INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b

Sygnatura
IPTPB3/4511-225/15-5/GG
Data
2016.01.12
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U.
z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22
kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa
podatkowego (Dz. U. z 2015 r, poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w
imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia
21 października 2015 r. (data wpływu 26 października 2015 r.) o wydanie interpretacji
przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w
zakresie opodatkowania przychodów pochodzących z wykonywania umowy o zarządzanie
spółką – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 26 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów
prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób
fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów pochodzących z wykonywania umowy o
zarządzanie spółką.
We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.
Na mocy uchwały Rady Nadzorczej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w
O., numer …/… z dnia 3 listopada 2010 roku M.K. powierzono pełnienie funkcji członka zarządu
spółki.
W dniu 8 listopada 2010 roku sp. z o.o. z siedzibą w O., reprezentowana przez
Przewodniczącego Rady Nadzorczej, zawarła z M.K. umowę zlecenia, na podstawie której
powierzyła mu wykonywanie funkcji członka zarządu spółki. Strony ustaliły wynagrodzenie w
wysokości 4800 złotych brutto miesięcznie. Wynagrodzenie wypłacane zleceniobiorcy było
pomniejszane przez sp. z o.o. z siedzibą w O. - jako płatnika, o podatek dochodowy i należne
składki na ubezpieczenie zdrowotne.
Kolejną uchwałą nr .../... z dnia 3 listopada 2010 roku Rada Nadzorcza spółki z o.o. z
siedzibą w O., powołała M.K. do pełnienia funkcji Dyrektora Spółki będącego jedynym
członkiem zarządu. Ustalono jednocześnie wartość wynagrodzenia należnego Dyrektorowi
Spółki na kwotę 7450 złotych brutto.
W dniu 30 grudnia 2010 roku, sp. z o.o. z siedzibą w O. reprezentowana przez
Przewodniczącego Rady Nadzorczej, zawarła z M.K. umowę o zarządzanie. Przedmiotem
rzeczonej umowy był zarząd przedsiębiorstwem Spółki w ramach pełnionej przez M.K. funkcji
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
Dyrektora Spółki. Zgodnie z treścią § 2 ust. 1 przywołanej powyżej umowy, do obowiązków
Zarządcy należało w szczególności:
a. bieżące zarządzanie sprawami Spółki,
b. realizacja strategii rozwoju Spółki, zatwierdzonej przez Zgromadzenie Wspólników,
c. racjonalne gospodarowanie majątkiem trwałym i obrotowym Spółki i zapewnienie
należytej ochrony tego majątku,
d. zapewnienie wzrostu konkurencyjności i wydajności Spółki poprzez właściwe zarządzanie
personelem oraz racjonalizację kosztów własnych Spółki, a także optymalne
wykorzystanie możliwości jej działania,
e. sprawowanie ścisłego nadzoru nad prawidłową realizacją zleceń pozyskiwanych przez
Spółkę,
f. terminowe wykonywanie zobowiązań Spółki powstałych także przed objęciem zarządu,
g. opracowywanie rocznych planów finansowo-gospodarczych Spółki i sporządzanie
sprawozdań z ich realizacji,
h. wykonywanie uchwał Zgromadzenia Wspólników i Rady Nadzorczej.
Strony ustaliły wynagrodzenie w wysokości 7450 złotych brutto miesięcznie. W dalszym
ciągu wynagrodzenie wypłacane zleceniobiorcy było pomniejszane przez sp. z o.o. z siedzibą
w O. – jako płatnika, o podatek dochodowy i należne składki na ubezpieczenie zdrowotne.
W dniu 26 stycznia 2012 roku sp. z o.o. z siedzibą w O. reprezentowana przez
Przewodniczącego Rady Nadzorczej, zawarła z M.K. aneks do umowy o zarządzanie z dnia 30
grudnia 2010 roku, na podstawie którego zmieniono wynagrodzenie należne zarządcy na
kwotę 10000 złotych brutto miesięcznie. Tak, jak poprzednio, wynagrodzenie wypłacane
zleceniobiorcy było pomniejszane przez sp. z o.o. z siedzibą w O. – jako płatnika, o podatek
dochodowy i należne składki na ubezpieczenie zdrowotne.
W dniu 29 lutego 2012 roku sp. z o.o. z siedzibą w O. reprezentowana przez
Przewodniczącego Rady Nadzorczej, zawarła z M.K. aneks do umowy o zarządzanie z dnia 30
grudnia 2010 roku, na podstawie którego zmieniono komparycję tej umowy, zastępując osobę
fizyczną – M.K., przedsiębiorcą – M.K. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą R.
