Instrukcja do pobrania

Transkrypt

Wszelkie prawa autorskie do niniejszej Instrukcji przysługują
Instytutowi Studiów Podatkowych Modzelewski i Wspólnicy Sp. z o.o.
04-367 Warszawa, ul. Kaleńska 8
INSTRUKCJA
dotycząca korekty podatku naleŜnego od towarów i usług z tytułu
wierzytelności, których nieściągalność uprawdopodobniono oraz
korekty podatku naliczonego z tytułu długów wynikających z tych
wierzytelności
Warszawa, dnia 29.03.2010 r.
Dokument objęty tajemnicą ustawową, przeznaczony do wyłącznej wiadomości licencjobiorcy.
1
Wstęp
........................................................................................................................ 3
1. Przedmiot Instrukcji ........................................................................................................... 3
2. Adresat Instrukcji ............................................................................................................... 4
3. Wykaz aktów normatywnych........................................................................................... 4
4. Wykaz waŜniejszych skrótów: ....................................................................................... 6
5. STAN PRAWNY ........................................................................................................... 6
DZIAŁ I. PRAWA WIERZYCIELA ................................................................................. 7
Rozdział I.
Uprawdopodobniona nieściągalność wierzytelności. .................................... 7
Rozdział II. Przesłanki korekty podatku naleŜnego. ........................................................ 10
Rozdział III. Tryb dokonania korekty. .............................................................................. 13
Rozdział IV. Sposób dokumentowania, ewidencjonowania oraz deklarowania korekt
podatku naleŜnego........................................................................................ 13
Rozdział V. Skutki uregulowania naleŜności po dokonaniu korekty............................... 14
Rozdział VI. Skutki w podatku dochodowym................................................................... 14
DZIAŁ II. OBOWIĄZKI DŁUśNIKA............................................................................ 15
Rozdział I.
Przesłanki powstania obowiązku korekty deklaracji ................................... 15
Rozdział II. Sposób dokonania korekty deklaracji .......................................................... 15
Rozdział III. Sposoby dokumentowania............................................................................ 16
Rozdział IV. Skutki w podatku dochodowym ................................................................... 16
Rozdział V. Skutki późniejszej zapłaty............................................................................ 17
Rozdział VI. Uregulowania prawa wspólnotowego dotyczące wierzytelności, których
nieściągalność została uprawdopodobniona................................................. 17
ZAŁĄCZNIK nr 1.............................................................................................................. 19
WZÓR ZAWIADOMIENIA DŁUśNIKA O ZAMIARZE SKORYGOWANIA PODATKU
NALEśNEGO PRZEZ WIERZYCIELA: .......................................................................... 19
ZAŁĄCZNIK nr 2.............................................................................................................. 20
WZÓR ZAWIADOMIENIA DŁUśNIKA O DOKONANIU KOREKTY PODATKU
NALEśNEGO PRZEZ WIERZYCIELA: .......................................................................... 20
ZAŁĄCZNIK nr 3.............................................................................................................. 21
WZÓR ZAWIADOMIENIA URZĘDU SKARBOWEGO O DOKONANIU KOREKTY
PODATKU NALEśNEGO PRZEZ WIERZYCIELA: ...................................................... 21
2
Wstęp
1. Przedmiot Instrukcji
1.1. W Instrukcji przedstawione są zasady korekty naleŜnego podatku od towarów i usług w
przypadku nieściągalnych wierzytelności, obowiązujące od dnia 1 czerwca 2005 r. do dnia 30
listopada 2008 r. oraz nowe zasady korekty podatku naleŜnego dokonywanej przez wierzyciela
oraz obowiązku korekty podatku naliczonego (w przypadku braku podatku naliczonego do
odliczenia - zwiększenia kwoty podatku naleŜnego) w związku z wierzytelnościami, których
nieściągalność uprawdopodobniono obowiązują od dnia 1 grudnia 2008 r.
1.2. Osobno omówione zostały prawa wierzyciela (Dział I Instrukcji), a odrębnie obowiązki
dłuŜnika (Dział II Instrukcji).
1.3. Instrukcja uwzględnia równieŜ problematykę wpływu korekt podatku od towarów i
usług z tytułu wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona w podatku
dochodowym (CIT i PIT).
1.4. Instrukcja zawiera równieŜ załączniki, które są wzorami zawiadomień niezbędnych do
dokonania korekty podatku w związku z wierzytelnościami, których nieściągalność została
uprawdopodobniona.
1.5. Celem Instrukcji jest zapewnienie prawidłowego zastosowania przepisów przez
wszystkie osoby odpowiedzialne za rozliczanie w podmiocie – zwanym dalej „Podatnikiem”
wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona (zarówno jako wierzyciel jak
i jako dłuŜnik). Instrukcja została zatwierdzona decyzją Podatnika, (uchwała zarządu nr
...................................... / decyzja właściciela nr ………………………)
1.6. Z dniem 1 grudnia 2008 r. weszło w Ŝycie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28
listopada 2008 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług
(Dz.U. z 2008 r., Nr 211, poz. 1333), wprowadzające nowy wzór deklaracji VAT-7. Nowe wzory
deklaracji obowiązują równolegle z wzorami deklaracji stosowanymi dotychczas. Podatnicy
