Informacja na temat podatku VAT Zamawiający informuje, iż na

Załącznik nr 2 do SIWZ
Informacja na temat podatku VAT
Zamawiający informuje, iż na mocy porozumienia zawartego dnia 10 września 2014 roku w
Świnoujściu pomiędzy Zamawiającym, Polskim LNG S.A. z siedzibą w Świnoujściu a
Zachodniopomorskim Komendantem Wojewódzkim Państwowej Straży Pożarnej z siedzibą w
Szczecinie, wszystkie pojazdy objęte przedmiotem zamówienia publicznego prowadzonego w
trybie przetargu nieograniczonego na „Dostawę sprzętu ratowniczo-gaśniczego na cele jednostki
ratowniczo-gaśniczej państwowej straży pożarnej – Zamówienie nr 2B”, znak postępowania:
RZ/49/ZP/2015/PLNG, zostaną przekazane Państwowej Straży Pożarnej na cele ochrony
przeciwpożarowej.
Zamawiający, mając na uwadze poniżej wskazane okoliczności, zaleca Wykonawcom uzyskanie
indywidualnej opinii podatkowej, dotyczącej zastosowania preferencyjnej stawki VAT dla
pojazdów samochodowych objętych przedmiotem niemniejszego zamówienia, w związku z
przeznaczeniem pojazdów na cele ochrony przeciwpożarowej realizowane przez Państwową Straż
Pożarną, której pojazdy zostaną przekazane.
Aspekty podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 2 i ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.:
Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz.1054 ze zm. – dalej „ustawa o VAT”), 8% stawkę podatku stosuje się do
dostawy na terytorium kraju towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy, dla
jednostek ochrony przeciwpożarowej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej.
W załączniku nr 3 do ustawy o VAT zastał wymieniony m.in.:
a) sprzęt przewozowo-samochodowy, taki jak: pożarnicze samochody specjalne i specjalistyczne
(gaśnicze, rozpoznawcze, drabiny samochodowe techniczne, chemiczne, ekologiczne, dźwigi i
podnośniki, cysterny, sanitarki) oraz fabrycznie wykonane i oznakowane pojazdy straży pożarnej;
sprzęt pływający, statki pożarnicze, łodzie, pontony i silniki oraz statki powietrzne dla ratownictwa i
gaszenia pożarów.
b) sprzęt łączności: radiotelefony różnych typów wraz z osprzętem, sprzęt łączności przewodowej,
zestawy komputerowe z urządzeniami peryferyjnymi, oprogramowanie, urządzenia dyspozytorskie i
aparatownie, zestawy antenowe, sprzęt do radiowej łączności trankingowej.
c) materiały i środki wyposażenia specjalistycznego: sprzęt ochrony osobistej: kombinezony,
kamizelki, pasy ratunkowe i okulary, aparaty oddechowe z maskami, sprzęt burzący: piły spalinowe
i elektryczne, rozpieracze i poduszki hydrauliczne, młoty pneumatyczne, narzędzia hydrauliczne
uniwersalne, siekierołomy, zapory pływające i sprzęt do likwidacji zagrożeń ekologicznych i
chemicznych: pompy chemiczne do paliw, kwasów lub ługów, separatory i skimery olejowe wraz z
oprzyrządowaniem, wykrywacze gazów, temperatury i bezruchu, radiometry, pirometry, kamery
termowizyjne, urządzenia oddymiające i zadymiające, wytwornice, agregaty i generatory
pianowe, prądownice strażackie, działka wodne i wodno-pianowe, podręczny sprzęt gaśniczy:
gaśnice, agregaty gaśnicze, hydronetki, tłumnice, bosaki, szafki hydrantowe, węże pożarnicze
(ssawne i tłoczne) oraz armatura wodna: łączniki, zbieracze, zasysacze, stojaki hydrantowe,
Biuro
Adres
Zarząd
w Warszawie
Siedziby
Spółki
Tomaszul.Pepliński
Polskie
Mszczonowska
LNG
– Prezes
S.A. 4Zarządu;
Antoni Podolski
02-337
ul. Fińska
–Warszawa
Wiceprezes
7
Zarządu
tel. 22 589
72-602
84 00;
Świnoujście
