Reakcja Ministra Finansów na wyrok ETS o odliczeniach VAT od

Reakcja Ministra Finansów na wyrok ETS o odliczeniach VAT od paliwa do samochodów
Wpisany przez Elżbieta Rogala
Niespełna dwa miesiące po tym wyroku, minister finansów w interpretacji ogólnej wskazał, jak w
praktyce z tej możliwości mogą skorzystać wszyscy podatnicy VAT.
Niespełna dwa miesiące po wyroku ETS dotyczącym możliwości odliczeń VAT od paliwa
do samochodów, minister finansów w interpretacji ogólnej wskazał, jak w praktyce z tej
możliwości mogą skorzystać wszyscy podatnicy VAT.
Przypomnijmy, iż ETS wyrokiem z dnia 22 grudnia 2008 r. w sprawie C‑414/07 dotyczącym
Rzeczpospolitej Polskiej stwierdził, iż Polska jako państwo członkowskie Wspólnoty, przy
dokonywaniu od 1 maja 2004 roku transpozycji VI dyrektywy VAT do prawa wewnętrznego, nie
mogła z tym dniem wprowadzać nowych ograniczeń prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Jeśli zatem od 1 maja 2004 roku Polska dokonała zawężenia prawa do odliczeń przy zakupie
paliwa do samochodów używanych dla celów działalności podlegającej opodatkowaniu, to
zawężenie to jako niezgodne z przepisami tej dyrektywy jest niedopuszczalne prawnie. W
konsekwencji nadal powinny obowiązywać przepisy uchylone, które były korzystniejsze dla
podatników VAT. Te nowo wprowadzone są bowiem często mniej korzystne.
W reakcji na ww. wyrok ETS minister finansów w interpretacji ogólnej z dnia 13 lutego 2009 r. nr
PT3/812/4/15/CZE/09/185 stwierdził, że każdy podatnik VAT ma prawo do:
1. dokonania odliczeń podatku naliczonego przy nabyciu po 1 maja 2004 r. paliwa do
samochodów o ładowności powyżej 500 kg (poprzez korekty „in plus" tego podatku w korektach
deklaracji);
2. korzystania na bieżąco z prawa do odliczania podatku naliczonego z tytułu aktualnych
zakupów paliwa do samochodów o ładowności powyżej 500 kg;
1/6
Reakcja Ministra Finansów na wyrok ETS o odliczeniach VAT od paliwa do samochodów
Wpisany przez Elżbieta Rogala
3. dokonania odliczania podatku naliczonego z tytułu nabycia lub importu samochodów o
ładowności powyżej 500 kg (poprzez korekty deklaracji i na bieżąco);
4. dokonania odliczania podatku naliczonego z tytułu umowy najmu, dzierżawy, leasingu
lub innych umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są samochody o ładowności
powyżej 500 kg (poprzez korekty deklaracji i na bieżąco).
Uwaga!
Samochód o ładowności powyżej 500 kg to samochód, o którym była mowa w obowiązującej
przed 1 maja 2004 roku „starej" ustawie o VAT z 8 stycznia 1993 roku (art. 25 ust. 1 pkt 3a tej
ustawy).
Wymieniony przepis brzmiał: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje
się do nabywanych przez podatnika: [...] paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego
oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych lub innych samochodów
o dopuszczalnej ładowności do 500 kg.
I to ten przepis - zgodnie z wyrokiem ETS - może być aktualnie nadal stosowany. A to dlatego,
iż jest on korzystniejszy dla podatników VAT od wprowadzonego w to miejsce w dniu 1 maja
2004 roku nowego przepisu, tj. art. 86 ust. 3 „nowej" ustawy o VAT z 11 kwietnia 2004 roku.
Ważne!
Minister Finansów stwierdził, iż korzystanie ze 100% prawa do odliczeń od zakupu, najmu,
dzierżawy, leasingu ww. samochodów i paliwa do nich jest możliwe, jeśli zostanie spełniony
ważny warunek. A mianowicie: podatnik będzie posiadał dokumenty, z których wynika, iż
2/6
Reakcja Ministra Finansów na wyrok ETS o odliczeniach VAT od paliwa do samochodów
Wpisany przez Elżbieta Rogala
używany w prowadzonej działalności gospodarczej pojazd samochodowy nie jest samochodem
osobowym i dopuszczalna ładowność tego pojazdu wynosi powyżej 500 kg. Dodajmy, iż
najczęściej będzie to wyciąg ze świadectwa homologacji. Podatnika obowiązują ponadto - jak
podkreślił minister - wszystkie inne wymogi w zakresie dokonywania odliczenia podatku
naliczonego określone przepisami z dnia dokonywania tego odliczenia.
Poniżej cała treść interpretacji ogólnej ministra finansów z dnia 13 lutego 2009 r.
(PT3/812/4/15//CZE/09/185) skierowanej do wszystkich dyrektorów izb skarbowych oraz
dyrektorów urzędów kontroli skarbowej:
„W związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich (TSWE) z dnia 22
grudnia 2008 r. w sprawie C-414/07 Magoora sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej
w Krakowie, dotyczącym interpretacji przepisów szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17
maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do
podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
wymiaru podatku (Dz.Urz. WE L 145 z 13.06.1977, str. 1 z późn. zm., Dz. Urz. UE Polskie
wydanie specjalne rozdz. 9, t. 1, str. 23 z późn. zm.) w kontekście uregulowań ustawy z dnia 11
marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) w zakresie
prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu
pojazdów samochodowych, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) - uprzejmie wyjaśniam:
Prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do
napędu pojazdów samochodowych przysługuje, co do zasady, w przypadku, gdy:
1. przepisy ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujące od dnia 1 maja 2004 r.
umożliwiają (-ły) odliczenie podatku,
2. przepisy ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujące od dnia 1 maja 2004 r.
uniemożliwiają (-ły) odliczenie podatku, ale przepisy o podatku od towarów i usług
obowiązujące na dzień 30 kwietnia 2004 r. umożliwiały odliczenie podatku, tj. w przypadku
paliwa do używanych przez podatnika pojazdów samochodowych, w odniesieniu do których na
podstawie homologacji producenta lub importera dla danego typu pojazdu samochodowego
bezspornie wynika, że nie jest to samochód osobowy i dopuszczalna ładowność tego pojazdu
wynosi powyżej 500 kg.
3/6
Reakcja Ministra Finansów na wyrok ETS o odliczeniach VAT od paliwa do samochodów
Wpisany przez Elżbieta Rogala
Jeżeli zatem, wskutek ograniczeń po dniu 30 kwietnia 2004 r. prawa do odliczenia podatku
naliczonego przy nabyciu paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych, nie
przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia (które mu przysługiwało zgodnie z
obowiązującymi przepisami o podatku od towarów i usług w dniu 30 kwietnia 2004 r. lub w dniu
1 maja 2004 r.), podatnikowi - zgodnie z ww. wyrokiem TSWE - przysługuje prawo do odliczenia
podatku (przez dokonanie korekty rozliczenia) bez uwzględnienia tych ograniczeń.
Co do zasady ewentualne korekty powinny dotyczyć przypadków wymienionych w pkt. 2.
Ewentualna korekta rozliczenia uwzględniająca odliczenie podatku z tytułu nabytego paliwa
wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych, o których mowa w pkt. 2,
uwarunkowana jest posiadaniem przez podatnika dokumentów, z których wynika, iż używany w
prowadzonej działalności gospodarczej pojazd samochodowy, za okres za który dokonywana
jest korekta nie był samochodem osobowym i dopuszczalna ładowność tego pojazdu wynosi
powyżej 500 kg. Jednocześnie należy podkreślić, że podatnika obowiązują pozostałe wymogi w
zakresie dokonywania odliczenia podatku, w tym posiadanie oryginałów faktur potwierdzających
nabycie paliwa do napędu ww. samochodu.
Ewentualnej korekty rozliczenia podatnik dokonuje poprzez złożenie korekty deklaracji.
Ponadto, w przypadku gdy podatek naliczony, który objęty jest korektą, podlegał odliczeniu przy
uwzględnieniu art. 90 i 91 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, należy mieć również na
uwadze dokonanie stosownych zmian w tych odliczeniach. Należy podkreślić, że organy
podatkowe badając zasadność składanych w związku z ww. wyrokiem TSWE korekt, są
4/6
Reakcja Ministra Finansów na wyrok ETS o odliczeniach VAT od paliwa do samochodów
Wpisany przez Elżbieta Rogala
obowiązane w każdym przypadku mieć na uwadze określony stan faktyczny występujący u
podatnika.
Jednocześnie podkreślić należy, że podatnicy, którzy spełniają warunki dla dokonania
stosownej korekty rozliczenia uwzględniającej odliczenie podatku naliczonego mogą lecz nie
mają obowiązku jej dokonywania. Podatnik, który nie dokonał korekty, pozostając tym samym
przy rozliczeniach wynikających z obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i
usług, ma prawo, jeżeli zaliczył wydatki związane z nieodliczonym podatkiem naliczonym w
koszty uzyskania przychodów, do utrzymywania tych wydatków w kosztach uzyskania
przychodów.
Ponadto, biorąc pod uwagę postanowienia ww. wyroku oraz mając na uwadze konieczność
uniknięcia kosztów postępowania przed sądami administracyjnymi, nie ma podstaw do
kwestionowania podatnikom użytkującym pojazdy samochodowe w prowadzonej działalności
gospodarczej, do których ma zastosowanie ww. wyrok TSWE, do korzystania z prawa do
odliczania na zasadach ogólnych w bieżących rozliczeniach podatku naliczonego z tytułu
bieżących zakupów paliwa wykorzystywanego do napędu tych pojazdów.
Mając na uwadze tezy zawarte w ww. wyroku TSWE powyższe wyjaśnienia dotyczą
odpowiednio możliwości odliczania, zgodnie z art. 86 ww. ustawy o podatku od towarów i usług,
podatku naliczonego z tytułu nabycia lub importu pojazdów samochodowych oraz nabycia
usług, zgodnie z umową najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze,
których przedmiotem są pojazdy samochodowe. Oznacza to, że prawo do odliczenia pełnej
kwoty podatku przysługuje w odniesieniu do pojazdów samochodowych, w stosunku do których
przepisy obowiązujące od dnia 1 maja 2004 r. umożliwiały prawo do takiego odliczenia lub w
przypadku jeżeli nie umożliwiały, ale prawo takie przysługiwałoby według zasad
obowiązujących w dniu 30 kwietnia 2004 r., tj. w przypadku pojazdów samochodowych, o
których mowa co do zasady w pkt. 2 pisma.
5/6
Reakcja Ministra Finansów na wyrok ETS o odliczeniach VAT od paliwa do samochodów
Wpisany przez Elżbieta Rogala
W odniesieniu do pojazdów samochodowych, o których mowa powyżej, możliwość odliczenia
(w drodze korekty - w stosunku do zakupów w poprzednich okresach lub w odniesieniu do
bieżących wydatków w bieżących rozliczeniach) dotyczy całej kwoty podatku wynikającej z
faktury lub dokumentu celnego, kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego
nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest
ich nabywca, pod warunkiem posiadania stosownych dokumentów oraz wykorzystywania tego
pojazdu wyłącznie do działalności opodatkowanej. Przy ewentualnym dokonywaniu korekt
podatnicy są obowiązani uwzględnić wcześniejsze częściowe odliczenie kwoty podatku
przysługujące przy nabyciu pojazdów, o których mowa w art. 86 ust. 3 ww. ustawy o podatku od
towarów i usług.
Podobnie jak w przypadku odliczenia podatku z tytułu nabywanego paliwa, przy ewentualnych
korektach dotyczących podatku od nabytych pojazdów samochodowych należy mieć na
uwadze całość przepisów zawartych w ustawie umożliwiających dokonanie odliczenia, w tym
przepisy artykułu 90 i 91. W przypadku zatem korekty podatku od nabytych pojazdów, który to
podatek podlegał rozliczeniu z uwzględnieniem art. 90 i 91 ustawy o podatku od towarów i
usług, należy mieć również na uwadze dokonanie stosownych zmian w tych odliczeniach.
Należy również zaznaczyć, że w przypadku podatników, którzy dokonają korekty odliczenia z
tytułu nabycia lub importu pojazdów samochodowych, nie będą już miały zastosowania przepisy
art. 86 ust. 3 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji do tych podatników
dokonujących dostawy ww. pojazdów nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w
§ 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie
wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz.
1336), a w stanie prawnym przed 1 grudnia 2008 r. - § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra
Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o
podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, z późn. zm.)".
6/6