Ceny transferowe -- Praktyczny poradnik ABC Tax

Szanowni Państwo,
Ceny transferowe i prawidłowe sporządzenie dokumentacji
podatkowej to jedna z bardziej istotnych kwestii dla podatników
zawierających transakcje z podmiotami powiązanymi.
Jednocześnie zgodnie z naszą wiedzą jest to obszar, który
budzi duże zainteresowanie w trakcie kontroli podatkowych.
Dlatego też postanowiliśmy oddać do Państwa rąk niniejszy
„poradnik”. Zawarliśmy w nim krótkie, ale praktyczne
komentarze na temat istotnych kwestii, z którymi mogą zetknąć
się podatnicy przystępujący do sporządzania dokumentacji cen
transferowych.
Jak zwykle w przypadku naszych porad staraliśmy się, aby
miały one jak najbardziej praktyczny charakter. Wierzymy, że
materiał, który oddajemy w Państwa ręce — mimo skromnej
objętości — będzie cenną pomocą w procesie przygotowywania
dokumentacji podatkowych.
Spis treści
Brak dokumentacji
a odpowiedzialność karnoskarbowa
Str. 2
Limit do sporządzenia dokumentacji
podatkowej dla pożyczki — kapitał czy
odsetki?
Str. 3
Nieodpłatne świadczenia a obowiązek
sporządzenia dokumentacji
podatkowej
Str. 4
Transakcje usługowe – który próg
z przepisów należy stosować?
Str. 5
Pozdrawiamy serdecznie,
Czy należy sumować wartość
wszystkich transakcji?
— Zespół ABC Tax
Str. 6
Czy należy brać pod uwagę kwoty
netto czy brutto?
Str. 7
www.abcgroupCE.com
Brak dokumentacji a odpowiedzialność karnoskarbowa
Paweł Sancewicz
doradca podatkowy, manager
ABC Tax Sp. z o.o.
Nasi klienci mają często wątpliwość, czy w sytuacji
gdy nie ma ryzyka zakwestionowania cen, brak dokumentacji podatkowej wiąże się z ryzykiem ukarania na podstawie przepisów Kodeksu Karnego
Skarbowego.
właściwemu organowi wymaganej informacji podatkowej, podlega karze grzywny. Dodatkowo, nieprzedłożenie
takiej dokumentacji mogłoby zostać potraktowane jako
utrudnianie kontroli podatkowej, czyli czyn podlegający
również karze grzywny na podstawie art. 83 KKS.
Co do zasady, brak dokumentacji wiąże się z zastosowaniem wyższej stawki podatku do doszacowanego dochodu, co samo w sobie jest już wystarczającą „zachętą” dla podatników do sporządzenia dokumentacji. Mogą
się zdarzyć jednak takie sytuacje, że ryzyko karnej stawki
podatku nie jest istotne z punktu widzenia podatnika —
przykładowo kwota transakcji i ewentualnego doszacowanego dochodu jest relatywnie niska albo podatnik ma
pewność, że stosowane w transakcji ceny mają charakter rynkowy. Pojawia się pytanie, czy można w takich sytuacjach nie przygotowywać dokumentacji podatkowej.
Ponadto, według niektórych poglądów, dokumentacja
cen transferowych może być potraktowana przez właściwe władze skarbowe jako księga na gruncie KKS. Zgodnie bowiem z art. 53 § 21 pkt 5) KKS za księgę uważa się
(oprócz przykładowo ksiąg rachunkowych czy rejestrów)
inne podobne urządzenia ewidencyjne, do których prowadzenia zobowiązuje ustawa. Zgodnie natomiast z art. 60
KKS, kto wbrew obowiązkowi nie prowadzi księgi podlega
karze grzywny. Podobnie, na podstawie art. 61 KKS, karalne jest nierzetelne prowadzenie księgi. Ponadto, karze
za wykroczenie skarbowe podlega ten, kto wadliwie prowadzi księgę (art. 61 KKS). W konsekwencji obowiązywania powyższych przepisów, istnieje naszym zdaniem
ryzyko pociągnięcia do odpowiedzialności karnoskarbowej wymienionych powyżej osób odpowiedzialnych
zarówno z tytułu braku dokumentacji, jak i błędnie sporządzonej dokumentacji cen transferowych.