mogą stosować dotychczas obowiązujące deklaracje określone rozporządzeniem Ministra
Finansów z dnia 19 września 2005 r., nie dłuŜej jednak niŜ do dnia 31 grudnia 2009 r.
PowyŜsze oznacza, Ŝe Podatnicy którzy postanowili składać deklarację VAT-7 na formularzu
dotychczas obowiązującym, uczynią to po raz ostatni w grudniu 2009 r. składając zeznanie
podatkowe za listopad 2009 r. Nowy wzór deklaracji, określony rozporządzeniem z dnia 28
listopada 2008 r. Podatnik moŜe stosować począwszy od rozliczenia za grudzień 2008 r.
PowyŜszy termin obligatoryjnie obowiązuje Podatników, którzy wybrali rozliczenie
podatku naleŜnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej zgodnie z art. 33a
Ustawy VAT i stosują procedurę uproszczoną, o której mowa w art. 76 ust. 1 lit. b) lub lit. c)
rozporządzenia Rady (EWG) ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny.
Niniejsza Instrukcja stosuje się zarówno do starych, jak i do nowych deklaracji.
3
2. Adresat Instrukcji
Niniejsza Instrukcja adresowana jest do podatników podatku od towarów i usług
zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni w rozumieniu art. 15 Ustawy o VAT,
posiadających rozliczone w deklaracjach VAT faktury VAT z tytułu dostawy towarów i
świadczenia usług na terytorium kraju opodatkowanych stawkami 3 %, 7 % i 22%, z których
wynikają wierzytelności, które zostały uprawdopodobnione jako nieściągalne w rozumieniu
niniejszej Instrukcji i dające prawo (obowiązek) korekty podatku z tego tytułu.
3. Wykaz aktów normatywnych
Aktami normatywnymi regulującymi zasady korekty podatku po towarów i usług w
odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności w niniejszej Instrukcji, są:
1) ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. nr 16 poz. 93, Dz. U.
z 1971 r. nr 27 poz. 252, Dz. U. z 1976 r. nr 19 poz. 122, Dz. U. z 1982 r. nr 11 poz. 81,
Dz. U. z 1990 r. nr 34 poz. 198, nr 55 poz. 321, nr 79 poz. 464, Dz. U. z 1991 r. nr 107
poz. 464, nr 115 poz. 496, Dz. U. z 1993 r. nr 17 poz. 78, Dz. U. z 1994 r. nr 27 poz. 96,
nr 85 poz. 388, Dz. U. z 1996 r. nr 139 poz. 646, nr 149 poz. 703, Dz. U. z 1997 r. nr 43
poz. 272, nr 115 poz. 741, nr 117 poz. 751, Dz. U. z 1998 r. nr 117 poz. 758, nr 106 poz.
668, Dz. U. z 2000 r. nr 22 poz. 271, nr 88 poz. 983, nr 74 poz. 855, nr 74 poz. 857, nr
114 poz. 1191, Dz. U. z 2001 r. nr 130 poz. 1450, Dz. U. z 2002 r. nr 113 poz. 984, nr 141
poz. 1186, Dz. U. z 2004 r. nr 91 poz. 870, nr 96 poz. 959, nr 172 poz. 1804, nr 162 poz.
1692, nr 281 poz. 2783, Dz. U. z 2005 r. nr 48 poz. 462, Dz. U. z 2006 r. nr 133 poz. 935,
nr 164 poz. 1166, Dz. U. z 2007 r. nr 80 poz. 538, nr 82 poz. 557),
2) ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja Podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005
r. Nr 8 poz. 60, Dz. U. Nr 85 poz. 727, Dz. U. Nr 86 poz. 732, Dz. U. Nr 143 poz. 1199,
Dz. U. z 2006 r. Nr 66 poz. 470, Dz. U. Nr 104 poz. 708, Dz. U. Nr 217 poz. 1590, Dz.
U. Nr 225 poz. 1635, MP z 2005 r. Nr 49 poz. 671 i 672, MP z 2006 r. Nr 57 poz. 609 i
610, Dz. U. z 2008 r. nr 118 poz. 745, nr 141 poz. 888, nr 192 poz. 1378, nr 180 poz.
1109, nr 209 poz. 1316),
3) ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535,
zm. Dz. U. z 2005 r., Nr 14, poz. 113, zm. Dz. U. Nr 90, poz. 756, Dz. U. Nr 143 poz.
1199, Dz. U. Nr 179 poz. 1484, Dz. U. z 2006 r. nr 143 poz. 1029, Dz. U. nr 143 poz,
1028, Dz. U. z 2007 r. Nr 192 poz. 1382, Dz. U. z 2008 r. Nr 74 poz. 444, Dz. U. Nr 130
poz. 826),
4
4) ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000
r. Nr 54, poz. 654, zm. Dz.U. z 2000 r. Nr 60, poz. 703, zm. Dz.U. Nr 86, poz. 958, zm.
Dz.U. Nr 60, poz. 700, zm. Dz.U. Nr 117, poz. 1228, zm. Dz.U. Nr 122, poz. 1315, zm.
Dz.U. Nr 103, poz. 1100, zm. Dz.U. Nr 122, poz. 1324, zm. Dz.U. z 2001 r. Nr 106, poz.
1150, zm. Dz.U. Nr 125, poz. 1363, zm. Dz.U. Nr 106, poz. 1150, zm. Dz.U. Nr 110, poz.
1190, zm. Dz.U. z 2002 r. Nr 25, poz. 253, zm. Dz.U. Nr 74, poz. 676, zm. Dz.U. Nr 93,
poz. 820, zm. Dz.U. Nr 141, poz. 1179, zm. Dz.U. Nr 169, poz. 1384, zm. Dz.U. Nr 141,
poz. 1179, zm. Dz.U. Nr 169, poz. 1384, zm. Dz.U. Nr 199, poz. 1672, zm. Dz.U. Nr 200,
poz. 1684, zm. Dz.U. Nr 230, poz. 1922, zm. Dz.U. z 2003 r. Nr 45, poz. 391, zm. Dz.U.
Nr 137, poz. 1302, zm. Dz.U. Nr 180, poz. 1759, zm. Dz.U. Nr 96, poz. 874, zm. Dz.U.
z 2004 r. Nr 6, poz. 39, zm. Dz.U. Nr 29, poz. 257, zm. Dz.U. Nr 54, poz. 535, zm. Dz.U.
Nr 254, poz. 2533, zm. Dz.U. Nr 254, poz. 2533, zm. Dz.U. Nr 93, poz. 894, zm. Dz.U. z
2005 r. Nr 78, poz. 684, zm. Dz.U. Nr 143, poz. 1199, zm. Dz.U. Nr 143, poz. 1199, zm.
Dz.U. Nr 155, poz. 1298, zm. Dz.U. Nr 179, poz. 1484, Dz.U. z 2006 r. Nr 107, poz. 723,
zm. Dz.U. Nr 94, poz. 651, zm. Dz.U. z 2004 r. Nr 254, poz. 2533, zm. Dz.U. 2006 r. Nr
183 poz. 1353, Nr 217 poz. 1589, Dz. U. nr 209 poz. 1316, Dz. U. z 2008 r. nr 141 poz.
888),
5) ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z
2000 r. Nr 14 poz. 176, Dz. U. Nr 22, poz. 270, Dz. U. Nr 60, poz. 703, Dz. U. Nr 70,
poz. 816, Dz. U. Nr 101, poz. 1090, Dz. U. Nr 104, poz. 1104, Dz. U. Nr 117, poz. 1228,
Dz. U. Nr 122, poz. 1324, Dz. U. z 2001 r. Nr 8, poz. 64, Dz. U. Nr 4, poz. 27, Dz. U. Nr
52, poz. 539, Dz. U. Nr 73, poz. 764, Dz. U. Nr 74, poz. 784, Dz. U. Nr 88, poz. 961, Dz.
U. Nr 89, poz. 968, Dz. U. Nr 102, poz. 1117, Dz. U. Nr 106, poz. 1150, Dz. U. Nr 110,
poz. 1190, Dz. U. Nr 125, poz. 1363 i poz. 1370, Dz. U. Nr 134, poz. 1509, Dz. U. z 2002
r. Nr 25, poz. 253, Dz. U. Nr 74, poz. 676, Dz. U. Nr 89, poz. 804, Dz. U. Nr 135, poz.
1146, Dz. U. Nr 141, poz. 1182, Dz. U. Nr 169, poz. 1384, Dz. U. Nr 181, poz. 1515, Dz.
U. Nr 200, poz. 1679 i poz. 1691, Dz. U. Nr 240, poz. 2058, Dz. U. z 2003 r. Nr 7, poz.
