interpretacja indywidualna Sygnatura ITPP2/4512

interpretacja indywidualna
Sygnatura ITPP2/4512-1098/15/AGW Data 2016.01.20
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Wskazać należy, że podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki
podatku 0% w przypadku dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek
oświatowych będzie przede wszystkim zaliczenie dostarczanych towarów do
określonych grup towarowych wymienionych w powołanym załączniku nr 8 do
ustawy. Katalog towarów, do których mają zastosowanie regulacje zawarte
w art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, został przez ustawodawcę określony w sposób
szeroki, ponieważ wymieniono w nim grupy towarów bez podania
szczegółowego oznaczenia Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże
jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym
przypadku jakichkolwiek wyjątków, ani interpretacji rozszerzających.
Z powyższego wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy będzie
opodatkowany 0% stawką podatku, lecz tylko i wyłącznie wymieniony
w załączniku nr 8 do ustawy.
Ponadto, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, warunkiem
zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla dostawy sprzętu
komputerowego dla placówek oświatowych jest posiadanie przez dostawcę
stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną
placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami (art. 83 ust. 14 ustawy).
Dostawca zobowiązany jest także przekazać kopię ww. dokumentu do
właściwego urzędu skarbowego (art. 83 ust. 15 ustawy).
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście powołanych
przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że opisane we wniosku monitory
interaktywne posiadające własną wbudowaną jednostkę komputerową (np.
OPS), stanowić będą towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy (pkt 1).
Wobec powyższego, o ile – jak wskazano we wniosku - Spółka będzie
posiadać zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę
oświatową oraz przekaże kopię tego dokumentu do właściwego urzędu
skarbowego, będzie uprawniona do opodatkowania dostaw ww. towarów
stawką podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015
r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z
2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów
stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2015 r. (data wpływu 25
listopada 2015 r.), uzupełnionym w dniu 23 grudnia 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji
przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania
stawki podatku w wysokości 0% do dostawy monitorów interaktywnych dla placówek oświatowych
- jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 25 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 23 grudnia 2015 r., o
wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie
zastosowania stawki podatku w wysokości 0% do dostawy monitorów interaktywnych dla
placówek oświatowych.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Firma XXX, która posiada w swojej ofercie monitory interaktywne rożnych marek, zamierza
skierować swoją ofertę wyżej wskazanych produktów bezpośrednio dla placówek oświatowych.
Odbiorcą końcowym oferowanego przez nią sprzętu audiowizualnego są przedszkola i szkoły.
Firma będzie dokonywała sprzedaży monitorów interaktywnych bezpośrednio na rzecz przedszkoli
i szkół wystawiając na te placówki faktury (bez udziału innych podmiotów).
Podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki podatku 0% w przypadku sprzedaży sprzętu
komputerowego na rzecz placówek oświatowych jest przede wszystkim zaliczenie dostarczanych
towarów do określonych grup towarowych, wymienionych w załączniku nr 8 w zw. z art. 83 ust. 1
pkt 26 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z jego zapisem,
preferencyjną stawką 0% objęte są następujące towary:
1. jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych,
2. drukarki,
3. skanery,
4. urządzenia komputerowe do pism Braillea (dla osób niewidomych i niedowidzących),
5. urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i
modemy).
Katalog towarów, co do których mają zastosowanie przepisy art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy,
został przez ustawodawcę określony w sposób dosyć szeroki i jednoznacznie nie precyzuje, czy
wyżej wymieniony sprzęt może być objęty stawką VAT 0%.
W związku z zaistniałą sytuacją dystrybutor V. SA zwrócił się do Urzędu Statystycznego w
Łodzi o zaklasyfikowanie monitorów interaktywnych zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
Usług na podstawie poniższego opisu:
„Monitor interaktywny to połączenie profesjonalnego monitora oraz tablicy interaktywnej. Po
podłączeniu do komputera może działać jako duży panel dotykowy, obsługujący wszystkie
aplikacje zainstalowane na komputerze. Urządzenie, którego zapytanie dotyczy to monitor
interaktywny z wbudowanym na stałe komputerem, wykonanym np. w standardzie OPS (Open
Pluggable Specification). Rozwiązanie typu OPS jest w pełni funkcjonalnym komputerem
posiadającym płytę główną, procesor, pamięć RAM, dysk twardy, kartę graficzną i sieciową oraz
pozostałe niezbędne podzespoły. Komputer może być wykonany także w innym standardzie,
jednak z zachowaniem funkcjonalności jak we wskazanym opisie OPS. Monitor wraz z
wbudowanym komputerem może być obsługiwany przy pomocy podłączonej myszki i klawiatury
bądź też dotykowo”.
Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi poinformował, że zgodnie
z zasadami metodycznymi PKWiU, wymieniony monitor interaktywny wraz z wbudowanym na
stałe komputerem (tworzące razem konstrukcyjnie i nierozerwalnie jeden wyrób) należy
klasyfikować w grupowaniu PKWiU 26.20.1 „Komputery i pozostałe maszyny do automatycznego
przetwarzania danych”.
Przy dostawie monitorów interaktywnych do placówek oświatowych Spółka zamierza stosować
stawkę VAT 0% i chce upewnić się, czy taka sytuacja jest zgodna z ustawą, by móc skorzystać z
tej „ulgi”.
W związku z dostawą na rzecz placówek oświatowych opisanych we wniosku monitorów
interaktywnych Firma będzie posiadała stosowne zamówienie potwierdzone przez organ
nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami oraz przekaże kopię ww.
dokumentu do właściwego urzędu skarbowego (art. 83 ust. 14-15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
o podatku od towarów i usług).
