ordynacja podatkowa i ceny transferowe u

NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY W PRAWIE PODATKOWYM OBOWIĄZUJĄCE
OD 1 STYCZNIA 2017 ROKU – ORDYNACJA PODATKOWA I CENY
TRANSFEROWE
Ustawodawca dokonał szeregu nowelizacji przepisów podatkowych, które
nadały nowe brzmienie ordynacji podatkowej oraz regulacjom prawnym w zakresu
cen transferowych. Poniżej prezentujemy najważniejsze zmiany w tym zakresie
wchodzące w życie z początkiem nowego roku.
1. Ordynacja Podatkowa:
Bardzo istotne zmiany zostały wprowadzone w Ordynacji podatkowej. Warto
przypomnieć, iż ustawą z dnia 13 maja 2016 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa
oraz niektórych innych ustaw poprzez dodany art. 14na Ordynacji podatkowej wyłączono
ochronę podatnika, który zastosował się do wydanej i nadal obowiązującej indywidualnej
interpretacji prawa podatkowego, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowią element czynności będących
przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a (klauzula obejścia prawa)
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dokonanie
czynności, w ramach transakcji, która pomimo spełnienia warunków formalnych
ustanowionych w przepisach ustawy, miała zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści
podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te
przepisy).
Regulacja ta miała zastosowanie do interpretacji indywidualnych wydanych od dnia
wejścia w życie nowelizacji, tj. od 1 lipca 2016 roku. Wydaje się jednak, iż ustawodawca
uznał ją za niewystraczającą i postanowił, że art. 14na Ordynacji podatkowej „ma
zastosowanie również do interpretacji indywidualnych wydanych przed dniem wejścia w życie
niniejszej ustawy, jeżeli korzyść podatkowa wynikająca ze stanu faktycznego lub zdarzenia
przyszłego będącego przedmiotem interpretacji indywidualnej została uzyskana od dnia
1 stycznia 2017 r.” Zatem może okazać się, iż żadna indywidualna interpretacja prawa
podatkowego (również wydana wiele lat temu) nie będzie skutecznie chroniła
podatnika przed opodatkowaniem korzyści uzyskanej od 1 stycznia 2017 roku, jeśli
organ podatkowy uzna, iż działalnie podatnika zmierzało do obejścia czy nadużycia prawa.
Warto pamiętać jednak, iż nadal będą w pełni chronić podatnika interpretacje podatkowe
wydane przed dniem wejścia w życie wskazanej ustawy, w zakresie korzyści podatkowej
uzyskanej do 31 grudnia 2016 roku.
2. Krajowa Administracja Skarbowa:
Skutkiem ustawy z dnia z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji
Skarbowej (dalej: KAS) od 1 stycznia 2017 roku zaczną funkcjonować w nowej formie
urzędy skarbowe i celno-skarbowe. Jednym z pionów nowej administracji będzie też
1
Krajowa Informacja Skarbowa, zajmująca się m.in. wydawaniem interpretacji prawa
podatkowego.
Jednym z podstawowych celów tych zmian jest integracja baz danych
o podatnikach, umożliwiająca sprawniejsze kontrole i wychwytywanie nieprawidłowości.
Poprawie działalności nowych służb ma służyć też powołanie w ustawie Krajowej Szkoły
Skarbowości. KAS ma być podporządkowana ministrowi finansów, a kierować ma nią
Szef Krajowej Administracji Skarbowej. Niektóre przepisy ustawy, zwłaszcza dotyczące
Centrum Informatyki KAS, mają wejść w życie rok później.
3. Najważniejsze zmiany w zakresie cen transferowych:
 Podwyższenie progu, który określa powstanie powiązań kapitałowych pomiędzy
różnymi podmiotami.
Od 1 stycznia 2017 roku powiązane kapitałowo będą podmioty, które bezpośrednio
lub pośrednio posiadają w kapitale innego podmiotu udział w wysokości co najmniej
25% (poprzednio 5 %). Oznacza to, że do transakcji pomiędzy podmiotami
powiązanymi kapitałowo w małym stopniu nie będą już miały zastosowania przepisy
o cenach transferowych.