faks 22 589 84 01
Wysokość kapitału zakładowego: 1 368 000 000 PLN; Wysokość kapitału wpłaconego: 1 368 000 000 PLN;
Konto: Bank Pekao SA Nr 16 1240 3914 1111 0010 1366 4566; NIP: 855-155-02-26; REGON: 320347291;
Numer KRS: 0000345690,Sąd Rejonowy Szczecin – Centrum w Szczecinie, XIII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego;
www.polskielng.pl
rozdzielacze, zwijadła, zbiorniki wolnostojące, drabiny pożarnicze przenośne: przystawne,
wysuwane i zestawiane, sprężarki, ładowarki i przetłaczarki do butli gazowych
wysokociśnieniowych, sprzęt ratowniczy: aparaty, skokochrony, wory, rękawy, linki ratownicze,
ratowniczy sprzęt wysokogórski i dla płetwonurków, chemiczne środki gaśnicze, sorbenty,
neutralizatory i odkażacze, środki zwilżające i modyfikujące, sprzęt kontrolno-pomiarowy stanowisk
badawczych, pompy i autopompy pożarnicze, agregaty prądotwórcze i oświetleniowe oraz
siłownie energetyczne, sprzęt i środki do uszczelniania i ograniczania przemieszczania się
materiałów niebezpiecznych;
d) wyposażenie zabezpieczające: pojazdy i samochody specjalistyczne: kasyna polowe, chłodnie,
piece piekarskie polowe, urządzenia dezynfekcyjno-kąpielowe, łaźnie polowe, przyczepy, naczepy
i kontenery pożarnicze wraz z wyposażeniem, polowe wyposażenie gastronomiczne: kuchnie
polowe, termosy polowe, polowe podgrzewacze i rozdzielacze wody, namioty sypialne,
techniczne i do kuchni polowych, kasyna polowe, garnki, menażki, niezbędniki, wyposażenie
samochodów sanitarnych;
e) materiały pędne i smary: paliwa i smary z wyłączeniem wyrobów objętych podatkiem
akcyzowym;
e) pozostałe towary: urządzenia szkolno-treningowe: trenażery, ścieżki biegowe, urządzenia
wydolnościowe i do pomiaru masy ciała, drobny sprzęt sportowy oraz przeszkody i urządzenia
torów ćwiczeń sportowo-pożarniczych, umundurowanie, odzież specjalna i ochronna,
wyekwipowanie osobiste strażaka państwowej straży pożarnej według obowiązujących norm i
wyposażenie specjalistyczne strażaka oraz odznaki, odznaczenia i dystynkcje, wyposażenie stacji
diagnostycznych, stacji przeciwdymowych - przeciwgazowych, warsztatów łączności i
ćwiczebnych komór gazowych, urządzenia sygnalizacyjno-ostrzegawcze do oznakowania
pojazdów uprzywilejowanych w ruchu i terenów akcji ratowniczo-gaśniczych, podwozia oraz
nadwozia samochodowe i przyczepy pod zabudowę na pojazdy dla straży pożarnej.
Zakupiony przez Spółkę sprzęt ochrony przeciwpożarowej i następnie przekazany nieodpłatnie
Jednostce Straży Pożarnej, jeżeli mieści się w katalogu towarów załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Zgodnie bowiem z zacytowanymi powyżej przepisami zastosowanie obniżonej stawki VAT przy
dostawie towarów na cele ochrony przeciwpożarowej jest uzależnione od spełnienia łącznie
następujących warunków:
 dostawa powinna mieć miejsce na terytorium kraju,
 towar będący przedmiotem dostawy musi być wymieniony w poz., 129-134 załącznika do
ustawy o VAT,
 dostawa jest dokonana dla jednostek ochrony przeciwpożarowej,
 towary będące przedmiotem dostawy są przeznaczone na cele ochrony
przeciwpożarowej.
W związku z tym, iż stanowisko organów podatkowych w sprawie opodatkowania wymienionych
powyżej towarów, przy zakupie przez jednostki inne niż jednostki ochrony przeciwpożarowej jest
niejednolite, Spółka wystąpiła w dniu 10.02.2014 do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z
wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.
