Alert nr 12_04.2007
Transkrypt
Alert nr 12_04.2007
ALERT MSSF KWIECIEŃ 2007 NUMER 12 MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego Wprowadzenie Znowelizowany MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego jest efektem realizowanego przez RMSR projektu krótkoterminowej harmonizacji standardów MSSF i US GAAP. Nowy standard będzie obowiązywał dla okresów rocznych rozpoczynających się po 1 stycznia 2009 r., przy czym dozwolone jest jego wcześniejsze zastosowanie. AUDYT Podsumowanie zmian n Wszelkie koszty finansowania zewnętrznego muszą być kapitalizowane, jeżeli można je bezpośrednio przyporządkować do nabycia, budowy lub wytworzenia dostosowywanego składnika majątku. Zgodnie z podejściem stosowanym w standardach amerykańskich, wyeliminowana zostaje możliwość ujęcia takich kosztów jako koszty w momencie ich poniesienia. Zmiana ta nie będzie zatem miała wpływu na jednostki, które już wcześniej stosowały politykę kapitalizowania kosztów finansowania zewnętrznego, chociaż będą one musiały uwzględnić skutki zmian zakresu kapitalizacji, o czym mowa poniżej. n Znowelizowany standard nie wymaga kapitalizacji kosztów finansowania zewnętrznego, dotyczących: a) aktywów wycenianych według wartości godziwej (np. aktywów biologicznych). Nie uniemożliwia to jednak jednostce prezentowania pozycji w wyniku finansowym w taki sposób, jak gdyby koszty finansowania zewnętrznego takich aktywów zostały skapitalizowane, przed ich wyceną do wartości godziwej; b) zapasów produkowanych lub w inny sposób wytwarzanych, w dużych ilościach, w sposób powtarzalny, nawet jeżeli ich przygotowanie do użytkowania lub sprzedaży wymaga znacznego nakładu czasu (np. whisky, tytoń). n Zmiany w MSR 23 prowadzą tylko do ujednolicenia standardów co do zasady, nie zaś do pełnej ich zbieżności we wszystkich aspektach ujmowania kosztów finansowania zewnętrznego. Nadal istnieją różnice pomiędzy znowelizowanym standardem a jego amerykańskim odpowiednikiem, SFAS 34 Kapitalizacja kosztów odsetek. W rezultacie zagraniczni emitenci na rynku amerykańskim nadal mogą być zobowiązani do przedstawiania uzgodnienia sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z MSSF do US GAAP, oraz do utrzymywania dwóch zbiorów danych o kapitalizacji – jednego zgodnego z wymogami znowelizowanego MSR 23 i jednego odpowiadającego wymogom SFAS 34. RMSR wskazała, że zanim standard wejdzie w życie, różnice te będą jeszcze przedmiotem rozważań w celu zmniejszenia obciążenia dla jednostek. Można zatem spodziewać się kolejnych zmian standardu przed jego wejściem w życie w roku 2009. Najważniejsze obszary różnic, na jakie zwróciła uwagę Rada, to: - Definicja kosztów finansowania zewnętrznego: MSR 23 używa określenia „koszty finansowania zewnętrznego”, które ma szersze znaczenie niż stosowany w SFAS 34 termin „koszty odsetek”. Oprócz tego US GAAP zawiera konkretne wskazówki co do kapitalizacji zysków i strat wynikających z instrumentów pochodnych, do których MSR 23 w ogóle się nie odnosi. - Definicja dostosowywanego składnika majątku: Niektóre aktywa, spełniające kryteria definicji dostosowywanego składnika majątku według US GAAP, nie spełniają definicji według MSSF, i na odwrót. Na przykład w niektórych przypadkach SFAS 34 pozwala uwzględnić jako dostosowywany składnik aktywów inwestycje, które wyceniane są metodą praw własności, podczas gdy według MSSF inwestycje te nie mogą być traktowane jako aktywa dostosowywane. 2 AUDYT - Wycena: Istnieje kilka różnic dotyczących stopy kapitalizacji oraz ujmowania dochodów uzyskanych z tymczasowego inwestowania kwot pożyczonych. Przepisy przejściowe n Znowelizowany standard dotyczy kosztów finansowania zewnętrznego, związanych z aktywami dostosowywanymi, których początek kapitalizacji przypada na 1 stycznia 2009 roku lub później. Jednostki mogą wyznaczyć dowolną datę przed 1 stycznia 2009 roku jako dzień zastosowania standardu i stosować go wobec tych kosztów finansowania zewnętrznego dotyczących dostosowywanych aktywów, dla których data rozpoczęcia kapitalizacji przypada tego dnia lub później. n Jednostki, które zastosują MSSF po raz pierwszy po 1 stycznia 2009 roku mogą stosować znowelizowany standard do kosztów finansowania zewnętrznego dotyczących dostosowywanych aktywów, dla których dzień rozpoczęcia kapitalizacji przypada na dzień przejścia na stosowanie MSSF, lub na wcześniej wyznaczoną datę. Skutki wprowadzonych zmian n Jednostki, które obecnie ujmują wszystkie koszty finansowania zewnętrznego w koszty z chwilą ich poniesienia, będą musiały wprowadzić dodatkowe systemy i procesy w celu zarejestrowania odpowiednich informacji i obliczenia wielkości kosztów wymagających kapitalizacji. n Inne związane z tym transakcje, takie jak pożyczki w walucie obcej i transakcje zabezpieczające wymagać będą dodatkowej analizy w celu określenia ewentualnego zakresu, w jakim transakcje te wpływają na kwoty kapitalizowanych kosztów finansowania zewnętrznego. Niniejsza publikacja zawiera informacje w formie podsumowania i w związku z tym ma jedynie pełnić rolę ogólnych zaleceń. Nie ma ona zastępować szczegółowych badań, ani profesjonalnej oceny. Ani EYGM Limited, ani żaden inny członek globalnej organizacji Ernst & Young nie przyjmuje żadnej odpowiedzialności za straty spowodowane faktem podjęcia lub niepodjęcia jakichkolwiek działań przez jakąkolwiek osobę w wyniku zapoznania się z materiałem zawartym w niniejszej publikacji. Wszelkie zagadnienia powinny zostac szczegółowo omówione z odpowiednim doradcą. 3 E R N S T & Y O UN G www.ey.com/pl/mssf © 2007 Ernst & Young Wszelkie prawa zastrzeżone. Ernst & Young jest zarejestrowanym znakiem towarowym. 4