docMSSF 13 - Związek Polskiego Leasingu
download 
Reklamacja Transkrypt
MSSF 13 - Związek Polskiego Leasingu
www.pwcacademy.pl Aktualności MSSF - nowe i zmienione MSSF obowiązujące od roku 2013 i w latach kolejnych Związek Polskiego Leasingu 27 listopada 2013 r. Agenda 1. Nowe MSSF i zmiany do MSSF obowiązujące w 2013 r., w tym: • MSSF 13 • Zmiany do MSR 1 • Zmiany do MSR 19 3. Nowe MSSF, KIMSF oraz zmiany standardów, obowiązujące po 2013 r. 4. Plan prac RMSR nad nowymi standardami Akademia PwC 2 www.pwc.com Kluczowe nowe i zmienione MSSF - 2013 MSSF obowiązujące w roku 2013 i później Obowiązujące od: 1 1 lipca stycznia 2012 2012 1 1 1 stycznia stycznia stycznia 2013 2014 2015 Zmiany do: MSR 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych: Pozostałe całkowite dochody” MSR 19 ”Świadczenia pracownicze” Nowe standardy: MSSF 13 „Wycena w wartości godziwej” Przyjęte przez UE Nie przyjęte jeszcze przez UE Akademia PwC 4 MSSF obowiązujące w roku 2013 i później Obowiązujące od: 1 lipca 2011 1 1 lipca stycznia 2012 2012 1 1 1 stycznia stycznia stycznia 2013 2014 2015 Zmiany do: MSSF 1 : Poważna hiperinflacja i wycofanie ustalonych dat MSR 12 : Realizacja wartości aktywów Ulepszenia 2011 (zmiany do MSR1, MSSF 1, MSR 16, MSR 32, MSR 34) MSSF 7: Kompensowanie aktywów i zobowiązań finansowych MSSF 1 : Pożyczki rządowe Nowa interpretacja: KIMSF 20 : Koszty usuwania nadkładu na etapie produkcji w kopalniach odkrywkowych Przyjęte przez UE Nie przyjęte jeszcze przez UE Akademia PwC 5 www.pwc.com MSSF 13 Wycena w wartości godziwej MSSF 13 – Wycena w wartości godziwej Wprowadzenie • Wydany 12 maja 2011 r. Data obowiązywania Cel wydania standardu Akademia PwC • Obowiązuje od 1 stycznia 2013 r. z możliwością wcześniejszego zastosowania • Zastosowanie prospektywne • Zebranie w jednym standardzie wszystkich wytycznych dotyczących ustalania wartości godziwej z różnych standardów • Nie wprowadza zmian co do tego kiedy można/należy wyceniać pozycje w wartości godziwej 7 MSSF 13 – Wycena w wartości godziwej Definicja wartości godziwej MSSF13 definiuje wartość godziwą jako: Obecne MSSF definiują wartość godziwą jako: cenę, jaką jednostka otrzymałaby za sprzedaż składnika aktywów lub zapłaciła za przeniesienie zobowiązania w rutynowej transakcji dokonanej pomiędzy uczestnikami rynku na dzień wyceny. Kwotę, za jaką dany składnik aktywów mógłby zostać wymieniony, a zobowiązanie uregulowane w drodze przeprowadzonej na warunkach rynkowych transakcji, pomiędzy zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi stronami Akademia PwC 8 MSSF 13 – Wycena w wartości godziwej Dodatkowe kwestie specyficzne Aktywa niefinansowe HABU ustala się z perspektywy uczestnika rynku Wartość godziwą należy ustalić bazując na optymalnym wykorzystaniu aktywa (HABU – Highest and Best Use) Optymalne wykorzystanie • Fizycznie możliwe • Prawnie dopuszczalne • Finansowo opłacalne • nie zależy od intencji jednostki np. znak towarowy nabyty w celu eliminacji konkurencji z rynku; • Nie zależy od aktualnego wykorzystania (np. grunt używany dla celów rolnych a wykorzystanie alternatywne dla celów budowy obiektów komercyjnych/mieszkaniowych • HABU może występować w połączeniu z innymi aktywami/zobowiązaniami ALE bieżące wykorzystanie zazwyczaj jest uznawane za optymalne. Akademia PwC 9 MSSF 13 – Wycena w wartości godziwej Dodatkowe kwestie specyficzne Instrumenty finansowe Obecne wytyczne MSSF 13 Aktywa – Cena sprzedaży (bid price) Zobowiązania – Cena zakupu (ask price) Akademia PwC Najbardziej reprezentatywna cena 10 MSSF 13 – Wycena w wartości godziwej Dodatkowe kwestie specyficzne Zobowiązania (finansowe i niefinansowe) oraz własne instrumenty kapitałowe • Wartość godziwa = cena za przeniesienie zobowiązania lub własnego instrumentu kapitałowego na stronę trzecią, • Wg poprzednich wytycznych (np. MSR 32, MSSF 5) wartość godziwa ustalona na podstawie kwoty za jaką zobowiązanie zostałoby „rozliczone” („rozliczenie” może nastąpić poprzez „uregulowanie” lub „przeniesienie”) Akademia PwC 11 MSSF 13 – Wycena w wartości godziwej Dodatkowe kwestie specyficzne Zobowiązania (finansowe i niefinansowe) oraz własne instrumenty kapitałowe • Wartość godziwa uwzględnia ryzyko ‘niewypełnienia świadczenia’ (w tym ryzyko kredytowe) Przykład Spółka ma zobowiązanie z tyt. wyemitowanych obligacji o wartości nominalnej100.000 PLN i wartości godziwej 95.000 PLN. Stopa oprocentowania długu odpowiada rynkowym stopom procentowym. Wycena rynkowa niższa od nominalnej wynika z rynkowej oceny ryzyka niewypełnienia świadczenia. Wartość godziwa wg MSSF 13 (wartość ‘przeniesienia’) 95,000 Wartość ‘rozliczeniowa’ 100,000 Akademia PwC 12 MSSF 13 – Wycena w wartości godziwej Hierarchia wartości godziwej Wg mającego znaczenia Poziom 1 Nieskorygowane ceny z notowań na aktywnych rynkach Poziom 2 Dane wejściowe inne niż ceny notowań poziomu 1, które można bezpośrednio zaobserwować Poziom 3 Dane wejściowe niemożliwe do zaobserwowania Akademia PwC 13 MSSF 13 Wycena w wartości godziwej Podstawy MSSF 13 – quiz Prawda czy fałsz? 1. MSSF 13 wymaga, aby więcej aktywów i zobowiązań było wyceniane w wartości godziwej 2. Wartość godziwa zobowiązania zawiera własne ryzyko kredytowe jednostki 3. Aktywa niefinansowe muszą być wyceniane według ich najlepszego sposobu wykorzystania 4. Jednostka może wybrać, czy użyje rynku podstawowego, czy najbardziej korzystnego 5. Jednostka musi wyceniać aktywa finansowe w cenie sprzedaży Akademia PwC 14 MSSF 13 Wycena w wartości godziwej Podstawy MSSF 13 – quiz Prawda czy fałsz? 1. MSSF 13 wymaga, aby więcej aktywów i zobowiązań było wyceniane w wartości godziwej FAŁSZ 2. Wartość godziwa zobowiązania zawiera własne ryzyko kredytowe jednostki PRAWDA 3. Aktywa niefinansowe muszą być wyceniane według ich najlepszego sposobu wykorzystania PRAWDA 4. Jednostka może wybrać, czy użyje rynku podstawowego, czy najbardziej korzystnego FAŁSZ 5. Jednostka musi wyceniać aktywa finansowe w cenie sprzedaży FAŁSZ Akademia PwC 15 MSSF 13 Wycena w wartości godziwej Podejścia do wyceny – podstawowe zasady • MSSF 13 nie przesądza, które podejście do wyceny ma być stosowane • Powinny być stosowane techniki wyceny odpowiednie do okoliczności - Wystarczające dane powinny być dostępne - Techniki powinny maksymalizować wykorzystanie obserwowalnych