We wskazanym wniosku Spółka zwróciła się do organu podatkowego z następującym pytaniem:
„Jaka stawka VAT będzie właściwa dla dostawy do Spółki sprzętu ochrony przeciwpożarowej,
który zostanie przez nią nieodpłatnie przekazany Jednostce z przeznaczeniem na cele ochrony
przeciwpożarowej?”.
Zdaniem Spółki w przypadku dostawy sprzętu ochrony przeciwpożarowej, który nieodpłatnie
zostanie przez nią przekazany PSP z przeznaczeniem na cele ochrony przeciwpożarowej,
zastosowanie znajdzie obniżona stawka podatku VAT i taka powinna zostać wskazana, jako
właściwa dla celów postępowania przetargowego.
Zdaniem Spółki wszystkie warunki wymienione w ww. przepisach ustawy o VAT, dla zastosowania
obniżonej stawki podatku VAT zostały spełnione.
Na potwierdzenie swojego stanowiska, w przedmiotowym wniosku, Spółka przytoczyła wyroki
sądów, w analogicznych sprawach.
W kwietniu br. Spółka otrzymała odmowę wszczęcia postępowania w przedmiotowej sprawie. W
uzasadnieniu decyzji organ podatkowy wskazuje iż, „Spółka Polskie LNG, będzie nabywcą sprzętu
ochrony przeciwpożarowej, natomiast kwestie, o interpretację których wystąpiła, dotyczą ich
dostawcy. Wobec powyższego kwestie te nie dotyczą zakresu i sposobu zastosowania prawa
Strona 2 z 8
podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki, bowiem to dostawca będzie stroną, która będzie
ponosić ewentualne konsekwencje błędnego rozliczenia podatku należnego z tytułu dokonanej
dostawy. Zatem jedynie ten podmiot jest podmiotem zainteresowanym w rozumieniu powołanych
przepisów art. 14b par. 1 Ordynacji podatkowej, uprawnionym do uzyskania interpretacji
indywidualnej w zakresie powyższych kwestii. Tym samym brak jest podstaw, aby Spółka uzyskała
pisemną interpretację w tym zakresie, tym bardziej, że dostawca nie mógłby korzystać z ochrony,
jaka wynikałaby z faktu wydania interpretacji indywidualnej dla Spółki.”
Wybrane fragmenty wniosku o interpretację podatkową złożonego przez PLNG.
„Opis stanu faktycznego
Polskie LNG S.A. (dalej Spółka, Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
podatku od towarów i usług (dalej VAT).
Spółka realizuje na terenie Świnoujścia inwestycję polegającą na budowie, a w przyszłości
eksploatacji terminalu do odbioru i regazyfikacji skroplonego gazu zimnego (dalej: Terminala LNG),
która to inwestycja wymaga spełnienia specjalnych wymogów bezpieczeństwa, w tym ochrony
przeciwpożarowej (dalej: ppoż.). Realizując te wymogi Spółka powierzy obowiązki związane z
zapewnieniem ochrony ppoż. Terminalowi LNG jednostce PSP w Świnoujściu (dalej: Jednostka),
która zastąpiłaby w działaniach zakładową straż pożarną Spółki.
Przejęcie przez Jednostkę obowiązków zakładowej straży pożarnej Spółki wymagać będzie
utworzenia przez PSP jednostki ratowniczo-gaśniczej w pobliżu realizowanej przez Spółkę inwestycji.
Jednocześnie z uwagi na fakt, iż PSP nie posiada wystarczających środków finansowych na zakup
niezbędnego wyposażenia, Spółka byłaby zobowiązana do zakupu sprzętu ochrony
przeciwpożarowej a następnie przekazania go nieodpłatnie Jednostce. Sprzęt ochrony
przeciwpożarowej, którego zakup Spółka rozważa to m, in.: pożarnicze samochody specjalne i
specjalistyczne, działka wodno-pianowe, generator pianowy, kamera termowizyjna, odzież
specjalna, pompa, łódź do działań na morzu tj. towary wymienione w poz. 129-134 załącznika nr 3
do ustawy o VAT.
Dostawca sprzętu ochrony przeciwpożarowej do Spółki zostanie wyłoniony w przetargu.