?
W naszej ocenie brak dokumentacji podatkowej
może wiązać się z ryzykiem zastosowania sankcji
z Kodeksu Karnego Skarbowego (dalej: KKS). Co istotne, odpowiedzialności z KKS nie podlega sam podatnik
(np. spółka będąca osobą prawną), lecz osoby fizyczne
zajmujące się sprawami finansowymi Spółki, przykładowo dyrektor finansowy czy pracownik działu finansowego, w szczególności główny księgowy.
Jakkolwiek KKS wprost nie odnosi się do dokumentacji cen transferowych, to na podstawie szeregu jego
przepisów istnieje naszym zdaniem możliwość pociągnięcia osób fizycznych zajmujących się sprawami finansowymi przedsiębiorstwa do odpowiedzialności za
przestępstwa i wykroczenia skarbowe związane z dokumentacjami cen transferowych.
Przepisy podatkowe nakazują, na żądanie organów
podatkowych lub organów kontroli skarbowej przedłożyć dokumentację cen transferowych. Władze skarbowe mogą w związku z tym uznać, że dokumentacja cen
transferowych stanowi „informację podatkową” w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Zgodnie natomiast z art.
80 KKS, kto wbrew obowiązkowi nie składa w terminie
Wreszcie, naszym zdaniem istnieje ryzyko pociągnięcia do odpowiedzialności z art. 56 KKS. Zgodnie z tym
przepisem podatnik, który składając organowi podatkowemu deklarację lub oświadczenie, podaje nieprawdę
lub zataja prawdę, przez co naraża podatek na uszczuplenie, podlega karze grzywny albo karze pozbawienia
wolności, albo obu tym karom łącznie. Z kolei podatnik,
który mimo ujawnienia przedmiotu lub podstawy opodatkowania nie składa w terminie organowi podatkowemu lub płatnikowi deklaracji lub oświadczenia podlega
karze grzywny za wykroczenie skarbowe.
2 | Ceny transferowe | Praktyczny poradnik ABC Tax
Podsumowując, w naszej ocenie nawet w sytuacji, gdy
ryzyko doszacowania dochodu nie istnieje lub ewentualny podatek byłby nieistotny z punktu widzenia podatnika, to brak dokumentacji podatkowej wiąże się z ryzykiem zastosowania przepisów KKS. ○
www.abcgroupCE.com
Limit do sporządzenia dokumentacji podatkowej dla pożyczki
— kapitał czy odsetki?
Tomasz Napierała
doradca podatkowy, partner
ABC Tax Sp. z o.o.
?
Obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej
obejmuje transakcje, w których „łączna kwota wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku
podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku
podatkowym świadczeń przekracza określone progi”. Pomijając pewną niezręczność językową tego
przepisu powstaje pytanie, czy w przypadku umowy
pożyczki o obowiązku sporządzenia dokumentacji
decyduje tylko kwota odsetek, czy również kapitału.
Z językowej wykładni wskazanego przepisu (która ma
priorytet przy wykładni prawa podatkowego) wynika raczej jednoznacznie, że należy uwzględnić to zarówno odsetki, jak i kapitał. Kwota kapitału związana jest bowiem
oczywiście z transakcją pożyczki i jest ona rzeczywiście
płacona lub wymagalna i wynika ona z umowy. Wypełnia
ona zatem dyspozycję przepisu, który mówi o „łącznej
kwocie wynikającej z umowy lub rzeczywiście zapłaconej w roku podatkowym łącznej kwocie wymagalnych
w roku podatkowym świadczeń”.
Wskazać można również, że pożyczka jest usługą finansową, za którą pożyczkodawca otrzymuje wynagrodzenie w postaci odsetek, które odzwierciedlają wartość
tej usługi, czyli wartość transakcji.
Takie podejście znajduje poparcie w interpretacjach
indywidulnych. Przykładowo, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7.10.2011 (sygn.
