Alert nr 10_02.2007

ALERT MSSF
LUTY 2007
NUMER 10
Projekt MSSF dla małych i średnich
podmiotów
Wprowadzenie
W czerwcu 2004 roku Rada Międzynarodowych Standardów
Rachunkowości (RMSR, Rada) opublikowała opracowanie zawierające
tezy do dyskusji, dotyczące Wstępnych poglądów odnośnie standardów
rachunkowości dla małych i średnich podmiotów (MSP), w którym
zaproponowano opracowanie oddzielnego zestawu Międzynarodowych
Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) dla MSP.
Opracowanie przedstawiało wstępne opinie RMSR odnośnie różnych
aspektów takiej propozycji. Opierając się na zebranych komentarzach
do opracowania, Rada doszła do wniosku, że istnieje wyraźne
zapotrzebowanie na MSSF dla MSP, oraz że w wielu krajach
preferowano by przyjęcie ogólnoświatowych standardów dla MSP
zamiast standardów opracowanych dla danego kraju lub regionu.
W dniu 15 lutego 2007 roku RSMR opublikowała projekt
Międzynarodowego Standardu Sprawozdawczości Finansowej dla
małych i średnich podmiotów. Projekt ten stanowi kompendium MSSF
dla MSP, o objętości stanowiącej niewielką zaledwie część rozmiaru
pełnych MSSF (choć nadal zajmuje on 255 stron) zawierające
uproszczone zasady rachunkowości dla niektórych rodzajów transakcji.
W projekcie pominięto również treści całych standardów MSSF, które
uznano za nieistotne z punktu widzenia większości MSP.
AUDYT
Podsumowanie propozycji
Projekt jest samodzielnym, obejmującym wszystkie zagadnienia Standardem
zawierającym: 38 rozdziałów tematycznych pokrywających każdy z obszarów
objętych pełnym zestawem standardów MSSF, słowniczek pojęć, opis koncepcji i
zasad ogólnych, a także wskazówki dotyczące wdrażania, zawierające
„Przykładowe sprawozdanie finansowe” oraz „Listę kontrolną ujawnień”.
Wymogi pełnego zestawu standardów MSSF poddano w projekcie uproszczeniu,
znacznemu skróceniu (np. poprzez wyeliminowanie możliwości wyboru), a
niektóre z nich całkowicie wyeliminowano. W obszarach, w których MSSF
zawiera możliwość wyboru zasad (polityki) rachunkowości, Rada w projekcie
zawarła tylko tę możliwość, którą uznała za najprostszą. Inne opcje pozostają
jednak dla MSP dostępne poprzez odniesienie do pełnego zestawu MSSF. RMSR
usunęła również wymogi MSSF dotyczące transakcji, które nie są często
dokonywane przez MSP. Dla tego typu transakcji Standard zawiera odniesienia
do pełnej wersji MSSF.