79, Dz. U. Nr 45, poz. 391, Dz. U. Nr 65, poz. 595, Dz. U. Nr 84, poz. 774, Dz. U. Nr 90,
poz. 844, Dz. U. Nr 96, poz. 874, Dz. U. Nr 122, poz. 1143, Dz. U. Nr 135, poz. 1268,
Dz. U. Nr 137, poz. 1302, Dz. U. Nr 166, poz. 1608, Dz. U. Nr 202, poz. 1956, Dz. U. Nr
223, poz. 2217, Dz. U. Nr 228, poz. 2255, Dz. U. z 2004 r. Nr 29, poz. 257, Dz. U. Nr
54, poz. 535, Dz. U. Nr 93, poz. 894, Dz. U. Nr 99, poz. 1001, Dz. U. Nr 109, poz. 1163,
Dz. U. Nr 116, poz. 1203, poz. 1205 i poz. 1207, Dz. U. Nr 120, poz. 1252, Dz. U. Nr
123, poz. 1291, Dz. U. Nr 162, poz. 1691, Dz. U. Nr 210, poz. 2135, Dz. U. Nr 263, poz.
2619, Dz. U. Nr 281, poz. 2779 i poz. 2781, Dz. U. z 2005 r. Nr 25, poz. 202, Dz. U. Nr
90, poz. 757, Dz. U. Nr 85, poz. 725, Dz. U. Nr 86, poz. 732, Dz. U. Nr 102, poz. 852,
Dz. U. Nr 143, poz. 1199 i poz. 1202, Dz. U. Nr 155, poz. 1298, Dz. U. Nr 164, poz. 1365
i poz. 1366, Dz. U. Nr 169, poz. 1418 i poz. 1420, Dz. U. Nr 177, poz. 1468, Dz. U. Nr
5
179, poz. 1484, Dz. U. Nr 183, poz. 1538, Dz. U. z 2006 r. Nr 46, poz. 328, Dz. U. z 2008
r. nr 209 poz. 1316),
6) ustawa z dnia z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. (t.j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76,
poz. 694, zm. Dz.U. nr 60 poz. 535, zm. Dz.U. nr 139, poz. 1324, zm. Dz.U. nr 60 poz.
535, zm. Dz.U. nr 124 poz. 1152, zm. Dz.U. nr 229 poz. 2276, zm. Dz.U. nr 96 poz. 959,
zm. Dz.U. nr 146, poz. 1546, zm. Dz.U. nr 145, poz. 1535, zm. Dz.U. nr 213, poz. 2155,
zm. Dz.U. nr 213, poz. 2155, zm. Dz.U. nr 10, poz. 66, zm. Dz.U. nr 10, poz. 66, zm.
Dz.U. nr 184, poz. 1539, zm. Dz. U. nr 267, poz. 2252, Dz. U. nr 209 poz. 1316 Dz. U. z
2008 r. nr 63 poz. 393, nr 144 poz. 900, nr 171 poz. 1056),
7) Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 roku w sprawie wspólnego
systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L. z 2006 r. nr 347 s. 1, Dz.Urz.UE.L. z
2007 r. nr 57 s. 12, nr 109 s. 42, nr 165 s. 33, nr 182 s. 29, nr 300 s. 71, nr 346 s. 21,
Dz.Urz.UE.L. z 2008 r. nr 27 s. 17).
4.
Wykaz waŜniejszych skrótów:
− Dyrektywa 112 – dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE. L. z 2006 r., nr 347 s.1 ze zm.).
- KC – ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. nr 16 poz. 93 ze
zm.),
− Ordynacja Podatkowa - ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst
jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60, Dz. U. Nr 85 poz. 727, Dz. U. Nr 86 poz. 732, Dz. U.
Nr 143 poz. 1199, Dz. U. z 2006 r. Nr 66 poz. 470, MP z 2005 r. Nr 49 poz. 671 i 672),
− Podatek VAT –podatek od towarów i usług uregulowany Ustawą VAT,
− US – Naczelnik Urzędu Skarbowego,
− Ustawa VAT - ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54,
poz. 535, zm. Dz. U. z 2005 r., Nr 14, poz. 113, zm. Dz. U. Nr 90, poz. 756, Dz. U. Nr 143
poz. 1199, Dz. U. Nr 179 poz. 1484, Dz. U. z 2006 r. nr 143 poz. 1029, Dz. U. nr 143 poz,
1028, Dz. U. z 2007 r. Nr 192 poz. 1382, Dz. U. z 2008 r. Nr 74 poz. 444, Dz. U. Nr 130 poz.
826),
− ustawa z dnia 7 listopada 2008 r. - ustawa z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o
podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2008 r. nr 209 poz. 1320),
− Ustawa CIT – ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
(Dz. U. z 2000 r. nr 54 poz. 654 ze zm.),
− Ustawa PIT − ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
5.
STAN PRAWNY
Instrukcja dotyczy stanu prawnego na dzień 1 grudnia 2008 r.
6
DZIAŁ I. PRAWA WIERZYCIELA
Rozdział I.
Uprawdopodobniona nieściągalność wierzytelności.
1.1.
Od dnia 1 grudnia 2008 r. Ustawa VAT została znowelizowana ustawą z dnia 7
listopada 2008 r. zmieniającą m. in. art. 89a i 89b tej ustawy, określające zasady korekty
podatku VAT z tytułu wierzytelności, których nieściągalność została
uprawdopodobniona.
1.2.
Ustawa z dnia 7 listopada 2008 r. zasadniczo zmienia zasady korekty podatku
naleŜnego od nieściągalnych wierzytelności w stosunku do zasad obowiązujących w
Polsce od dnia 1 czerwca 2005 r., które dotyczyły wierzytelności odpisanych jako
nieściągalne.
1.3.
Do dnia 1 grudnia 2008 r. podatnik mógł skorygować podatek naleŜny z tytułu dostawy
towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności
powstałych od dnia 1 czerwca 2005 r. i odpisanych jako nieściągalne, stanowiących
koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym po
spełnieniu warunków, o których mowa w art. 89a ust. 2 Ustawy VAT.
1.4.
Zgodnie z art. 16 ust. 2 Ustawy CIT oraz art. 23 ust. 2 Ustawy PIT za wierzytelności
odpisane jako nieściągalne, zaliczane w koszty uzyskania przychodów, uwaŜa się te
wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana:
1) postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako
odpowiadającym stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania
egzekucyjnego, albo
2) postanowieniem sądu o:
a) oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy
majątek niewypłacalnego dłuŜnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów
postępowania, lub
b) umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku,
gdy zachodzi okoliczność wymieniona pod lit. a), lub
7
c) ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku,
albo
3) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, Ŝe przewidywane
koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe
albo wyŜsze od jej kwoty.
1.5.
Spełnienie któregokolwiek z warunków określonych w pkt 1.4. uprawnia podatnika do
zaliczenia nieściągalnej wierzytelności netto w cięŜar kosztów uzyskania przychodów, a
do dnia 1 grudnia 2008 r. uprawniało do dokonania korekty podatku naleŜnego z tytułu
dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju, będących przyczyną