IPPB5/423-677/11-2/AS), organ wskazał, że „w przypadku transakcji polegających na udzielaniu pożyczki wartością
transakcji, jaką należy przyjąć dla potrzeb określenia wystąpienia obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej
będzie wartość odsetek wynikająca z umowy, bądź odsetek zapłaconych w roku podatkowym. Jakkolwiek bowiem
w przypadku pożyczki z prawnego punktu widzenia: następuje przeniesienie własności na pożyczkobiorcę określonej
ilości pieniędzy, to jednak z gospodarczego i podatkowego
punktu widzenia — mamy do czynienia z »prawem do korzystania z cudzej rzeczy«, zapłatą za które są odsetki”.
Niestety, stanowisko organów nie jest jednolite.
Można spotkać bowiem przeciwne stanowisko. Przykładowo w Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5.01.2011 (sygn. ITPB3/423-548/10/MK) organ podatkowy nie zgodził się z podatnikiem, który był
zdania, że „wartością transakcji” jest otrzymane wynagrodzenie w postaci odsetek.
Niemniej jednak, zważywszy na to, że przepływ kwot
kapitału jest na gruncie podatkowym neutralny — nie
stanowi przychodu ani kosztu podatkowego, a tylko odsetki stanowią przychód / koszt podatkowy, racjonalne
wydaje się także uznanie, że dla oceny czy konieczne
jest sporządzanie dokumentacji podatkowej istotna
jest tylko kwota odsetek.
W naszej ocenie prawidłowe jest to pierwsze podejście i przemawiające za nim argumenty. Tym niemniej,
biorąc pod uwagę ryzyko związane z jego przyjęciem
(o którym świadczą przeciwne stanowiska organów) podatnicy mogą rozważyć przygotowywanie dokumentacji również w przypadkach, gdy sama wartość pożyczki
przekracza próg wskazany w ustawie. ○
Powyższy argument jest tym bardziej istotny, gdy weźmie się pod uwagę cel istnienia przepisów w zakresie cen
transferowych. Mają one bowiem służyć zabezpieczeniu
interesów państwa i ograniczyć ryzyko uchylania się od
opodatkowania poprzez stosowanie nierynkowych cen.
Skoro sama wartość kapitału w przypadku pożyczek
jest neutralna podatkowo, to ewentualne przerzucanie
dochodów do opodatkowania mogłoby dotyczyć tylko
samych odsetek.
Praktyczny poradnik ABC Tax | Ceny transferowe | 3
Nieodpłatne świadczenia a obowiązek sporządzenia
dokumentacji podatkowej
Michał Kubik
doradca podatkowy, partner
ABC Tax Sp. z o.o.
?
Transakcje, których wartość nie przekracza wskazanego w ustawie progu nie podlegają obowiązkowi
udokumentowania tzw. dokumentacją podatkową.
Podatnicy mają jednak wątpliwości, czy dotyczy
to również sytuacji, gdy mają miejsce świadczenia
nieodpłatne?
nych w roku podatkowym świadczeń przekracza” określone kwoty. W transakcji nieodpłatnej natomiast nie będzie kwoty „rzeczywiście zapłaconej” i prawdopodobnie
(zależeć to jednak będzie od umowy czy też ustaleń między stronami) nie będzie „kwoty wynikającej z umowy”.
W rozstrzygnięciu ww. wątpliwości pomocna może
być również interpretacja podatkowa Dyrektora Izby
Skarbowej w Poznaniu z 27 stycznia 2012 (ILPB4/423406/11-3/MC). Dyrektor, powołując się na definicję
słownikową, uznał że transakcja to operacja handlowa,
a cechą każdego przedmiotu operacji handlowej dotyczącej kupna lub sprzedaży jest jej wartość wyrażona
w cenie. Oznacza to, iż transakcja musi posiadać odpłatny charakter. W konsekwencji — zdaniem Dyrektora
— pożyczka udzielona nieodpłatnie nie będzie posiadać
wszystkich cech transakcji, o jakich mowa w przepisach
o cenach transferowych; odpłatność jest zatem przesłanką konstytutywną dla powstania obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej
Przepisy podatkowe nakazują sporządzenie dokumentacji podatkowej, gdy wartość transakcji przekroczy
określone w niej progi wartościowe. Progi te wynoszą
co do zasady równowartość 30.000 euro dla transakcji o charakterze usługowym oraz 50.000 lub 100.000
euro dla transakcji „towarowych”. Transakcje, których
wartość nie przekracza ww. progów zatem nie podlegają
obowiązkowi dokumentacyjnemu.