danych wejściowych - Czasami jedna technika będzie odpowiednia, czasem wiele technik • Techniki wyceny powinny być stosowane konsekwentnie - Dopóki nie zmienią się okoliczności - Każda zmiana jest ujmowana jako zmiana szacunków Akademia PwC 16 MSSF 13 Wycena w wartości godziwej Podejścia do wyceny – rodzaje Podejścia do wyceny Podejście rynkowe Akademia PwC Podejście kosztowe Podejście przychodowe 17 MSSF 13 Wycena w wartości godziwej Ujawnienia • Ujawnienia są wymagane dla: - Pozycji włączonych do bilansu w wartości godziwej - Pozycji, których wartość godziwa została ujawniona w sprawozdaniu • Skrócone ujawnienia wymagane przez MSR 34 w roku zastosowania standardu • Szczegółowość i ilość ujawnień zależy od poziomu hierarchii wartości godziwej Akademia PwC 18 www.pwc.com Zmiany do MSR 1 Pozostałe całkowite dochody MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych: pozostałe całkowite dochody • Podzielenie pozycji prezentowanych w pozostałych całkowitych dochodach (‘PCD’) na dwie grupy: przenoszone do wyniku finansowego w przyszłości i nie przenoszone • Jeżeli PCD prezentowane są przed wpływem podatku, wówczas należy pokazać kwotę podatku dotyczącego każdej z grup • Tytuł „Sprawozdanie z całkowitych dochodów” został zmieniony na „Sprawozdanie z wyniku finansowego oraz pozostałych całkowitych dochodów” (ale można używać innych nazw) Akademia PwC 20 MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych: pozostałe całkowite dochody Przykład 1 Jakie transakcje odnoszone są w pozostałe całkowite dochody („PCD”)? Rodzaj transakcji PCD przenoszone do wyniku PCD nieprzenoszone do wyniku Nie PCD Przeliczenie jednostek zagranicznych (MSR 21) Wynik na transakcjach z akcjonariuszami mniejszościowymi Przeszacowania (dawniej zyski i straty aktuarialne, MSR 19) Wycena zabezpieczenia przepływów pieniężnych (MSR 39) Wycena aktywów dostępnych do sprzedaży (MSR 39) Akademia PwC 21 MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych: pozostałe całkowite dochody Przykład 1 – rozwiązanie Jakie transakcje odnoszone są w pozostałe całkowite dochody („PCD”)? Rodzaj transakcji Przeliczenie jednostek zagranicznych (MSR 21) PCD przenoszone do wyniku PCD nieprzenoszone do wyniku x Wynik na transakcjach z akcjonariuszami mniejszościowymi x Przeszacowania (dawniej zyski i straty aktuarialne, MSR 19) x Wycena zabezpieczenia przepływów pieniężnych (MSR 39) x Wycena aktywów dostępnych do sprzedaży (MSR 39) x Akademia PwC Nie PCD 22 MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych: pozostałe całkowite dochody Przykład 2 Sprawozdanie z całkowitych dochodów za rok zakończony 31.12.2013 r. Zysk netto Pozostałe całkowite dochody podlegające póżniej reklasyfikacji do rachunku zysków i strat, w tym: Wycena aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży (po uwzględnieniu podatku 1,9) Wycena instrumentów zabezpieczających (po uwzględnieniu podatku 5,7) Pozostałe całkowite dochody nie podlegające poźniej reklasyfikacji do rachunku zysków i strat, w tym: Przeszacowanie programu świadczeń pracowniczych (po uwzględnieniu podatku 0,4) Całkowite dochody Akademia PwC Rok zakończony 31.12.2013 