Pytanie
Jaka stawka VAT będzie właściwa dla dostawy do Spółki sprzętu ochrony przeciwpożarowej, który
zostanie przez nią nieodpłatnie przekazany Jednostce z przeznaczeniem na cele ochrony
przeciwpożarowej?
Stanowisko podatnika
W przypadku dostawy do Spółki sprzętu ochrony przeciwpożarowej, który zostanie przez nią
nieodpłatnie przekazany Jednostce z przeznaczeniem na cele ochrony przeciwpożarowej
zastosowanie znajdzie obniżona stawka podatku VAT i taka powinna zostać wskazana, jako
właściwa dla celów postępowania przetargowego.
Uzasadnienie stanowiska podatnika
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa
towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c,
art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie natomiast z ust. 2 tego
artykułu dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi
7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
W myśl zaś art. 41 ust. 10 ustawy o VAT stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do
dostaw na terytorium kraju towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy, dla
jednostek ochrony przeciwpożarowej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej.
W załączniku nr 3 do ustawy o VAT został wymieniony m.in.:
Strona 3 z 8

sprzęt przewozowo-samochodowy taki jak: pożarnicze samochody specjalne i
specjalistyczne (gaśnicze, rozpoznawcze, drabiny samochodowe, techniczne, chemiczne,
ekologiczne, dźwigi i podnośniki, cysterny, sanitarki) oraz fabrycznie wykonane i
oznakowane pojazdy straży pożarnej;

sprzęt łączności w tym: radiotelefony różnych typów wraz z osprzętem, sprzęt łączności
przewodowej, zestawy komputerowe z urządzeniami peryferyjnymi, oprogramowanie,
urządzenia dyspozytorskie i aparatownie, zestawy antenowe, sprzęt do radiowej łączności
trankingowej;

materiały i środki wyposażenia specjalistycznego w tym m.in.: sprzęt ochrony osobistej,
aparaty oddechowe z maskami, sprzęt burzący, zapory pływające i sprzęt do likwidacji
zagrożeń ekologicznych i chemicznych, wykrywacze gazów, temperatury i bezruchu,
radiometry, pirometry, kamery termowizyjne, urządzenia oddymiające i zadymiające,
wytwornice, agregaty i generatory pianowe, prądownice strażackie, działka wodne i
wodno-pianowe, podręczny sprzęt gaśniczy, węże pożarnicze (ssawne i tłoczne) oraz
armatura wodna, drabiny pożarnicze przenośne, sprężarki, ładowarki i przetłaczarki do butli
gazowych wysokociśnieniowych, sprzęt ratowniczy, chemiczne środki gaśnicze, sorbenty,
neutralizatory i odkażacze, środki zwilżające i modyfikujące, sprzęt kontrolno-pomiarowy
stanowisk badawczych, pompy i autopompy pożarnicze, agregaty prądotwórcze i
oświetleniowe oraz siłownie energetyczne, sprzęt i środki do uszczelniania i ograniczania
przemieszczania się materiałów niebezpiecznych;

pozostałe towary takie jak: urządzenia szkolno-treningowe, umundurowanie, odzież
specjalna i ochronna, wyekwipowanie osobiste strażaka państwowej straży pożarnej
według obowiązujących norm i wyposażenie specjalistyczne strażaka oraz odznaki,
odznaczenia i dystynkcje, wyposażenie stacji diagnostycznych, stacji przeciwdymowychprzeciwgazowych, warsztatów łączności i ćwiczebnych komór gazowych, urządzenia
sygnalizacyjno-ostrzegawcze do oznakowania pojazdów uprzywilejowanych w ruchu i
terenów akcji ratowniczo-gaśniczych, podwozia oraz nadwozia samochodowe i przyczepy
pod zabudowę na pojazdy dla straży pożarnej.
Zgodnie natomiast z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, w
okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka
podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy,
wynosi 8%.