W praktyce gospodarczej zdarzają się jednak sytuacje, w których strony transakcji z różnych względów
rezygnują z wynagrodzenia lub odpłatności. Przykładem
może być udzielenie nieoprocentowanej pożyczki podmiotowi powiązanemu, gdzie rezygnacja pożyczkodawcy z odsetek podyktowana jest chęcią wsparcia pożyczkobiorcy będącego w trudnej sytuacji finansowej. Inne
przykłady to nieodpłatne gwarancje (na potrzeby kredytu), bezpłatne wsparcie doradcze czy po prostu darowizna lub umorzenie zobowiązania.
W takich przypadkach pojawia się wątpliwość, czy
tego typu zdarzenia są objęte obowiązkiem sporządzenia dokumentacji podatkowej.
Intuicyjnie nasuwa się odpowiedź, że skoro „wartość”
takiej transakcji (wynosząca przecież „0”) nie przekracza
ustawowych progów to nie ma obowiązku dokumentacyjnego. Przepis mówi bowiem wyraźnie, że obowiązek
ten obejmuje transakcje, w których „łączna kwota (lub jej
równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście
zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagal-
4 | Ceny transferowe | Praktyczny poradnik ABC Tax
Należy jednak pamiętać, że nawet jeśli uznamy, że nie-
odpłatna transakcja nie podlega obowiązkowi dokumentacyjnemu to nie wyklucza to możliwości szacowania
dochodu przez organy podatkowe. Przepisy dają bowiem
organom podatkowym prawo do określania dochodu nie
tylko w sytuacji otrzymania nieodpłatnego świadczenia,
ale również gdy to podatnik dokonuje takiego nieodpłatnego świadczenia. Zgodnie bowiem z przepisami podatkowymi, jeżeli w wyniku powiązań strony ustalą warunki
różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą
niezależne podmioty, i w wyniku tego podatnik nie wykazuje dochodów to jego dochody (i należny podatek)
określa się bez uwzględnienia warunków wynikających
z takich powiązań. Daje to w konsekwencji organom podatkowym możliwość doszacowania dochodu podatnikowi, który dokonał nieodpłatnego świadczenia na rzecz
powiązanego podmiotu. ○
www.abcgroupCE.com
Transakcje usługowe — który próg z przepisów należy stosować?
Natalia Kotlarek
konsultant podatkowy
ABC Tax Sp. z o.o.
?
Podatnicy zawierający transakcje z podmiotami powiązanymi zobowiązani są do sporządzenia dokumentacji podatkowej, jeśli wartość takich transakcji
przekracza wskazane w przepisach kwoty. Sam wybór właściwego progu z ustawy może jednak rodzić
wątpliwości.
Obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych dotyczy transakcji, w których łączna kwota (lub jej
równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych
w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość:
100.000 euro — jeżeli wartość transakcji nie przekracza 20% kapitału zakładowego (określonego zgodnie
z przepisami ustawy CIT), albo
30.000 euro — w przypadku świadczenia usług,
sprzedaży lub udostępnienia wartości niematerialnych i prawnych, albo
50.000 euro — w pozostałych przypadkach.
W pierwszym kroku należy zatem zidentyfikować
transakcje, które w świetle przepisów podatkowych podlegają obowiązkowi dokumentacyjnemu. Przepis powyższy stwarza jednak wiele wątpliwości interpretacyjnych,
a jedna z nich dotyczy ustalenia progu kwotowego dla
transakcji usługowych.
Z jednej strony, przepis wprost wskazuje próg 30.000
euro dla usług, z drugiej jednakże odrębny próg ustalony jest dla transakcji, których wartość jest stosunkowo
niska w porównaniu z kapitałem zakładowym. Pojawia
się w konsekwencji pytanie, czy konieczne jest udokumentowanie transakcji, której wartość przekracza
30.000 euro (przekroczony próg nr 2), lecz wynosi mniej
niż 100.000 euro i jednocześnie mniej niż 20% kapitału
zakładowego (czyli poniżej progu nr 1).