Zmiana zaczęła obowiązywać w dniu 1 marca 2012 roku. Jakkolwiek pozostałe zapisy umowy
- w tym dotyczące wysokości wynagrodzenia - nie uległy zmianie, tym niemniej od dnia 1
marca 2012 roku M.K. prowadzący działalność gospodarczą pod firmą R., zaczął wystawiać
Spółce faktury VAT opiewające na kwotę 10000 złotych powiększoną o podatek VAT. Spółka
dokonywała wypłat zgodnie z wystawianymi przez niego fakturami VAT, jako wynagrodzenie
osiągane z działalności gospodarczej, tj. bez potrącania podatku dochodowego i składek na
ubezpieczenie społeczne.
W dniu 1 lutego 2013 roku spółka sp. z o.o. z siedzibą w O. reprezentowana przez
Przewodniczącego Rady Nadzorczej, zawarła z M.K. prowadzącym działalność gospodarczą
pod firmą R., aneks do umowy o zarządzanie z dnia 30 grudnia 2010 roku, na podstawie
którego zmieniono wynagrodzenie należne zarządcy na kwotę 8000 złotych powiększoną o
podatek VAT w wysokości obowiązującej w dniu wystawienia faktury VAT.
W dniu 3 czerwca 2013 roku M.K. złożył oświadczenie o rezygnacji z pełnienia funkcji
członka Zarządu sp. z o.o. z siedzibą w O. oraz oświadczenie o wypowiedzeniu umowy o
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
zarządzanie z dnia 30 grudnia 2010 roku, z zachowaniem trzymiesięcznego okresu
wypowiedzenia.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:
Czy wynagrodzenie wypłacane przez sp. z o.o. z siedzibą w O. na rzecz M.K., na podstawie
umowy o zarządzanie z dnia 30 grudnia 2010 roku, było osiągnięte przez niego w ramach
prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, czy w ramach działalności wykonywanej
osobiście, co powodowało bezwzględny obowiązek pobrania przez Spółkę zaliczek na podatek
dochodowy...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie
przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, stanowią
przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli tego rodzaju umowy zawierane
są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wystawianie faktur VAT przez M.K. prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą R. M.K.
nie stanowiło przeszkody dla zakwalifikowania przedmiotowych przychodów do przychodów
z działalności wykonywanej osobiście oraz nie zwalniało sp. z o.o. z siedzibą w O. – jako
płatnika, od obowiązku pobierania zaliczek na podatek dochodowy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny
prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od
osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w
art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji
podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do
przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:


pkt 2 – działalność wykonywana osobiście,
pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo
pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Wyłączenie, o którym mowa w art. 5a pkt 6 ww. ustawy, obejmuje więc m.in. przychody
uzyskane z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2
cytowanej powyżej ustawy. Poszczególne kategorie tych przychodów wymieniono w art. 13
ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl przepisu art. 13 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej
osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie
przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym
przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
W konsekwencji, przychody uzyskane z tych tytułów stanowią zawsze przychody z
działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli tego rodzaju umowy zawierane są w ramach
prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wyjątek, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, oznacza, że przychody podatnika, który na podstawie kontraktu menedżerskiego
lub umowy o podobnym charakterze powołany został np. do składu zarządu, rady nadzorczej,
komisji lub innych organów stanowiących osoby prawnej, są przychodami w rozumieniu art.
13 pkt 7, a nie art. 13 pkt 9 powołanej ustawy. Powołanie bowiem podatnika np. do składu
zarządu, bez względu na sposób jego powołania, stanowi okoliczność, która powoduje zmianę
kwalifikacji źródła przychodu. Przy czym, do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 7 ww.