r. (w mln PLN) 127,4 32,5 8,2 24,3 1,8 1,8 161,7 23 MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych: pozostałe całkowite dochody Przykład 2 – inna prezentacja Sprawozdanie z całkowitych dochodów za rok zakończony 31.12.2013 r. Zysk netto Pozostałe całkowite dochody podlegające póżniej reklasyfikacji do rachunku zysków i strat, w tym: Wycena instrumentów zabezpieczających Wycenaq aktywów finansowych dostępnych do sporzedaży Podatek dochodowy Pozostałe całkowite dochody nie podlegające poźniej reklasyfikacji do rachunku zysków i strat, w tym: Przeszacowanie programu świadczeń pracowniczych Podatek dochodowy Całkowite dochody Akademia PwC 127,4 32,5 30,0 10,1 -7,6 1,8 2,2 -0,4 161,7 24 www.pwc.com MSR 19(Z) Świadczenia pracownicze MSR 19(Z) – Świadczenia pracownicze • W UE obowiązuje od 01.01.2013 r. • Uwaga: podejście retrospektywne!!! • Zmiana znacząca w Europie ze względu na aktywa programów • W Polsce zmiana mniej ważna, ale wymaga dostosowania rachunkowości Akademia PwC 26 MSR 19(Z) – Świadczenia pracownicze Typy świadczeń pracowniczych: • krótkoterminowe • długoterminowe wypłacane w trakcie okresu zatrudnienia • długoterminowe wypłacane po okresie zatrudnienia (programy określonych świadczeń) • plany określonych składek Akademia PwC 27 MSR 19(Z) – Świadczenia pracownicze Co uległo zmianie? • Świadczenia z tytułu zakończenia zatrudnienia: o o Mniej świadczeń które spełnią definicję świadczenia z tytułu zakończenia zatrudnienia świadczenie, które zawiera obowiązek świadczenia pracy w przyszłości nie jest świadczeniem z tytułu zakończenia zatrudnienia, Ujęcie zobowiązania na wcześniejszą z dat: (a) gdy jednostka nie może już wycofać oferty, i (b) gdy jednostka ujmuje koszty restrukturyzacji. • Zmiany w ujęciu zysków i strat aktuarialnych (zmiana nazwy na „przeszacowania”) • Rozróżnienia pomiędzy długo i krótkoterminowymi świadczeniami o o Dla celów wyceny – gdy oczekiwana jest płatność Dla celów klasyfikacji na bilansie – gdy płatność może być wymagana Akademia PwC 28 MSR 19(Z) – Świadczenia pracownicze Co nie uległo zmianie? • Podstawowa zasada MSR 19 – ujęcie kosztu jako nabytych świadczeń • Stopy dyskontowe – wysokiej jakości obligacje korporacyjne, gdy rynek jest głęboki; w przeciwnym razie – obligacje rządowe • Metoda prognozowanych uprawnień jednostkowych (Projected Unit Credit method) do wyceny zobowiązania z tytułu świadczeń • Pozostałe świadczenia długoterminowe – przeszacowania ujmowane natychmiast w rachunku zysków i strat, np. nagrody jubileuszowe Akademia PwC 29 MSR 19(Z) – Świadczenia pracownicze Podstawowe pojęcia Metoda prognozowanych uprawnień jednostkowych • Jednostka stosuje metodę prognozowanych uprawnień jednostkowych w celu ustalenia wartości bieżącej swoich zobowiązań z tytułu określonych świadczeń oraz związanych z nimi kosztów bieżącego zatrudnienia – oraz tam gdzie ma to zastosowanie – kosztów przeszłego zatrudnienia. • Zgodnie z metodą prognozowanych uprawnień jednostkowych każdy okres wykonywania pracy jest postrzegany jako powodujący powstanie dodatkowej jednostki uprawnienia do świadczeńi każda jednostka uprawnienia do świadczeń wyceniana