Pierwsze podejście uznaje limit wynikający z pkt
1) przepisu za nadrzędny wobec pozostałych progów
kwotowych. Ustalenie zatem czy transakcja usługowa
o wartości pomiędzy 30.000 a 100.000 euro podlega
udokumentowaniu, wymaga w pierwszej kolejności
zbadania czy jej wartość przekracza 20% kapitału zakładowego. Odpowiedź negatywna na to pytanie pozwala sądzić, że obowiązek dokumentacyjny dla tej
transakcji nie powstaje. Dopiero w sytuacji, gdy wartość
transakcji wynosi więcej niż 20% kapitału zakładowego,
zastosowanie znajduje pkt 2) przepisu. Za słusznością
tej koncepcji opowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 24.12.2008 r. (sygn.
ILPB3/423-637/08-2/HS).
Zgodnie natomiast z drugim podejściem, decyzję
o konieczności sporządzenia dokumentacji transakcji należy podjąć wyłącznie w oparciu o próg 30.000
euro. Stanowisko to zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 24.02.2012 r.
(sygn. IPPB5/423-1130/11-2/IŚ) wskazując, że: „Obowiązek sporządzania dokumentacji dla transakcji dotyczących
świadczenia usług, sprzedaży lub udostępniania wartości
niematerialnych i prawnych powstaje po przekroczeniu
30.000 euro. W przypadku tego rodzaju transakcji bez znaczenia pozostaje wysokość kapitału zakładowego”. Uznanie tej koncepcji za prawidłową sprawia, że obowiązek
dokumentacyjny może powstać dla większej liczby
transakcji aniżeli w przypadku zastosowania pierwszej
metodologii.
Naszym zdaniem prawidłowe jest właśnie to stanowisko, zgodnie z którym dla transakcji usługowych bezwzględnie obowiązującym jest limit 30.000 euro. Przemawia za tym fakt, że ustawodawca wprost określił
odrębny próg dla usług. Jest to również podejście bardziej ostrożne, jego przyjęcie ogranicza ryzyko postawienia przez organ podatkowy zarzutu braku dokumentacji
podatkowej. ○
Można spotkać dwa podejścia, a zastosowanie się do
każdego z nich wiąże się z odmiennymi skutkami.
Praktyczny poradnik ABC Tax | Ceny transferowe | 5
Czy należy sumować wartość wszystkich transakcji?
Martyna Ciuksza
ABC Tax Sp. z o.o.
?
Podatnicy zawierający transakcje z podmiotami powiązanymi zobowiązani są do sporządzenia dokumentacji
podatkowej, jeśli wartość takich transakcji przekracza
wskazane w przepisach progi. Okazuje się jednak, że
weryfikacja czy dany próg został przekroczony może
przysparzać podatnikom sporo wątpliwości.
Przepis art. 9a ustawy o CIT wskazuje, że podatnik
jest zobowiązany do sporządzenia dokumentacji podatkowej, gdy zawiera z podmiotem powiązanym transakcje, których łączna kwota wynikająca z umowy lub
rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna
kwota wymagalnych świadczeń przekracza określony
w ustawie limit.
W przypadku transakcji „towarowych” (tj. zakupu lub
sprzedaży wyrobów czy towarów) przepis ten nie budzi
wątpliwości i co do zasady analizując, czy powstaje obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej sumuje
się wartość całej sprzedaży lub całych zakupów z danym podmiotem powiązanym.
Dla transakcji o charakterze usługowym (a także
w zakresie sprzedaży lub udostępniania wartości niematerialnych i prawnych) limit ten wynosi równowartość
30.000 euro. W praktyce pojawiała się jednak wątpliwość, jak należy interpretować zapis „transakcje, których
łączna kwota…” w stosunku do tych transakcji — czy oznacza on, że powinno się zsumować wszystkie transakcje
z danym podmiotem powiązanym i porównać z ustawowym progiem? Czy też może podatnicy powinni wskazane limity odnosić do poszczególnych rodzajów transakcji w ramach danego typu, czyli np. osobno do zakupu
usług najmu a osobno do zakupu usług doradczych.