ustawy zalicza się wynagrodzenia otrzymane w związku z pełnieniem funkcji na podstawie
samego tylko aktu ustanowienia. W praktyce wynagrodzenie to dość często jest określane jako
wynagrodzenie za udział w posiedzeniach organów spółki. Natomiast, do przychodów
wymienionych w art. 13 pkt 9 ww. ustawy należy zaliczyć otrzymane wynagrodzenia z tytułu
m.in. umów o zarządzanie, gdyż osoby zarządzające spółką na podstawie takiej umowy nie
pobierają wynagrodzenia z tytułu pełnionej funkcji członka zarządu lecz z tytułu tej umowy.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zawarł
umowę o zarządzanie z M.K. Przedmiotem rzeczonej umowy był zarząd przedsiębiorstwem
Spółki w ramach pełnionej przez M.K. funkcji Dyrektora Spółki. Obowiązki Zarządcy zostały
wymienione w § 2 ust. 1 przywołanej powyżej umowy i należały do nich m.in. bieżące
zarządzanie sprawami Spółki, realizacja zatwierdzonej przez Zgromadzenie Wspólników
strategii rozwoju Spółki, racjonalne gospodarowanie majątkiem trwałym i obrotowym Spółki i
zapewnienie należytej ochrony tego majątku. Ustalone przez strony wynagrodzenie
wypłacane było zleceniobiorcy po pomniejszeniu go o podatek dochodowy i należne składki
na ubezpieczenie zdrowotne przez płatnika, czyli sp. z o.o. z siedzibą w O.
W późniejszym czasie strony zawarły aneks do umowy o zarządzanie, na podstawie
którego zmieniono komparycję tej umowy, zastępując osobę fizyczną – M.K., przedsiębiorcą –
M.K. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą R. Od 1 marca 2012 roku M.K.
prowadzący działalność gospodarczą zaczął wystawiać Spółce faktury VAT. Spółka dokonywała
wypłat zgodnie z wystawianymi przez niego fakturami VAT jako wynagrodzenie osiągane z
działalności gospodarczej, tj. bez potrącania podatku dochodowego i składek na ubezpieczenie
społeczne. Poza tym zapisem aneks do umowy nie zawierał innych zmian.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz zacytowane przepisy, stwierdzić
należy, że wyodrębnienie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu
przychodów z działalności wykonywanej osobiście przychodów z umów o zarządzanie
przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze – przy
jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności
gospodarczej – nie pozostawia wątpliwości, że źródłem tych przychodów nie jest pozarolnicza
działalność gospodarcza, lecz działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 10 ust.
1 pkt 2 ww. ustawy.
Istotą umów o zarządzanie przedsiębiorstwem czy kontraktów menedżerskich lub umów
o podobnym charakterze, zawieranych pomiędzy przedsiębiorcą zlecającym zarząd a
samodzielnym podmiotem-zarządcą, jest zarządzanie przez ten ostatni podmiot tymże
(cudzym) przedsiębiorstwem, na rzecz i w interesie przedsiębiorcy, na jego rachunek i ryzyko.
O kwalifikacji wykonywanej działalności na gruncie prawa podatkowego do konkretnego
źródła przychodu decyduje rzeczywisty charakter wykonywanej działalności (faktyczny zakres
świadczonych usług).
Tym samym przychody uzyskane z tytułu tego rodzaju umów – zgodnie z twierdzeniem
Wnioskodawcy – stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli
umowy te zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności
gospodarczej. Należy więc zgodzić się z Wnioskodawcą, że wystawianie faktur VAT przez M.K.
prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą R. M.K. nie stanowiło przeszkody dla
zakwalifikowania przedmiotowych przychodów do przychodów z działalności wykonywanej
osobiście.
Z uwagi na fakt, iż w przypadku zawarcia umowy powierzającej zarząd przedsiębiorstwem
występuje duża dowolność nazewnictwa, przepis art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych dotyczy nie tylko przychodów uzyskanych na podstawie umów o
zarządzanie, kontraktu menedżerskiego, lecz wszelkich umów o podobnym charakterze, z
których wynika, że podatnikowi, w drodze umowy cywilnoprawnej, zostało zlecone
sprawowanie zarządu przedsiębiorstwem, spółką czy instytucją.
Stwierdzić zatem należy, że przychody osiągane przez Dyrektora Spółki z tytułu usług
zarządczych świadczonych na rzecz Wnioskodawcy stosownie do zawartej umowy o
zarządzanie przedsiębiorstwem zaliczyć należy do przychodów z działalności wykonywanej
osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, podlegających opodatkowaniu na zasadach ogólnych przy
zastosowaniu skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 tej ustawy.
Konsekwencją traktowania przychodów z tytułu świadczenia usług zarządzania jako
przychodów z działalności wykonywanej osobiście jest opodatkowanie za pośrednictwem
płatnika, na zasadach określonych w art. 41 i art. 42 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na
piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący
dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52
§ 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
– Dz. U. z 2012, poz. 270 z późn. zm.).
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu
dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a
jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia
wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów
prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie
naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny
co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany
zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są
przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro
Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1