jest oddzielnie przed wejściem w skład ostatecznego zobowiązania. Akademia PwC 30 MSR 19(Z) – Świadczenia pracownicze Przeszacowanie Czym jest przeszacowanie (dawniej zysk lub strata aktuarialna)? Przy wyliczeniu salda zobowiązania np. z tytułu rezerw emerytalnych aktuariusz przyjmuje szereg założeń (liczba lat, wzrost płac, stopa dyskontowa). Zmiana tych założeń powoduje zmianę wartości zobowiązania. Jakie elementy mają wpływ na wysokość zobowiązań z tytułu świadczeń pracowniczych? Akademia PwC 31 MSR 19(Z) – Świadczenia pracownicze Przeszacowanie Prezentacja noty dotyczącej świadczeń pracowniczych Rok 2013 Saldo zobowiązania na początek okresu 89 Koszty bieżącego zatrudnienia 98 Koszt odsetek 9 Wypłaty - Zobowiązanie przed wyceną aktuarialną Przeszacowania (dawniej zyski i straty aktuarialne) Saldo zobowiązania na koniec okresu Akademia PwC 196 14 210 Ujęcie zawsze w świadczeniach pracowniczych Ujęcie w świadczeniach pracowniczych lub kosztach finansowych (MSR nie reguluje) Kasa Wg MSR 19 (Z) ujęcie: • w pozostałych całkowitych dochodach (dla świadczeń po okresie zatrudnienia) • w rachunku zysków i strat (dla świadczeń w trakcie okresu zatrudnienia) 32 MSR 19(Z) – Świadczenia pracownicze Przepisy przejściowe i inne zmiany • Korekta retrospektywna, z wyjątkiem kosztów pracowniczych skapitalizowanych przed najwcześniejszym prezentowanym bilansem otwarcia • Ujawnienia wymagane przez MSR 8 w chwili zastosowania nowego standardu • Wymogi w zakresie ujawniania informacji zostały ulepszone: o Szerokie ujawnienia opisowe i wrażliwości o Nacisk na ryzyka i zarządzanie ryzykiem Akademia PwC 33 www.pwc.com Inne nowe i zmienione MSSF - 2013 MSSF obowiązujące w roku 2013 Ulepszenia 2011 – MSR 1 • Wyjaśnienie wymagań prezentacji danych porównawczych gdy jednostka przedstawia „trzeci bilans” • Zgodnie z wymogami MSR 8 - Bilans powinien być na dzień rozpoczęcia poprzedniego okresu (bilans otwarcia poprzedniego okresu) - Noty objaśniające nie są wymagane • Dobrowolnie - Jeśli zarząd dobrowolnie przedstawia dodatkowe informacje (np. rachunek zysków i strat, bilans), powinien zaprezentować noty objaśniające • Zastosowanie retrospektywne dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2013 lub po tej dacie; wcześniejsze zastosowanie dozwolone Akademia PwC 35 MSSF obowiązujące w roku 2013 Ulepszenia 2011 – MSR 16 • Części zamienne i sprzęt serwisujący powinny być zaklasyfikowane jako rzeczowe aktywa trwałe (a nie jako zapasy) jeśli spełniają definicję rzeczowych aktywów trwałych • Poprzedni zapis sugerował, że sprzęt serwisujący powinien być zaklasyfikowany jako zapasy, nawet gdyby był używany dłużej niż rok • Zastosowanie retrospektywne dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2013 lub po tej dacie; wcześniejsze zastosowanie dozwolone Akademia PwC 36 MSSF obowiązujące w roku 2013 MSSF 7: Kompensowanie aktywów i zobowiązań finansowych • Wymogi kompensowania pozostają niespójne z US GAAP • Wspólne z FASB wymogi dot. ujawnień w celu ułatwienia porównania sprawozdań finansowych wg MSSF i US GAAP • Liczbowe informacje o ujętych i skompensowanych instrumentach finansowych • Liczbowe