powstania nieściągalnych wierzytelności.
1.6.
Od dnia 1 grudnia 2008 r. Podatnik moŜe skorygować podatek naleŜny z tytułu
dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku
wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona.
1.7.
Zgodnie z obowiązującymi od dnia 1 grudnia 2008 r. przepisami Ustawy o VAT
nieściągalność wierzytelności uwaŜa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy
wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej
płatności określonego w umowie lub na fakturze.
1.8.
Nieuregulowanie naleŜności w określonym terminie jest od dnia 1 grudnia 2008 r.
wystarczające do dokonania korekty podatku naleŜnego. Nie ma więc powiązań
uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności niezbędnej do skorzystania z
moŜliwości korekty podatku w Ustawie VAT z ustawami o podatku dochodowym. Nie
jest konieczna moŜliwość zaliczenia wierzytelności w cięŜar kosztów uzyskania
przychodów, aby móc dokonać korekty podatku naleŜnego. Tym samym niektóre - de
facto nieściągalne – wierzytelności niebędące kosztem uzyskania przychodów, spełniają
warunki umoŜliwiające podatnikowi skorzystanie z przywileju zmniejszenia podatku
naleŜnego podatku od towarów i usług w związku z wierzytelnościami, których
nieściągalność została uprawdopodobniona.
1.9.
Korekta podatku dotyczy równieŜ kwoty podatku przypadającej na część kwoty
wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została
uprawdopodobniona. Oznacza to, Ŝe uregulowanie części naleŜności przez dłuŜnika nie
pozbawia wierzyciela prawa do dokonania korekty podatku naleŜnego w trybie
przewidzianym w art. 89a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w odniesieniu do pozostałej,
nieuregulowanej części naleŜności.
1.10. Termin „uregulowanie naleŜności w jakiejkolwiek formie” oznacza w szczególności:
-złoŜenie bankowi przez dłuŜnika dyspozycji obciąŜenia jego konta (polecenia
przelewu/polecenia zapłaty) oraz uznanie rachunku wierzyciela,
-inną formę wygaśnięcia długu przewidzianą przepisami KC, będącą uregulowaniem
naleŜności (art. 498 KC i n.),
8
-zapłatę gotówkową, jeŜeli przepisy prawa dopuszczają tę formę zapłaty,
-wydanie rzeczy lub świadczenie usług w miejsce świadczenia pienięŜnego, jeŜeli strony
uznają tę formę świadczenia jako wykonanie zobowiązania po stronie dłuŜnika.
1.11. Zmniejszenie podatku naleŜnego dokonuje się na podstawie faktury wewnętrznej
korygującej. Ustawa VAT nie reguluje wprost tego zagadnienia, ale podatnik moŜe
wystawić wewnętrzną fakturę korygującą, w której wykaŜe ujemną kwotę netto z tytułu
faktur VAT dotyczących
wierzytelności, których
nieściągalność została
uprawdopodobniona w części nieuregulowanej przez dłuŜnika. Ta faktura wewnętrzna
będzie stanowić podstawę do dokonania korekty podatku naleŜnego w deklaracji
podatkowej. W przypadku, gdy jedna wierzytelność regulowana jest w kilku ratach,
Podatnik powinien wystawić do kaŜdej zapłaty odrębną fakturę wewnętrzną korygującą,
przy czym uwzględnia je w deklaracji podatkowej za okres, o którym mowa w art. 89a
ust. 2 pkt 6 Ustawy VAT.
1.12. Wewnętrzną fakturę korygującą, o której mowa w pkt 1.11. najlepiej wystawić na dzień
poprzedzający dzień złoŜenia deklaracji podatkowej, w której wierzyciel ujmuje korektę
podatku naleŜnego z tytułu wierzytelności odpisanych jako nieściągalne. Przyczyną jest
fakt, Ŝe w przypadku, gdy po bezskutecznym upływie terminu, o którym w art. 89a
ust. 2 pkt 6 naleŜność jednak została uregulowana w jakiejkolwiek formie przed
złoŜeniem deklaracji, wierzyciel powinien to uwzględnić w tej deklaracji.
1.13. W wysłanym przez wierzyciela zawiadomieniu o zamiarze skorygowania podatku
naleŜnego z tytułu wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona,
wierzyciel powinien wskazać dłuŜnikowi na jaki numer konta moŜe on – co do zasady w
ciągu 14 dni - wpłacić nieuregulowaną naleŜność.
1.14. Na wierzytelność z tego tytułu składa się świadczenie główne (wartość określona w
umowie) oraz świadczenie uboczne (odsetki).
1.15. W KC brak jest przepisu stanowiącego odpowiednik art. 55 Ordynacji Podatkowej.
Oznacza to, Ŝe w prawie cywilnym nie obowiązuje bezwzględnie zasada
proporcjonalnego zaliczania częściowego uregulowania naleŜności na poczet świadczenia
głównego oraz odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostają kwoty
tych świadczeń względem siebie.
1.16. Strony mogą w umowie dowolnie ustalić zasady zaliczania częściowych wpłat dłuŜnika
niepokrywających w całości kwoty zobowiązania. Mogą one więc przyjąć zasadę
proporcjonalnego zaliczania wpłaty na poczet świadczenia głównego oraz odsetek za
zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostają kwoty tych świadczeń względem
siebie.
1.17. JeŜeli strony nie ustalą zasad zaliczania wpłat, o których mowa w pkt 1.16 Instrukcji, to
do wierzyciela naleŜy prawo zaliczenia wpłaty na poczet związanych z długiem
9
świadczenia głównego lub naleŜności ubocznych (odsetek). To od wierzyciela zaleŜy
decyzja, na poczet którego elementu zobowiązania zaliczy uzyskaną od dłuŜnika część
świadczenia. W przypadku częściowej zapłaty, wierzyciel zaspokaja przede wszystkim
wierzytelności z tytułu odsetek, gdyŜ pisemne potwierdzenie otrzymania sumy głównej
uzasadnia domniemanie, Ŝe wszelkie naleŜności uboczne, w tym i odsetki, zostały
zapłacone (art. 466 KC). Korzystniej jest więc w pierwszej kolejności uznać za
uregulowane naleŜności z tytułu odsetek.
1.18. Uprawnienie do korekty podatku naleŜnego dotyczy tylko wierzytelności z tytułu dostawy
towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju. Odsetki od nieterminowej zapłaty nie
podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyŜ nie są zapłatą za dostawę
towarów lub świadczenie usług.