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy monitor interaktywny z wbudowanym komputerem (np. OPS) można uznać za towar
mieszczący się w klasyfikacji załącznika nr 8, a co za tym idzie - czy przy jego dostawie
bezpośrednio do placówek oświatowych będzie przysługiwać prawo do stosowania stawki VAT
0%...
Zdaniem Wnioskodawcy, jest wyspecjalizowanym sprzedawcą sprzętu prezentacyjnego.
Artykuły są sprzedawane bezpośrednio klientom końcowym w tym także placówkom oświatowym.
Obecnie ośrodki edukacji wychodząc naprzeciw oczekiwaniom rodziców, uczniów i nauczycieli
dążą do poszerzenia oferty edukacyjnej o nowoczesne środki dydaktyczne, rozbudowując i
modernizując infrastrukturę informatyczną. Nowoczesne urządzenia (takie jak wspomniane
monitory interaktywne) stanowią doskonałe narzędzie w pracy nauczyciela, poprawiając jakość
nauczania oraz poszerzając umiejętności uczniów i kadry pedagogicznej.
Pani zdaniem, monitor interaktywny można zaliczyć do towarów wymienionych w załączniku 8
do ustawy. Monitor interaktywny to połączenie profesjonalnego monitora oraz tablicy
interaktywnej. Po podłączeniu do komputera może działać jako duży panel dotykowy, obsługujący
wszystkie aplikacje zainstalowane na komputerze. Urządzenie, którego zapytanie dotyczy, to
monitor interaktywny z wbudowanym na stałe komputerem, wykonanym np. w standardzie OPS
(Open Pluggable Specification). Rozwiązanie typu OPS jest w pełni funkcjonalnym komputerem
posiadającym płytę główną, procesor, pamięć RAM, dysk twardy, kartę graficzną i sieciową oraz
pozostałe niezbędne podzespoły. Komputer może być wykonany także w innym standardzie,
jednak z zachowaniem funkcjonalności jak we wskazanym opisie OPS. Monitor wraz z
budowanym komputerem może być obsługiwany przy pomocy podłączonej myszki i klawiatury
bądź też dotykowo. De facto jest to więc „monitor”, bo można go podłączyć do komputera i
wyświetlić obraz lub prezentację (a dodatkowo posiada funkcje dotykowe). Monitor ten można też
uznać za „zestaw komputera stacjonarnego”, gdyż w wersji z wbudowanym komputerem PC z
systemem ... jest to zestaw stacjonarny (jako montowany na stałe na ścianie), jest komputerem,
podłącza się do niego mysz i klawiaturę.
Kierując się powyższym, monitor interaktywny mieści się w grupie „jednostki centralne
komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych”.
Dodatkowo, towary wymienione w załączniku 8 do ustawy należą do grupy głównej 26 wg
PKWiU, a zgodnie z decyzją Urzędu Statystycznego w Łodzi monitor interaktywny stanowi jej
podgrupę (26.20.1). Zgodnie z powyższym, Wnioskodawca ma podstawy sądzić, iż można
zastosować stawkę 0% dla dostawy monitorów interaktywnych do placówek oświatowych, przy
jednoczesnym spełnieniu warunków określonych w art. 83 ust. 14-15 Ustawy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny
prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju.
Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Towarami – na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
postacie energii.
Stawka podatku, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c,
art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016
r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i
art. 110, wynosi 23%.
Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział
możliwość opodatkowania niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zastosowania
zwolnienia od podatku.
I tak, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się
do dostaw sprzętu komputerowego:
a. dla placówek oświatowych,
b. dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub
nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym
edukacyjnych
w celu
dalszego
– przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.
Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%
podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.
W załączniku nr 8 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest
opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, wymienione zostały:
1. Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych,
2. Drukarki,
3. Skanery,
4. Urządzenia komputerowe do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących),
5. Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i
modemy).
W myśl art. 83 ust. 14 ustawy, dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje
stawkę podatku 0%, pod warunkiem:
1. posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę
oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt
26 lit. a;
2. posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce
oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ
nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami w przypadku dostawy, o
której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.
Dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do
właściwego urzędu skarbowego – art. 83 ust. 15 ustawy.
Przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i
przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze (art. 43
ust. 9 ustawy).
Wskazać należy, że podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki podatku 0% w
przypadku dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych będzie przede
wszystkim zaliczenie dostarczanych towarów do określonych grup towarowych wymienionych w
powołanym załączniku nr 8 do ustawy. Katalog towarów, do których mają zastosowanie regulacje
zawarte w art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, został przez ustawodawcę określony w sposób szeroki,
ponieważ wymieniono w nim grupy towarów bez podania szczegółowego oznaczenia Polskiej
Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca
nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków, ani interpretacji rozszerzających.
Z powyższego wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy będzie opodatkowany 0% stawką
podatku, lecz tylko i wyłącznie wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy.
Ponadto, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, warunkiem zastosowania stawki podatku
w wysokości 0% dla dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych jest posiadanie
przez dostawcę stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną
placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami (art. 83 ust. 14 ustawy). Dostawca
zobowiązany jest także przekazać kopię ww. dokumentu do właściwego urzędu skarbowego (art.
83 ust. 15 ustawy).
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście powołanych przepisów prawa
prowadzi do stwierdzenia, że opisane we wniosku monitory interaktywne posiadające własną
wbudowaną jednostkę komputerową (np. OPS), stanowić będą towary wymienione w załączniku
nr 8 do ustawy (pkt 1). Wobec powyższego, o ile – jak wskazano we wniosku - Spółka będzie
posiadać zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową oraz
przekaże kopię tego dokumentu do właściwego urzędu skarbowego, będzie uprawniona do
opodatkowania dostaw ww. towarów stawką podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1
pkt 26 ustawy.
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego
we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania
podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny,
interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.