Przy kawie z MSSF
Transkrypt
Przy kawie z MSSF
Przy kawie z MSSF Na czym polega 5-etapowy model ujmowania przychodów? (odcinek 2, luty 2015) MSSF 15 wprowadza nowy, 5-etapowy model, który powinien być wykorzystywany do rozpoznawania przychodów. Celem jego wprowadzenia było ujednolicenie zasad które w tym obszarze stosują przedsiębiorstwa oraz eliminacja niespójności pomiędzy wcześniejszymi standardami. Co po kolei trzeba zrobić? Etap 1 – Identyfikacja umowy z klientem Nowy standard dokładnie opisuje poszczególne kroki, które należy wykonać aby prawidłowo rozpoznać przychód. Pierwszym krokiem jest zidentyfikowanie umowy z klientem. Zgodnie z MSSF 15 umową jest kontrakt między dwoma lub większą ilością stron powodujący powstanie podlegających wykonaniu praw i obowiązków. Jednakże nie każda umowa jest objęta MSSF 15. Standard wskazuje jakie warunki muszą być spełnione, i tak m.in. Każdy z etapów będzie odrębnie omówiony w kolejnych edycjach naszego cyklu. W tym odcinku krótko przedstawimy wszystkie kroki, aby nakreślić zarys całego modelu. 1) Opcja nabycia dodatkowych dóbr lub usług może być odrębnym obowiązkiem świadczenia, do którego należy zaalokować przychód z umowy. warunki umowy muszą być zaakceptowane przez strony, 2) prawa, obowiązki i wynagrodzenie są określone 3) otrzymanie tego wynagrodzenia jest prawdopodobne. Dokonując identyfikacji należy pamiętać o specyficznych wytycznych zarówno dotyczących łączenia umów jak i ich modyfikacji, gdyż one mogą wpływać na sposób ujęcia przychodów z umowy z klientem. Etap 2 – Wyodrębnienie obowiązków świadczenia Etap 5 Etap 4 Etap 3 Etap 2 Etap 1 Identyfikacja umowy z klientem Wyodrębnienie obowiązków świadczenia Określenie ceny transakcyjnej Alokacja ceny transakcyjnej Ujęcie przychodów Następnym etapem procesu ujmowania przychodów jest wyodrębnienie obowiązków świadczenia wynikających z umowy. czyli towarów lub usług, które są od siebie niezależne („distinct”). Dany towar lub usługa jest niezależny jeśli klient może korzystać z danego towaru czy usługi osobno, lub w powiązaniu z innymi zasobami, które są dla niego łatwo dostępne i jednocześnie towar lub usługa nie jest zależny czy powiązany z innym towarem czy usługą z tej samej umowy mamy do czynienia z odrębnymi obowiązkami świadczenia. Często taki podział jest intuicyjny, jednak w niektórych przypadkach, np. dla umów wieloelementowych decyzja czy dany element jest niezależny może być dyskusyjne. Przygotuj się już dziś… …dzięki naszej serii „Przy kawie z MSSF” Etap 3 – Określenie ceny transakcyjnej Zgodnie z MSSF 15 cena transakcyjna to wynagrodzenie, do jakiego jednostka oczekuje, że będzie uprawniona w zamian za przekazanie przyrzeczonych towarów/usług. Reprezentuje ona wysokość przychodu, który zostanie rozpoznany z tytułu wykonania umowy. Cena transakcyjna powinna uwzględniać oprócz kwoty wynagrodzenia także element wysoce prawdopodobnego wynagrodzenia zmiennego, (bonusy, kary), czynnik dyskontowania, kwoty płacone do klienta bądź wynagrodzenie niepieniężne. Ze względu na to, iż cena transakcyjna może zawierać w sobie istotne elementy szacunku, należy dokonywać jej weryfikacji na koniec każdego okresu raportowania. Etap 4 – Alokacja ceny transakcyjnej Czy wiesz że zgodnie z MSSF 15 ≠FAKTURA PRZYCHÓD Ze względu na to, iż poszczególne obowiązki świadczenia mogą być rozpoznawane w różnych momentach oraz w różny sposób (jednorazowo lub w czasie) w przypadku umów wieloelementowych niezbędna jest alokacja ceny transakcyjnej na zidentyfikowane obowiązki świadczenia. Alokacja powinna odbyć się na podstawie jednostkowej ceny sprzedaży, czyli ceny, po której jednostka dokonałaby sprzedaży danego towaru lub usługi osobno podobnym klientom i w podobnych okolicznościach. W przypadku zmiany ceny transakcyjnej w trakcie trwania kontraktu, ponowna alokacja powinna odbyć się w oparciu o początkowo ustalone jednostkowe ceny sprzedaży. Etap 5 – Ujęcie przychodów Przychód powinien być rozpoznawany w momencie, gdy produkty/usługi są przekazane klientowi oraz uzyskuje on kontrolę nad przedmiotem umowy. MSSF 15 wymienia warunki jakie muszą być spełnione, aby kontrola została przekazana klientowi. Przekazanie kontroli może nastąpić jednorazowo lub w czasie, a ustaleniu tego służą kryteria wskazane przez standard. Przekazanie kontroli oznacza możliwość kierowania wykorzystaniem i uzyskiwania praktycznie wszystkich korzyści z aktywa. Jest to pojęcie szersze niż dotychczas stosowany moment przekazania istotnych ryzyk i korzyści. Rozważeniu będą musiały podlegać takie przesłanki jak np.: fizyczne władanie nad aktywem, posiadanie bieżącego prawa do wynagrodzenia lub akceptacja rezultatu obowiązku świadczenia. Czy model należy stosować indywidualnie dla każdej umowy? Co do zasady model powinien być stosowany do ustalenia i ujęcia przychodu z pojedynczego kontraktu z klientem. Jednakże standard pozwala na zastosowania modelu dla portfela umów jeśli efekty analizy portfolio nie będą różniły się istotnie od efektów uzyskanych z analizy poszczególnych umów. Zapraszamy do śledzenia dalszych odcinków, w których zaprezentujemy szersze przedstawienie poszczególnych etapów modelu. Jeśli chcesz wiedzieć więcej… 1. Czytaj kolejne edycje naszej serii „Przy kawie z MSSF” 2. Zapisz się na szkolenie: www.pwc.pl/pwc-academy 3. Skontaktuj się z nami telefonicznie lub mailowo: [email protected] Powyższa informacja została przygotowana wyłącznie w celach ogólnoinformacyjnych i nie stanowi porady. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na jej treści bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady. PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., jej partnerzy, pracownicy, ani przedstawiciele nie podejmują wobec Państwa żadnych zobowiązań oraz nie przyjmują na siebie żadnej odpowiedzialności – ani umownej, ani z żadnego innego tytułu - za jakiejkolwiek straty, szkody ani wydatki, które mogą być pośrednim lub bezpośrednim skutkiem działania lub zaniechania podjętego na podstawie tej prezentacji. © 2014 PwC. Wszystkie prawa zastrzeżone. PwC Przy kawie z MSSF – luty 2015