Rozdział II.
Przesłanki korekty podatku naleŜnego.
2.1.
Do dnia 1 grudnia 2008 r. przesłankami dokonania korekty podatku naleŜnego w
przypadku odpisania wierzytelności jako nieściągalne były:
a) dokonanie na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT,
zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania
upadłościowego lub w trakcie likwidacji, dostawy towaru lub świadczenia usług,
b) uprzednie wykazanie wierzytelności w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek
naleŜny,
c) posiadanie przez dłuŜnika i wierzyciela na dzień dokonania korekty statusu
podatników zarejestrowanych jako VAT czynni,
d) nieuregulowanie wierzytelności w jakiejkolwiek formie,
e) brak zbycia wierzytelności,
f) brak upływu 5 lat licząc od początku roku, w którym została wystawiona faktura
będąca podstawą do odpisania wierzytelności,
g) zawiadomienie dłuŜnika przez wierzyciela o odpisaniu wierzytelności jako
nieściągalnej i nieuregulowanie naleŜności przez dłuŜnika w ciągu 28 dni od
otrzymania tego zawiadomienia,
h) moŜliwość zaliczenia wierzytelności w cięŜar kosztów uzyskania przychodów w
rozumieniu ustaw o podatku dochodowym.
2.2.
Analiza przepisów Ustawy VAT oraz wykładni systemowej nie prowadzi do wniosku, Ŝe
przesłanką dokonania przez wierzyciela korekty podatku naleŜnego jest wcześniejsze
odliczenie podatku naliczonego przez dłuŜnika. Oznacza to, Ŝe nawet jeŜeli dłuŜnik nie
odliczył podatku naliczonego - co jest jego uprawnieniem, a nie obowiązkiem - to
wierzyciel nadal ma prawo do dokonania korekty podatku naleŜnego.
2.3.
Od dnia 1 grudnia 2008 r. Podatnik moŜe skorygować podatek naleŜny z tytułu dostawy
towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności
odpisanych jako nieściągalne, gdy spełnione są łącznie następujące warunki:
10
a) dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym
mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny,
niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
b) wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i
podatek naleŜny;
c) wierzyciel i dłuŜnik na dzień dokonania korekty są podatnikami zarejestrowanymi
jako podatnicy VAT czynni;
d) wierzytelności nie zostały zbyte;
e) od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata,
licząc od końca roku, w którym została wystawiona;
f) wierzyciel zawiadomił dłuŜnika o zamiarze skorygowania podatku naleŜnego ze
względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w pkt 1.7 niniejszej
Instrukcji (wzór zawiadomienia w zał. nr 1 Instrukcji), a dłuŜnik w ciągu 14 dni od
dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował naleŜności w jakiejkolwiek formie;
g) uprawdopodobniona zostanie nieściągalność wierzytelności.
2.4.
Do zawiadomienia, o którym mowa w pkt 2.2. lit. f) stosuje się odpowiednio przepisy
Ordynacji Podatkowej o doręczeniach, lecz przede wszystkim w zakresie stwierdzenia
zachowania albo niezachowania terminów.
2.5.
Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN „doręczać” oznacza
„przekazać komuś coś osobiście”.
2.6.
Pisma doręcza się osobom fizycznym w ich mieszkaniu lub miejscu pracy (art. 148 § 1
Ordynacji Podatkowej).
2.7.
W przypadku nieobecności adresata w mieszkaniu pisma doręcza się za pokwitowaniem
pełnoletniemu domownikowi, sąsiadowi lub dozorcy domu, gdy osoby te podjęły się
oddania pisma adresatowi. Zawiadomienie o doręczeniu pisma sąsiadowi lub dozorcy
domu umieszcza się w oddawczej skrzynce pocztowej lub na drzwiach mieszkania
adresata lub w widocznym miejscu przy wejściu na posesję adresata (art. 149 Ordynacji
Podatkowej).
2.8.
Pisma doręcza się za potwierdzeniem odbioru osobiście adresatowi lub osobie przez
niego upowaŜnionej (art. 145 Ordynacji Podatkowej).
2.9.
Osobom prawnym oraz jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej
pisma doręcza się w lokalu ich siedziby lub w miejscu prowadzenia działalności –
osobie upowaŜnionej do odbioru (art. 151 Ordynacji Podatkowej).
2.10. W razie niemoŜności doręczenia pisma w miejscu określonym w pkt 2.6. i pkt 2.8
Instrukcji, a takŜe w innych uzasadnionych przypadkach pisma doręcza się w kaŜdym
miejscu, gdzie się adresata zastanie (art. 148 § 3 Ordynacji Podatkowej).
11
2.11. Wierzyciel powinien doręczać pisma za pokwitowaniem przez pocztę, swoich
pracowników lub przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów (art. 144
Ordynacji Podatkowej).
2.12. W razie niemoŜności doręczenia pisma w sposób opisany w pkt 2.5.-2.11. Instrukcji
poczta przechowuje pismo przez okres 14 dni w swojej placówce pocztowej - w
przypadku doręczania pisma przez pocztę. Adresata zawiadamia się dwukrotnie o
przetrzymywaniu pisma w ww. miejscu. Powtórne zawiadomienie następuje w razie
niepodjęcia pisma w terminie 7 dni. Zawiadomienie o pozostawaniu pisma w ww.
miejscu umieszcza się w oddawczej skrzynce pocztowej lub, gdy nie jest to moŜliwe, na
drzwiach mieszkania adresata, jego biura lub innego pomieszczenia, w którym adresat
wykonuje swoje czynności zawodowe, bądź w widocznym miejscu przy wejściu na
posesję adresata. W tym przypadku doręczenie uwaŜa się za dokonane z upływem
ostatniego dnia 14-dniowego terminu, a pismo zwrócone wierzycielowi powinno
znajdować się w jego dokumentacji (art. 150 Ordynacji Podatkowej).
2.13. Od dnia 1 grudnia 2008 r. Podatnik ma maksymalnie 2 lata od końca roku
kalendarzowego, w którym wystawiono fakturę VAT na skorygowanie podatku
naleŜnego od nieściągalnej wierzytelności. W tym czasie musi on zachować wszystkie
przepisane prawem czynności zmierzające do skorzystania z prawa do korekty. W tym
czasie musi więc upłynąć np. 180-dniowy termin od upływu terminu jej płatności
określonego w umowie lub na fakturze, który jest ex lege uprawdopodobnieniem