 Uzależnienie obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych od
spełnienia dodatkowego kryterium - przychodowego.
Do sporządzenia dokumentacji zobowiązani będą tylko podatnicy, których przychody
lub koszty w rozumieniu przepisów o rachunkowości przekroczyły w roku
poprzedzającym rok podatkowy równowartość 2 mln EUR. Po przekroczeniu tego
poziomu podatnik będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji do wszystkich
transakcji i innych zdarzeń z podmiotami powiązanymi mających istotny wpływ na
wysokość jego dochodu bądź straty.
Ponadto zgodnie ze zmienionymi przepisami za transakcje lub inne zdarzenia mające
istotny wpływ ma wysokość dochodu (straty) uznawać się będzie takie, których łączna
wartość przekracza w roku podatkowym równowartość co najmniej 50 tys. EUR.
Dodatkowo ustawodawca przewidział jednak skalę, w której próg istotności będzie
rósł wraz ze wzrostem przychodów.
 Możliwość żądania przez organ dokumentacji o transakcjach między podmiotami
powiązanymi w razie prawdopodobieństwa zaniżenia wartości transakcji.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami podatnicy muszą przedstawić organom
podatkowym dokumentację dotyczącą transakcji z podmiotami powiązanymi w ciągu
7 dni od dnia otrzymania żądania. Od 1 stycznia 2017 roku w sytuacji zaistnienia
okoliczności wskazujących na prawdopodobieństwo zaniżenia wartości transakcji lub
innych zdarzeń w celu uniknięcia obowiązku sporządzenia dokumentacji, organ
podatkowy będzie mógł wystąpić do podatnika z żądaniem przedstawienia mu
dokumentacji do transakcji, które nie kwalifikują się do obowiązkowej dokumentacji.
Podatnik będzie miał 30 dni na jej dostarczenie.
2
 Doprecyzowanie zakresu informacji, które należy zawrzeć w dokumentacji
podatkowej.
Zakres danych zostanie od 1 stycznia 2017 roku rozszerzony m.in. o konieczność
opisania struktury organizacyjnej i zarządczej podatnika, przedmiotu i zakresu jego
działalności, jego otoczenia konkurencyjnego, czy wskazania dokumentów
dotyczących transakcji.
 Obowiązek sporządzenia analizy porównawczej.
Podatnicy o przychodach lub kosztach przekraczających w roku poprzedzającym
dany rok podatkowy równowartość 10 mln EUR będą zobowiązani do sporządzenia
analizy porównawczej, w której należy przeprowadzić porównanie warunków
transakcji z warunkami, jakie zaakceptowałyby podmioty niezależne. Jeśli
przedstawienie analizy porównawczej nie będzie możliwe, podatnik będzie musiał
dołączyć tzw. opis zgodności warunków transakcji lub innych zdarzeń ustalonych
z podmiotami powiązanymi z warunkami, które ustaliłyby między sobą niezależne
podmioty.
 Konieczność przedstawiania informacji o grupie.
Zmiana będzie dotyczyła podatników o przychodach lub kosztach przekraczających
w poprzednim roku podatkowym 20 mln EUR. Będą oni zobowiązani do
przedstawienia informacji o grupie podmiotów powiązanych, w skład której wchodzą,
oraz danych na temat operacji, jakie mają miejsce w tej grupie kapitałowej. Informacja
obejmie m.in. opis struktury organizacyjnej grupy, stosowanej przez nią polityki cen
transferowych, opis jej działalności gospodarczej i posiadanych przez nią wartości
niematerialnych.
Łódź, dnia 29 grudnia 2016 r.
Michał Przybysz
aplikant radcowski
* Zastrzeżenie prawne
Przedstawiona informacja jest udostępniania nieodpłatnie, ma charakter informacyjny i nie
stanowi porady prawnej. W celu uzyskania wiążącej porady prawnej i szczegółowych informacji,
wszystkich zainteresowanych prosimy o kontakt z Kancelarią Chudzik i Wspólnicy Radcowie
Prawni sp.p.
3