Dokumentacja transakcji z podmiotami powiązanymi
Transkrypt
Dokumentacja transakcji z podmiotami powiązanymi
Dokumentacja transakcji z podmiotami powiązanymi Wpisany przez Adam Bartosiewicz Obowiązek sporządzania transakcji powstaje zarówno wtedy, gdy polski podmiot jest stroną kupującą (towary bądź usługi) jak i stroną świadczącą (towary lub usługi). Pytanie Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością dokonuje zakupu towarów od spółki tureckiej (import). Udziałowcem spółki polskiej i tureckiej jest ta sama osoba. Czy polska spółka jest zobowiązana lub będzie zobowiązana do sporządzania dokumentacji dotyczącej transakcji z podmiotami powiązanymi? Czy jeżeli jako podmiot powiązany dokonujemy wyłącznie zakupów (nie sprzedaży) towarów, to również jesteśmy zobowiązani do sporządzenia przedmiotowej dokumentacji? Odpowiedź Tak, Wasze spółki są podmiotami powiązanymi. Obowiązek sporządzania transakcji powstaje zarówno w sytuacji, gdy polski podmiot jest stroną kupującą (towary bądź usługi) jak i stroną świadczącą (towary lub usługi). 1/3 Dokumentacja transakcji z podmiotami powiązanymi Wpisany przez Adam Bartosiewicz Uzasadnienie Definicję podmiotów powiązanych w rozumieniu przepisów o cenach transferowych zawierają przepisy art. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p. W kontekście sytuacji przedstawionej w pytaniu należy zwrócić uwagę na przepis art. 11 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. Wynika z niego, że podmioty są uznawane za powiązane, jeśli te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów (przy czym z dalszych przepisów wynika, że chodzi tutaj o udział kapitałowy przekraczający 5%). Taka właśnie sytuacja ma miejsce w przypadku opisanym w pytaniu. Jedna i ta sama osoba fizyczna jest jednocześnie udziałowcem (zakładam, że w więcej niż 5%) spółki polskiej i spółki tureckiej. Tak więc Wasza spółka i spółka turecka są podmiotami powiązanymi. Przepis art. 9a ust. 2 u.p.d.o.p. stanowi, że obowiązek sporządzania dokumentacji pomiędzy podmiotami powiązanymi obejmuje transakcję lub transakcje między podmiotami powiązanymi, 2/3 Dokumentacja transakcji z podmiotami powiązanymi Wpisany przez Adam Bartosiewicz w których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość: 1) 100.000 euro - jeżeli wartość transakcji nie przekracza 20% kapitału zakładowego, określonego zgodnie z art. 16 ust. 7 u.p.d.o.p., albo 2) 30.000 euro - w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartości niematerialnych i prawnych, albo 3) 50.000 euro - w pozostałych przypadkach. Przepisy stanowią zatem, że dokumentacja obejmuje transakcję lub transakcje między podmiotami powiązanymi, w których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza określoną wartość. Należy przy tym zauważyć, że obowiązek sporządzania transakcji dotyczy zarówno sytuacji, gdy polski podmiot jest stroną kupującą (towary bądź usługi) jak i stroną świadczącą (towary, lub usługi). Jest to związane z charakterem dokumentacji - która ma wskazywać, czy nie doszło do przerzucania dochodów, w związku ze stosowaniem cen transferowych. Do przerzucania dochodów może dojść zarówno poprzez zaniżanie przychodów ze sprzedaży, jak i poprzez zawyżanie kosztów zakupów. W związku z tym dokumentacja musi być prowadzona zarówno wtedy, gdy podmiot polski dokonuje sprzedaży (na rzecz podmiotu powiązanego) jak i wówczas, gdy dokonuje zakupów (u podmiotu powiązanego). Oczywiście obowiązek sporządzenia dokumentacji powstaje wtedy, gdy poziom wartości transakcji przekroczy określony poziom (w tym przypadku będzie to odpowiednio 100.000 euro, bądź 50.000 euro - w zależności od relacji pomiędzy wielkością kapitału zakładowego firmy a wielkością transakcji). 3/3