nieściągalności wierzytelności.
2.14. NaleŜy podkreślić, Ŝe w związku dwuletnim terminem uprawniającym do dokonania
korekty, o którym mowa w pkt 2.11. Podatnik w miesiącu grudniu 2008 r. (tylko i
wyłączne w tym miesiącu) moŜe dokonać korekty wszystkich faktur wystawionych w
2006 r. i dotychczas nieuregulowanych, pod warunkiem jednak upływu 14 dniowego
terminu od doręczenia dłuŜnikowi zawiadomienia, o którym mowa w art. 89a ust. 2
pkt 6 Ustawy VAT i posiadania potwierdzenia odbioru tego zawiadomienia w
miesiącu grudniu 2008 r.
2.15. Przepisów o korekcie podatku naleŜnego, o których mowa w art. 89a nie stosuje się, jeŜeli
pomiędzy wierzycielem a dłuŜnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4
Ustawy VAT, tzn.
a) wynikający ze stosunku pracy,
b) z tytułu przysposobienia lub o charakterze rodzinnym, tzn. poprzez małŜeństwo,
pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia,
c) majątkowy,
d) kapitałowy, tzn. sytuacja, w której jedna z osób lub jeden z kontrahentów posiada
prawo głosu wynoszące co najmniej 5 % wszystkich praw głosu lub dysponuje
pośrednio lub bezpośrednio takim prawem.
12
Rozdział III. Tryb dokonania korekty.
3.1.
Od dnia 1 grudnia 2008 r. korekta podatku naleŜnego moŜe nastąpić w rozliczeniu za
okres rozliczeniowy, w którym upłynął 14-dniowy termin od dnia otrzymania
zawiadomienia przez dłuŜnika o zamiarze skorygowania podatku naleŜnego przez
wierzyciela ze względu na nieuregulowanie naleŜności. Korekta moŜe nastąpić tylko w
przypadku nieuregulowania przez dłuŜnika naleŜności w tym terminie.
3.2.
Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia
odbioru przez dłuŜnika zawiadomienia o zamiarze skorygowania podatku naleŜnego
przez wierzyciela ze względu na nieuregulowanie naleŜności.
3.3.
Ustawodawca wprowadził więc podobną zasadę, jak w przypadku faktur korygujących in
minus, gdzie potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniŜenia
kwoty podatku naleŜnego (deklaracja podatkowa VAT-7 albo VAT-7K) w rozliczeniu za
miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie.
3.4.
Wierzyciel obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową VAT-7 albo VAT-7K, w której
dokonuje korekty podatku naleŜnego z tytułu wierzytelności, której nieściągalność została
uprawdopodobniona, zawiadomić o tej korekcie właściwy dla siebie US z podaniem kwot
korekty podatku naleŜnego (wzór zawiadomienia w załączniku nr 3 do Instrukcji).
3.5.
Podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku naleŜnego obowiązany
jest zawiadomić dłuŜnika o tej czynności (wzór zawiadomienia w załączniku nr 2 do
Instrukcji). Kopia zawiadomienia wysłanego do dłuŜnika jest przesyłana do właściwego
dla Podatnika US.
Rozdział IV. Sposób dokumentowania, ewidencjonowania oraz deklarowania korekt podatku
naleŜnego.
4.1.
Podatnik powinien posiadać wszystkie dokumenty związane z korektą podatku naleŜnego
do czasu wygaśnięcia zobowiązania podatkowego.
4.2.
Podstawą do dokonania korekty jest upływ 14-dniowego terminu od dnia otrzymania
potwierdzenia odbioru zawiadomienia dłuŜnika, o którym mowa w Rozdziale 3
niniejszego Działu Instrukcji, w którym wykazana zostanie kwota korekty (wraz z
podaniem kwoty podatku naliczonego oraz wskazaniem faktury VAT, z której ta kwota
będzie wynikać).
4.3.
Korekty podatku naleŜnego dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w
którym upłynął 14-dniowy termin od dnia otrzymania zawiadomienia przez
13
dłuŜnika o zamiarze skorygowania podatku naleŜnego przez wierzyciela ze względu
na nieuregulowanie naleŜności, nie wcześniej niŜ w rozliczeniu za okres, w którym
wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłuŜnika zawiadomienia o zamiarze
skorygowania podatku naleŜnego przez wierzyciela. Warunkiem dokonania korekty jest
uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłuŜnika zawiadomienia, o
którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6 Ustawy VAT.
4.4.
Korektę, o której mowa w niniejszej Instrukcji, uwzględnia się w bieŜącej deklaracji
VAT-7 albo VAT-7K, tzn. w deklaracji dotyczącej okresu, o którym mowa w pkt 4.3.
Podatnik nie cofa się więc do deklaracji pierwotnej, w której wykazał kwotę podatku
naleŜnego.
Rozdział V.
Skutki uregulowania naleŜności po dokonaniu korekty.
5.1.
W przypadku, gdy po dokonaniu korekty podatku naleŜnego określonej w pkt 1.6.
niniejszego Działu Instrukcji naleŜność została uregulowana w jakiejkolwiek formie,
Podatnik, który jej dokonał, obowiązany jest zwiększyć podatek naleŜny w rozliczeniu za
okres, w którym naleŜność została uregulowana. W przypadku częściowego uregulowania
naleŜności podatek naleŜny zwiększa się w odniesieniu do tej części.
5.2.
Zwiększenie podatku naleŜnego dokonuje się na podstawie faktury VAT wewnętrznej
wystawionej w miesiącu otrzymania zapłaty (części zapłaty). Wprawdzie Ustawa VAT
nie reguluje wprost tego zagadnienia, ale na własne potrzeby ewidencyjne Podatnik
powinien wystawić fakturę wewnętrzną, w której wykaŜe dodatnią kwotę netto oraz
dodatnią kwotę podatku naleŜnego dotyczące korygowanej faktury VAT, z której
wynika kwota uprawdopodobnionej wierzytelności (w części uregulowanej przez
dłuŜnika). Faktura wewnętrzna będzie stanowić podstawę do zwiększenia podatku
naleŜnego. W przypadku, gdy jedna wierzytelność regulowana jest w kilku zapłatach,
Podatnik powinien wystawić do kaŜdej zapłaty odrębną fakturę wewnętrzną.
Rozdział VI. Skutki w podatku dochodowym.
6.1.
Kosztem uzyskania przychodów dla wierzyciela są wierzytelności odpisane jako
nieściągalne, które zostały uprzednio zarachowane jako przychody naleŜne i których
nieściągalność została udokumentowana w sposób określony w pkt 1.4. rozdziału I
