Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Transkrypt

Sygnatura
IBPB-1-2/4510-907/15/MS
Data
2016.03.09
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22
kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa
podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w
imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we
wniosku z 17 grudnia 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 24 grudnia 2015 r.), uzupełnionym 2
marca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku
dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości i momentu zaliczenia do kosztów
uzyskania przychodów wypłat na rzecz pracowników nagród pochodzących z zysku netto po
opodatkowaniu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 24 grudnia 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów
prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
możliwości i momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wypłat na rzecz
pracowników nagród pochodzących z zysku netto po opodatkowaniu. Wniosek nie spełniał
wymogów formalnych, dlatego też pismem z 24 lutego 2016 r. Znak: IBPB-1-2/4510907/15/MS wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 2 marca 2016 r.
We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Spółka, o 100% kapitale udziałowym Gminy zgodnie z:



postanowieniami Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy,
uchwałami Zgromadzenia Wspólników w sprawie podziału zysku netto Spółki za dany rok,
zasadami podziału nagród z zysku w Spółce,
wypłaca nagrody dla pracowników Spółki wraz ze składkami ZUS wynikające z podziału zysku
netto Spółki za dany rok obrotowy. Wypłat takich Spółka dokonała:






w 2015 r. uwzględniając podział zysku netto za rok 2014,
w 2010 r. uwzględniając podział zysku netto za rok 2009.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
Wypłaty nagród z zysku i składki ZUS nie były dotychczas uwzględniane przez Spółkę jako
koszty uzyskania przychodu.
W uzupełnieniu wniosku z 1 marca 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 2 marca 2016 r.) Spółka
wskazała, że zgodnie z obowiązującym w Spółce zakładowym układem zbiorowym pracy,
pracownikom przysługuje nagroda z zysku za rok obrotowy, jeżeli Zgromadzenie Wspólników
w podziale zysku uwzględni na ten cel środki finansowe. O przeznaczeniu wypracowanego
zysku Spółki na nagrody dla pracowników decyduje Zgromadzenie Wspólników, podejmując
w tym zakresie stosowną uchwałę o podziale zysku za poprzedni rok obrotowy. Zgromadzenie
Wspólników odbywa się zawsze w następnym roku obrotowym po roku, którego podział zysku
dotyczy (może to nastąpić w terminie nie późniejszym niż 6 miesięcy od dnia bilansowego, po
zatwierdzeniu sprawozdania finansowego o czym stanowi art. 53 ustawy o rachunkowości jak
i art. 231 Kodeksu spółek handlowych). W Spółce terminy te były dochowane. Rok obrotowy
pokrywa się w Spółce z rokiem kalendarzowym. Podjęcie uchwały w sprawie przeznaczenia
części zysku netto na wypłaty nagród z zysku dla pracowników precyzuje ich wysokość i
dopiero wówczas wypłata ich staje się należna. Wypłaty nagród z zysku w roku 2015 jak i w
latach wymienionych w stanie faktycznym wypłacane były z zachowaniem powyższych zasad.
Z kolei, w myśl obowiązujących w Spółce zasad podziału nagród z zysku, nagrody z zysku za
dany rok obrotowy mogą otrzymać pracownicy Spółki, którzy pozostawali w stosunku pracy
przez cały rok obrotowy i byli zatrudnieni w ostatnim dniu miesiąca kalendarzowego
poprzedzającego odbycie Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników.
Mając na uwadze powyższe informacje oraz założenie, że użyte, w skierowanym do Spółki
pytaniu uzupełniającym, sformułowanie „za jaki okres były należne” należy rozumieć jako
wynagrodzenia przysługujące, wymagalne, czy też „należące się komuś” - Spółka wskazuje, że:






nagrody z zysku za rok 2014, były należne pracownikom w roku 2015,
nagrody z zysku za rok 2009, były należne pracownikom w roku 2010.
Podjęte Uchwały Zgromadzenia Wspólników jak też obowiązujące w Spółce zasady wypłat
nagród z zysku nie konstytuują odrębnego terminu dla wypłaty nagród z zysku. Wypłat
dokonywano niezwłocznie po podjęciu Uchwał Zgromadzenia Wspólników w sprawie podziału
zysku i przeznaczeniu ich na wypłaty dla pracowników i terminy te były następujące:
Data podjęcia Uchwały Data wypłaty nagród z zysku:
Zgromadzenia Wspólników:
Podział zysku netto za 2014 r. 12.05.2015 r. wypłata nagród z zysku 25.05.2015 r.
Takie okoliczności pozwalają na stwierdzenie, że Spółka nie uchybiała terminom wypłaty
nagród z zysku. Jednocześnie też, z uwagi na powyższe, należy uznać, że okres (miesiąc), w
którym wynagrodzenia były wypłacane jest tożsamy z miesiącem (okresem), w którym
należności te stały się pracownikom należne.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy dokonane w 2015 roku wypłaty na rzecz pracowników nagród pochodzących z zysku netto
po opodatkowaniu za rok 2014 oraz wypłaty dokonane w latach minionych, zgodnie z
postanowieniami Układu Zbiorowego Pracy oraz podjętymi uchwałami Zgromadzenia
Wspólników z zachowaniem zasad podziału nagród z zysku obowiązującymi w Spółce, mogą
zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w momencie ich wypłaty, zgodnie z art. 15
ust. 1 i ust. 4g ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonane w 2015 r. wypłaty na rzecz pracowników nagród
pochodzących z zysku netto po opodatkowaniu za rok 2014 oraz wypłaty dokonane w latach
minionych, zgodnie z postanowieniami Układu Zbiorowego Pracy oraz podjętymi uchwałami
Zgromadzenia Wspólników z zachowaniem zasad podziału nagród z zysku obowiązującymi w
Spółce, mogą zostać zaliczone w koszty uzyskania przychodu w momencie ich wypłaty, zgodnie
z art. 15 ust. 1 i ust. 4g ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (dalej: „updop”).
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, kosztami uzyskania przychodów są koszty
poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Jak wynika z powyższego
przepisu, aby wydatek mógł stanowić koszt podatkowy, jego poniesienie powinno mieć
związek z działalnością Spółki oraz nie może to być wydatek wymieniony w negatywnym
katalogu kosztów, wskazanym w art. 16 ust. 1 updop.
Nagrody roczne wypłacane pracownikom z zysku mogą zostać zaliczone do podatkowych
kosztów uzyskania przychodów, gdyż tego rodzaju wydatki nie zostały wymienione w katalogu
kosztów zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop. Są racjonalnie i gospodarczo uzasadnione
oraz definitywnie poniesione, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
zabezpieczenie ich źródła, związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą, a więc
spełniają warunki określone w art. 15 ust. 1 updop.
Nagrody z zysku są jednym z elementów wynagrodzenia pracownika, które jest przyznawane
pod warunkiem uzyskania dochodu przez Spółkę, które to wynagrodzenie jednak nie stanowi
dywidendy. Dywidenda przysługuje jedynie właścicielowi. Dochód po opodatkowaniu stanowi
źródło finansowania Spółki, w tym również wypłat nagród dla pracowników w kolejnym roku
podatkowym.
Płace zasadnicze oraz wszelkiego rodzaju premie, dodatki, wynagrodzenia za pracę w
godzinach nadliczbowych spełniają definicję podatkowego kosztu uzyskania przychodów.
Ponoszone są one w celu uzyskania przychodów. W szczególności premie dla pracowników,
które motywują ich do pracy bezpośrednio wpływają na efekty finansowe pracodawcy.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 40 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów jedynie
składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe
utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii wypłacanych w gotówce lub
w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Wyłączenie to wskazuje, jaki zamysł przyświecał prawodawcy w odniesieniu do
prawnopodatkowego charakteru nagród z dochodu po opodatkowaniu. Należy uznać, że
gdyby ustawodawcy chodziło o wyłączenie z kosztów całej nagrody wraz z pochodnymi, to by
tak postanowił. Skoro natomiast w tym przepisie odwołał się tylko do składek na
ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na
podstawie odrębnych ustaw, to tylko te wypłaty z kosztów uzyskania przychodów są
wyłączone.
Mając na uwadze powyższe, w analizowanym stanie zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 4g
updop, zgodnie z którym należności pracownicze stanowią koszty uzyskania przychodów w
miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do
dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku
prawnego łączącego strony.
Analogiczne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądowym. Dla przykładu: wyrok
NSA z 29 maja 2012 r. (sygn. II FSK 2275/10); wyrok NSA z 29 kwietnia 2014 r. (sygn. akt II FSK
1220/12), wyrok NSA z 3 grudnia 2014 r. (sygn. akt II FSK 3618/13) - potwierdzają, że wypłaty
nagród i premii z zysku netto po opodatkowaniu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania
przychodu.
Definitywne rozstrzygnięcie powyższego problemu znalazło się w uchwale siedmiu sędziów
NSA z 22 czerwca 2015 r. sygn. akt II FPS 3/15, w myśl której kosztami uzyskania przychodów
są wypłaty nagród z zysku po opodatkowaniu, gdyż mają one związek z przychodem i
zabezpieczeniem jego źródła, a więc spełniają przesłanki z art. 15 ust. 1 ustawy o pdop.
Resumując, w przedstawionym stanie faktycznym, zdaniem Spółki, wypłacone nagrody z zysku
mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w poszczególnych latach (począwszy
od 2010 do 2015), w momencie wypłaty tych świadczeń na rzecz pracowników, mając na
uwadze uregulowania wynikające z art. 15 ust 4g ustawy o pdop.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny
prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm., dalej jako: „updop”), kosztami uzyskania
przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Aby zatem określony wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl
powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:



musi pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być
poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
przychodu,
nie może znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów,
wymienionych w art. 16 ust. 1 updop,
musi być właściwie udokumentowany.
Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu,
każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w
celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa
wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub
wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy
natomiast zbadać istnienie związku między poniesionym kosztem a powstaniem przychodu
lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów będą
przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie
konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych
przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.
Przy takim rozumieniu pojęcia „kosztów uzyskania przychodów” nie może budzić wątpliwości,
że wszelkiego rodzaju nagrody (premie) są swoistym wynagrodzeniem za dobrze wykonaną
pracę, czego wynikiem jest osiągnięty dochód, który następnie podlega opodatkowaniu
podatkiem dochodowym. Jednocześnie nagrody te mają charakter motywacyjny i służą
osiągnięciu dobrych wyników (przychodów) w przyszłości (w kolejnych latach podatkowych).
Analiza wyłączeń zawartych w art. 16 ust. 1 updop prowadzi do wniosku, że przepisy nie
przewidują wprost wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów nagród z dochodu po
opodatkowaniu. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 40 updop, nie uważa się za koszty uzyskania
przychodów składek na ubezpieczenie społeczne oraz składek na Fundusz Pracy i na inne
fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw – od nagród i premii wypłacanych
w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem
dochodowym.
Z treści tego przepisu można wyprowadzić wniosek, że gdyby zamiarem ustawodawcy było
wyłączenie z kosztów całej nagrody wraz z pochodnymi, to by tak postanowił. Skoro natomiast
w tym przepisie odwołał się tylko do składek na ubezpieczenie społeczne oraz składek na
Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw, to tylko
te wydatki są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.
W regulacji zawartej w art. 16 ust. 1 updop brak jest zatem normatywnej podstawy do
wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu nagród i premii wypłacanych
z dochodu po opodatkowaniu.
Wskazać również należy na treść art. 15 ust. 4g updop, zgodnie z którym należności
pracownicze stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod
warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z
przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku
uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57 updop, zgodnie
z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub
niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów
określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
o podatku dochodowym od osób fizycznych, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania
praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach
absolwenckich (Dz.U. Nr 127, poz. 1052), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia
społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz jego uzupełnienia wynika, że
Wnioskodawca wypłaca nagrody dla pracowników Spółki wraz ze składkami ZUS wynikające z
podziału zysku netto Spółki za dany rok obrotowy. Wypłaty nagród z zysku i składki ZUS nie
były dotychczas uwzględniane przez Spółkę jako koszty uzyskania przychodu.
Zgodnie z obowiązującym w Spółce zakładowym układem zbiorowym pracy, pracownikom
przysługuje nagroda z zysku za rok obrotowy, jeżeli Zgromadzenie Wspólników w podziale
zysku uwzględni na ten cel środki finansowe. Podjęcie uchwały w sprawie przeznaczenia części
zysku netto na wypłaty nagród z zysku dla pracowników precyzuje ich wysokość i dopiero
wówczas nagroda staje się należna. Wypłaty nagród z zysku w roku 2015 jak i w latach
ubiegłych wypłacane były z zachowaniem powyższych zasad.
Spółka wskazała, że:






nagrody z zysku za rok 2009, były należne pracownikom w roku 2010.
Podjęte Uchwały Zgromadzenia Wspólników, jak też obowiązujące w Spółce zasady wypłaty
nagród z zysku wypłaty nagród z zysku nie konstytuują odrębnego terminu dla wypłaty nagród.
Wypłat dokonywano niezwłocznie po podjęciu Uchwał Zgromadzenia Wspólników w sprawie
podziału zysku i przeznaczeniu ich na wypłaty dla pracowników i terminy te były następujące:
Data podjęcia Uchwały Data wypłaty nagród z zysku:
Zgromadzenia Wspólników:
Powyższe pozwala stwierdzić, że Spółka nie uchybiała terminom wypłaty nagród z zysku.
Jednocześnie też, z uwagi na powyższe, należy uznać, że okres (miesiąc), w którym
wynagrodzenia były wypłacane jest tożsamy z miesiącem (okresem), w którym należności te
stały się pracownikom należne.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny należy
stwierdzić, że skoro art. 16 ust. 1 updop nie wymienia w katalogu wydatków nieuznawanych
za koszty uzyskania przychodu wydatków z tytułu nagród wypłaconych pracownikom z
opodatkowanego zysku spółki, a wydatek ten przyczynia się do zwiększenia lub zabezpieczenia
źródła przychodów Wnioskodawcy, to może on zostać zaliczony do kosztów uzyskania
przychodu. Jako tzw. koszty pracownicze, ww. wydatki stanowią koszty podatkowe w roku, w
którym nastąpiła wypłata nagrody, z uwzględnieniem regulacji zawartych w art. 15 ust. 4g oraz
art. 16 ust. 1 pkt 57 updop.
Mając powyższe na względzie stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Lublinie, pl. Marii Skłodowskiej - Curie 40, 20-029 Lublin, po uprzednim
wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym
skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa
(art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie
trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia
prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od
dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są
przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro
Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Transkrypt

Podobne dokumenty

Wyniki Spółek z dominującym udziałem Kompanii Węglowej S.A., ze

Macrologic - Dom Maklerski PKO BP

sposób podziału zysku za prezentowane lata obrotowe

Plan Inwestycyjny IT w Narodowym Funduszu Zdrowia

Nota 15 - Propozycja podziału zysku za rok obrotowy

Kto ma prawo do zysku? - Centrum Myśli Jana Pawła II

Wszyscy wrogowie zysku

Szukaj Zysku w Odzysku