Koszty obsługi prawnej a koszty uzyskania przychodów

Koszty obsługi prawnej a koszty uzyskania przychodów
Wpisany przez Krzysztof Ścipień
Wydatki te, jako pośrednio związane z uzyskaniem przychodu, stanowią koszt w momencie ich
poniesienia.
Pytanie
Czy wydatki poniesione na obsługę prawną mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania
przychodów?
Odpowiedź
Tak, mogą one zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Jako wydatki pośrednio
związane z uzyskaniem przychodu stanowią koszt w momencie ich poniesienia.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop „kosztami uzyskania przychodów (dalej k.u.p.) są koszty
1/3
Koszty obsługi prawnej a koszty uzyskania przychodów
Wpisany przez Krzysztof Ścipień
poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1".
Każdy zatem wydatek spełniający powyższą definicję podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania
przychodów. Kosztami tymi są koszty zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związane z
uzyskiwanymi przychodami oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika,
związane z funkcjonowaniem firmy.
Ponoszone przez daną Spółkę wydatki na obsługę prawną mają pośredni związek z uzyskanym
przychodem.
W przedmiocie zaliczenia wydatków na obsługę prawną do kosztów uzyskania przychodów
stanowisko zajęło Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 10 czerwca 2002 r.,
nr PB3/GM-8214-127/02.
W piśmie tym czytamy, że: Podatnicy, w trakcie kontroli podatkowych (skarbowych) oraz
związanych z nimi postępowań, jak również postępowania przed NSA, często korzystają z
pomocy firm doradczych (prawniczych). Pomoc ta może być oparta na stałej współpracy
związanej z bieżącą obsługą danego podatnika, jak również na korzystaniu z tej pomocy w
trakcie konkretnego postępowania (...).
W odniesieniu do kosztów,
których nie można bezpośrednio powiązać z uzyskiwanymi przychodami, gdyż są związane z
całokształtem działalności podatnika, podlegają one zaliczeniu do
kosztów uzyskania przychodów
z chwilą ich faktycznego poniesienia. Wydatki z tytułu korzystania z usług firmy doradczej nie
mogą być powiązane z konkretnym przychodem uzyskanym przez podatnika. Niewątpliwie
wiążą się jednak z prowadzoną przez niego działalnością. Z tych też względów wydatki z tego
tytułu mogą zostać zaliczone do
kosztów uzyskania przychodów
(...)
".
2/3
Koszty obsługi prawnej a koszty uzyskania przychodów
Wpisany przez Krzysztof Ścipień
Ponadto korzystanie z usług kancelarii radcy prawnego jest jak najbardziej uzasadnione, gdyż
pozwala skorzystać z doświadczenia i wiedzy profesjonalisty specjalizującego się w obsłudze
podmiotów gospodarczych, który na bieżąco analizuje zmiany prawne.
Ważną kwestią jest sposób udokumentowania usługi o charakterze niematerialnym, jaką jest
obsługa prawna, gdyż w praktyce jest on zarzewiem wielu konfliktów, jak choćby wysuwanego
często przez organy skarbowe zarzutu fikcyjności danej transakcji.
Za wyrokiem NSA z dnia 24 lipca 2003 r., o sygn. SA/Bd 1514/03 stwierdzić należy, że „sama
umowa na prowadzenie obsługi prawnej nie stanowi wystarczającego dowodu, że czynność
została wykonana, a poniesiony koszt był uzasadniony i został rzeczywiście poniesiony".
Dlatego też wskazane jest, aby podatnik gromadził wszelkie dokumenty (faktury, opinie itp.)
wskazujące na wykonanie usługi, aby stwierdzić, że dany wydatek został poniesiony w celu
uzyskania przychodu. Podatnik nie ma jednak obowiązku ujawniania treści opinii prawnych lub
prawnopodatkowych władzom skarbowym w celu wykazania, że usługa prawnicza została
wykonana.
Odpowiedzi na pytanie, w którym momencie wydatki poniesione na obsługę prawną zostaną
zaliczone do kosztów uzyskania przychodów należy poszukiwać w art. 15 ust. 4 updop. Z
przepisu tego wynika, że koszty, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są
potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok
podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w
takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu,
którego dotyczą.
3/3