Jak wynika z powyżej cytowanych przepisów zastosowanie obniżonej stawki podatku VAT przy
dostawie towarów na cele ochrony przeciwpożarowej jest uzależnione od spełnienia łącznie
następujących warunków:

towar będący przedmiotem dostawy musi być wymieniony w poz. 129-134 załącznika do
ustawy o VAT,
 dostawa jest dokonana dla jednostek ochrony przeciwpożarowej,
 towary będące przedmiotem dostawy są przeznaczone na cele ochrony
przeciwpożarowej.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wobec spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w ww.
przepisach ustawy o VAT, dla dostawy do Spółki sprzętu ochrony przeciwpożarowej zastosowanie
znajdzie obniżona stawka podatku VAT (obecnie 8%), jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia
przyszłego Spółka nabędzie przedmiotowy sprzęt, a następnie przekaże go nieodpłatnie
Jednostce z przeznaczeniem cele ochrony przeciwpożarowej.
Powyższe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w wyrokach sądów administracyjnych, na
przykład:
Strona 4 z 8

w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: NSA) z dnia 3 kwietnia 2012 r. sygn.
akt I FSK 936/11 w którym Sąd orzekł, że „Należy bowiem zwrócić uwagę ,że w ust. 10 art. 41
ustawy o VAT określone zostały warunki stosowania stawki 7%. Warunkami zastosowania tej
stawki są: 1) dostawa powinna mieć miejsce na terytorium kraju, 2) dotyczyć ma towarów
wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy, 3) dostawa towarów ma być dla
jednostek ochrony przeciwpożarowej, 4) towary mają być przeznaczone na cele ochrony
przeciwpożarowej. W sprawie tej zarówno organ jak i Sąd pierwszej instancji inaczej
rozumieją warunek dostawy towarów dla jednostek ochrony przeciwpożarowej. Organ
bowiem uważa, że warunek ten jest spełniony, jeżeli nabywcą towarów uwidocznionym w
fakturze jest jednostka ochrony przeciwpożarowej określona w art. 15 ustawy o ochronie
przeciwpożarowej. Organ wskazuje przy tym na wykładnię gramatyczną tego przepisu.
Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznający niniejszą sprawę podziela pogląd, że z samej
wykładni gramatycznej tego przepisu można wywieść, że wskazanie w fakturze jako
nabywcy gminy z jednoczesnym tam wskazaniem, że towar jest przeznaczony dla jednostki
ochrony przeciwpożarowej , co pozwala na uznanie, że został spełniony warunek dostawy
dla jednostki ochrony przeciwpożarowej. W przepisie tym ustawodawca określając ten
warunek używa przyimka " dla". Przyimek ten łączy się z dopełniaczem. Używając tego
przyimka tworzy się wyrażenia oznaczające cel, skutek osiągalny (vide Słownik języka
polskiego PWN pod redakcją M. Szymczaka, Warszawa 1995 r.). Jeżeli więc celem, czy
skutkiem konkretnej dostawy, jest dostawa towarów dla jednostek ochrony
przeciwpożarowej, to wbrew temu co zarzuca się w skardze kasacyjnej spełniony został
warunek, określony w tym przepisie. Słusznie Sąd I instancji sięgnął także dokonując
interpretacji tego przepisu do wykładni systemowej zewnętrznej. Jeżeli bowiem w przepisie
art. 41 ust. 10 ustawy o VAT mowa jest o dostawach dla jednostek ochrony
przeciwpożarowej, to należało odnieść się do przepisów dotyczących tych jednostek.
Wykładnia językowa jest rzeczywiście punktem wyjścia dla wszelkiej wykładni prawa. Nie
oznacza to, że pozostałe rodzaje wykładni nie mogą być uwzględniane w celu
odkodowania treści danej normy prawnej. Wykładnie celowościowa i systemowa służą
przede wszystkim wzmocnieniu wykładni językowej i co do zasady nie mogą prowadzić do
rezultatów sprzecznych z wykładnią językową. Poszczególne rodzaje wykładni stanowią
jednak części składowe procesu interpretacji przepisów prawa tworzące pewną całość
(vide R. Mastalski, Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa 1995 r.). W sytuacji
zatem, gdy z analizowanego przepisu wynika, że warunkiem zastosowania preferencyjnej
stawki jest to, by towary te przeznaczone były dla jednostek ochrony przeciwpożarowej i na
określony w tym przepisie cel, a gmina z mocy art. 29 ustawy o ochronie przeciwpożarowej
zobowiązana jest do ponoszenia kosztów funkcjonowania jednostek ochrony
przeciwpożarowej, to sprzedaż towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do
ustawy o VAT na rzecz jednostek samorządu terytorialnego ze wskazaniem przeznaczenia
tych towarów na rzecz określonej jednostki spełnia jak słusznie przyjął Sąd I instancji warunek
dostawy dla jednostek ochrony przeciwpożarowej określony w art. 41 ust. 10 ustawy o VAT
do zastosowania stawki podatku VAT wskazanej w ust. 2 tego przepisu.”