informacje o instrumentach finansowych podlegających umowom o kompensacie lecz nieskompensowanych • Obowiązuje dla okresów od 1 stycznia 2013, retrospektywnie Akademia PwC 37 www.pwc.com Nowe i zmienione MSSF 2014 MSSF obowiązujące w roku 2014 i później Obowiązujące od Od 1 Lipca Od 1 2012 Stycznia 2013 Od 1 stycznia 2014 Od 1 stycznia 2015 Nowe standardy: MSSF 9, ‘Instrumenty finansowe’ (aktywa finansowe i zobowiązania finansowe) MSSF 10 ‘Skonsolidowane sprawozdania finansowe’ MSSF 11 ‘Wspólne porozumienia’ MSSF 12 ‘Ujawnianie udziałów w innych jednostkach’ Nowa interpretacja: KIMSF 21 ‘Opłaty’ Przyjęte przez UE Nie przyjęte jeszcze przez UE Akademia PwC 39 MSSF obowiązujące w roku 2014 i później Obowiązujące od: 1 stycznia 1 stycznia 1 stycznia 1 stycznia 2012 2013 2014 2015 Zmiany do: MSR 27: Jednostkowe sprawozdania finansowe MSR 28: Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięciach Jednostki inwestycyjne – zmiany do MSSF 10, MSSF 12 i MSR 27 MSSF 10, MSSF 11, MSSF 12 – zmiany dotyczące przepisów przejściowych MSR 32: Kompensowanie aktywów i zobowiązań finansowych MSR 36: Ujawnienia dotyczące wartości odzyskiwalnej aktywów niefinansowych MSR 39: Odnowienie instrumentów pochodnych i kontynuowanie rachunkowości zabezpieczeń Przyjęte przez UE Nie przyjęte jeszcze przez UE Akademia PwC 40 MSSF obowiązujące w roku 2014 MSR 32: Kompensowanie aktywów i zobowiązań finansowych • Wyjaśnienie, że prawo do kompensowania musi: - istnieć obecnie, tj. nie może być zależne od przyszłych wydarzeń, - być prawnie wymagalne dla obu stron w warunkach normalnej działalności, a także w przypadku niewypłacalności czy bankructwa • Rozliczanie brutto (przez clearing house), które eliminuje ryzyko kredytowe i płynności oraz jednocześnie rozlicza należność i zobowiązanie w jednej transakcji - jest ekwiwalentne z rozliczaniem netto • Zmiana do wskazówek do zastosowania • Obowiązuje dla okresów od 1 stycznia 2014, retrospektywnie Akademia PwC 41 MSSF obowiązujące w roku 2014 KIMSF 21: Opłaty • Dotyczy zasad rozpoznawania zobowiązań z tytułu opłat nałożonych przez państwo, innych niż podatek dochodowy • Wyjaśnienie wymagań MSR 37 ‘Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe’ w zakresie zdarzenia obligującego – w przypadku opłat nałożonych przez państwo za zdarzenie obligujące należy uznać zdarzenie opisane w odpowiednim akcie prawnym, które wiąże się z koniecznością zapłaty opłaty Akademia PwC 42 MSSF obowiązujące w roku 2014 MSSF 10 – Skonsolidowane sprawozdania finansowe + zmiany SKI 12 ‘Jednostki specjalnego przeznaczenia’ MSSF 10 Skonsolidowane SF MSR 27 ‘Skonsolidowane i jednostkowe SF’ • + zmiany Konsolidacja MSR 27 • Jednostkowe sprawozdanie finansowe Jednostkowe SF + zmiany • Ujawnienia Przed zmianą Akademia PwC MSSF 12 Ujawnienia Po zmianie 43 MSSF obowiązujące w roku 2014 MSSF 10 – Skonsolidowane sprawozdania finansowe • Zastosowanie retrospektywne • Jeden model kontroli dla wszystkich jednostek • Zdefiniowana kontrola de facto • Potencjalne prawa głosu – musza być „substantive” ale nie muszą być aktualnie wykonywalne • Proces podejmowania decyzji - principal vs. agent • Zdefiniowano prawa ochronne 44 Akademia PwC MSSF obowiązujące w roku 2014 MSSF 12 – Ujawnianie udziałów w innych jednostkach • Wprowadza wymagane ujawnienia dla jednostek raportujących wg MSSF 10, MSSF 11, oraz zastępuje ujawnienia aktualnie występujące w MSR 28. • Wymóg ujawnienia informacji które pozwalają czytelnikowi sprawozdania finansowego ocenić: - naturę, - ryzyko - efekt finansowy - związany z udziałem w jednostce zależnej, stowarzyszonej, wspólnym porozumieniu i niekonsolidowanej jednostki strukturalnej Akademia PwC 45 www.pwcacademy.pl Plan prac RMSR nad nowymi standardami Planowane zmiany w MSSF Harmonogram głównych projektów RMSR Projekt RMSR MSSF 9 Instrumenty finansowe (zastąpienie MSR 39), w tym: 1H 2013 2H 2013 Zmieniony standard - Klasyfikacja i wycena (ograniczone zmiany) - Utrata wartości (komentarze do 05.07.2013) Standard Standard (19.11.2013) - Rachunkowość zabezpieczeń Projekt do dyskusji (DP) Rachunkowość zabezpieczeń w skali makro Umowy ubezpieczeniowe Leasing (komentarze do 13.09.2013) Przychody Działalność regulowana - wstępny MSSF (komentarze do 04.09.2013) - nowy standard Akademia PwC 1H 2014 Projekt do dyskusji (ED) Projekt do dyskusji (ED) Ponowne dyskusje Ponowna dyskusja Standard Wstępny standard i Projekt do dyskusji 47 Dziękuję za uwagę! Niniejsza publikacja została opracowana w celach informacyjnych i zawiera jedynie ogólne wskazówki odnośnie przedmiotu publikacji. Jej zadaniem nie było udzielenie specjalistycznej porady. Nie powinni Państwo działać na podstawie informacji zawartych w publikacji bez uzyskania odnośnej specjalistycznej porady. Nie udziela się żadnego oświadczenia ani gwarancji (wyraźnej lub dorozumianej) co do dokładności lub kompletności informacji zawartych w publikacji i – w zakresie dozwolonym prawem – PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. nie bierze na siebie żadnych zobowiązań i zrzeka się wszelkiej odpowiedzialności i obowiązku zachowania staranności w związku z konsekwencjami działań lub zaniechań Państwa lub dowolnej innej osoby na podstawie informacji zawartych w niniejszej publikacji oraz wszelkich decyzji podejmowanych na jej podstawie. © 2013 PricewaterhouseCoopers. Wszelkie prawa zastrzeżone. Nazwa „PricewaterhouseCoopers” oraz „PwC” odnosi się do sieci firm członkowskich PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL). Każda z firm stanowi oddzielny i niezależny podmiot prawny i żadna nie jest przedstawicielem PwCIL ani żadnej innej firmy członkowskiej. PwCIL nie świadczy żadnych usług na rzecz klientów. PwCIL nie przyjmuje odpowiedzialności ani nie bierze na siebie zobowiązań z tytułu działań lub zaniechań dowolnych swoich firm członkowskich i nie ma zdolności do kontrolowania ich zawodowego osądu ani do zobowiązania ich do czegokolwiek w jakikolwiek sposób. Żadna firma członkowska nie przyjmuje odpowiedzialności ani nie bierze na siebie zobowiązań z tytułu działań lub zaniechań dowolnych innych firm członkowskich i nie ma zdolności do kontrolowania zawodowego osądu jakiejkolwiek innej firmy członkowskiej ani PwCIL, ani do zobowiązania ich do czegokolwiek w jakikolwiek sposób. Akademia PwC