Instrukcji, niezaleŜnie od definicji „uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności”
określonej w art. 89a Ustawy VAT, który od dnia 1 stycznia 2008 r. jest w tym zakresie
regulacją ustawową. Kosztem nie jest więc podatek naleŜny dotyczący tej wierzytelności.
Wierzytelność odpisana jako nieściągalna będzie mogła zostać zaliczona do kosztów
uzyskania przychodów wierzyciela w momencie spełnienia warunków określonych w pkt
1.4. rozdziału I Instrukcji.
14
6.2.
Kwota skorygowanego w trybie art. 89a Ustawy VAT podatku naleŜnego stanowi
przychód dla wierzyciela.
DZIAŁ II. OBOWIĄZKI DŁUśNIKA
Rozdział I.
Przesłanki powstania obowiązku korekty deklaracji
1.1.
Przesłankami do dokonania obowiązkowej korekty deklaracji VAT w zakresie podatku
naliczonego przez dłuŜnika są:
a) otrzymanie przez dłuŜnika zawiadomienia, w którym wierzyciel zawiadamia dłuŜnika o
odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnych (patrz Dział I, Rozdział II Niniejszej
Instrukcji);
b) nieuregulowanie naleŜności w terminie 14 dni od dnia otrzymania tego zawiadomienia.
1.2.
W przypadku częściowego uregulowania naleŜności, o którym mowa w pkt 1.1 lit b),
korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część
naleŜności.
1.3.
Do zawiadomienia, o którym mowa w pkt 1.1 lit a), stosuje się odpowiednio przepisy
Ordynacji Podatkowej o doręczeniach (patrz Dział I, Rozdział II Instrukcji).
Rozdział II.
Sposób dokonania korekty deklaracji
2.1.
JeŜeli spełnione zostaną warunki do dokonania obowiązkowej korekty określone w Dziale
II, Rozdziale I niniejszej Instrukcji, podatnik (dłuŜnik) jest obowiązany do pomniejszenia
podatku naliczonego podlegającego odliczeniu lub w przypadku jego braku, do
powiększenia kwoty podatku naleŜnego, o kwotę podatku wynikającą z
nieuregulowanych faktur.
2.2.
Korektę, o której mowa w pkt 2.1. Instrukcji, dokonuje się poprzez korektę deklaracji
VAT-7 albo VAT-7K za okres, w którym dłuŜnik dokonał odliczenia.
2.3.
Korektę deklaracji dokonuje się na formularzu deklaracji według wzoru obowiązującego
za okres dokonania obliczenia (przykładowo w przypadku składnia w okresie odliczenia
podatku naliczonego deklaracji VAT-7K naleŜy złoŜyć korektę deklaracji VAT-7K,
nawet jeŜeli podatnik nie rozlicza się juŜ kwartalnie). Do korekty deklaracji naleŜy
równieŜ złoŜyć pisemne uzasadnienie przyczyn korekty na podstawie art. 81 § 2
Ordynacji podatkowej.
15
2.4.
NaleŜy pamiętać, Ŝe uprawnienie do skorygowania deklaracji:
1) ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli
podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą (korekta złoŜona w
tym przypadku, nie wywołuje skutków prawnych).
2) przysługuje nadal po zakończeniu:
a) kontroli podatkowej (nie stosuje się tego przepisu jednak w zakresie podatku od
towarów i usług).
b) postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą
wysokość zobowiązania podatkowego.
2.5.
JeŜeli dłuŜnik wcześniej nie odliczył podatku naliczonego – co jest jego prawem, a nie
obowiązkiem - to automatycznie nie ma obowiązku do dokonania jego korekty.
Rozdział III. Sposoby dokumentowania
3.1.
Podstawą do dokonania korekty jest otrzymanie zawiadomienia, o którym mowa w art.
89a ust. 6 Ustawy VAT. Zawiadomienie o dokonaniu korekty otrzymane od wierzyciela
upewnia dłuŜnika o wielkości korekty i fakcie jej dokonania.
3.2.
Korekty dokonuje się na podstawie dokumentu wewnętrznego, dokonując zmniejszenia
podatku naliczonego lub - w przypadku jego braku - do odpowiedniego powiększenia
kwoty podatku naleŜnego, o kwotę podatku wynikającą z zawiadomienia otrzymanego od
wierzyciela.
3.3.
Korekta deklaracji VAT-7 albo VAT-7K powoduje powstanie zaległości podatkowej w
podatku od towarów i usług, która musi zostać uregulowana do właściwego dla dłuŜnika
US wraz z naleŜnymi za ten okres odsetkami za zwłokę.
Rozdział IV. Skutki w podatku dochodowym
4.1.
W przypadku, gdy dłuŜnik dokonał korekty podatku naliczonego na podstawie art. 89b
ust. 1 Ustawy VAT, kwota odpowiadająca kwocie korekty podatku naliczonego jest
kosztem uzyskania przychodu za okres w którym dokonano tej korekty. Na podstawie art.
16 ust. 1 pkt 46 Ustawy CIT lub art. 23 ust. 1 pkt 43 Ustawy PIT dłuŜnik ma prawo do
zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty podatku naliczonego, który podlegać
będzie korekcie zgodnie z Rozdziałem II niniejszego Działu Instrukcji.
4.2.
Kwota podatku naliczonego, o której mowa w pkt 4.1. powinna zostać zaliczona do
kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym przypada upływ terminu
16
płatności, wskazanego w pkt 1.1. lit b) (czyli w bieŜącym rozliczeniu, w którym upływa
termin 14 dni od momentu otrzymania zawiadomienia).
4.3.
Uregulowanie naleŜności przed terminem 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia
powoduje brak wpływu na rozliczenie podatku w kosztach uzyskania przychodów.
4.4.
W przypadku zapłaty za naleŜności w terminie po dokonaniu korekty deklaracji VAT, o
której mowa w Rozdziale II niniejszego Działu i zaliczeniu kwoty skorygowanego
podatku naliczonego do kosztów uzyskania przychodów, dłuŜnik powinien na bieŜąco
zmniejszyć kwotę kosztów uzyskania przychodów o kwoty przypadające na zapłacony
podatek naliczony.
Rozdział V.
Skutki późniejszej zapłaty
5.1.
W przypadku uregulowania naleŜności po dokonaniu korekty przez dłuŜnika, ma on
prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym
naleŜność uregulowano o kwotę podatku, wynikającego z tego zwiększenia.
5.1.
Podstawą do dokonania odliczenia jest oryginał faktury VAT, z której podatek naliczony
został wcześniej skorygowany w związku z brakiem zapłaty, wraz z dołączonym do niego
dokumentem potwierdzającym dokonanie zapłaty wskazującym datę dokonania zapłaty