w wyroku NSA z dnia 20 grudnia 2011 r., sygn. akt I FSK 1285/10, w którym Sąd dokonując
rozstrzygnięcia stwierdził, że: „Przedmiotem sporu w niniejszej sprawie jest możliwość
zastosowania 7% stawki podatku od towarów i usług do dostawy na rzecz gminy sprzętu
przeznaczonego na cele ochrony przeciwpożarowej, który następnie zostanie przekazany
jednostce OSP. Należy zauważyć, że powyższe zagadnienie było już przedmiotem rozważań
Naczelnego Sądu Administracyjnego – wyroki: z dnia 12 lipca 2011 r., sygn. akt I FSK 1139/10
(LEX nr 920024), z dnia 15 czerwca 2010 r., sygn. akt I FSK 1082/09 (LEX nr 706789), z dnia 28
października 2008 r., sygn. akt I FSK 1322/07 (dostępne w Centralnej Bazie Orzeczeń i
Informacji o Sprawach NSA). NSA w wyżej wymienionych orzeczeniach przyjął, że, kierując
Strona 5 z 8
się względami natury celowościowej, ust. 10 art. 41 ustawy o VAT rozumieć należy w ten
sposób, że obniżoną (7%) stawkę podatkową należy stosować bez względu na to, kto
nabywa towary wymienione w pozycjach 129 - 134 załącznika nr 3 do ustawy o VAT pod
warunkiem, że są one przeznaczone:
- dla jednostek ochrony przeciwpożarowej,
- na cele ochrony przeciwpożarowej.
Z poglądem prezentowanym w tym zakresie zgadza się również skład Naczelnego Sąd
Administracyjnego orzekający w niniejszej sprawie. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT dla
towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% z
zastrzeżeniem nie mającym znaczenia w tej sprawie, w myśl natomiast ust. 10 tego artykułu
stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostaw na terytorium kraju towarów
wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy dla jednostek ochrony
przeciwpożarowej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej.”;

w wyroku NSA z dnia 12 lipca 2011 r., sygn. akt I FSK 1139/10, w którym Sąd wyraził pogląd, iż:
„W ust. 10 art. 41 u.p.t.u. określone zostały warunki stosowania stawki 7 %. Warunkami
zastosowania tej stawki są : 1) dostawa powinna mieć miejsce na terytorium kraju, 2)
dotyczyć ma towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy , 3) dostawa
towarów ma być dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, 4 ) towary mają być
przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej. W sprawie tej zarówno organ jak i Sąd
pierwszej instancji inaczej rozumieją warunek dostawy towarów dla jednostek ochrony
przeciwpożarowej. Organ bowiem uważa, że warunek ten jest spełniony, jeżeli nabywcą
towarów uwidocznionym w fakturze jest jednostka ochrony przeciwpożarowej określona w
art.15 u.p.t.u. Organ wskazuje przy tym na wykładnię gramatyczną tego przepisu. Z
wykładni gramatycznej tego przepisu można już jednak wywieść, że wskazanie w fakturze
jako nabywcy gminy z jednoczesnym tam wskazaniem, że towar jest przeznaczony dla
jednostki ochrony przeciwpożarowej pozwala na uznanie, że został spełniony warunek
dostawy dla jednostki ochrony przeciwpożarowej. W przepisie tym ustawodawca określając
ten warunek używa przyimka " dla". Przyimek ten łączy się z dopełniaczem. Używając tego
przyimka tworzy się wyrażenia oznaczające cel, skutek osiągalny ( vide Słownik języka
polskiego PWN pod redakcją M. Szymczaka, Warszawa 1995 r.). Jeżeli więc celem, czy
skutkiem konkretnej dostawy, jest dostawa towarów dla jednostek ochrony
przeciwpożarowej, to wbrew temu co zarzuca się w skardze kasacyjnej spełniony został
warunek, określony w tym przepisie.”;

w wyroku NSA z dnia 15 czerwca 2010 r., sygn. akt I FSK 1082/09, w którym Sąd orzekł, że