Tematy, w których zawarto uproszczenia w zakresie ujmowania
i wyceny
n
instrumenty finansowe
n
utrata wartości wartości firmy
n
koszty badań i rozwoju
n
inwestycje w jednostkach stowarzyszonych
n
inwestycje we wspólnych przedsięwzięciach
n
leasing
n
rolnictwo
n
świadczenia pracownicze
n
płatności w formie akcji własnych
n
zastosowanie standardów po raz pierwszy
2
AUDYT
Zagadnienia, w których uwzględniono tylko prostszą
z możliwości zawartych w pełnym zestawie MSSF
n
nieruchomości inwestycyjne
n
rzeczowe aktywa trwałe
n
wartości niematerialne
n
koszty finansowania zewnętrznego
n
dotacje rządowe
n
prezentacja przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej
Kwestie nie poruszane w projekcie (czyli rozwiązywane poprzez
odniesienie do pełnego zestawu MSSF)
n
hiperinflacja
n
płatności w formie akcji własnych rozliczane w instrumentach kapitałowych
n
zastosowanie w rolnictwie metody wyceny wedlug wartości godziwej
n
śródroczna sprawozdawczość finansowa
n
ujmowanie leasingu finansowego przez leasingodawcę
n
zysk przypadający na jedną akcję
n
sprawozdawczość dotycząca segmentów działalności
n
ubezpieczenia
Projekt nie zawiera ogólnego, domyślnego odniesienia do MSSF. Istnieją jednak
sytuacje, w których wymaga się od użytkowników skorzystania z pełnego
zestawu MSSF celem uzyskania wskazówek odnośnie określonych transakcji i
sytuacji (o czym mowa powyżej). Nie ma obowiązku odwoływania się do MSSF
w każdej sytuacji, w której MSSF dla MSP nie odnosi się konkretnie do jakiejś
transakcji, zdarzenia lub warunku. Zamiast tego, w projekcie proponuje się
hierarchię, według której MSP musiałby uwzględnić następujące źródła
wytycznych w takiej kolejności, w jakiej je wymieniono:
n
Wymagania i wytyczne zawarte w innych miejscach MSSF dla MSP, a
dotyczące podobnych i powiązanych zagadnień
n
Definicje, kryteria ujmowania i koncepcje wyceny aktywów, zobowiązań,
przychodów i kosztów, oraz zasady ogólne zawarte w MSSF dla MSP.
Jeżeli w celu ustalenia właściwego sposobu ujmowania danej transakcji
potrzebne są dalsze wytyczne, jednostka może wziąć pod uwagę wymogi i
wytyczne zawarte w pełnym zestawie MSSF, interpretacje MSSF, dokumenty
instytucji tworzących standardy oparte na podobnych założeniach
koncepcyjnych, lub też wynikające z praktyki danego sektora, pod warunkiem że
takie źródła informacji nie przeczą wymaganiom lub zasadom zawartym w
MSSF dla MSP.
3
AUDYT
Zakres projektu standardu
Standard został przewidziany do stosowania przez małe i średnie
przedsiębiorstwa. W projekcie określa się MSP jako jednostkę nie będącą
jednostką „prowadzącą sprawozdawczość publiczną”, publikującą sprawozdanie
finansowe dla użytkowników zewnętrznych.
Jednostka „prowadząca sprawozdawczość publiczną” według projektu to
jednostka:
n
której papiery wartościowe (akcje, obligacje, etc.) są dopuszczone lub
ubiegająca się o ich dopuszczenie do publicznego obrotu na giełdzie lub
innym rynku regulowanym; lub
n
występująca jako powiernik w odniesieniu do szerokiego kręgu podmiotów
zewnętrznych takie jak banki, ubezpieczyciele, biura/domy maklerskie,
fundusze emerytalne, fundusze inwestycyjne czy banki inwestycyjne
Jednostki „prowadzące sprawozdawczość publiczną” nie mogą stosować tego
standardu bez względu na lokalne regulacje prawne. W przypadku pozostałych
jednostek lokalni regulatorzy będą musieli podjąć decyzję, w jakim zakresie
mogą one stosować MSSF dla MSP.
Termin nadsyłania komentarzy
RMSR poprosiła o przekazywanie komentarzy do projektu do dnia
1 października 2007.
Niniejsza publikacja zawiera informacje w formie podsumowania i w związku z tym ma jedynie
pełnić rolę ogólnych zaleceń. Nie ma ona zastępować szczegółowych badań, ani profesjonalnej
oceny. Ani EYGM Limited, ani żaden inny członek globalnej organizacji Ernst & Young nie
przyjmuje żadnej odpowiedzialności za straty spowodowane faktem podjęcia lub niepodjęcia
jakichkolwiek działań przez jakąkolwiek osobę w wyniku zapoznania się z materiałem zawartym
w niniejszej publikacji. Wszelkie zagadnienia powinny zostac szczegółowo omówione z
odpowiednim doradcą.
4
E R N S T & Y O UN G
www.ey.com/pl/mssf
© 2007 Ernst & Young
Wszelkie prawa zastrzeżone.
Ernst & Young jest zarejestrowanym
znakiem towarowym.
5