oraz uregulowaną kwotę naleŜności.
5.3.
Korekta podatku naliczonego powinna nastąpić poprzez ujęcie w bieŜącej ewidencji
podatku naliczonego oraz w deklaracji VAT składanej za ten okres, części podatku
naliczonego przyporządkowanego do uregulowanej kwocie wierzytelności.
5.4.
W przypadku częściowego uregulowania naleŜności podatek naliczony moŜe zostać
zwiększony w odniesieniu do tej części.
5.5.
BieŜące rozliczenie podatku naliczonego w związku z późniejszym uregulowaniem
naleŜności (w całości lub w części) nie wiąŜe się z otrzymaniem wcześniej zapłaconych
odsetek za zwłokę.
Rozdział VI.
6.1.
Uregulowania prawa wspólnotowego dotyczące wierzytelności, których
nieściągalność została uprawdopodobniona
Art. 90 Dyrektywy 112 reguluje kwestię obniŜenia podstawy opodatkowania na skutek
nadzwyczajnych zdarzeń, takich jak m.in. anulowanie. Przepis ten stanowi, Ŝe w
17
przypadku anulowania, wypowiedzenia, rozwiązania, całkowitego lub częściowego
niewywiązania się z płatności lub teŜ w przypadku obniŜenia ceny po dokonaniu
dostawy, podstawa opodatkowania jest stosownie obniŜana na warunkach
określonych przez państwa członkowskie. Art. 90 Dyrektywy 112 w przypadku
zaistnienia wymienionych zdarzeń zobowiązuje państwa członkowskie do określenia w
krajowych przepisach prawa podatkowego warunków, po spełnieniu których nastąpi
obniŜenie podstawy opodatkowania.
6.2.
Przepisy prawa wspólnotowego stanowią o moŜliwości korekty podstawy opodatkowania
w przypadku niewywiązania się z płatności przez dłuŜnika, podczas gdy polskie przepisy
wskazują na moŜliwość korekty podatku naleŜnego. Rezultat jest analogiczny, co
prowadzi do wniosku, Ŝe art. 89a-89b Ustawy VAT są w tym zakresie zgodne z
Dyrektywą 112.
18
ZAŁĄCZNIK nr 1
WZÓR ZAWIADOMIENIA DŁUśNIKA O ZAMIARZE SKORYGOWANIA
PODATKU NALEśNEGO PRZEZ WIERZYCIELA:
miejscowość, data
Pełna nazwa Podatnika (Wierzyciela)
Adres
NIP
Pełna nazwa Podatnika (DłuŜnika)
Adres
NIP
Na podstawie art. 89a ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
usług (Dz. U. z 2004 r. nr 54 poz. 535 ze zm.), uprzejmie informuję o zamiarze korekty podatku
naleŜnego z tytułu dostawy towarów (świadczenia usług) na terytorium kraju związanej z
przysługującą (dane Podatnika) naleŜnością udokumentowaną fakturą (nr f-ry, data, kwota netto,
kwota podatku naleŜnego) wystawioną na rzecz (dane nabywcy – nazwa, adres, NIP), której
Państwo nie uregulowali, a której nieściągalność została uprawdopodobniona w rozumieniu
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Jednocześnie informuję, Ŝe w przypadku gdy naleŜność zostanie uregulowana w ciągu 14
dni od dnia otrzymania niniejszego zawiadomienia, korekta ta nie zostanie dokonana.
Kwota naleŜności z powyŜszego tytułu wynosi: …………., w tym
- naleŜność główna ………………..,
- naleŜność z tytułu odsetek ……………
Za uregulowanie powyŜszej naleŜności będziemy rozumieć uznanie rachunku bankowego
(nr…….) w ciągu 14 dni od dnia otrzymania niniejszego pisma.
podpis osoby upowaŜnionej
19
ZAŁĄCZNIK nr 2
WZÓR
ZAWIADOMIENIA
DŁUśNIKA
O
DOKONANIU
KOREKTY
PODATKU NALEśNEGO PRZEZ WIERZYCIELA:
miejscowość, data
Pełna nazwa Podatnika (Wierzyciela)
Adres
NIP
Pełna nazwa Podatnika (DłuŜnika)
Adres
NIP
Na podstawie art. 89a ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(Dz. U. z 2004 r. nr 54 poz. 535 ze zm.), uprzejmie informuję o dokonaniu przez (dane
Podatnika) korekty podatku naleŜnego z tytułu dostawy towarów (świadczenia usług) na
terytorium kraju związanej z nieuregulowaną przez Państwo naleŜnością udokumentowaną
fakturą nr (nr f-ry, data, kwota netto, kwota podatku naleŜnego i kwota skorygowana)
wystawioną na rzecz (dane nabywcy – nazwa, adres, NIP), której nieściągalność została
uprawdopodobniona w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
usług.
Łączna kwota skorygowanego podatku naleŜnego wynosi: …………….
podpis osoby upowaŜnionej
Do wiadomości:
Naczelnik Urzędu Skarbowego (właściwy dla Podatnika)
20
Warszawa, dnia 10 grudnia 2008 r.
Wszelkie prawa autorskie do niniejszej instrukcji przysługują
ZAŁĄCZNIK nr 3
WZÓR
ZAWIADOMIENIA
URZĘDU
SKARBOWEGO
O
DOKONANIU
KOREKTY PODATKU NALEśNEGO PRZEZ WIERZYCIELA:
miejscowość, data
pełna nazwa podatnika
adres
NIP
Adres właściwego dla Podatnika US
Na podstawie art. 89a ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(Dz. U. z 2004 r. nr 54 poz. 535 ze zm.), uprzejmie informuję, Ŝe w deklaracji podatkowej VAT- 7
(albo VAT-7K) dotyczącej miesiąca (…) roku (…) dokonano przez (dane Podatnika) korekty
podatku naleŜnego z tytułu dostawy towarów (świadczenia usług) na terytorium kraju związanej z
nieuregulowaną przez (dane dłuŜnika: nazwa, adres oraz NIP) naleŜnością, której nieściągalność
została uprawdopodobniona w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Kwota dokonanej korekty
wynosi …...
Skorygowano następujące faktury (nr f-ry, data, kwota netto, kwota podatku naleŜnego i
kwota skorygowana) wystawione na rzecz (dane nabywców – nazwa, adres, NIP).
Niniejsze pismo stanowi załącznik do (bieŜącej) deklaracji podatkowej VAT-7 (VAT-7K), w
której ujęta została korekta podatku naleŜnego z tego tytułu.
Podpis osoby upowaŜnionej
21
Wszelkie prawa autorskie do niniejszej instrukcji przysługują
22

Instrukcja do pobrania

Transkrypt

Podobne dokumenty

kalkulator casio mj-100ts tg

IP: 194.24.244.35 PORT: 2112 IP: 194.24.244.35 PORT

wniosek o zgodę na złożenie korekty do zamkniętego okresu

Hasło hipoteka

Lista wierzytelności została złożona do Sędziego

Sąd Rejonowy w Białymstoku VIII Wydział Gospodarczy

czytaj całość - Faktoring

Materiał przygotowany na podstawie strony internetowej

Zgłoszenie wierzytelności w likwidacji 1

rok założenia 1874 Raport bieżący nr: 6/2017 Data