„Spór w niniejszej sprawie wywołuje kwestia interpretacji przepisu art. 41 ust. 2 w zw. z ust. 10
u.p.t.u. Tak więc przypomnieć należy, że zgodnie z treścią tych unormowań w brzmieniu
znajdującym zastosowanie w sprawie "dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3
do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust.12 i art. 114 ust. 1" (art. 41 ust. 2
u.p.t.u.). "Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się dla dostaw na terytorium kraju
towarów wymienionych w poz. 129 – 134 załącznika nr 3 do ustawy, dla jednostek ochrony
przeciwpożarowej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej". Wobec takiej
konstrukcji spornego unormowania stwierdzić trzeba, że należy je interpretować zgodnie z
jego ratio legis. To zaś jawi się w sposób oczywisty i sprowadza się do tego, że obniżoną
stawką podatku od towarów i usług objęte są dostawy, które:
- dotyczą towarów wymienionych w pozycjach 129 – 134 załącznika nr 3 do u.p.t.u.;
- są one przeznaczone dla jednostek ochrony przeciwpożarowej;
- wykorzystane zaś mają być do ochrony przeciwpożarowej.
Z analizowanej tu regulacji expressis verbis nie wynika, ażeby nabywcą tych towarów
musiała być bezpośrednio jednostka ochrony przeciwpożarowej. Przepis mówi bowiem
jedynie tyle, że owe towary mają być (czyli są przeznaczone) "dla jednostek ochrony
Strona 6 z 8
przeciwpożarowej". W konsekwencji oznacza to, że nie jest ważne, kto jest bezpośrednim
nabywcą wskazanych wyżej towarów. Z zapisu normatywnego wynika bowiem jedynie tyle,
że istotne jest tylko to, by towary te przeznaczone były na rzecz podmiotów określonych w
analizowanej tu regulacji, tj. by były nimi "jednostki ochrony przeciwpożarowej" oraz by
przeznaczone były na ściśle określony w tym unormowaniu cel.”;

w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (dalej: WSA) we Wrocławiu z dnia 18
sierpnia 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 867/11, w którym Sąd potwierdził stanowisko podatnika
orzekając, iż „(…) kierując się względami natury celowościowej ust. 10 art. 41 ustawy VAT
rozumieć należy w ten sposób, że obniżoną (7%) stawkę podatkową należy stosować bez
względu na to, kto nabywa towary wymienione w pozycjach 129 – 134 załącznika nr 3 do
ustawy VAT pod warunkiem, że są one przeznaczone dla jednostek ochrony
przeciwpożarowej oraz na cele ochrony przeciwpożarowej. Tym samym Sąd, w składzie
orzekającym w niniejszej sprawie, popiera stanowisko wyrażone już w orzecznictwie sądów
administracyjnych (zob. wyrok WSA w Gliwicach z 9 maja 2007 r., III SA/Gl 568/07, wyrok NSA
z 28 października 2008 r., I FSK 1322/07; wyrok NSA z 15 czerwca 2010 r., I FSK 1082/09,
dostępne
w
Centralnej
Bazie
Orzeczeń
Sądów
Administracyjnych,
http://orzeczenia.nsa.gov.pl). Nie można też zgodzić się z poglądem organu, iż wykładnia
art. 41 ust. 2 i 10 ustawy VAT przedstawiona w orzecznictwie sądów administracyjnym w
podobnych sprawach nie ma znaczenia przy wydawaniu interpretacji indywidualnej. Takie
rozumowanie przeczy ogólnej normie kompetencyjnej sformułowanej w art. 14a Ordynacji
podatkowej, jaką jest zapewnienie przez Ministra Finansów jednolitości stosowania prawa
podatkowego przez administrację podatkową i realizację zasady zaufania podatnika do
organów państwa. Interpretacja indywidualna Ministra Finansów musi być zgodna z
interpretacją ogólną, a ta musi uwzględniać orzecznictwo sądów oraz Trybunału
Konstytucyjnego lub Europejskiego. Ponownie rozpoznając sprawę Minister Finansów
obowiązany będzie zatem przyjąć za prawidłowe stanowisko spółki, że zgodnie z art. 41 ust.