Zgodnie z coraz częściej prezentowanym poglądem
próg kwotowy powinien być stosowany dla łącznej wartości transakcji.
W wyrokach wydawanych w ciągu ostatnich dwóch —
trzech lat sądy i Minister Finansów prezentują niekorzystne dla podatników podejście, zgodnie z którym powinno
się sumować wartość wszystkich usług, bez względu
na ich rodzaj. Zatem nie ma znaczenia, że świadczone
usługi nie są ze sobą powiązane biznesowo w żaden inny
sposób niż przez osobę kontrahenta (chociażby przykładowo usługi księgowe i najmu nieruchomości nabywane
od tego samego podmiotu powiązanego). W rezultacie
zdaniem sądów i organów usługi, bez względu na to
czego dotyczą, stanowią świadczenia tego samego rodzaju i ich wartość należy ze sobą łączyć.
Takie stanowisko prezentowane jest przykładowo
przez NSA w wyrokach z 17 grudnia 2014 r. (sygn. II FSK
2849/12), 15 stycznia 2013 r. (sygn. II FSK 1052/11) i 10
maja 2012 r. (sygn. II FSK 1893/10), czy też przez WSA
w Warszawie z 25 lipca 2012 r. (sygn. III SA/Wa 2659/11).
Niestety, efektem takiego podejścia jest również fakt,
że nie bierze się pod uwagę, iż dana usługa może być
usługą poboczną i o bardzo niskiej wartości. W praktyce
może to prowadzić do paradoksalnych sytuacji, w których
podatnik musi sporządzić dokumentację podatkową dla
szeregu drobnych transakcji, np. refaktury kosztów biletu
lotniczego, odsetek od drobnej i krótkookresowej pożyczki
czy jednorazowego zakupu usług konsultacji technicznej
— o ile dokonał jednocześnie zakupu jednej usługi przekraczającej ustawowy próg (np. najem biura).
Co robić w takiej sytuacji? Prostym, bezpiecznym
i jednocześnie niewymagającym wysokich kosztów
rozwiązaniem wydaje się sporządzenie jednej zbiorczej dokumentacji, mającej za zadanie objęcie wszystkich transakcji o niewielkiej wartości i niskiej istotności
z punktu widzenia podatnika. W takiej sytuacji zostanie
dochowany obowiązek dokumentacyjny przy stosunkowo ograniczonym nakładzie pracy i kosztów. ○
Przez długi czas można było spotkać pogląd, iż próg
ten należy rozpatrywać odrębnie dla każdego rodzaju usług nabywanych od tego samego podmiotu (czyli
np. odrębnie dla usług doradczych i usług IT). Niestety,
w ostatnim czasie można jednak zaobserwować zmianę
podejścia sądów i organów podatkowych w tym zakresie i odejście od powyższego, liberalnego stanowiska.
6 | Ceny transferowe | Praktyczny poradnik ABC Tax
www.abcgroupCE.com
Czy należy brać pod uwagę kwoty netto czy brutto?
Michał Olejniczak
ABC Tax Sp. z o.o.
?
W praktyce gospodarczej zdarzają się sytuacje,
w których wartość netto transakcji z powiązanym
podmiotem nie przekracza właściwego progu wskazanego w przepisach podatkowych, natomiast wartość brutto znajduje się już powyżej niego. Podatnicy często mają wówczas wątpliwości, czy powstaje
obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej.
Przepisy podatkowe przewidują określone progi wartościowe dla transakcji z podmiotami powiązanymi,
przekroczenie których rodzi obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej (w zależności od typu transakcji
jest to 30.000 50.000 lub 100.000 euro). Ustawy o podatkach dochodowych nie wskazują jednak wprost, czy
należy rozpatrywać wartości transakcji w kwocie netto
czy z uwzględnieniem VAT.
Problem ten dotyczy zasadniczo transakcji krajowych — w tym przypadku bowiem na fakturze pojawia
się VAT, a zatem aktualne jest pytanie, czy to właśnie
kwota brutto jest tą, którą należy rozpatrywać w kontekście obowiązku sporządzenia dokumentacji.
