docMSSF 9 - Związek Polskiego Leasingu
download 
Reklamacja Transkrypt
MSSF 9 - Związek Polskiego Leasingu
www.pwcacademy.pl Instrumenty finansowe MSSF 9 Związek Polskiego Leasingu 27 listopada 2013 r. MSSF 9 – wprowadzenie • Potrzeba uproszczenia przepisów rachunkowości dotyczących instrumentów finansowych • Zmniejszenie ilości kategorii i metod wyceny • Jednolity model utraty wartości • Powiązanie wyceny instrumentów finansowych ze strategią zarządzania • Nadal obowiązujące MSR 32 oraz MSSF 7 Akademia PwC 2 MSSF 9 – aktualny status Projekt RMSR 1H 2013 2H 2013 MSSF 9 Instrumenty finansowe (zastąpienie MSR 39), w tym: - Klasyfikacja i wycena (ograniczone zmiany) - Utrata wartości (komentarze do 05.07.2013) - Rachunkowość zabezpieczeń 1H 2014 Zmieniony standard Standard Standard (19.11.2013) Rachunkowość zabezpieczeń w skali makro – odrębny projekt Akademia PwC 3 MSSF 9 – Klasyfikacja aktywów - instrumenty dłużne Czy celem modelu biznesowego jest utrzymywanie aktywów finansowych w celu uzyskania przepływów pieniężnych wynikających z umowy?z Nie Tak Czy przepływy pieniężne wynikające z umowy dotyczącej danego instrumentu obejmują wyłącznie spłaty kapitału i odsetek? Nie Tak Czy jednostka zastosowała opcję wartości godziwej by zredukować niedopasowanie księgowe (tzw. „accounting mismatch)? Tak Nie Zamortyzowany koszt (impairment) Akademia PwC Wartość godziwa przez wynik finansowy (bez impairmentu) 4 MSSF 9 – Klasyfikacja aktywów - Instrumenty kapitałowe Czy instrument kapitałowy jest przeznaczony do obrotu? Tak Nie Czy jednostka zdecydowała o wycenie do wartości godziwej przez PCD? Nie Tak Wartość godziwa przez pozostałe całkowite dochody: - bez przenoszenia zysków/strat ze zmian wyceny WG do P&L - bez impairmentu - dywidendy przez P&L Akademia PwC Wartość godziwa przez wynik finansowy (bez impairmentu) Eliminacja wyceny nienotowanych inwestycji kapitałowych po koszcie z uwzględnieniem utraty wartości 5 MSSF 9 – Zobowiązania finansowe Podstawowe założenia • Brak istotnych zmian w odniesieniu do klasyfikacji i wyceny zobowiązań finansowych • Zmiany w zakresie ujmowania zmian wartości godziwej wynikających z własnego ryzyka kredytowego => ujęcie w pozostałych dochodach całkowitych • Praktycznie bez zmian przeniesiono również do MSSF 9 zapisy MSR 39 dotyczące ujmowania w bilansie oraz usuwania z bilansu Akademia PwC 6 MSSF 9 – Ograniczone zmiany Podstawowe założenia • Wyjaśnienie modelu utrzymywania w celu uzyskiwania przepływów pieniężnych (możliwa sprzedaż aktywów) • Nowa kategoria: instrumenty dłużne wyceniane w wartości godziwej przez pozostałe dochody całkowite - utrzymywane w modelu biznesowym, zarządzanym zarówno w celu otrzymywania przepływów pieniężnych jak również do sprzedaży - odsetki i utrata wartości ujmowane w rachunku zysków i strat - zmiany z tytułu wyceny zakumulowane w OCI będą przenoszone do wyniku w momencie usunięcia aktywa z bilansu • Zmiany w zakresie testu charakterystyki przepływów pieniężnych Akademia PwC 7 MSSF 9 – Rachunkowość zabezpieczeń Podstawowe założenia • Nowy standard z 19 listopada 2013 r. • Zbliżenie rachunkowości zabezpieczeń do zarządzania ryzykiem • Złagodzenie wymogów w zakresie oceny efektywności zabezpieczenia – wymóg relacji ekonomicznej pomiędzy pozycją zabezpieczaną i zabezpieczającą, oraz poziomu zabezpieczenia na poziomie odpowiadającym strategii zarządzania ryzykiem (wycofanie zasady 80-125%), nadal konieczność mierzenia i ujawniania efektywności zabezpieczeń • Zmiany w zakresie pozycji zabezpieczanych – składniki ryzyka mogą być ustanawiane jako zabezpieczane pozycje niefinansowe, jeżeli element ryzyka można wyodrębnić i oddzielnie wycenić; możliwość zabezpieczania pozycji netto • Zmiany w zakresie instrumentów zabezpieczających (np. ujmowanie wartości opcji w czasie) Akademia PwC 8 MSSF 9 – Utrata wartości Podstawowe założenia • Inny model IASB i FASB • IASB – model oczekiwanych strat kredytowych • Dla instytucji finansowych – model „trzech koszyków” – uzależnienie okresu oczekiwanej straty od jakości kredytowej aktywa Kategoria Ujęcie pierwotne Oczekiwana strata kredytowa Krótkoterminowe należności handlowe Metoda uproszczona. • Ujęcie należności w kwocie wymagalnej zapłaty. • Przewidywana strata za cały okres istnienia instrumentu finansowego • Możliwość stosowania matrycy rezerw. Należności długoterminowe Wybór zasad rachunkowości: • Ogólny model; lub • Metoda uproszczona. W zależności od przyjętych zasad rachunkowości. Należności leasingowe Akademia PwC Analogicznie do należności długoterminowych 9 Pytania? Akademia PwC 10
