wybranych operacji gospodarczych. W przypadku dokonania zmian, informacje finansowe
w sprawozdaniu finansowym powinny zostać doprowadzone do porównywalności. Sytuacja taka ma miejsce np. wtedy, gdy jednostka zaczyna sporządzać sprawozdania finansowe zgodnie z MSR. Biegły rewident powinien
wówczas zwrócić szczególną uwagę podczas badania sprawozdania finansowego, czy nowe rozwiązania zostały przyjęte w sposób prawidłowy, a informacje finansowe zawarte w sprawozdaniu są porównywalne.
Przyjęte zasady rachunkowości powinny być opisane we ,,Wprowadzeniu
do sprawozdania finansowego” oraz w ,,Dodatkowych informacjach i objaśnieniach”. Jest to bardzo istotne, ponieważ polityka rachunkowości stanowi pewnego rodzaju klucz i wskazówki, które są niezbędne do prawidłowego
czytania sprawozdania finansowego. Dzięki tym informacjom zostaje również zmniejszona asymetria informacji między kadrą zarządzającą a użytkownikami sprawozdań finansowych.
Biegły rewident podczas czynności rewizyjnych powinien zweryfikować,
czy zasady rachunkowości zostały opisane i ujawnione we właściwy sposób
w sprawozdaniu finansowym. Modyfikacja ujawnień polityki rachunkowości w przypadku wykrycia nieprawidłowości w sprawozdaniu finansowym
przyczynia się do lepszego rozumienia informacji finansowych przez odbiorców, a tym samym do podejmowania przez nich skuteczniejszych decyzji.
91
ibu
tio
np
roh
on
ly -
dis
tr
Polityka rachunkowości jest jednym z najważniejszych dokumentów
w każdej jednostce gospodarczej. Przyczynia się ona do lepszego rozumienia
sprawozdań finansowych przez ich użytkowników. Bardzo ważną jest sprawa, aby przyjęte zasady rachunkowości zostały zweryfikowane przez biegłego rewidenta podczas badania sprawozdania finansowego. Wówczas audytor sprawdza, czy przyjęte rozwiązania są zasadne, legalne, przestrzegane oraz ujawnione w należyty sposób w sprawozdaniu finansowym. Przyczynia się to do podniesienia wiarygodności informacji finansowych. Dzięki
temu użytkownicy sprawozdań finansowych mogą podejmować efektywniejsze decyzje ekonomiczne. W tym świetle badanie polityki rachunkowości
jawi się jako jeden z kluczowych obszarów rewizji sprawozdania finansowego.
se
lu
Literatura
na
Brzezin W. (2005), Refleksje o teorii, polityce i dydaktyce rachunkowości, ,,Zeszyty
Teoretyczne Rachunkowości”, tom 26 (82), s. 47, SKwP, Warszawa.
rso
Cebrowska T. (2002), Polityka rachunkowości – nowe określenie w prawie bilansowym,
[w:] Rachunkowość i rewizja u progu 2002 roku, praca zbiorowa pod red. D. Misińskiej, J. Szafraniec, T. Cebrowskiej, Akademia Ekonomiczna im. Oskara Langego we Wrocławiu, s. 19, Wrocław.
pe
Jarugowa A., Walińska E. (1997), Roczne sprawozdanie finansowe – ujęcie księgowe
i podatkowe, ODDK, Gdańsk, rozdz. 1, s. 23, za: Walczak M. (2007), Analiza finansowa w zarządzaniu współczesnym przedsiębiorstwem, s. 104, Difin, Warszawa.
for
Kiziukiewicz T. (2002), Organizacja rachunkowości w przedsiębiorstwie, s. 45, Polskie
Wydawnictwo Ekonomiczne, Warszawa.
y is
Krzywda D. (2005), Rewizja sprawozdań finansowych, s. 80, Stowarzyszenie Księgowych w Polsce, Warszawa.
op
Kusiak A. (2007), Polityka rachunkowości w zarządzaniu przedsiębiorstwem, [w:]
,,Studia i Prace Kolegium Zarządzania i Finansów”, nr 77, s. 195–196, Szkoła
Główna Handlowa w Warszawie, Warszawa.
is c
Micherda B. (2010), Rachunkowość wobec kryzysu gospodarczego, s. 195, Difin,
Warszawa.
Th
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej, s. 61, 63, 818, International Accounting Standards Board, Warszawa 2005.
Sawicki K. (2000), Polityka rachunkowości i polityka bilansowa. Zakres terminologiczny i zastosowanie, ,,Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości”, tom 1(57), s. 94,
SKwP Warszawa.
-
-
-
-
Zakończenie
92
ibu
tio
np
roh
dis
tr
Źródła internetowe:
Gut P. (2006), Fałszowanie sprawozdań finansowych, http://www.mrf.pl/index.php?
cid=93&id=23&mod=m_artykuly, dostęp dnia 07.08.2010 r.
Streszczenie
rso
na
lu
se
Celem artykułu jest ukazanie roli polityki rachunkowości w badaniu sprawozdań
finansowych. Przedsiębiorstwa, mając pewną swobodę przy wyborze stosowanych zasad rachunkowości, przekraczają niekiedy granice dopuszczone przepisami prawa.
Biegły rewident badając politykę rachunkowości sprawdza, czy przyjęte rozwiązania są zasadne, legalne, przestrzegane oraz ujawnione w należyty sposób w sprawozdaniu finansowym. Podnosi to wiarygodność sprawozdań finansowych i przyczynia się do lepszego rozumienia zamieszczonych informacji. W tym kontekście
badanie polityki rachunkowości jawi się jako jeden z kluczowych obszarów badania
sprawozdania finansowego.
pe
Summary
The role of auditing an entity’s accounting policies
Th
is c
op
y is
This paper is written to show the importance of auditing the accounting policies
adopted and followed by companies. Enterprises, having some discretion in selecting the accounting principles, sometimes use solutions prohibited by law. The auditor, in auditing the accounting policies, is checking whether the adopted solutions
are reasonable, allowed by law and duly disclosed in the financial statements. This
enhances the credibility of financial statements and contributes to a better understanding of financial information. In that context, the examination of accounting
policy is seen as one of the key areas of audit.
-
on
ly -
Krajowy Standard Rewizji Finansowej nr 1, http://kibr.org.pl/pl/normy, dostęp dnia
07.08.2010 r.
for
-
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity Dz.U. z 2009 r.
Nr 152, poz.1223, ze zm.).
-
Świderska K.G., Więcław W. (2006), Sprawozdanie finansowe bez tajemnic, Rachunkowość finansowa w praktyce, s. 1–12, MAC Sp. z o.o., Warszawa.
93
94
-
op
is c
Th
y is
-
pe
lu
na
rso
se
for
dis
tr
-
ibu
tio
np
roh
on
ly -
-

This copy is for personal use only - distribution prohibited

Transkrypt

Podobne dokumenty

FULL TEXT - Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości