Pobierz cały dokument w formacie PDF

Z początkiem 2016 r. wejdzie w życie szereg zmian w przepisach ustawy z dnia 15
lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - dalej u.p.d.o.p. W
zestawieniu porównano regulacje obecnie obowiązujące z przepisami, które będą lub
– w przypadku zmian jeszcze nie uchwalonych - mają obowiązywać od 1 stycznia
2016 r.
CIT 2016 r.
Przepisy obecnie obowiązujące
Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2016 r.
1. Ograniczenie obowiązku wstecznego korygowania przychodów
Obecnie korekty przychodów rozliczane powinny być
zawsze wstecznie, tj. poprzez zmniejszenie lub
zwiększenie przychodów okresu rozliczeniowego ich
powstania.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostanie art. 12 ust.
3j u.p.d.o.p., z którego wynikać będzie, że korekty
przychodów powinny być rozliczane:
1) wstecznie – w zakresie w jakim korekty są
spowodowane błędem rachunkowym lub inną oczywistą
omyłką,
2) na bieżąco (tj. w okresie rozliczeniowym, w którym
została wystawiona faktura korygująca lub, w
przypadku braku faktury, inny dokument
potwierdzający przyczyny korekty) – w pozostałym
zakresie (przy czym w razie zbyt niskich przychodów w
okresie rozliczeniowym korekty podatnicy będą
obowiązani zwiększać koszty uzyskania przychodów o
kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody –
zob. dodawany z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 12 ust.
3k u.p.d.o.p.).
2. Ograniczenie obowiązku wstecznego korygowania kosztów uzyskania przychodów
Obecnie korekty kosztów uzyskania przychodów zawsze
powinny być rozliczane wstecznie, tj. poprzez
zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania
przychodów okresu rozliczeniowego ich powstania.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostanie art. 15 ust.
4i u.p.d.o.p., z którego wynikać będzie, że korekty
kosztów uzyskania przychodów, w tym odpisów
amortyzacyjnych, powinny być rozliczane:
1) wstecznie – w zakresie w jakim korekty są
spowodowane błędem rachunkowym lub inną oczywistą
omyłką,
2) na bieżąco (tj. w okresie rozliczeniowym, w którym
została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku
braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny
korekty) – w pozostałym zakresie (przy czym w razie
zbyt niskich kosztów uzyskania przychodów w okresie
rozliczeniowym korekty podatnicy będą obowiązani
zwiększać przychody o kwotę, o którą nie zostały
zmniejszone koszty uzyskania przychodów – zob.
dodawany z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 15 ust. 4j
u.p.d.o.p.).
Przeczytaj również:
Korekta kosztów podatkowych oraz przychodu zależna od przyczyny korekty - zmiany w PIT oraz CIT
3. Likwidacja obowiązku zmniejszania kosztów uzyskania przychodów o zaliczone do nich, lecz
nieuregulowane kwoty
Obecnie na podstawie art. 15b u.p.d.o.p. podatnicy
mają obowiązek zmniejszać koszty uzyskania
przychodów o zaliczone do nich, lecz nieuregulowane w
określonych przepisami terminach kwoty.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 15b u.p.d.o.p. zostanie
uchylony. A zatem od początku 2016 r. podatnicy nie
będą mieli obowiązku zmniejszać kosztów uzyskania
przychodów o zaliczone do nich, lecz nieuregulowane w
określonych przepisami terminach kwoty.
Przeczytaj również:
Likwidacja obowiązkowej korekty kosztów podatkowych - od 2016 r. zmiany w PIT oraz CIT
4. Zmiany w przepisach dotyczących obowiązku prowadzenia dodatkowej dokumentacji podatkowej
Obecnie z art. 9a u.p.d.o.p. wynika m.in., że obowiązek
prowadzenia dodatkowej dokumentacji podatkowej, o
której mowa w art. 9a u.p.d.o.p., ciążyć może na
wszystkich podatnikach (bez względu na wysokość
osiąganych przez nich przychodów lub ponoszonych
przez nich kosztów), którzy dokonują transakcję lub
transakcje między podmiotami powiązanymi, w których
łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z
umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym
łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym
świadczeń przekracza kwoty określone w art. 9a ust. 2
pkt 1-3 u.p.d.o.p.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 9a u.p.d.o.p.
określający zakres obowiązku prowadzenia
dokumentacji podatkowej zostanie gruntownie
znowelizowany. Wynikać z niego bedzie m.in., że
obowiązek prowadzenia dodatkowej dokumentacji
podatkowej ciążyć będzie tylko na niektórych
(wskazanych art. 9a ust. 1 pkt 1-3 u.p.d.o.p.)
podatnikach, których przychody lub koszty, w
rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na
podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych
przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy
równowartość 2.000.000 euro.
Przeczytaj również:
Projektowane zmiany w dokumentowaniu transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi
5. Zwiększenie wymaganego udziału w kapitale dla wystąpienia powiązań między podmiotami
Powiązania między podmiotami istnieją m.in. w
przypadku posiadania udziału w kapitale innego
podmiotu (zob. art. 11 ust. 1 i 4 u.p.d.o.p.). Obecnie
posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu oznacza
sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub
pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział
nie mniejszy niż 5% (zob. art. 11 ust. 5a u.p.d.o.p.).
Planuje się określenie z dniem 1 stycznia 2016 r., że
posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu oznacza
sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub
pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział
nie mniejszy niż 25% (zob. projektowane brzmienie art.
11 ust. 5a u.p.d.o.p.).
6. Określenie wprost, że pracodawcy mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki na
tworzenie zakładowych żłobków, klubów dziecięcych oraz przedszkoli
Obecnie z przepisów nie wynika wprost, że pracodawcy
mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów
wydatki na tworzenie zakładowych żłobków, klubów
dziecięcych oraz przedszkoli (chociaż możliwość taką
się dopuszcza).
Z dodawanego z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 15 ust.
1za pkt 1 u.p.d.o.p. wynikać będzie wprost, że możliwe
jest zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów
ponoszonych przez pracodawców kosztów na
utworzenie zakładowego żłobka, klubu dziecięcego lub
przedszkola. Możliwość ta istnieć będzie bez
ograniczenia kwotowego (jednakże z uwzględnieniem
przepisów o amortyzacji).
7. Umożliwienie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prowadzenia zakładowych
żłobków, klubów dziecięcych oraz przedszkoli
Obecnie przyjmuje się najczęściej, że koszty
prowadzenia zakładowych żłobków, klubów dziecięcych
oraz przedszkoli nie stanowią koszty uzyskania
przychodów jako wydatki na działalność socjalną.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostanie art. 15 ust.
1 za pkt 2 lit. a u.p.d.o.p., z którego będzie wynikać
wprost możliwość zaliczania do kosztów uzyskania
przychodów kosztów poniesionych przez pracodawcę z
tytułu prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego
klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola (przy
czym pojęcie kosztów prowadzenia zakładowego
żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub
zakładowego przedszkola definiować będzie art. 15 ust.
1zc u.p.d.o.p.). Możliwość ta będzie limitowana, tj.
przysługiwać będzie do wysokości nieprzekraczającej
miesięcznie na każde dziecko pracownika:
1) uczęszczające do żłobka lub klubu dziecięcego kwoty 400 zł,
2) uczęszczające do przedszkola - kwoty 200 zł.
8. Umożliwienie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów dofinansowań dla pracowników z
tytułu ponoszenia wydatków związanych z objęciem dziecka opieką sprawowaną przez dziennego
opiekuna lub uczęszczaniem dziecka do żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola
Obecnie koszty dofinansowania dla pracowników z
tytułu ponoszenia wydatków związanych z objęciem
dziecka opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna
lub uczęszczaniem dziecka do żłobka, klubu
dziecięcego lub przedszkola nie stanowią najczęściej
kosztów uzyskania przychodów jako wydatki na
działalność socjalną.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostanie art. 15
ust. 1za pkt 2 lit. b u.p.d.o.p., który pozwalał będzie
na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów
kosztów poniesionych przez pracodawcę z tytułu
dofinansowania pracownikom wydatków związanych z
objęciem dziecka opieką sprawowaną przez dziennego
opiekuna lub uczęszczaniem dziecka do żłobka, klubu
dziecięcego lub przedszkola. Możliwość ta będzie
limitowana, tj. przysługiwać będzie:
1) do wysokości nieprzekraczającej kwoty wydatków
poniesionych i udokumentowanych przez pracownika,
oraz
2) miesięcznie do kwoty 400 zł (w przypadku objęcia
dziecka opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna
lub uczęszczaniem dziecka do żłobka lub klubu
dziecięcego) lub 200 zł (w przypadku uczęszczania
dziecka do przedszkola).
Przeczytaj również:
Dofinansowanie opłat za żłobki i przedszkola wolne od podatku dochodowego – zmiany od dnia 1 stycznia 2016
r.
9. Umożliwienie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów umorzonych przez banku kwot
zadłużenia z tytułu kredytu udzielonego w związku ze zmianą kursu walut obcych do waluty polskiej
Obecnie nie obowiązują przepisy o szczególnych
zasadach restrukturyzacji walutowych kredytów
mieszkaniowych w związku ze zmianą kursu walut
obcych do waluty polskiej. Przepisy u.p.d.o.p. nie
zawierają zatem przepisów nawiązujących do tych
przepisów.
Planuje się dodanie z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 15
ust. 1h pkt 5 u.p.d.o.p. Przepis ten pozwalać ma na
zaliczanie przez banki do kosztów uzyskania
przychodów kwot zadłużenia z tytułu kredytu
umorzonych przez nie w oparciu o przepisy o
szczególnych zasadach restrukturyzacji walutowych
kredytów mieszkaniowych w związku ze zmianą kursu
walut obcych do waluty polskiej.
10. Zmiany w zakresie w jakim do kosztów uzyskania przychodów zaliczane mogą być opłaty
określone przepisami o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji
Obecnie z art. 16 ust. 1 pkt 19b u.p.d.o.p. wynika
wprost, że do kosztów uzyskania przychodów zaliczane
mogą być określone przepisami ustawy z dnia 20
stycznia 2005 r. o recyklingu pojazdów wycofanych z
eksploatacji – dalej u.r.p.:
1) opłaty za wprowadzenie pojazdu, o których mowa w
art. 12 ust. 2 u.r.p.,
2) opłaty za brak sieci zbierania pojazdów, o których
mowa w art. 14 u.r.p.
Od 1 stycznia 2016 r. z art. 16 ust. 1 pkt 19b
u.p.d.o.p. wynikać będzie wprost, że do kosztów
uzyskania przychodów zaliczane mogą być:
1) opłaty za brak sieci zbierania pojazdów, o których
mowa w art. 14 u.r.p.,
2) opłaty za nieosiągnięcie wymaganego poziomu
odzysku i recyklingu odpadów pochodzących z
pojazdów wycofanych z eksploatacji, o których mowa
w art. 28a ust. 1 u.r.p.; jednakże w przypadku
podwyższenia stawki tych opłat na podstawie art. 28a
ust. 4 u.r.p. (w związku z nieosiągnięciem
wymaganego poziomu odzysku lub recyklingu
odpadów pochodzących z pojazdów wycofanych z
eksploatacji przez co najmniej dwa kolejne lata),
kosztem uzyskania przychodów będzie mogła być tylko
ich połowa.
Wskazanie, że do kosztów uzyskania przychodów
mogą być zaliczane o opłaty za wprowadzenie pojazdu,
o których mowa w art. 12 ust. 2 u.r.p., nie będzie od 1
stycznia 2016 r. konieczne, gdyż opłaty te zostaną z
początkiem 2016 r. zlikwidowane (uchylony bowiem
zostanie art. 12 u.r.p.).
11. Zmiany związane z wprowadzeniem postępowania restrukturyzacyjnego
Obecnie nie istnieje postępowanie restrukturyzacyjne,
a w konsekwencji u.p.d.o.p. nie zawiera przepisów
dotyczących tego postępowania.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. wejdzie w życie ustawa z
dnia 15 maja 2015 r. Prawo restrukturyzacyjne – dalej
u.p.r., która wprowadzi nowego rodzaju postępowanie,
tj. postępowanie restrukturyzacyjne. Towarzyszy temu
szereg zmian w przepisach u.p.d.o.p. I tak:
1) kwoty stanowiące równowartość umorzonych
zobowiązań w ramach postępowania
restrukturyzacyjnego nie będą stanowić podlegających
opodatkowaniu przychodów (zob. art. 12 ust. 4 pkt 8
lit. b u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym od 1
stycznia 2016 r.),
2) umorzone w ramach postępowania
restrukturyzacyjnego kredyty i pożyczki bankowe będą
mogły być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów
(zob. art. 16 ust. 1 pkt 43 lit. b u.p.d.o.p. w brzmieniu
obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.),
3) otwarcie postępowania restrukturyzacyjnego
wymienione będzie wprost jako jeden ze sposobów
uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności
(zob. art. 16 ust. 2a pkt 1 lit. b oraz art. 16 ust. 2a pkt
3 lit. b u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym od 1
stycznia 2016 r.).
Ponadto z dniem 1 stycznia 2016 r. w przepisach
u.p.d.o.p. dokonanych zostanie szereg zmian
dostosowawczych związanych z zastąpieniem
postępowania upadłościowego z możliwością zawarcia
układu (określonym obecnie przepisami ustawy z dnia
28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i naprawcze –
tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 233 z późn. zm.)
określonym przepisami u.p.r. postępowaniem o
zatwierdzeniem układu.
12. Umożliwienie rozpoznawania dodatkowych kosztów przez banki hipoteczne nabywające
wierzytelności z tytułu kredytów
Obecnie w świetle interpretacji organów podatkowych i
sądów administracyjnych banki hipoteczne nabywające
wierzytelności z tytułu kredytów udzielonych przez
inne banki nie mają prawa do rozpoznawania
podatkowych kosztów uzyskania przychodów z tytułu
odpisywania tych wierzytelności jako nieściągalne lub
tworzenia rezerw na ich pokrycie.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostaną przepisy
umożliwiające bankom hipotecznym nabywającym
wierzytelności z tytułu kredytów udzielonych przez
inne banki zaliczanie do kosztów uzyskania
przychodów takie wierzytelności odpisywane jako
nieściągalne (zob. dodawany z dniem 1 stycznia 2016
r. art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. ba u.p.d.o.p.) oraz zaliczanie
do kosztów uzyskania przychodów rezerw tworzonych
na ich pokrycie (zob. dodawane z dniem 1 stycznia
2016 r. art. 16 ust. 1 pkt 26 lit. aa i da u.p.d.o.p.).
13. Wyłączenie możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów umorzonych nabytych
wierzytelności banku hipotecznego
Obecnie z art. 16 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.p. nie wynika
wprost, że dotyczy on umorzonych nabytych
wierzytelności z tytułu udzielenia kredytów przez inne
banki.
Od 1 stycznia 2016 r. z art. 16 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.p.
(tj. z przepisu wyłączającego, co do zasady, możliwość
zaliczania do kosztów uzyskania przychodów
umorzonych kredytów i pożyczek bankowych) wynikać
będzie wprost, że dotyczy on również nabytych przez
banki hipoteczne wierzytelności z tytułu udzielenia
kredytów przez inne banki.
14. Wyłączenie możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów specjalnego podatku
węglowodorowego
Obecnie obowiązujące przepisy nie przewidują
specjalnego podatku węglowodorowego. W
konsekwencji u.p.d.o.p. nie zawiera przepisów
dotyczących tego podatku, zwłaszcza przepisy
wyłączającego możliwość zaliczania tego podatku do
kosztów uzyskania przychodów.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. wprowadzony zostanie
specjalny podatek węglowodorowy (zasady
opodatkowania tym podatkiem określać będzie ustawa z
dnia 25 lipca 2014 r. o specjalnym podatku
węglowodorowym – Dz. U. poz. 1215 z późn. zm.).
Towarzyszyć temu będzie dodanie art. 16 ust. 1 pkt 67a
u.p.d.o.p., który wyłączać będzie możliwość zaliczania
tego podatku do kosztów uzyskania przychodów.
15. Wprowadzenie możliwości amortyzacji indywidualnej odwiertów i platform
Obecnie przepisy nie przewidują możliwości
indywidualnego ustalania stawek amortyzacyjnych dla
odwiertów rozpoznawczych lub wydobywczych oraz
platform wiertniczych lub produkcyjnych.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostanie art. 16j ust.
6 u.p.d.o.p., który przewidywał będzie możliwość
indywidualnego ustalania przez podatników stawek
amortyzacyjnych (z zastrzeżeniem, że okres
amortyzacji nie może być krótszy niż 60 miesięcy, co
odpowiada maksymalnej rocznej stawce amortyzacyjnej
w wysokości 20%) dla wprowadzonych po raz pierwszy
do ewidencji:
1) odwiertów rozpoznawczych lub wydobywczych,
2) platform wiertniczych lub produkcyjnych.
16. Dodanie zwolnienia od podatku obejmującego odsetki lub dyskonto od listów zastawnych
uzyskiwanych przez inwestorów zagranicznych
Obecnie nie ma przepisu zwalniającego od podatku
odsetki lub dyskonto od listów zastawnych uzyskane
przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem
podatkowym (czyli nierezydentów).
Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostanie art. 17 ust.
1 pkt 50a u.p.d.o.p. Przepis ten zwalniać będzie od
podatku odsetki lub dyskonto od listów zastawnych
uzyskane przez podatników, o których mowa w art. 3
ust. 2 u.p.d.o.p., a więc podatników objętych
ograniczonym obowiązkiem podatkowym (czyli
nierezydentów).
17. Dodanie zwolnienia od podatku obejmującego odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych
przez Bank Gospodarstwa Krajowego i oferowanych na rynkach zagranicznych
Obecnie nie ma zwolnienia obejmującego odsetki lub
dyskonto od obligacji emitowane przez Bank
Gospodarstwa Krajowego i oferowane na rynkach
zagranicznych.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostanie art. 17 ust.
1 pkt 50b u.p.d.o.p. Na podstawie tego przepis
zwolnione od podatku będą odsetki lub dyskonto od
obligacji emitowanych przez Bank Gospodarstwa
Krajowego (BGK) i oferowanych na rynkach
zagranicznych, przeznaczonych na finansowanie
ustawowych celów działalności BGK, dotyczących
wspierania polityki gospodarczej Rady Ministrów,
realizacji rządowych programów społecznogospodarczych, programów samorządności lokalnej i
rozwoju regionalnego, oraz dochody z odpłatnego
zbycia tych obligacji, uzyskane przez podatników, o
których mowa w art. 3 ust. 2 u.p.d.o.p., a więc
podatników objętych ograniczonym obowiązkiem
podatkowym (czyli nierezydentów).
18. Wyłączenie stosowania zwolnień od podatku obejmujących dochody (przychody) z dywidend i
inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
Obecnie nie ma przepisów określających konstrukcję
oraz zasady stosowania klauzuli zapobiegającej
nadużyciom w przypadku zwolnienia z opodatkowania
dochodów (przychodów) z dywidend i innych
przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany ma zostać art. 22c
u.p.d.o.p. Zawierać on ma przepisy określające
konstrukcję oraz zasady stosowania klauzuli
zapobiegającej nadużyciom w przypadku zwolnienia z
opodatkowania dochodów (przychodów) z dywidend i
innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych na podstawie art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4
u.p.d.o.p.
Przeczytaj również:
Nowa klauzula sankcyjna - projektowane ograniczenie zwolnień z CIT dotyczących dywidend
19. Wprowadzenie obowiązku składania uproszczonego sprawozdania w sprawie transakcji lub
innych zdarzeń zachodzących pomiędzy podmiotami powiązanymi
Obecnie podatnicy nie mają obowiązku składania
uproszczonego sprawozdania w sprawie transakcji lub
innych zdarzeń zachodzących pomiędzy podmiotami
powiązanymi.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany ma zostać art. 27
ust. 5 u.p.d.o.p. Przepis ten nakładać ma na niektórych
podatników obowiązanych do sporządzania
dokumentacji podatkowych (tj. tych, których przychody
lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości,
przekroczyły w roku podatkowym równowartość
10.000.000 euro) obowiązek dołączania do zeznania
podatkowego za rok podatkowy uproszczone
sprawozdanie w sprawie transakcji z podmiotami
powiązanymi lub innych zdarzeń zachodzących
pomiędzy podmiotami powiązanymi, lub w związku z
którymi zapłata należności dokonywana jest
bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu
mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na
terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą
konkurencję podatkową.
20. Wprowadzenie obowiązku przekazywania sprawozdania o wysokości dochodów i zapłaconego
podatku oraz miejscach prowadzenia działalności, jednostek zależnych i zakładów zagranicznych
należących do grupy kapitałowej
Obecnie przepisy u.p.d.o.p. nie przewidują obowiązku
przekazywania sprawozdania o wysokości dochodów i
zapłaconego podatku oraz miejscach prowadzenia
działalności, jednostek zależnych i zakładów
zagranicznych należących do grupy kapitałowej.
Planowane jest dodanie z dniem 1 stycznia 2016 r. art.
27 ust. 6 u.p.d.o.p. Przepis ten nakładać ma na
niektóre powiązane podmioty krajowe (np. posiadające
poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zakład
zagraniczny lub jedną lub więcej jednostek zależnych w
rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości)
obowiązek przekazywania do urzędu skarbowego
sprawozdania o wysokości dochodów i zapłaconego
podatku oraz miejscach prowadzenia działalności,
jednostek zależnych i zakładów zagranicznych
należących do grupy kapitałowej, w roku podatkowym
(w terminie 12 miesięcy od dnia zakończenia roku
podatkowego podmiotu krajowego, za który jest
składane sprawozdanie).
21. Dodanie przepisów dotyczących rezerw techniczno-ubezpieczeniowych dla celów wypłacalności
oraz rezerw techniczno-ubezpieczeniowych dla celów rachunkowości
Obecnie obowiązujące przepisy dotyczące działalności
ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej nie przewidują
tworzenia rezerw techniczno-ubezpieczeniowych dla
celów wypłacalności ani rezerw technicznoubezpieczeniowych dla celów rachunkowości. W związku
z tym u.p.d.o.p. nie zawiera przepisów dotyczących
takich rezerw.
Z początkiem 2016 r. ma wejść w życie nowa ustawa o
działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, która
zobowiązywać będzie zakłady ubezpieczeń i zakłady
reasekuracji do tworzenia:
a) rezerw techniczno-ubezpieczeniowych dla celów
wypłacalności,
b) rezerw techniczno-ubezpieczeniowych dla celów
rachunkowości.
Towarzyszyć temu ma określenie w u.p.d.o.p.
przepisów, z których wynikać będzie, że jedynie
rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe tworzone zgodnie
z przepisami o rachunkowości, określone w ustawie o
działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, były
kosztami lub przychodami podatkowymi. Rezerwy
techniczno-ubezpieczeniowe tworzone dla celów
wypłacalności nie mają stanowić kosztów podatkowych
ani przychodów podatkowych (zob. projektowane
brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 5, art. 15 ust. 1b pkt 1
u.p.d.o.p. oraz planowany art. 16 ust. 1 pkt 69
u.p.d.o.p.).
22. Wprowadzenie ulgi z tytułu ponoszenia kosztów na działalność badawczo-rozwojową
Obecnie przepisy nie przewidują możliwości odliczania
od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym
od osób prawnych kosztów poniesionych przez
podatnika na działalność badawczo-rozwojową.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostanie art. 18d
u.p.d.o.p., którego przepisy pozwalać będą na
odliczanie od podstawy opodatkowania część kosztów
uzyskania przychodów poniesionych przez podatnika na
działalność badawczo-rozwojową (tzw. kosztów
kwalifikowanych), tj. – jak stanowić będzie dodawany z
dniem 1 stycznia 2016 r. art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. –
działalności twórczej obejmującej badania naukowe lub
prace rozwojowe, podejmowanej w sposób
systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
zastosowań.
Odliczeń kosztów, o których mowa, podatnicy będą
dokonywać w ramach zeznania podatkowego (zob.
dodawany z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 18e
u.p.d.o.p.). Podatnicy korzystający z nowej ulgi będą
obowiązani w ewidencji rachunkowej wyodrębniać
koszty działalności badawczo-rozwojowej (zob.
dodawany z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 9 ust. 1b
u.p.d.o.p.).
23. Likwidacja ulgi z tytułu nabycia nowych technologii
Obecnie na podstawie art. 18b u.p.d.o.p. podatnicy
mogą od podstawy opodatkowania odliczać wydatki
poniesione przez siebie na nabycie nowych technologii.
Jest to tzw. ulga z tytułu nabycia nowych technologii.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 18b u.p.d.o.p. zostanie
uchylony, a więc ulga z tytułu nabycia nowych
technologii zostanie z początkiem 2016 r. zlikwidowana.
Likwidacja ulgi nastąpi z zachowaniem praw nabytych.
24. Zwolnienie od podatku obejmujące dochody z tytułu zbycia udziałów (akcji), nabytych w 2016 r.
albo 2017 r. przez niektóre spółki kapitałowe oraz spółko komandytowo-akcyjne
Obecnie nie ma przepisu zwalniającego od podatku
dochody z tytułu zbycia udziałów (akcji) przez niektóre
spółki kapitałowe oraz spółko komandytowo-akcyjne.
Od 1 stycznia 2016 r. obowiązywać będzie zwolnienie z
podatku dochodowego od osób prawnych obejmujące
dochód z tytułu zbycia udziałów (akcji), nabytych w
2016 r. albo 2017 r. przez niektóre spółki kapitałowe
oraz spółki komandytowo-akcyjne. Zwolnienie to oraz
warunki jego stosowania określać będą przepisy art. 14
ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zmianie niektórych
ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności (na
dzień 30 września 2015 r. ustawa ta czekała na podpis
Prezydenta).
270356