10 ustawy VAT, opodatkowaniu według stawki 7% podlega dostawa towarów
wymienionych w poz. 129 – 134 załącznika nr 3 do ustawy VAT, jeżeli dostarczany przez
spółkę towar trafia do jednostki ochrony przeciwpożarowej i jest przeznaczony na cele
ochrony przeciwpożarowej.”;

w wyroku WSA Rzeszowie z dnia 7 kwietnia 2011 r., sygn. akt I SA/Rz 140/11, w którym Sąd
stwierdził, że: „W ocenie Sądu, organ błędnie uznał, że nie została spełniona druga z ww.
przesłanek, bo gmina nie jest jednostką ochrony przeciwpożarowej, a dostawa
samochodów ratowniczo-gaśniczych nastąpiła na jej rzecz, ona bowiem figuruje na
fakturze VAT jako nabywca towaru.Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego
wynika, że chociaż nabywcą towaru była gmina, to zakup samochodów ratowniczogaśniczych nastąpił dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, czyli w istocie dostawa
towaru została dokonana na rzecz tych jednostek.(…) Za niedopuszczalną należy zatem
uznać taką wykładnię przepisów, która uniemożliwiałaby w niektórych przypadkach
realizowanie ustawy o ochronie przeciwpożarowej z przyczyn podatkowych (por. wyrok NSA
z 28 października 2008r. sygn. akt I FSK 1322/07). Skoro zatem na Gminę W. został nałożony
ustawowy obowiązek finansowania kosztów funkcjonowania jednostek ochrony
przeciwpożarowej, jak również kosztów wyposażenia, utrzymania, wyszkolenia i zapewnienia
gotowości bojowej ochotniczej straży pożarnej, a sama gmina nie jest jednostką ochrony
przeciwpożarowej, to mimo, że formalnym nabywcą samochodów ratowniczo-gaśniczych
jest gmina (ona figuruje na fakturze jako nabywca towaru), faktycznie dostawa tego sprzętu
następuje na rzecz Ochotniczej Straży Pożarnej w K. i W. , z przeznaczeniem na cele ochrony
przeciwpożarowej. W tej sytuacji należy uznać, że organ podatkowy stwierdzając, że
przedmiotowa dostawa podlega opodatkowaniu wg stawki 22%, dokonał błędnej
interpretacji wskazanych wyżej przepisów prawa podatkowego.”
Strona 7 z 8

w wyroku WSA w Warszawie z dnia 20 grudnia 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1679/10, w którym
Sąd uchylając zaskarżoną interpretację stwierdził, iż: ” Zdaniem Sądu orzekającego
operowanie przez ustawodawcę wyrażeniem: "dla jednostek ochrony przeciwpożarowej "
nie oznacza, aby pojęcie to można było interpretować wąsko, poprzez utożsamienie w
każdym przypadku zamawiającego i płatnika z nabywcą i konsumentem. (…) stwierdzić
trzeba, że kierując się względami natury celowościowej ust. 10 art. 41 ustawy o VAT
rozumieć należy w ten sposób, że obniżoną (7%) stawkę podatkową należy stosować bez
względu na to, kto nabywa towary wymienione w pozycjach 129 – 134 załącznika nr 3 do
ustawy o VAT pod warunkiem, że są one przeznaczone dla jednostek ochrony
przeciwpożarowej i na cele ochrony przeciwpożarowej.”
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy w przypadku dostawy do Spółki sprzętu ochrony
przeciwpożarowej, który zostanie przez nią nieodpłatnie przekazany Jednostce z przeznaczeniem
na cele ochrony przeciwpożarowej zastosowanie znajdzie obniżona stawka podatku VAT i taka
powinna zostać wskazana, jako właściwa dla celów postępowania przetargowego.”
Dla usunięcia wszelkich wątpliwości tekst zawarty powyżej, stanowi stanowisko Zamawiającego
zawarte we wniosku o interpretację podatkową.
Oznaczenie uzyskanej indywidualnej interpretacji podatkowej: ITPP2/443-159/14/AK z dnia 29.04.2014.
Strona 8 z 8