Brzmienie ustaw o podatkach dochodowych nie
przesądza jednoznacznie, czy zastosowanie ma kwota netto czy brutto. Analiza sformułowanego przez
ustawodawcę przepisu naszym zdaniem sugeruje jednak, że chodzi o kwotę brutto, czyli z VAT. Zapis „łącz-
na kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub
rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota
wymagalnych w roku podatkowym świadczeń” w naszej
ocenie należałoby interpretować w ten sposób, iż należy brać pod uwagę całkowitą kwotę należną / wymagalną z tytułu transakcji. Całkowitą, a więc taką która
uwzględnia również VAT, który musi być „doliczony” do
kwoty netto i uwzględniony na fakturze oraz jest należny razem z kwotą netto.
Podejście takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej
w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 13
maja 2009 r. (sygn. ITPB3/423-122/09/AW), który wskazał, iż wyrażenie „kwota wynikająca z umowy” interpretować należy w ten sposób, że konieczne jest uwzględnienie całej kwoty wynagrodzenia za usługi („ceny
sprzedaży”) za cały okres obowiązywania umowy.
Ponadto, zdaniem Dyrektora kryterium „rzeczywiście
zapłaconej kwoty”, polega na tym, że uwzględnia się
rzeczywiście zapłaconą w danym roku łączną kwotę
wymagalnych w tym roku świadczeń. W konsekwencji
Dyrektor uznał, iż limity dotyczące obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej dotyczą kwot brutto.
Jest to na pewno podejście bardziej bezpieczne
z punktu widzenia podatnika, ogranicza bowiem ryzyko
uznania przez organy podatkowe, że obowiązek sporządzenia dokumentacji nie został dochowany. ○
Praktyczny poradnik ABC Tax | Ceny transferowe | 7
ABC Tax Sp. z o.o. jest niezależną firmą tworzoną przez doradców podatkowych, którzy
doświadczenie zawodowe zdobywali w renomowanych, globalnych firmach doradczych.
Po latach spędzonych w międzynarodowych korporacjach postanowiliśmy zaoferować
naszym Klientom najwyższą jakość i standardy usług oraz elastyczne i indywidualne
podejście przy zapewnieniu atrakcyjnych warunków współpracy.
Wiemy, jak ważne dla Państwa jest bezpośrednie zaangażowanie doświadczonych
doradców oraz jak istotna jest jakość doradztwa. Od tego zależy czy współpraca będzie
sprawna i efektywna. Dlatego też w ABC Tax prace realizowane są bezpośrednio przez
doradców posiadających odpowiednią wiedzę i długoletnie doświadczenie.
Nie jesteśmy sami. Działalność w ramach grupy doradczej Audit & Business Consulting
Group, skupiającej audytorów, księgowych i prawników pozwala nam zapewnić Państwu
kompleksowe wsparcie.
Wierzymy, że będziemy dla Państwa nie tylko zwykłym doradcą, ale zaufanym partnerem,
wspólnie z Państwem pracującym na rzecz sukcesu i bezpieczeństwa Państwa Firmy.
KONTAKT
e-mail [email protected]
tel. 61 8525 845
faks 61 8535 020
www.abcgroupCE.com
biuro w Poznaniu
ul. Paderewskiego 6/11
biuro w Łodzi
al. Kościuszki 103/105
Audit & Business Consulting Group tworzą:
ABC Tax Sp. z o.o.
ABC Audit Sp. z o.o.
ABC Accounting Sp. z o.o. Śron&Łakomecki Kancelaria Prawnicza s.c.
ABC Tax Sp. z o.o., Spółka doradztwa podatkowego, ul. Paderewskiego 6/11, 61-770 Poznań,
Sąd Rejonowy Poznań – Nowe Miasto i Wilda w Poznaniu, VIII Wydział Gospodarczy: KRS 0000335640
NIP 7781465156; REGON 301187652; Kapitał zakładowy: 50.000 PLN
Zawarte w niniejszym opracowaniu artykuły i porady mają jedynie informacyjny charakter i w żadnym przypadku nie stanowią porady podatkowej.
Przed podjęciem jakichkolwiek decyzji związanych z poruszanymi tematami zalecamy kontakt z ABC Tax Sp. z o.o. lub Państwa doradcą podatkowym.
FL1 1504